我国施工企业会计管理制度

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1、 . . . 施工企业会计制度1992年1月8日财政部财会字第70号文发布*此文如下：国务院关关主管部门,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局、建设银行分行：为适应社会主义市场经济发展的需要,规和加强施工企业会计核算工作,根据企业会计准则,我们制定了施工企业会计制度,现印发给你们,请转发所属企业,自1993年7月1日起执行。我部1990年8月20日印发的国营施工企业会计制度会计科目和会计报表同时废止。执行中有何问题,请随时函告我部目录总说明会计科目会计科目表会计科目使用说明会计报表会计报表种类和格式会计报表编制说明附录：主要会计事项分录举例、总说明一、为了贯彻执行企业会计准则,规施工企业的

2、会计核算,特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民国境的所有施工企业。三、企业应按本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的会计报表格式的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。深蒂固本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号,不填科目名称。四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明,由本制度规定；

3、企业部管理需要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后15天报出；年度会计报表应于年度终了后45天报出。国家另有规定的,从其规定。会计报表的填列以人民币元为金额单位,元以下填至分。向外报出的会计报表应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份,报表所属年度、月份、送出日期等,并由企业领导、总会计师和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上,或者实质上拥有被投资企业控制权的,应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不

4、宜合并的,可不予合并,但应当将其会计报表一并报送。五、本制度由中华人民国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。六、本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目一会计科目表序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类34203应付账款1101现金35204预收账款2102银行存款36209其他应付款3109其他货币资金37211应付工资4111短期投资38214应付福利费5112应收票据39221应交税金6113应收账款40223应付利润7114坏账准备41229其他应交款8115预付账款42231预提费用9117部往来43241长期借款10118备用金44251灾付债券11119其

5、他应收款4526l长期应付款12121物资采购三、所有者权益13122采购保管费46301实收资本14123库存材料47305上级拨人资金15124周转材料48311资本公积16129低值易耗品49313盈余公积17132材料成本差异；5032l本年利润l8133委托加上物资51322利润分配19137库存产成品四、成本类20139待摊费用52401工程施工21141长期投资53411工业生产22145拨付所属资金54421机械作业23151固定资产55431辅助生产24155累计折旧五、损益类25156固定资产清理56501工程结算收入26157临时设施57502工程结算成本27158临时设

6、施摊销58504工程结算税金及附加28159专项工程支出59511其他业务收入29161无形资产60512其他业务支出3017l递延资产61521管理费用313233181201202待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据62636465522531541542财务费用投资收益营业外收入营业外支出附注：1有调进外汇业务的企业,应增设外汇价差科目；2有发行不超过一年期券的企业,应增设应付短期债券的科目；3企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务,可参照相应行业的会计制度,增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。 会计科目使用说明第101号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业部单位使用的

7、备用金,通过备用金科目核算。二、企业收到现金,借记本科目,贷记有关科目；支出现金,借记有关科目,贷记本科目。三、企业应设置现金日记账,由出纳人员根据收、付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。企业收付的现金,如果有外币现金的,应另行设置外币现金日记账。第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在其他货币资金科目核算,不在本科目核算。二、企业收入的一切款项,除国家另有规定的以外,都必须当日解交银行；一切支出,除规定可用现

8、金支付的以外,应按现行有关结算规定,通过银行办理转账结算。企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记现金等有关科目；提取或支出存款时,借记现金等有关科目,贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类,分别设置银行存款日记账,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐日逐笔登记,并结出账面余额。银行存款日记账应与银行对账单核对清楚,至少每月核对一次,发现差额,应及时查明更正。月份终了,应编制银行存款余额调节表,将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符,属于银行对账单差错的,应即通知银行查明更正；属于企业记账差错的,应由企业作更正的会计分录或补记入账。四、企业应指定专人

9、签发银行支票,其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票,也应指定专人负责管理。企业不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。五、有外币存款业务的企业,可在本科目下设置人民币存款和外币存款两个明细科目。企业发生的外币业务,应当将有关外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加减少,一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时,可按业务发生时的国家外汇牌价作为折合率,也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价,作为折合率。月份终了,企业应将外币账户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币账户的期末人民币余

10、额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益,列作财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务,均应比照银行存款的方法记账。六、有在外汇调剂市场买入外币的企业,买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账,外汇调剂价与国家外汇牌价的差额,增设外汇价差科目核算。买入外币时,按国家外汇牌价折合为人民币,借记本科目 ,按照调剂价与国家外汇牌价的差额,借记外汇价差科目,按照实际支付的款项,贷记本科目。用买入的外币购买物资、支付费用,应分摊的外汇价差,借记有关材料物资、费用科目,贷记外汇价差科目。用买入的外汇偿还债务,按外汇牌价折合的人民币,借记有关负债科目,贷记本科目

11、,同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差,借记专项工程支出财务费用等科目,贷记外汇价差科目。在外汇调剂市场卖出的外币,减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账,实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额,应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的,应冲销外汇价差,如有差额,作为汇兑损益处理；卖出的外币,如为其他来源取得的,应作为汇兑损益处理。企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币,也在外汇价差科目核算。购人外汇额度时,按实际支付的人民币,借记外汇价差科目,贷记本科目,并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售等业务而取得的外汇额度,应在备查簿中登记,卖出外汇额度取

12、得的收入,作为汇兑损益处理。第109号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时,借记本科目,贷记银行存款科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借记物资采购等科目,贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记银行存款科目,贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票,按照规定存入银行的款项。企业在填送银行汇票委托书并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退

13、回的委托书存根联,借记本科目,贷记银行存款等科目。企业应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证,经核对无误后,借记物资采购等科目,贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时,借记银行存款科目,贷记本科目。四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交银行本票申请书,并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记银行存款等科目。付出银行本票后,应根据发票账单等有关凭证,借记物资采购科目,贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时,应填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,然后,根据银行盖章退回的

14、进账单第一联,借记银行存款等科目,贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项,在月终时如有未达的汇人款项应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知,借记本科目,贷记有关科目。收到款项时,借记银行存款科目,贷记本科目。六、本科目应设置外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金等明细科目,并按外埠存款的开户银行,银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。第111号科目短期投资一、本科目核算企业购入的能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价证券,以及不超过一年的其他投资,包括各种股票、债券等。二、企业购入的各种有价证券,按照实际支付的价款,借记本科目,贷记银行存款科目。如

15、果实际支付的款项中包含已经宣告发放,但未支取的股利和利息,应将其作为应收款项处理。企业应按照实际成本,借记本科目,按照应收取的股利和利息,借记其他应收款科目,按实际支付的价款,贷记银行存款科目。发放的股利和债券利息,借记银行存款科目,贷记投资收益、其他应收款科目。企业转让、出售有价证券,按照实际收到的金额,借记银行存款科目,按照账面实际成本,贷记本科目,按其差额,借记或贷记投资收益科目。债券到期收回本息,借记银行存款科目,贷记本科目和投资收益科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细账。第112号科目应收票据一、本科目核算企业因结算工程价款,对外销售产品、材料等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票

16、和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行,并记入银行存款科目,不包括在应收票据之。二、企业应设置应收票据登记簿；逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的或单位名称,到期日期和利率,贴现日期、贴现率和贴现净额,以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后,应在应收票据登记簿逐笔注销。三、企业收到应收票据,应按票面金额,借记本科目,贷记应收账款工程结算收人等科目。应收票据到期收回的票面金额,借记银行存款科目,贷记本科目。四、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,贴息部分,借记财务费用科目,按应收票据的票面金额

17、,贷记本科目。贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时,按应收票据票面金额,借记应收账款科目,按所付利息,借记其他应收款科目,按所付本息,贷记银行存款科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理时,不足部分记人贷款科目,贷记短期借款科目。五、企业对出票人进行追索清偿,获得票款及利息时,借记银行存款科目,按票面金额,贷记应收账款科目,按追索的利息部分冲减垫付的利息,贷记其他应收款科目。如果追索的利息部分大于垫付的利息,差额部分冲减财务费用,贷记财务费用科目。六、本科目应按不同的票据种类分别设账进行明细核算。第113号

18、科目应收账款一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费,也在本科目核算。企业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等,应在预收账款科目核算,不在本科目核算。二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项,贷方核算已经收取的款项,以及按照规定从应收账款中扣还的预收款项,本科目的期末余额反映尚未收到的应收账款。三、企业应收账款如采用商业汇票结算的,收到商业汇票时,应将应收账款自本科目转入应收票据

19、科目。四、提取坏账准备金的企业,经确认为坏账的应收账款,借记坏账准备科目,贷记本科目；未提取坏账准备金的企业,发生的坏账损失,借记管理费用科目,贷记本科目。已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回时,提取坏账准备金的企业,借记本科目,贷记坏账准备科目,同时借记银行存款科目,贷记本科目；未提取坏账准备金的企业,借记本科目,贷记管理费用科目,同时,借记银行存款科目贷记本科目。五、本科目应设置应收工程款和应收销货款两个明细科目,并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业的单位设置明细账。第114号科目坏账准备一、本科目核算企业提取的坏账准备金。二、企业根据应收账款扣除相关预收账款后的年末余额按规定比例

20、提取坏账准备金时,借记管理费用科目,贷记本科目。企业当期应提取的坏账准备金大于已提取账面余额的,应按其差额提取,借记管理费用科目,贷记本科目；应提取的坏账准备金小于账面余额的,冲减管理费用,借记本科目,贷记管理费用科目。三、发生坏账损失时,借记本科目,贷记应收账款科目。对于有预收账款的单位,发生坏账损失时,应将已收取该单位的预收款先行结转,借记预收账款科目,贷记应收账款科目；然后,将应收该单位的款项净额,冲减坏账准备金,借记本科目,贷记应收账款科目。四、已确认并转销的坏账损失,以后年度又收回的应按收回的金额,借记应收账款科目,贷记本科目；同时,借记银行存款科目,贷记应收账款科目。五、本科目期末

21、贷方余额反映提取的坏账准备金。第115号科目预付账款一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项,包括预付工程款和备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。二、企业预付分包单位工程款和备料款时,借记本科目,贷记银行存款科目；拨付分包单位抵作备料款的材料,借记本科目,贷记库存材料等科目。企业与分包单位结算已完工程价款时,借记应付账款科目,贷记本科目。三、企业按规定预付货款时,借记本科目,贷记银行存款科目。所购商品、材料物资验收入库后,根据发票账单的应付金额,借记物资采购等科目,贷记应付账款科目。同时,应将预付的货款自本科目转入应付账款科目,借记应付账款科目,贷记本科目。四、本

22、科目应分别设置预付分包单位款和预付供应单位款两个明细科目,并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账。第117号科目部往来一、本科目核算企业与所属部独立核算单位之间,或各部独立核算单位之间,由于工程价款结算,产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各部独立核算单位之间的往来款项,可以通过企业集中核算,以便掌握所属部单位之间的结算情况,也可以由各部单位直接结算,月终通过企业集中对账,以简化核算手续。二、下列各项结算业务不在本科目核算：1企业与部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交,在拨付所属资金和上级拨入资金科目核算。2企业拨给非独立核算的部单位的周

23、转金,应在备用金科目核算。三、本科目的借方核算企业与所属部独立核算单位及各部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项,贷方核算企业与所属部独立核算单位及各部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收部单位的款项,贷方余额合计反映应付部单位的款项。四、本科目应按各部单位的户名设置明细账进行明细核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致,应使用部往来记账通知单,由经济业务发生单

24、位填制,送交对方及时记账,并由对方核对后,及时将副联退回。每月终了,由规定的一方根据明细账记录抄列部往来清单,送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的,应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。第118号科目备用金一、本科目核算企业拨付给非独立核算的部单位备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。二、备用金应指定专人负责管理,按照规定用途使用,不得转借给他人或挪作他用。支用的备用金,应在规定期限办理报销手续,交回余额。前账未清,不得继续支付。三、实行定额备用金制度的单位,备用金领用部门支用备用金

25、后,应根据各种费用凭证编制费用明细表,定期向财会部门报销,领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表,将支用数直接记入有关成本、费用科目,并给备用金领用部门补足备用金。除增加或减少备用金定额外,都不通过本科目核算。四、本科目的借方核算企业向各部单位拨付的备用金,贷方核算企业向各部单位收回的备用金,期末借方余额反映各部单位占用的备用金。五、本科目应按备用金领用单位设置明细账。第119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、部往来和备用金等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项,包括应收职工的各种赔款、罚款、存出保证金以及应向职工收取的各种垫付款项等。二、企业发生其他各种应

26、收款项时,借记本科目,贷记有关科目；收回各种款项时,借记有关科目,贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类,并按不同的债务人设置明细账。第121号科目物资采购一、本科目核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。发包单位拨入抵作备料款的材料,也在本科目核算。二、购人材料物资的采购成本包括： 买价。运杂费。采购保管费,即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中买价应直接计入材料物资的采购成本；运杂费能分清负担对象的,直接计入有关材料物资的采购成本,不能分清负担对象的,按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准,分摊计入各有关材料物资的采购成本；采购保管费

27、一般应先通过采购保管费科目核算,月终分配计入各材料物资的采购成本。三、购人材料物资在途中的损耗,除合理损耗以及按规定应由供应单位、运输单位负责赔偿的以外,凡因遭受意外灾害发生的损失和留待查明原因的损失,应先转人待处理财产损溢科目,然后按规定程序报经批准再作相应的账务处理。四、本科目的借方核算企业外购材料物资支付的材料物资的价款,发生的运杂费,分配计入材料物资采购成本的采购保管费,以及发包单位拨入抵作备料款的材料价款；贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材料物资的实际采购成本,以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的赔偿款项；期末借方余额反映已付款或已开出

28、、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资。五、对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票但已验收入库的购入材料物资,企业应于月份终了按计划成本暂估入账,借记库存材料等科目,贷记应付账款暂估应付账款科目,下月用红字作相同记录予以冲回,待下月付款或开出、承兑商业汇票后,再按正常程序记账,借记本科目,贷记有关科目。六、本科目应设置物资采购明细账进行明细核算。七、采用实际成本进行日常核算的企业,可以不设置本科目和材料成本差异科目,另外设置在途物资科目。第122号科目采购保管费一、本科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。采购保管费一般包括：采购、保管人

29、员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损等。二、企业发生的采购保管费,应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本。为均衡年度各月材料物资的采购成本的负担,采购保管费也可按预先确定的分配率进行分配,按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额,平时可留在本科目不予结转,在编制月份资产负债表时,列入待摊费用项目,如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时,本科目的余额应全部计入材料物资的采购成本,不留余额。三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用,贷方核算已分配计入材

30、料物资采购成本的采购保管费。采用按计划分配率分配采购保管费的企业,本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额,贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。第123号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。二、企业各种库存材料一般应作如下分类：1主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料,如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。2结构件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。3机械配件。指施工机

31、械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件,以及为机械设备准备的备品备件。4其他材料。指不构成工程或产品实体,但有助于工程或产品形成,或便于施工、生产进行的各种材料,如燃料、油料、饲料等。三、本科目的借方核算外购、自制、委托外单位加工完成、发包单位转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料物资。已经验收入库,但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购材料,应在借方按计划成本暂估人账,待下月初用红字予以冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料,期末余额反映库存的材料物资。四、采用实际成本进行材料日常核算的企业,对于发出的材料,可根据情况选择

32、使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计价。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定,不能随意变更。如有变更,应在年度财务报告中加以说明。五、采用计划成本核算的企业,应当按月结算其成本差异,将计划成本调整为实际成本。六、本科目应按材料的类别、品种规格和保管地点设置明细账,进行明细核算。第124号科目周转材料一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用,并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料及其他周转材料等。二、企业可根据使用周转材料的具体情况,采取下列不同的摊销

33、方法：1一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料,于领用时一次计入成本、费用。2分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。3分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。4定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额,计算本期摊销额。三、本科目应设置以下三个明细科目：1在库周转材料；2在用周转材料；3周转材料摊销。四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料,比照库存材料科目的核算方法,在在库周转材料明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时,应将其成本自库存材料科目转入本科目。领用的周转材料,按计划成本或实际成本借记本科目

34、,贷记本科目。根据采用的摊销方法,计算周转材料摊销时,借记工程施工等有关科目,贷记本科目。采用一次摊销办法的周转材料,领用时应将其成本一次全部计入成本,借记工程施工等科目,贷记本科目,采用计划成本进行周转材料日常核算的企业,于月份终了,分摊应负担的成本差异,借记工程施工等有关科目,贷记材料成本差异科目。周转材料报废时,应由负责使用部门填制周转材料报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对,并计算报废周转材料的己提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后,将已提摊销借记本科目,将应收赔偿款借记其他应收款科目,将入库残料价值,借记库存材料科目,将应补提的摊销额借记工程施工等科目将报废的周转材料

35、价值,贷记本科目。五、采用计划成本进行周转材料日常核算的企业,周转材料的计划成本与实际成本之间的差额,应在材料成本差异科目核算。并应随着计划成本的转销而转入有关科目。第129号科目低值易耗品一、本科目核算企业所有低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指使用年限较短,或价值较低,不作固定资产核算的各种用具物品。二、企业可以根据具体情况,对不同的低值易耗品采用不同的摊销方法：1一次摊销：价值较小的,可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小,在领用时一次计入成本。2分期摊销：价值较大的,可以根据耐用期限分期摊入成本、费用。3五五摊销：即领用时摊销50,报废时再摊销50

36、。三、本科目应设置在库低值易耗品、在用低值易耗品和低值易耗品摊销三个明细科目,库存低值易耗品的明细核算与库存材料相同,在用低值易耗品应技各使用部门设置明细账进行明细核算。四、本科目的借方核算企业库存及在用低值易耗品的计划成本或实际成本,贷方核算低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等减少的低值易耗品价值,期末余额反映期末所有在库低值易耗品计划成本或实际成本,以及在用低值易耗品的摊余价值。五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度,并按制度规定办理凭证手续及进行会计处理。各使用部门应设置在用低值易耗品明细账,定期与实物核对,并与财会部门的账面金额进行核对。对于领用的低值易耗品,企

37、业应根据不同情况进行处理。领用时一次计入成本、费用的低值易耗品,按领用的金额,借记管理费用等科目,贷记本科目；对于需要分期摊销的低值易耗品,按领用的金额,借记本科目,贷记本科目,并将应提摊销数,借记管理费用等科目,贷记本科目。企业的低值易耗品报废时,应由负责使用部门及时填制低值易耗品报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对,并计算报废低值易耗品的已提摊销和应补提的摊销。对于报废低值易耗品,按月汇总后,将已提摊销借记本科目,将应收赔偿款借记其他应收款科目,将入库残料价值借记库存材料科目,将应补提的摊销数,借记管理费用等科目,将报废的低值易耗品的价值,贷记本科目。六、采用计划成本进行低值易耗品日常

38、核算的企业,低值易耗品的计划成本与实际成本之间的差额,应在材料成本差异科目核算,并应随着计划成本的转销而转入有关科目。第132号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。采用计划成本进行材料日常核算的企业,应认真制定材料价格目录,列出各种材料的名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊原因可及时调整外,在年度一般不作变动。二、购入、发包单位拔入抵作备料款、自制及委托加工材料的成本差异,应分别自物资采购、辅助生产和委托加工物资科目转入本科目。实际成本大于计划成本的差异,记人本科目借方；实际成本小于计划成本的差异,记入本科目贷方。库存材料因调整计划成本所发生的

39、差额,应自库存材料等有关科目转入本科目。调整减少计划成本的数额,记入本科目的借方,调整增加计划成本的数额,记入本科目的贷方n三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异,应自本科目转入工程施工、工业生产、机械作业、辅助生产、管理费用、采购保管费等有关科目。实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记,实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。四、发出材料应负担的成本差异,可按当月材料成本差异率计算,也可按上月差异率计算。计算分配成本差异的方法一经确定,不得随意变更。如有变更,应在年度会计报告中加以说明。当月材料成本差异率月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本本月收入材料

40、的计划成本100%五、本科目的借方核算各种外购、自制、委托加工入库材料的实际成本大于计划成本的差异,贷方核算各种材料实际成本小于计划成本的差异及分摊发出材料应负担的成本差异,月末借方余额反映各种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本大于计划成本的差异,贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异。六、本科目应按材料类别进行明细核算。第133号科目委托加工物资一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本。二、委托加工材料物资的实际成本,一般包括：加工中耗用的材料物资的实际成本； 支付的加工费用；支付加工材料物资往返运杂费。三、本科目的借方核算发送外单位加工的材料物资的实

41、际成本和发生的加工费用及往返运杂费,贷方核算加工完成并己验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；本科目的月末余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。四、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细账,记录发出材料物资的名称、数量、实际成本、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本,以及加工完成的材料物资的实际成本等资料。第137号科目库存产成品一、本科目核算企业及企业所属部独立核算的附属工业企业库存的各种产成品的实际成本。企业或企业附属工业企业接受外单位来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造修理完成,验收入库后,视同产

42、成品,一并在本科目核算。制造或修理完成后,直接发交委托单位的代制品和代修品,由工业生产科目直接转入其他业务支出科目,不通过本科目核算。二、本科目的借方核算已经完成生产过程并已验收入库以及盘盈的产成品的实际成本,贷方核算售出产成品的实际成本,以及结转记入待处理财产损溢科目的盘亏、毁损产成品的实际成本。月末借方余额反映库存产成品的实际成本。三、企业自用的产成品,如税法规定需要缴纳产品税或营业税的,应视同产品销售处理；不需要缴纳产品税或营业税的,可将其实际成本自本科目直接转入有关科目,不作销售处理。四、各种库存产成品也可按计划成本进行核算。用计划成本核算的企业,应增设产成品成本差异科目,核算产成品实

43、际成本与计划成本的差异,并应按月将产成品成本差异按照存销比例进行分配,将售出产成品的计划成本调整为实际成本。五、本科目应按产成品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。六、采用赊销、分期收款结算方式销售产品,并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业,可增设分期收款发出商品科目。产成品发出或办妥赊销、分期收款销售合同后,将赊销或分期收款的产成品实际成本,从本科目转入分期收款发出商品科目。按合同规定期限收取销售价款时,借记银行存款或应收账款科目,贷记其他业务收入科目,并按当期收回的价款占应收价款总额的比例计算结转已销售实现的产成品的销售成本,借记其他业务支出科目,贷记分期收款发出商品科目。第13

44、9号科目待摊费用一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用,如低值易耗品摊销、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。企业在筹建期间发生的开办费,以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用,在递延资产科目核算,均不属本科目核算围。二、企业发生各项待摊费用时,借记本科目,贷记银行存款、低值易耗品等科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时,借记工程施工、工业生产、机械作业、辅助生产、管理费用等科目,贷记本科目。三、本科目应按照费用种类进行明细核算。第141号科目长期投资一、本科目核算企业不准备在一年变现的投资,包括股

45、票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款计账。股票投资和其他投资应根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。三、本科目应设置以下四个明细科目：1股票投资；2债券投资；3其他投资；4应计利息。四、企业进行股票投资,按实际投资金额,借记本科目,贷记银行存款等科目。实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的,应将这部分股利从长期投资成本中减除,作其他应收款处理。即按实际支付的价款扣除已宣告发放股利后的股票实际成本,借记本科目,技应收的股利,借记其他应收款一应收股利科目,按实际支付的价款,贷记银行存款科目。股票投资采用成本法核算的,收到发放的股利时,借记银行存款科目,贷记投资收益

46、科目,对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的,还应贷记其他应收款一应收股利科目。采用权益法核算的,应根据被投资企业所有者权益的增加,按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额,借记本科目,贷记投资收益科目。被投资企业的所有者权益减少,作相反分录。分得的股利,借记银行存款科目,贷记本科目；对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的,还应贷记其他应收款一应收股利科目。五、企业认购的债券,应于付款时,按实际支付的价款,借记本科目,贷记银行存款科目。如果支付的价款中含有应计利息的,还应将这部分利息,借记本科目。企业应于会计期间终了时,计算本期应计未收利息,借记本科目,贷记投资收益科目。如果企业购人债券价格高

47、于或低于债券票面金额,其溢价或折价应当在债券存续期间分期平均分摊,即于各会计期间终了时,按应计利息,借记本科目,按当期应分摊的溢价或折价金额,贷记或借记本科目,按借贷方差额,贷记投资收益科目。债券到期收回本息时,按本息合计数,借记银行存款等科目；按本金数贷记本科目,按已计利息数,贷记本科目,按未计利息数,贷记投资收益科目。六、企业以现金、实物、无形资产等向其他单位投资时,应按实际支付的款项或确认的价值,借记本科目,按实际支付的金额或投出资产的账面金额,贷记银行存款、固定资产、无形资产等科目,以使用过的固定资产投资的,还应按其已提折旧借记累计折旧科目。向其他单位投资分得的利润,采用成本法核算的,

48、借记银行存款等科目,贷记投资收益科目；采用权益法核算的,比照股票投资进行会计处理。收回向其他单位的投资,借记固定资产、银行存款等科目,贷记本科目和累计折旧科目,收回数与账面数的差额,借记或贷记投资收益科目。七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位设置明细账。第145号科目拨付所属资金一、本科目核算企业拨付所属部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。企业与所属部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等,应在部往来科目核算,不在本科目和上级拨入资金科目核算。二、企业拔出的固定资产,按账面净值人账；拨出的流动资产,按账面实际拔出数人账。三、本科目的核算容,应与所属单位使用

49、的上级拨人资金科目的核算容相一致。四、本科目的借方核算拨付给部独立核算单位的资金,贷方核算从所属部独立核算单位收回的资金,期末借方余额反映企业拨付给所属部独立核算单位的资金的期末数额。五、本科目应按部独立核算单位的户名设置明细账,进行明细核算。第151号科目固定资产一、本科目核算企业固定资产的原价。企业应依据规定的固定资产标准,结合本企业具体情况,制订固定资产目录,作为核算依据。企业的固定资产应分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产,并根据管理需要选择适合本企业的分类方法,对其进行明细分类。二、企业的固定资产应按下列规定,确定其入账原价： 1购人的固定资产,为实际支付的全部价款,包括买价

50、或售出单位原价、支付的包装费、运杂费、安装成本以及缴纳的税金； 2自行建造的固定资产,为建造过程中实际发生的全部支出； 3其他单位投资转入的固定资产,以评估确认或者合同、协议约定的价值作为固定资产的记账价值； 4融资租人的固定资产,为租赁协议或者合同确定的设备价款及发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出； 5在原有固定资产基础上进行改建、扩建的,为原固定资产账面原价,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,加上由于改建、扩建而增加的支出； 6接受捐赠的固定资产,按受赠固定资产的市场价格入账,或根据捐赠者提供的有关凭据确定其价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用,应当计入固定资产价值； 7盘盈的

51、固定资产,为同类固定资产重置完全价值。企业为取得固定资产发生的借款利息支出和其他有关费用,以及外币借款的折合差额,在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的,应当计入固定资产价值。企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税,计入固定资产价值。三、企业已经入账的固定资产,除发生下列情况外,不得任意变动其账面价值：1根据国家规定对固定资产重新估价；2增加补充设备或改良装置；3将固定资产的一部分拆除；4根据实际价值调整原来的暂估价值；5发现原记固定资产价值有错误。四、购入不需要安装的固定资产,借记本科目,贷记银行存款等科目；购入需要安装的固定资产,先计入专项工程支出科

52、目,安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产,借记本科目,贷记专项工程支出科目。其他单位投资转入的固定资产,按评估确认或者合同、协议约定的价值,借记本科目,贷记实收资本科目。融资租入的固定资产应单独设置明细科目进行核算,交付使用时,借记本科目,贷记专项工程支出、长期应付款科目。租赁期满,如按合同规定将设备所有权转归承租企业,应进行转账,将固定资产从融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产,借记本科目,贷记资本公积、累计折旧科目。盘盈的固定资产,按重置完全价值,借记本科目,按估计折旧,贷记累计折旧科目,按净值,贷记待处理财产损溢科目。五、企业因出售、报废和毁损等

53、原因减少的固定资产,应按减少的固定资产净值,借记固定资产清理科目,按已提折旧,借记累计折旧科,按固定资产原价,贷记本科目。投资转出的固定资产,借记长期投资、累计折旧科目,贷记本科目。盘亏的固定资产,按其净值,借记待处理财产损溢科目,按已提折旧,借记累计折旧科目,按固定资产原价,贷记本科目。企业应设置固定资产登记簿和固定资产卡片,对固定资产进行明细核算。六、临时租人的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在本科目核算。在租入固定资产上进行的改良工程,独立形成固定资产的,应按实际发生的工程支出,列作固定资产并按其性质进行分类。第155号科目累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、企业按月计提

54、固定资产折旧时,借记有关成本费用科目,贷记本科目。三、固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧；提前报废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。四、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧,可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第156号科目固定资产清理一、本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用和清理收入。企业临时设施的清理可在本科目设置临时设施清理明细科目进行核算。

55、二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时,应按固定资产净值,借记本科目,按已提折旧,借记累计折旧科目,按固定资产原价,贷记固定资产科目。清理过程中发生的费用,借记本科目,贷记银行存款等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记银行存款、库存材料等科目,贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记其他应收款、银行存款等科目,贷记本科目。固定资产清理后的净收益,借记本科目,贷记营业外收入一处理固定资产收益科目。固定资产清理后的净损失,区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记营业外支出一非常损失科目,贷记本科目；属于正常的处理损失,借记营业外支出一处理固定资产损失科目

56、,贷记本科目。三、本科目应按被清理的固定资产逐一设置明细账。第157号科目临时设施一、本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。二、企业购置临时设施发生的各项支出,借记本科目,贷记银行存款科目。需通过建筑安装活动才能完成的临时设施,其支出可先通过专项工程支出科目核算,发生费用支出时,借记专项工程支出科目,贷记银行存款等科目；完成交付使用时,借记本科目,贷记专项工程支出科目。三、出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施,可通过固定资产清理科目设置临时设施清理明细科目进行核算,按临时设施账面净值,借记固定资产清理一临时设施清理科目,按已提摊销额,借记临时设施摊销

57、科目,按其账面原值,贷记本科目。发生的变价收入和收回的残料价值,借记银行存款、库存材料科目,贷记固定资产清理一临时设施清理科目；发生的清理费用,借记固定资产清理一临时设施清理科目,贷记银行存款等科目。清理后的净损失,借记营业外支出科目；净收益,贷记营业外收入科目。四、本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。第158号科目临时设施摊销一、本科目核算企业各种临时设施的摊销。二、企业各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法,按月分期摊销。月份终了,企业按月计算的临时设施摊销,借记工程施工等有关科目,贷记本科目。三、企业出售、拆除、报废和毁损的临时设施转入清理,按临时设施账面净值,借记

58、固定资产清理临时设施清理科目,按已提摊销数,借记本科目,按临时设施账面原价,贷记临时设施科目。企业盘亏的临时设施,按其净值,借记待处理财产损溢科目,按已提摊销数,借记本科目,按临时设施原价,贷记临时设施科目。第159号科目专项工程支出一、本科目核算企业进行各种专项工程,包括自行建造固定资产,固定资产改建扩建,固定资产修理,购人需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程所发生的实际支出。企业购入的不需要安装的固定资产,不在本科目核算。企业外购的专门用于专项工程的物资,应在本科目单独设置专项工程物资明细科目进行核算。二、企业购入的专项工程使用的材料物资,借记本科目,贷记物资采购等科目。专

59、项工程使用的材料物资,借记本科目,贷记本科目、库存材料等科目。应负担的职工工资,借记本科目,贷记应付工资科目。使用本企业的商品产品,按规定以售价结算的,借记本科目,贷记其他业务收入等科目。辅助生产等部门为专项工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务,应按月根据实际成本,借记本科目,贷记辅助生产等有关成本费科目。专项工程发生的其他支出,借记本科目,贷记银行存款、长期借款等科目。三、专项工程以出包方式出包给企业部独立核算的施工单位施工建设的,应于办理工程结算时,借记本科目,贷记部往来科目。承包工程的部施工单位应借记部往来科目,贷记工程结算收入科目。出包给外单位施工的专项工程,预付的工程款,借记预付账款科目,贷记银行存款科目；工程完工与承包单位进行工程价款结算应付的