高新技术企业的税收筹划

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1、 电子信息职业技术学院毕业设计高新技术企业的税收筹划作 者： 马英骅系 别： 经济管理系 班 级: 会计S158 学 号： * 指导 * 2018年5月13 / 18高新技术企业的税收筹划摘 要近年来，随着社会主义市场经济的发展，税收筹划概念也逐步被广大投资者和经营者承受并加以运用。税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。高新技术企业在生产经营过程中，如果不能很好地处理纳税问题，往往会导致税负过高。尤其是目前全球经济危机逐渐蔓延的情况下，如何利用高新技术企业的税收优惠政策，结合高新技术企业的特

2、征与运营特点，为企业量身定制一套最能充分享受各项税收优惠政策的税务筹划方案，在合法合理的前提下降低企业整体税负，是每一家高新技术企业必须要关注的问题。我国先后出台了一系列旨在促进高新技术企业发展的税收优惠政策，也为高新技术企业税收筹划提供了广阔的空间。关键词：税收；高新技术企业；优惠政策；市场经济目 录摘要一、税收筹划概述1（一）、税收筹划的定义1（二）、税收筹划的特征1（三）、高新技术企业概述2（四）、我国高新技术企业纳税筹划的意义3二、我国税收筹划的现状3（一）、税收筹划方式缺乏多样性3（二）、税收筹划目标缺少战略性4三、高新技术企业税收筹划的策略4（一）、 高新技术企业初创阶段的税收筹划

3、4（二）、高新技术企业经营阶段的税收筹划4（三）、高新技术企业投资阶段的税收筹划5（四）、高新技术企业筹资阶段的税收筹划5四、关于高新技术企业税收筹划要点5（一）、未雨绸缪做好前期规划工作5（二）、明智选择增值税小规模纳税人6（三）、降低税基费用最大化7（四）、准确把握用足用好税收优惠政策7五、所得税纳税筹划中应注意的问题9（一）、 时刻关注国家税收法律法规的变化9（二）、综合衡量纳税筹划方案并适时修订方案9（三）、由专业人员操作，切忌盲目照搬别人的方案9（四）、 企业应时刻与主管税务机关保持沟通9参考文献10致11高新技术企业的税收筹划一、 税收筹划概述（一）、税收筹划的定义税收筹划是指纳税

4、人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非”的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。（二）、 税收筹划的特征1、 行为的合法性合法性是税收筹划最本质的，也是税收筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性一方面指税收筹划不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规许可的围进行；另一方面税收筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、法规，在其结果上也符合立法者的立法意图。2、 时间的事前性事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点

5、：如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，才计算缴纳所得税；取得财产后，才缴纳财产税；等等。这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。一种纳税行为产生后并对应一种纳税义务，如果事后想改变这样纳税行为，大都是税收行为。3 、现实的目的性税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。税收筹划着眼于长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体的税种利益得失。因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。4、行为主体为纳税

6、人税收筹划是纳税人或代理人将其所掌握税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。从这个意义上说，它根本不同于征税机关的征税行为，征税机关是服务于税收收入最大化目标。因而，纳税人和征税人行为所服务的目标函数不一样。（三）、高新技术企业税务筹划概述(一) 高新技术企业特点高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发与其生产的经济实体。高新技术企业具有以下特点：一是高新技术企业是知识密集、技术密集型经济实体；二是高新技术企业需要很高投入；三是高新技术企业具有高收益或高增值性。(二) 高新技术企业税务筹划可行

7、性1.税收非中性税收是国家进行宏观调控的重要手段，为实现资源的有效配置，往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策。这些税收政策的差异就表达在适用税种的不同或在征税对象、纳税地点、税目、税率以与纳税期限等税制要素的规定上存在差别，使得税收制度呈现出“非中性”。现代经济社会中，企业经营交易行为呈现多样化趋势，在税制的“非中性”和纳税的滞后性的前提下，企业的经营活动对税收契约呈现差异化的反应，纳税人就有可能对其纳税事项进行事前的安排。不同的事前安排导致的纳税人的税负不同，企业获得的经济利益也不同，税收筹划也就成为可能。2.税收制度依法治税是当今税收大环境中一个不变的主题，是政府依照法律的相关规定

8、制定税法、依法征税、依法进行税收管理。企业税收筹划与税收法治有密切的关系。只有在政府依法治税、保持税收制度稳定的前提下，企业制定的税收筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改，随意执法，企业将无所适从，无法制定税收筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度来依法治税，既保证了国家的税收权益，也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对其经营、投资、理财活动进行筹划和安排，取得任何经济利益，都将得到法律的承认和保护，依法治税为企业税收筹划提供了法律保障。3.企业逐利性高新技术企业的风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应是偏向于冒险型的决策者。从事这种

9、高风险的行业，其目的是为了获取比传统企业更高的利润，这就说明高新技术企业决策者对利润有更强的追求欲望。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度地获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。（四）、我国高新技术企业纳税筹划的意义企业所得税作为我国税收重要来源，是仅次于增值税的第二大税种。因此，企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分。2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，实现了与“两税合并”。统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明显的差异。针对税法的诸多变化，企业应潜心钻研新税法，并结合

10、自身发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税行为，才能保证与时足额的享受到国家给予的税收优惠政策，达到降低企业所得税的目的。纳税筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。纳税人有了合法的减轻税负的手段，就不会采取或者会较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。国家之所以出台这些税收优惠政策，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为，如果纳税人不进行纳税筹划，对国家的税收优惠政策视而不见，那么，国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了二、我国税收筹划现状（一）、税收筹划方式缺乏多样性就目前而言，高新技术企业的税收筹划方式主

11、要集中在选择会计方法和利用税收优惠政策两大领域。许多企业的税收筹划人员都已经意识到，通过会计方法的选择和拖延纳税的时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得相对的节税收益；如果充分利用国家的税收优惠政策，可以避免高税率、使企业的税基缩小，或者直接得到税额的减免。与此同时，为了获取资金的时间价值、防止企业陷入税法陷阱以与实现涉税零风险等，也应该成为税收筹划的重要方式。（二）、税收筹划目标缺少战略性当前高新技术企业所进行的税收筹划，常常是单纯的把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业价值的最大化。因此，战略性的税收筹划必须从企业全局出发，考虑企业整体税负的下降，单纯地削减税收成本可能

12、会导致财务管理的混乱、公司经营机制的失衡。三、高新技术企业税收筹划的策略（一）、高新技术企业初创阶段的税收筹划由于产品还没有被市场完全承受，产品销量相对而言就比较小，再加上企业生产设备的购置、创办费用的开支以与市场开拓销售渠道等方面的支出，导致企业资金需求大量增加，而相应的单位利润也往往偏向负数。因此，在高新技术企业初创阶段所得税筹划方面，如果预算公司将处于盈亏边缘，企业就可以应用各种合法的手段提前确认利润，然后通过申请政策性贷款来实现债务融资和政府科技型扶持基金，获取税收利益。当然，这种免税好处还要和推迟纳税的时间价值相比较。如果政策性贷款和政府科技型扶持基金还不能满足高新技术企业的资金需求

13、，企业还可以通过风险投资等其他股权融资渠道获取所需资金。此外，处于这一阶段的高新技术企业还应该考虑到企业组织形式、纳税人身份、投资地点等筹划，这些都将成为长期影响企业税负水平的重要因素。（二）、高新技术企业经营阶段的税收筹划高新技术企业经过初创阶段，获得了一定的生存空间，开始加速发展进入成长期。在这一阶段，高新技术企业的重点任务，就是使其产品达到一定的市场占有率，同时不断进行新产品的开发，获取新的经济增长点和新的市场。因此，针对流转税的筹划相当重要，企业应该对转让定价以与混合经营或者兼并经营等做出合理的安排。另外，由于高新技术产品的更新速度非常快，企业要想在激烈的竞争中生存发展，就必须不断进行

14、技术研发，相应的生产能力必然会得到不断追加。在这一时期，企业固定资产和无形资产的规模逐渐扩大，销售与生产能力之间的缺口逐渐消失，所以企业应当做好这两项长期资产的税收筹划安排，尽量做到延期纳税。（三）、高新技术企业投资阶段的税收筹划在高新技术企业投资阶段，由于企业已经进入到了成熟期，销售的增长速度开始放慢，行业生产能力开始过剩，价格与利润也逐渐趋于滑坡，而企业的总体生产能力也在此时达到了高峰。这个时期的企业，生存已经不是主要问题，提高经济效益和获利水平将成为企业的首要目标。这就要求企业在研发、生产、广告和营销等方面进行有效的协作，并在销售确认、费用分摊等各个方面考虑税收的因素，从而综合降低企业成

15、本。此外，在这一时期，高新技术企业还应该考虑到企业将来的发展命运，要么脱胎换骨、获得重生，要么逐渐衰亡、走向破产。当然，任何企业都希望长盛不衰，这就要求企业长期保持旺盛的创新能力，能够与时的淘汰更新产品。因此，企业应该在应纳税所得额还处于较高水平的成熟期时，与时开发出新技术、新产品，从而享受到国家给予的技术开发费加计扣除的优惠政策。（四）、高新技术企业筹资阶段的税收筹划在高新技术企业筹资阶段，企业已经处于衰退时期，公司生产工艺已呈落后状态，其核心技术逐渐被淘汰，销售额与利润开始急剧下降，企业开始出现严重的亏损现象。这个时期的企业一般处于企业合并、分立或者即将清算等资本运作阶段,税收筹划的重点也

16、应该转为企业合并、分立或者争取有利的清算政策等方面上来。这时,企业应做好新产品研发与旧资产处置的税收筹划,从而在一定程度上缓解资金压力。四、关于高新技术企业税收筹划要点 （一）、未雨绸缪做好前期规划工作 这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点，更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。 一是要确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉与的产业领域很多，有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等，不同领域产业所涉与的税收政策也不尽相同，这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异，进行必要的税收规划。 二是要办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受，往往是建立在企业资质之

17、上，每项政策优惠最终能否获得，关键看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资质证书文件。所以，企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权，取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要，这也是税收筹划不得不把握的关键环节。 三是要与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得，税收筹划能否成功，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通，与时了解和掌握最新信息，适时调整纳税筹划策略，才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。 （二）、明智选择增值税小规模纳税人 高新技术企业销售、进口货

18、物以与提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模与会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人。虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票，享有进项税额的抵扣权；而小规模纳税人不能使用增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，但是小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人。 首先，最近新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率（6%和4%），将征收率统一降低至3%.同时对小规模纳税人标准也作了调整，将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。该项规定的调整，无疑大大减轻了中小型高新技术企业，尤其

19、是初创期的高新技术企业的税负。其次，高新技术企业的产品多为高附加值产品，增值率高的可达60%以上，但其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额较少。再次，企业在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。如增加会计账簿，培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。最后，企业购入的专利权、非专利技术等无形资产，被排除在可抵扣的进项税额的围外，这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担，直接影响了高新技术企业的发展。 总之，高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品，这些技

20、术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。所以，对于规模不大的高新技术企业，选择为小规模纳税人较适宜；对规模较大的高新技术企业一般纳税人，可以通过分立的形式，尽可能降低分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人条件而变为小规模纳税人，从而取得节税利益。 （三）、降低税基费用最大化 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲，原计税工资标准取消，可以按实际支出列支；广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开，对于资企业来说，扣除限额得到大幅提升。高新

21、技术企业可以在新所得税法限额，在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原则，即在规定围充分列支工资、捐赠、研发费用与广告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。 例如，新企业所得税法第30条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策，特区新办高新技术企业“三免三减半”，西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择

22、，以便能充分享受税收优惠。 （四）、准确把握用足用好税收优惠政策 税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策与时、充分享受到位。 高新技术企业认定管理方法规定：新设高新技术企业需经营一年以上，新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格，获取“二免三减半”的税收优惠政策，五年经营期满后，再申请高新技术企业优惠政策，能获取更大的税收利益；无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业，可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。 增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款，如：免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税

23、实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，集成电路产品其实际税负超过6%的部分，增值税实行即征即退政策，一般纳税人销售用微生物、微生物代产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，可按6%的征收率计算纳税，并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况，同税收优惠政策的条款相对照，用足用好税收优惠政策。 在新企业所得税法中，有利于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随处可见。举例如下： 一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率，其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定，因而对于欲享受高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划

24、。 二是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 三是一个纳税年度，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 四是企业的固定资产由于技术进步等原因（产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产），确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法，从税收的角度看比直线法可以增加当年的费用，抵减企业应纳税所得额。高新技术企业进行税收筹划

25、时应做好准备，规划好企业的经营围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性的技术点。另外，高新技术企业在日常核算中也要关注细节。在财务核算上，注意税务处理与会计处理的差异；避免将资本性支出变为经营性支出；正确区分各项费用开支围，注意不要将会务费、差旅费等挤入业务招待费；在免税和减税期应尽量减少折旧，在正常纳税期应尽量增加折旧获得资金的时间价值等等。五、所得税纳税筹划中应注意的问题（一）、 时刻关注国家税收法律法规的变化企业应当时刻把握国家有关企业所得税相关法律法规与规定的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质。区分与合法的界限，的事坚决不做。 （二）、 综合衡量纳税筹划方案并适时修订方案企业在

26、对企业所得税进行纳税筹划时，首先要考虑方案是否合理合法，同时还要考虑企业的整体税负、实施的相关成本，包括机会成本、货币时间价值等进行综合考虑，要运用财务管理的相关知识进行综合测算，保持与企业整体利益的一致性。 （三）、由专业人员操作，切忌盲目照搬别人的方案纳税筹划是一门综合学科，涉与税收、会计、财务、企业管理、其他法律等多方面知识，其专业性相当强，而企业所得税是最复杂的一种税种，更是需要专业技能较高的专家来操作。而且，纳税筹划方案随纳税人具体情况的不同而不同，在时间、地点、经营状况和税法发生变化后，其适用性也大不一样。因此，照搬他人的方案是不可行的。（四）、企业应时刻与主管税务机关保持沟通目前

27、，企业进行所得税纳税筹划时，税务机关拥有较大的裁量权，特别是企业所得税有关规定除了国家颁布的相关税收法规和实施细则外，地方政府还出台了很多其他相关规定。因此，企业在进行企业所得税纳税筹划时必须时刻与主管税务机关取得联系，向他们咨询有关税法的执行方法。这样，一方面可以减少对政策的错误认识，另一方面也可以缓解征纳矛盾，降低所得税纳税筹划的风险。参考文献1 丰延.关于企业所得税纳税筹划的思考J.电力技术,2009,（04）:75-76.2 淑朋,羽.基于新税法环境下的企业所得税税收筹划J.商业会计,2009,（03）:46-48.3 流柱.浅谈中小企业纳税筹划J.产业科技论坛,2007,（12）:1

28、93-194.4 建荣.浅议新税法下的企业所得税筹划J.现代经济信息,2008,（02）:38-41.5 林瑛.浅议新设企业的所得税纳税筹划J.现代商业,2009,（03）.6 樊文艳.谈中小企业所得税纳税筹划J.财会月刊,2009,（29）:21-22.7 程斌.新企业所得税法下小型微利企业的纳税筹划J,会计之友,2010,（02）:96-97.8 肖坤.新税法下的企业纳税筹划J,现代商业,2009,（27）:259-260.9 艳丽,仲艳平.新税法下企业所得税筹划方法J,商业文化,2009,（04）.10 梁叶芍.中小企业所得税纳税筹划的五种方法J,商业会计,2010,（03）:37-38

29、.11 吕红.中小企业的纳税筹划与财务管理浅探J,中国乡镇企业会计,2009,（10）:66-67.12 钱世雄,王芬.新企业所得税法下如何进行纳税筹划J,国际商务财会,2008,（03）:25-26.13隽亭胜.纳税、避税与反避税.社会科学文献2007年版14国家税务总局注册税务师管理中心编制.税务代理实务M.：中国税务，2002年版致本篇论文虽然凝聚着自己的汗水，但却不仅仅是个人智慧。我首先要感我的指导老师对我论文的构思以与论文的容不厌其烦的进行多次指导和悉心指点，老师以其严谨的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生了重要影响，使我在完成论文的同时深受启发和教育。我还要由衷感学院会计系的各位老师多年来对我的悉心培养，他们渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。同时我也感各位前辈在知识上给予我的帮助。我也将努力地积蓄力量，尽自己的微薄之力回报母校,回报社会！