项目一总论课件

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1、项目一总论课件1 财务会计实务财务会计实务（上）（上） 项目一总论课件2项目一项目一 总论总论项目二项目二 出纳岗位出纳岗位项目三项目三 往来结算岗位往来结算岗位项目四项目四 存货核算岗位存货核算岗位项目五项目五 固定资产核算岗位固定资产核算岗位项目六项目六 无形资产和其他资产核算岗位无形资产和其他资产核算岗位项目七项目七 职工薪酬核算岗位职工薪酬核算岗位项目一总论课件3本课程认识本课程认识项目一总论课件4 财务会计财务会计课程是继课程是继基础会计基础会计课程之后开课程之后开设的另一门重要的会计专业类课程，也是学习后续会设的另一门重要的会计专业类课程，也是学习后续会计专业课程的基础。计专业课程

2、的基础。 本课程的任务是阐述对企业在本课程的任务是阐述对企业在日常日常的经济活动中出的经济活动中出现的现的一般一般会计交易和事项进行会计交易和事项进行确认、计量、记录和报确认、计量、记录和报告告的财务会计基本理论和方法体系，具有理论性、实的财务会计基本理论和方法体系，具有理论性、实务性和操作性强的特点。务性和操作性强的特点。课程性质项目一总论课件5会计要素核算确认确认计量计量记录记录报告报告项目一总论课件61 1、以生成对外提供的、以生成对外提供的“财务会计报告财务会计报告”为学习目标；为学习目标； 主要为主要为“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”2 2、以、以“六大会计要素六大会计要素

3、”的具体核算为主要学习内容；的具体核算为主要学习内容； 六要素两等式两报表之间的关系六要素两等式两报表之间的关系3 3、以、以“一般或传统一般或传统”的经济业务为核算和监督对象；的经济业务为核算和监督对象；如：制造业企业的采购、生产、销售业务；如：制造业企业的采购、生产、销售业务； 商品流通企业的进货、销货的业务；商品流通企业的进货、销货的业务； 不涉及特殊经济业务物价变动会计等（高级会计）不涉及特殊经济业务物价变动会计等（高级会计）做准备做准备课程特点项目一总论课件7l资产负债表资产负债表所有者权益部分所有者权益部分“未分配利润未分配利润”年初、年末数等于年初、年末数等于利润及利润分配表利润

4、及利润分配表的利的利润分配部分的润分配部分的“年初未分配利润年初未分配利润”“”“年末年末未分配利润未分配利润”；l年度之中，资产负债表所有者权益部分年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润未分配利润”期末数等于年初未分配利期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和。润与利润表的净利润之和。 项目一总论课件8 本课程内容本课程内容 第一部分：财务会计的基本理论第一部分：财务会计的基本理论基本概念基本概念第二部分：六大会计要素的具体核算第二部分：六大会计要素的具体核算 l资产资产 -货币资金、应收款项、存货、交易性金融资产货币资金、应收款项、存货、交易性金融资产 -长期股权投资、固定资产

5、、无形及其他资产长期股权投资、固定资产、无形及其他资产l负债负债 -流动负债、非流动负债流动负债、非流动负债l所有者权益所有者权益l收入、费用和利润收入、费用和利润第三部分：财务会计报告第三部分：财务会计报告学习起点学习起点学习目标学习目标两学期两学期项目一总论课件9l模块一模块一 财务会计概述财务会计概述l模块二模块二 会计基本假设与会计基会计基本假设与会计基础础l模块三模块三 财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求l模块四模块四 会计要素与计量原则会计要素与计量原则l模块五模块五 会计岗位设置会计岗位设置项目一总论课件10 知识目标：通过本项目的学习，理解财务会计的涵义及特征，明确财知识

6、目标：通过本项目的学习，理解财务会计的涵义及特征，明确财务会计的目标、财务会计核算的基本前提，掌握财务会计信息质量要务会计的目标、财务会计核算的基本前提，掌握财务会计信息质量要求、财务会计要素的确认方法和计量方法。求、财务会计要素的确认方法和计量方法。技能目标：通过本项目的学习，掌握会计计量属性及其应用原则，熟技能目标：通过本项目的学习，掌握会计计量属性及其应用原则，熟练运用会计要素确认条件及会计信息质量要求提供财务会计报告信息，练运用会计要素确认条件及会计信息质量要求提供财务会计报告信息，掌握会计工作岗位设置。掌握会计工作岗位设置。 项目一总论课件11财务会计的概念财务会计的概念1财务会计的

7、特点财务会计的特点2财务会计的目标财务会计的目标3财务会计的法规财务会计的法规4项目一总论课件12财务会计财务会计现代会计现代会计管理会计管理会计20世纪世纪50年代以来，传统会计分化为财务会计与管理会计两大分支。年代以来，传统会计分化为财务会计与管理会计两大分支。项目一总论课件13 1 1、财务会计、财务会计 财务会计就是按照公认的会计原则和会计法财务会计就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求，运用会计学的基本理论和特有的规制度的要求，运用会计学的基本理论和特有的方法，向财务报告使用者提供有关企业财务状况、方法，向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的财务信息的一个信息

8、系统。经营成果和现金流量的财务信息的一个信息系统。 财务会计以传统会计为主要内容，以提供企财务会计以传统会计为主要内容，以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，财财务会计又称对外报告会计。务会计又称对外报告会计。使用的主要会计手段使用的主要会计手段是复式记账、编制与审核凭证、登记账簿、编报是复式记账、编制与审核凭证、登记账簿、编报财务会计报告等。财务会计报告等。一、财务会计的概念项目一总论课件14 2 2、管理会计、管理会计 管理会计是适应现代企业管理的需要，突破管理会计是适应现代企业管理的需要，突破了传统会计而发展起来的，以财务会计资料为了传统

9、会计而发展起来的，以财务会计资料为基本基本依托，相对独立的会计学科。依托，相对独立的会计学科。 管理会计旨在向企业内部管理当局提供经管理会计旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息，是在财务会计和成本会计的营决策所需信息，是在财务会计和成本会计的基础上，采用一系列专门方法对企业内部各级基础上，采用一系列专门方法对企业内部各级责任单位现在的和未来的经济活动进行规划、责任单位现在的和未来的经济活动进行规划、控制与评价，并编制内部报表，旨在向企业管控制与评价，并编制内部报表，旨在向企业管理当局提供多种可供选择的、特定的管理信息，理当局提供多种可供选择的、特定的管理信息，以便作出最佳决策。因此，管理

10、会计又称对内以便作出最佳决策。因此，管理会计又称对内报告会计。报告会计。项目一总论课件15二、财务会计的特点 与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：从直接的服务对象来看。从直接的服务对象来看。l财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。从提供信息的时态来看。从提供信息的时态来看。l财务会计主要是提供有关企业过去经济活动情况及其结果的会计信息。项目一总论课件16以传统复式簿记系统为基础以传统复式簿记系统为基础 。l根据现有的史料，复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法，是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的，复式簿记是在每一项经济业务发生后

11、需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。“有借必有贷，借贷必相等” 。 主要由通用财务报表揭示财务信息。主要由通用财务报表揭示财务信息。l财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；附注。项目一总论课件17必须遵循一般公认会计原则必须遵循一般公认会计原则l中华人民共和国会计法是财务会计的法律依据；企业会计准则体系是会计核算工作的规范，是处理会计事务的准绳。财务会计必须严格遵守一般公认会计原则。 l所谓一般公认会计原则，是指在特定时期对经济业务和会计事项进行确认、计量、账务处理，以及提供财务信息种类、

12、报表格式等方面的一致意见。我国对一般公认会计原则称其为“企业会计准则” 。项目一总论课件18补充记账方法回顾补充记账方法回顾1、复式记账法、复式记账法l 含义：在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的含义：在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的 两个或两个以上两个或两个以上的账户中，以的账户中，以相等的金额相等的金额进行进行 登记的一种记账方法。登记的一种记账方法。l举例：企业发生下列经济事项举例：企业发生下列经济事项 某月某日用现金某月某日用现金1000元购买原材料，元购买原材料， 复试记账同时记录现金减少复试记账同时记录现金减少1000元和原材料增加元和原材料增加1000 元元 ； 项目

13、一总论课件192、借贷记账法、借贷记账法l含义：以含义：以“借借”、“贷贷”两个字作为两个字作为记账符号记账符号，记，记录录 会计会计要素增减变动要素增减变动情况的一种复式记账方法。情况的一种复式记账方法。l账户的基本结构账户的基本结构（1）每一个账户都分为）每一个账户都分为“借方借方”与与“贷方贷方”，一般规，一般规定定 账户账户左左方为方为“借借方方”，右右方为方为“贷贷方方”；（2）每一账户的）每一账户的借贷借贷两方必须做两方必须做增减相反增减相反的记录；的记录；（3）余额余额与与增加额增加额方向一致。方向一致。 项目一总论课件20l账户的具体结构账户的具体结构 明确每一个账户中借、贷方

14、哪一方记录增加，哪明确每一个账户中借、贷方哪一方记录增加，哪一方记录减少，余额登记在什么方向；一方记录减少，余额登记在什么方向；影响因素：影响因素： 取决于取决于记账方法记账方法：借贷记账法：借贷记账法 取决于取决于账户性质账户性质：指账户属于何种：指账户属于何种会计要素会计要素 （账户按会计要素如何分类？）（账户按会计要素如何分类？）项目一总论课件21资产类资产类成本类成本类负债类负债类所有者所有者权益类权益类损益类损益类资资 产产要要 素素负债负债要素要素所有者所有者权益要权益要素素收入收入要素要素费用费用要素要素利润利润要素要素会计科目的分类会计科目的分类根据企业会计准则根据企业会计准则

15、-应用指南应用指南2006会计要素的分类会计要素的分类项目一总论课件22账户结构：借方记录减少账户结构：借方记录减少 贷方记录增加贷方记录增加 余额一般在贷方余额一般在贷方（2）负债、所有者权益、利润要素账户）负债、所有者权益、利润要素账户账户结构：借方记录资产账户结构：借方记录资产/成本的增加成本的增加 贷方记录资产贷方记录资产/成本的减少，成本的减少， 余额一般在借方；余额一般在借方；（1）资产要素账户）资产要素账户-资产类账户资产类账户/成本类帐户成本类帐户账户的具体结构账户的具体结构按会计要素分类按会计要素分类项目一总论课件23账户结构：借方记录增加额账户结构：借方记录增加额 贷方记录

16、贷方记录转出额转出额（目的与收入相抵）（目的与收入相抵） 余额没有期末余额余额没有期末余额帐户结构：帐户结构： 借方记录借方记录转出数转出数（与费用相抵）（与费用相抵） 贷方记录收入的增加额贷方记录收入的增加额 余额没有期末余额余额没有期末余额（3）费用要素账户）费用要素账户（4）收入要素账户）收入要素账户项目一总论课件243、会计分录、会计分录l含义：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及含义：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及 其金额的记录。其金额的记录。l构成：构成：借、贷符号（后有冒号）借、贷符号（后有冒号）借、贷方会计科目借、贷方会计科目每个会计科目对应的增每个会计科目对应的增/

17、减变动金额减变动金额项目一总论课件25l举例：举例： 企业用银行存款购买原材料企业用银行存款购买原材料1000元，库存商品元，库存商品2000元元 借：原材料借：原材料 1,000 库存商品库存商品 2,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,000注意书写格式先借后贷、上下排列、左右错开注意书写格式先借后贷、上下排列、左右错开项目一总论课件26三、财务会计的目标 财务会计的目标是我们理解财务会计问财务会计的目标是我们理解财务会计问题的起点，是整个财务会计体系的核心和题的起点，是整个财务会计体系的核心和灵魂。灵魂。 总体而言，财务会计的目标就是通过财总体而言，财务会计的目标就是通过财务会计报告向

18、财务会计报告使用者提供与务会计报告向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。出经济决策。 项目一总论课件27 会计目标会计目标 定义定义 内容内容 要求要求 设置财务会计系统的目的与要求设置财务会计系统的目的与要求 谁是信息的使用者谁是信息的使用者？ 满足决策信息满足决策信息-提供会计信息提供会计信息 他们需要什么信息？他们需要什么信息？ 有用性有用性 项目一总论课件28 具体来说，财

19、务会计的目标有二点：具体来说，财务会计的目标有二点：提供与财务报告使用者决策相关的会计信提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（息；（决策相关决策相关）反映企业管理者受托责任的履行情况。反映企业管理者受托责任的履行情况。（受托责任受托责任）项目一总论课件29 1.决策相关决策相关 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，帮助财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者所需的经济信息包括企业某一时日的财务状况、某一期间的经营绩效和现金流量。项目一总论课件30 2.受托责任受托责任 现代企业都是两权分离，即所有权与经营权分离，企业财务状况及获利能力等情

20、况只能通过财务报告来反映。 投资者和债权人要随时了解和掌握企业经营者管理和运用其资源的情况，以便考评经营者的经营绩效，适时改变投资方向或更换经营者。这就要求财务会计通过财务会计报告提供这方面的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，以便明确其经营责任。 项目一总论课件31四、财务会计法规（一）财务会计法规体系 我国目前基本上形成了以会计法为中心，以国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。该体系包括三个层次：即会计法、行政法规和会计制度。项目一总论课件32国务院制国务院制定。定。我国会计我国会计工作的根工作的根本大法。本大法。财政部财政部制定。制定。财务会计法规体系 会计法会计法行政法

21、规行政法规会计制度会计制度项目一总论课件33（二）会计法（二）会计法 会计法会计法是我国会计工作的根本大法，是是我国会计工作的根本大法，是从事会计工作，制定其他各种会计法规的依据。从事会计工作，制定其他各种会计法规的依据。它规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、它规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作了详细规定。计法律责任作了详细规定。 修订后的修订后的会计法会计法共共52条，分为七章：条，分为七章：总则；会计核算；公司

22、、企业会计核算的特别总则；会计核算；公司、企业会计核算的特别规定；会计监督；会计机构和会计人员；法律规定；会计监督；会计机构和会计人员；法律责任；附则。责任；附则。 项目一总论课件34（三）会计制度（三）会计制度会计制度是指国务院会计制度是指国务院财政部门财政部门根据会计法根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。构和会计人员以及会计工作管理的制度。 我国自我国自2007年年1月月1日起施行的会计制度主日起施行的会计制度主要是指企业会计准则体系，要是指企业会计准则体系，即基本准则、即基本准则、具体准则、应用指南。具体准

23、则、应用指南。项目一总论课件35l我国会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程年代事件19881988 从从19881988年起，我国开始研究起草企业会计准则。年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992 19921992年年1111月，财务部正式发布了月，财务部正式发布了企业会计准则企业会计准则（称为基本会计准则）。规定从（称为基本会计准则）。规定从19931993年年7 7月月1 1日起日起正式施行。正式施行。1997 1997 - -20012001自自19971997年上半年正式发布第一项具体会计准则开年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至始，截至20012001年底，共

24、发布了具体准则年底，共发布了具体准则1616项。项。20062006 20062006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计准则。标志着我国已项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。同的能够独立实施的企业会计准则体系。项目一总论课件361基本准则基本准则属于部门规章，是财政部部长签署公布的。新基本准则发布于新基本准则发布于2006年年2月月15日，于日，于2007年年1月月1日起在上市公司范围内施行，日起在上市公司

25、范围内施行，鼓励其他企业执行。鼓励其他企业执行。 项目一总论课件372具体准则项目一总论课件383.基本准则、具体准则与应用指南的关系基本准则是纲，基本准则是纲，处于第一层次，是“准则的准则”。基本准则对38个具体准则起统驭和指导作用，主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求，会计要素的确认、财务报告等。 具体准则是目，具体准则是目，处于企业会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的具体规范。 应用指南是补充，应用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三个层次，主要解决在运用具体准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理

26、、会计报表及其格式。 项目一总论课件39一、会计基本假设一、会计基本假设会计主体会计主体持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 二、会计基础二、会计基础企业会计的基础：权责发生制企业会计的基础：权责发生制项目一总论课件40一、会计基本假设l会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。 l会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 项目一总论课件41l会计主体l会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计为之服务的特定单位。l要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记帐、算帐、

27、报账的问题。l会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特定部分如分厂、分公司、门市部等，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至还可以是一个具有经济业务的特定的非营利性组织。 项目一总论课件42l持续经营l持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算。l财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。l例如，企业对于它所使用的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下，才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧。 项目一总论课件43 会计分期会计分期 定义定义

28、意义意义 分类分类人为地将持续不断的生产经营人为地将持续不断的生产经营 定期提供企业的定期提供企业的 会计年度会计年度活动划分为较短的经营期间的方法活动划分为较短的经营期间的方法 会计信息会计信息 会计季度会计季度 会计月份会计月份会计分期是持续经营假设的延伸；会计分期是持续经营假设的延伸；会计分期导致需要划分不同会计期间的收入、费用的问题，以便正确会计分期导致需要划分不同会计期间的收入、费用的问题，以便正确划分各期损益。划分各期损益。 遵循什么原则遵循什么原则 权责发生制权责发生制项目一总论课件44 货币计量货币计量 定义定义 意义意义 内容内容以货币为主计量尺度提供以货币为主计量尺度提供

29、综合反映企业的财务状况综合反映企业的财务状况 计量单位计量单位 企业会计信息企业会计信息 和其经营成果和其经营成果 计量属性计量属性 货币的计量单位货币的计量单位 主要计量单位主要计量单位 计量单位：计量单位： 劳动的计量单位劳动的计量单位 辅助计量单位辅助计量单位 实物的计量单位实物的计量单位 历史成本（实际成本）历史成本（实际成本） 公允价值公允价值 计量属性：计量属性： 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 注意：新准则重注意：新准则重大变化大变化新准则不再强调历史成本为基础新准则不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性现值

30、等计量属性 项目一总论课件45l货币计量货币计量l我国境内的企业，其会计核算通常以人民我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。币为记账本位币。 l业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。可以选定某种外币作为记账本位币。 项目一总论课件46二、企业会计基础：权责发生制l基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。报告中应当以权责发生制为基础。l凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入

31、处理；收到，均应作为本期收入处理；l凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理付出，均应作为本期费用处理l凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；也不能作为本期收入处理；l凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理也不能作为本期费用处理项目一总论课件47l收付实现制收付实现制 与权责发生制相对应的一种会计基础，与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费它是以

32、收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。用等的依据。目前，我国的行政单位会计目前，我国的行政单位会计采用收付实现制。采用收付实现制。项目一总论课件48l定义：定义：l会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。息应达到的基本标准和要求。l内容：内容：l一般认为，其主要包括可靠性、相关性、可理一般认为，其主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。性和及时性。项目一总论课件49一、可靠性 可靠性要求企业财务会计应当以实际发可靠性要求企业财务会计应当以实际发生

33、的交易或者事项为依据进行会计确认、生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息真实可靠、内容完整。项目一总论课件50二、相关性 l相关性相关性l相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。的经济决策。l强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债

34、权人等利益相关者进行经息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。济决策的需要。项目一总论课件51三、可理解性l可理解性可理解性l可理解性是指会计记录必须清晰、简明，便于可理解性是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。理解和使用。l要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。力求使会计信息简明易懂。项目一总论课件52四、可比性l定义：定义：l可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。l可比性包括两个方面的内容：可比性包括两个方面的内容：l同一企业不同时期发生的相同或相似的交易

35、或事项，同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。更的，应当在附注中说明。l不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。径一致，相互可比。项目一总论课件53l需要注意的是：需要注意的是：l强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。l如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性如

36、果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。的要求，企业就不宜继续采用。l如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。不宜保持其会计方法不变。l企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求：当采用相同的会计程序和方法。这就要求：l国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地；国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地；l企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。企业要严格按照国家统

37、一的会计制度的规定选择会计政策。项目一总论课件54五、实质重于形式l实质重于形式实质重于形式l实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。或事项的法律形式为依据。l这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进

38、行会计确认、计量和报告，而应外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。反映其经济实质。l如将融资租入固定资产视同为自有固定资产进行会如将融资租入固定资产视同为自有固定资产进行会计处理，就是遵循实质重于形式的要求。计处理，就是遵循实质重于形式的要求。 项目一总论课件55l融资租入应理解为：企业要购进一台设备，融资租入应理解为：企业要购进一台设备，但是资金不充分，于是和融资公司共同购但是资金不充分，于是和融资公司共同购入这台设备，由融资公司垫付设备款项，入这台设备，由融资公司垫付设备款项，企业在签订合同时先付一部分，剩下的款企业在签订合同时先付一部分，剩下的款项以租金方式补足。项

39、以租金方式补足。 项目一总论课件56六、重要性l重要性重要性l重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。易或事项。l凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；应作为会计确认、计量和报告的重点；l对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。也不必在会计报表上详细列示。l强调会计信息

40、的重要性质量要求，在很大程度上是强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方面的考虑。方面的考虑。项目一总论课件57l在实务中，如果财务报告中提供的会计信在实务中，如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。据此作出决策的，该信息就具有重要性。 l重要性的应用需要依赖职业判断，企业应重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其

41、重要性。性质和金额大小两方面来判断其重要性。 项目一总论课件58七、谨慎性l谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。产或者收益、低估负债或者费用。l在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲信息使用者对企业的财务

42、状况与经营成果持盲目乐观的态度。目乐观的态度。项目一总论课件59八、及时性l会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。渐降低。l及时性要求企业财务会计对于已经发生的交易或者事及时性要求企业财务会计对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。或者延后。l及时性包括及时收集、及时处理与及时传递三个方面：及时性包括及时收集、及时处理与及时传递三个方面：l及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整

43、理各种原始单据或者凭证；整理各种原始单据或者凭证； l及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告； l及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。项目一总论课件60财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润项目一总论课件6

44、1一、会计要素l定义：l对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。l内容：l我国企业会计准则基本准则规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。l现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。项目一总论课件62 会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告v会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：题：会计要素核算应解决的主要问题会计要素核算应解决的主要问题项目一总论课件63l会计确认：l对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别

45、与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 。l填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。项目一总论课件64l会计计量l在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。l会计计量的属性包括以下几项：l历史成本l重置成本l可变现净值l现值l公允价值项目一总论课件65l会计记录：会计记录：l企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。的影响性质与数量正确地记录下来。l登记账簿是典型的会计记录的方法。登记账簿是典型的会计记录的方法。项目一总论课件6

46、6l会计报告：会计报告：l财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。成果、现金流量等会计信息的文件。l资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。的会计报表。l利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。计报表。l所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变

47、动情况的会计报表。权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。l附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。项目一总论课件67（一）资产 1.定义：是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 从资产的定义中可以看出资产的特征： （1）由过去的交易或事项形成； （2）由企业拥有或者控制； （3）预期会给企业带来经济利益。项目一总论课件68（1）由企业过去的交易或者事项所形成的 只有过去发生的交易或者事项才能增加或 减

48、少企业的资产，即企业不能根据谈判中的交易或者计划中的经济业务来确认资产。项目一总论课件69（2）资产必须为企业所拥有或者控制一项经济资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。不是判断资产的绝对标准。 所有权不属于特定企业，但为企业所实际控制实际控制的经济资源，也是该企业的资产。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，尽管该资产的所有权不属于承租企业，但由于受承租企业实际控制，因而在会计实务中将其列作承租方的资产。项目一总论课件70（3）资产预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性

49、的特点。 项目一总论课件71l2资产的确认条件：（同时满足） 与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业； 很可能：概率为50%以上。 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 项目一总论课件72（二）负债 1负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业过去的交易或者事项形成的。项目一总论课件73l负债是企业过去的交易或者事项形成

50、的 企业过去已经发生的交易或者事项所产生的结果，是现时的义务。 只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的负债，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 项目一总论课件74l负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 企业在将来特定的或者可能确定的到期日，通过支付现金、转让非现金资产或者提供劳务等方式来偿还债务。 项目一总论课件75l负债是企业承担的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 项目一总论课件76l2负债的确认条件l 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：l（1

51、）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业；l（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。l符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。项目一总论课件77（三）所有者权益l基础概念基础概念l所有者权益的定义所有者权益的定义l所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益、净资产 。l所有者权益的来源所有者权益的来源l包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。l直接计入所有者权益的利得和损失的定义直接计入所有者权益的利得和损失的定义l是指不应计入当期损益、会导致所有者权益

52、发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。项目一总论课件78l基础概念基础概念l利得的定义利得的定义l利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的流入。l损失的定义损失的定义l损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。的流出。项目一总论课件79新企业会计准则中的“利得”分为两种 ：一种是直接计入当期利润

53、的利得。该利得是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关的利得，主要包括非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 另一种是直接计入所有者权益的利得。该利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他增加变动，企业按持股比例计算应享有的份额。 项目一总论课件80l基础概念基础概念留存收益留存收益l公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法

54、定的原因等，没有分配给所有展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。者而留存在公司的盈利。l留存收益是指留存收益是指企业从历年实现的利润中提取企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的经营活动所实现的净利润净利润，包括企业的盈余公积，包括企业的盈余公积和和未分配利润未分配利润两个部分，其中盈余公积是有特定两个部分，其中盈余公积是有特定用途用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。累积盈余。 项目一总论课件81补充：盈余公积l盈余公积是根据其用

55、途不同分为公益金和一般盈余公积两类。 l企业提取的公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。l一般盈余公积根据计提的依据不同，可分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。 l现行制度规定，公司制企业应按税后利润的现行制度规定，公司制企业应按税后利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积 。l企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损或者转增资本。 项目一总论课件82l需要注意的是：需要注意的是：l所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，所有者权益只

56、是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。具体的资产项目发生对应关系。l所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的个平衡数。所有者权益的金额金额取决于资产和负取决于资产和负债的计量（所有者权益债的计量（所有者权益=资产资产-负债）。负债）。项目一总论课件83（四）收入1收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

57、益的总流入。收入具有以下特征： （1）收入是企业在日常活动中形成的；不包括非日常活动形成的经济利益的流入。营业外收入和营业外支出用于核算非日常活动形成的利得或损失，按要素划分，属于“利润”要素。 （2）收入与所有者投入资本无关； （3）收入会导致经济利益的流入，即会直接导致资产的增加或者负债的减少； （4）收入最终会导致所有者权益的增加。项目一总论课件84 2. 收入的确认条件收入的确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。 注：符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 项目一总论课件85（五

58、）费用1费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 项目一总论课件86 2.费用具有以下特征：费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的；（2）费用与向所有者分配利润无关；（3）费用会导致经济利益的流出，即会直接导致资产的减少或者负债的增加；（4）费用最终会导致所有者权益的减少。项目一总论课件873.费用的确认条件费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠地计量。 注：符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 项目

59、一总论课件88【拓展】费用和成本的关系。 成本是对象化了的费用，是特定产品或劳务的成本；而费用通常是从企业某一会计期间的角度来考虑的。从广义上讲，成本就是费用。项目一总论课件89（六）利润定义：企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 项目一总论课件90资产负债表要素是关于资产负债表的会计要素，是有关特定会计主体的财务状况的要素，包括资产

60、、负债和所有者权益。 它们的基本关系是： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益利润表要素是关于利润表的会计要素，包括收入、费用和利润。 它们的基本关系是： 收入费用收入费用=利润利润项目一总论课件91二、会计要素计量属性及应用原则（一）财务会计要素计量属性会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等现净值、现值和公允价值等。 项目一总论课件921历史成本最重要、最主要的计量属性 。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物

61、的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。对价：指当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。 项目一总论课件93l负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。项目一总论课件942重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。项目一总论课件953可变现净值l在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、

62、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。l比如，存货可变现净值=存货估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金 项目一总论课件96l例：甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供 Y产品20台，每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料的可变现净值为85万元。 l解析：产成品的成本=100+95=195万元，产成品的可变现净值=2010-201=180万元。期末该原材料的可变现净值=2010

63、-95-201=85万元 项目一总论课件974现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。项目一总论课件985公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。项目一总论课件99（二）会计要素计量属性应用原则企业在对财务会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的财务会计要素金额能够取得并可靠计量。如果这些金额无法取得

64、或者可靠计量，则不允许采用这些计量属性。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。的。项目一总论课件100一、会计岗位的基本要求一、会计岗位的基本要求 根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范规定，规定，会计工作岗位一般可分为：会计机构会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、职工薪酬核算、成本费产物资核算、职工薪酬核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。理等。项目一总论课件101l会计机构

65、负责人（或者会计主管人员）会计机构负责人（或者会计主管人员）是从总体是从总体上把握财务部门的相关工作的岗位，。上把握财务部门的相关工作的岗位，。l出纳出纳必须是一个单独的岗位，且不得监管稽核、必须是一个单独的岗位，且不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。记工作。 l本书按会计业务核算需要，设置了本书按会计业务核算需要，设置了“出纳出纳”、“财产物资财产物资”、“往来结算往来结算”、“职工薪酬职工薪酬”、“财务成果财务成果”、“资金资金”、“总账报表总账报表”等岗位等岗位实训项目。实训项目。项目一总论课件102二、会计岗位图项目一总论课件103