亚龙内控备课件

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1、2013年10月10日亚龙内控备课件讲解内容讲解内容|出台的必要性 |内控规范框架 |内控规范主要内容 财政部于2012年11月29日印发了行政事业单位内部控制规范（试行）（财会【2012】21号。该规范分为总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则6章65条，自2014年1月1日起施行。 弥补了行政事业单位内部控制规范方面的空白点。|制定内控目标 为了提高内部管理水平、规范内部控制、加强廉政风险防控机制建设，主要有两大目标：管理目标：通过内控促进单位管理水平，确保资金使用在公共目的。风险防控目标：廉政风险的发生不仅是执行者个人的问题， 而且是风险防范的制度

2、缺失的问题。|行政事业单位内控制度建设有利方面： 我国企业内部控制制度建设得到了巨大进展，积累了宝贵经验。 2008年6月，财政部会同证监会、 审计署、银监会、保监会制定颁布了企业内部控制基本规范，弥补了企业内部控制标准方面的空白。2010年4月，联合颁布了企业内部控制配套指引：18项指引、评价指引、审计指引组成。 行政事业单位财务规则修订和实施。 我国多项财政管理改革的不断推进。|内部控制方面存在的问题迫切需要建设行政事业单位内部控制体系。费用支出缺乏有效控制： 支出控制不严、超标支出、不合规支出等问题比较突出。有些单位利用虚假发票掩盖不合规的支出，设立小金库，导致单位资产流失。 特别是三公

3、经费、会议费等问题比较突出。有些单位出借银行账户、 违规处置国有资产等现象发生。财务工作的基础较为薄弱。在财务管理过程方面认识和管理不到位，在财务管理中随意性比较大，制度管理和程序不合规。如一 些单位重资金的拨付和使用，轻管理；将法人章、财务章和支票都交给同一个人保管的现象，财务风险大。缺乏内部控制意识，没有意识到解决内控方面问题的现实意义和迫切性。 鉴于上述原因，迫切需要建立一套行政事业单位内控控制制度。 第一部分第一部分 总则总则|为实现控制目标，通过“制定制度、实施措施和执行程序” 对经济活动的风险进行防范和管控。|明确了 “控制目标控制手段控制过程”等诸要素，是依次推进的一个过程。|适

4、用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、 审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。|单位内部控制目标：合理保证单位经济活动合理合规资产安全和使用有效财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果|总则|风险评估和控制方法 |单位层面内部控制 |业务层面的内部控制 |评价和监督 |附则|目标涵盖了两个方面：一方 面，对资金使用的过程有要求， 注重对资金使用程序的基本要求；另一方面，对资金使用结 果有着要求，强化资金使用的效果和效益。例：例：某区财政局为了加快财政国库制度的某区财政局为了加快财政国库制度的改革试点，改革试点，20112011

5、年委托政府采购中心对年委托政府采购中心对 “国库集中支付代理银行国库集中支付代理银行”进行了邀请进行了邀请招标。评标委员会围绕经营网点、网络招标。评标委员会围绕经营网点、网络设施及保障能力、整体实力、服务方案、设施及保障能力、整体实力、服务方案、承诺等情况进行评议后进行选择代理银承诺等情况进行评议后进行选择代理银行。行。 上文所述，政府采购是行政事业单位业务活动的主要内容，政府采购活动的控制是内控制度的具体体现。政府采购中，代理银行对于支付过程的控制和管理也是事业单位内部控制制度的案例。|全面性原则 内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。不应存在内部控

6、制的白点。|重要性原则 在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位 重要经济活动和经济活动的重大风险。 例：例：“小金库小金库”治理治理 单位最存在可能出现的风险点在于单位最存在可能出现的风险点在于 “小金库小金库”，是指应列入而未列入符，是指应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产。因此糸相关部门多次对小成的资产。因此糸相关部门多次对小金库进行了专项治理。金库进行了专项治理。 “ “三重一大三重一大”：重大问题决策、重：重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用。额资金使用。|制衡性原则 内部控制应

7、当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。 例：不能由一个部门或一个人例：不能由一个部门或一个人负責一项业务的全过程。负責一项业务的全过程。 财务部门的会计和出纳岗位不财务部门的会计和出纳岗位不得由同一人兼任的规定，两个岗得由同一人兼任的规定，两个岗位便形成了彼此的关联控制。位便形成了彼此的关联控制。 重要事项、重大决策等集体会重要事项、重大决策等集体会议决策、联签制度等。议决策、联签制度等。|适应性原则 内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际 情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。|责任主体 工作程序中明确了单位负责人

8、对本单位内部控制的建立健 全和有效实施负责。 单位负责人是责任主体。必 须把内控放在一个非常关键的 位置加以考虑，避免因单位领 导的不重视导致内控建设滞后 等问题。|工作重点 建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节。系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略。|在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。例：例：“分粥分粥”的故事：的故事： 有七个人组成了一个小团体共同生活，其中每个有七个人组成了一个小团体共同生活，其中每个人都是平等的且能力大体相当。他们想通过制定一项人都是平等的且能力大体相

9、当。他们想通过制定一项“制度制度”来解决每天的吃饭问题来解决每天的吃饭问题分食一锅粥。试分食一锅粥。试用了几种方法都不灵，后来选择了这样一个用了几种方法都不灵，后来选择了这样一个“制度制度”：每个人轮流值日分粥，但是值日的那个人要最后取粥。每个人轮流值日分粥，但是值日的那个人要最后取粥。令人惊奇的是，在这个制度下，七只碗里的粥每次都令人惊奇的是，在这个制度下，七只碗里的粥每次都一样多。因为主持分粥的人都意识到，如果七只碗里一样多。因为主持分粥的人都意识到，如果七只碗里的粥不一样多，他确定无疑将享受那份最少的。的粥不一样多，他确定无疑将享受那份最少的。 这则故事形象地说明了这则故事形象地说明了制

10、度建设制度建设至关重要。渠道怎至关重要。渠道怎么设，水就怎么流。我们要实现科学发展，必须梳理么设，水就怎么流。我们要实现科学发展，必须梳理好好制度建设制度建设这道渠，高度重视这道渠，高度重视制度建设制度建设。 案例中成功之处是将规则执行者与规则的案例中成功之处是将规则执行者与规则的受益者的角色实现了区分，在规则的博弈中受益者的角色实现了区分，在规则的博弈中将规则执行者的行为与自身利益作出了反向将规则执行者的行为与自身利益作出了反向关联，且其他主体对它的行为形成了控制。关联，且其他主体对它的行为形成了控制。制制度度重重要要性性|现代经济学是这么表述的现代经济学是这么表述的:制度制度至关紧要，制度

11、是人选择的，至关紧要，制度是人选择的，是交易的结果；好制度使坏人是交易的结果；好制度使坏人变好，坏制度使好人变坏。变好，坏制度使好人变坏。|好的制度浑然天成，清晰而精好的制度浑然天成，清晰而精妙，既简洁又高效，令人为之妙，既简洁又高效，令人为之感叹。感叹。 |例：某一行政单位召开内部控制建设专题会议，部署实施内部控制体系建设。管理层在会上发言是否正确？ 局长：本单位作为首批试点单位，应当树立高度责任局长：本单位作为首批试点单位，应当树立高度责任感和使命感。务必要高度重视，把财政的资金用足用感和使命感。务必要高度重视，把财政的资金用足用好，提高公共服务的效率和效果作为内控建设的唯一好，提高公共服

12、务的效率和效果作为内控建设的唯一目标，全力做好相关工作。目标，全力做好相关工作。 副局长：为了确保内控建设的顺利开展，有必要成立副局长：为了确保内控建设的顺利开展，有必要成立领导小组，局长担任组长、我担任副组长，管理层其领导小组，局长担任组长、我担任副组长，管理层其他成员担任组员。授权财务部负责内控体系建设与实他成员担任组员。授权财务部负责内控体系建设与实施的全部工作。施的全部工作。 总会计师：预算管理和收支管理是我们单位工作的重总会计师：预算管理和收支管理是我们单位工作的重中之中，我们应认真按照财政部中之中，我们应认真按照财政部规范规范，建立预算，建立预算管理和收支管理内控制度，作为我局的内

13、部控制体系管理和收支管理内控制度，作为我局的内部控制体系全部内容。全部内容。 案案例例分分析析第二部分第二部分 风险评估风险评估 和控制方法和控制方法|风险评估包括：风险评估机制的建立 单位层面的风险评估内容 业务层面的风险评估内容内部控制的控制方法|风险评估机制的建立单位应当建立经济活动风险定 期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。 单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为

14、完善内部控制的依据。 |单位层面的风险评估，应当重点 关注以下方面：内部控制工作的组织情况 包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门；是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。 内部控制机制的建设情况 包括经济活动的决策、执行、 监督是否实现有效分离；权责 是否对等；是否建立健全议事 决策机制、岗位责任制、内部 监督等机制。内部管理制度的完善情况 包括内部管理制度是否健全； 执行是否有效。 内部控制关键岗位工作人员的管理情况 包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和能力。 财务信息的编报情况 包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理；是

15、否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。其他情况。 | 经济活动业务层面风险评估时，应当重点关注以下方面： 预算管理情况 预算管理是资金管理的中心环节，直接决定了单位资金管理的有效性和规范性，作为业务层面风险评估的首要方面。 包括在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准确、及时。 收支管理情况 收支管理和政府采购管理涉及财政管理制度，必须关注收支管理和政府采购管理的法律法规。 包括收入是否实现归口管理，是否按照规定及时向

16、财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等；发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。政府采购管理情况 政府采购是一项特别的支出制度，它是按照预算的程序集中采购货物或劳务。 包括采购或动是否按照预算和计划组织政府采购业务；是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按照规定保存政府采购业务相关档案。 资产管理情况 资产管理和建设项目管理是单位资产管理的重要内容，也是业务流程重要环节。 包括是否实现资产归口管理并明确使用责任；是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；是否按照规定处置资产。建设项目管理情况

17、建设项目是一项特别的资产类型。原来将建设项目和资产合并管理，现遵循新的财务规则独立管理。包括是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。 合同管理情况 合同是影响风险的一个源头，合同的合规性需要内控制度加以关注。包括是否实现合同归口管理；是否明确应签订合同的 经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。|控制方法：不相容岗位相互分离内部授权审批控制归口管理 财产保护控制预算控制 会计控制单据控制信息内部公开 |不相容岗位相互分离 合理设

18、置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、 相互监督的工作机制。 不相容岗位：一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的岗位。 包括：审批和业务经办审批和业务经办 政务经办与会计记录政务经办与会计记录 会计记录与财产保管会计记录与财产保管 业务经办与稽核检查业务经办与稽核检查|例：某街道办事处王某，2008年起，专门负責居民房的安置合同打印工作。同时，因人手不够，领导让其留守办理居民安置房的入户手续。出纳只定期去办理业务。王某利用熟悉情况、以及独自办公，缺乏监督的有利条件，利用出纳经验不足， 取得空白发票等，帮其代开发票之便，低价销售安置房，

19、与众多非拆迁人员签订房屋销售合同的方式，骗取资金。事实上合同专用章、法人名章、发票专用章、发票开具权归一人。 |内部授权审批控制 明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。 |归口管理 根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，釆取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。|预算控制 强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。 |财产保护控制 建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。

20、|会计控制 建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。 |单据控制 单据是体现业务活动真实发生的原始凭据。应根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。 |信息内部公开 信息公开可以解决业务部门和内控部门“两张皮”的问题，使得内控能够延伸至所有业务领域。 建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式

21、和程序。 第三部分第三部分 单位层面单位层面 内部控制内部控制 |单位层面内部控制，主要围绕单位的内部控制机构设置、单位层面内部控制的具体事项进行了规定。 |单位内部控制的机构设置 单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。 同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。 单位领导层应该具有不同分工，其中最高领导负责内控制度的全面工作。 各业务部门分别参与到内控体系中。 单位纪检监察部门和内审部门。内控部门对业务部门的日常活动进行控制，还要对内控运行情况形成内控报告报给领导层。 |单位层面内部控制的具体事项

22、 单位经济活动的内控机制 单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。 单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。一经确定，不得随意变更。 例：从中关村三小学的账外资金看内控的必要性例：从中关村三小学的账外资金看内控的必要性 原中关村三小校长王翠娟及其他原中关村三小校长王翠娟及其他4 4名校领导、工作人员涉嫌名校领导、工作人员涉嫌贪污和故意销毁会计账簿被海淀法院接受审判。其时，当地传贪污和故意销毁会计账簿被海淀法院接受审判。其时，当地传言中关村三小校长王翠娟贪污言中关村三小校长王翠娟贪污1.61.6亿。亿。 用账外

23、资金组织旅游用账外资金组织旅游 被告人王某、刘某、张某三人在未经学校班子集体研究讨被告人王某、刘某、张某三人在未经学校班子集体研究讨论的情况下，擅自决定组织部分班子成员、财务人员及家属共论的情况下，擅自决定组织部分班子成员、财务人员及家属共1414人前往南非好望角旅游，随行人员出国费用全部从学校账外人前往南非好望角旅游，随行人员出国费用全部从学校账外资金中支付，花费公款资金中支付，花费公款2121万余元。之后三人再次擅自决定组织万余元。之后三人再次擅自决定组织学校部分班子成员、财务人员及家属等学校部分班子成员、财务人员及家属等1717人出国旅游，又花费人出国旅游，又花费公款公款3636万余元。

24、全部从学校账外资金中支付。三小原副校长刘万余元。全部从学校账外资金中支付。三小原副校长刘金玲等人故意销毁会计账簿金玲等人故意销毁会计账簿( (账外资金账簿账外资金账簿) )，最终导致中关村，最终导致中关村三小账外资金收支情况无法查清。三小账外资金收支情况无法查清。 收取收取“择校费择校费”过亿元过亿元 中关村三小的账外资金超过了中关村三小的账外资金超过了1 1亿元，而这部分账外资金，亿元，而这部分账外资金，几乎全部来自于几乎全部来自于“片外片外”学生入学缴纳的赞助费（收取的学生入学缴纳的赞助费（收取的“择择校费校费” ” ）。）。 原因是：缺乏内控意识，缺少内控制度，王某长时间以来原因是：缺乏

25、内控意识，缺少内控制度，王某长时间以来形成了形成了“党政一把抓党政一把抓”的工作方式，收取赞助费没有收据的工作方式，收取赞助费没有收据, ,缺乏缺乏应有的监督。应有的监督。 内部控制关键岗位责任制 建立健全关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。 实行关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。 关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府 采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。 上述中关村三小学案例关键问上述中关村三小学案例关键问题是岗位分工不尽合理，流程控题是

26、岗位分工不尽合理，流程控制体系漏洞百出，收到款项未开制体系漏洞百出，收到款项未开收据。收据。 内控关键岗位的人员素质要 内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。 单位应当加强内部控制关键 岗位工作人员业务培训和职业 道德教育，不断提升其业务水 平和综合素质。 会计机构设置和会计人员 单位应当建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。并根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。 上述中关村三小学案例中，重要制上述中关村三小学案例中，重要制度缺陷是没有贯彻不相容职务相分离，度缺陷是没有贯彻不相容职务相分

27、离，该学校记账兼任复核或者经办人，未该学校记账兼任复核或者经办人，未进行财务审批。进行财务审批。 技术手段 单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。 第四部分第四部分 业务层面内业务层面内部控制部控制|六项业务层面控制： 预算业务控制收支业务控制政府采购业务控制资产控制建设项目控制合同控制 一、预算业务控制|预算控制薄弱方面预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，有些单位具体项目细化不够。预算刚性不够，预算的计划性、 科

28、学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算约束控制力。 |预算管理的基本要求 单位应当建立健全预算编制审批、执行、决算与评价等预 算内部管理制度。 单位应当合理设置岗位，明 确相关岗位的职责权限，确保 预算编制、审批、执行、评价 等不相容岗位相互分离。 |预算编制 单位的预算编制应当做到程 序规范、方法科学、编制及时、 内容完整、项目细化、数据准 确。 单位应当正确把握预算编制 有关政策，确保预算编制相关 人员及时全面掌握相关规定。 单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，按照规定进行项目评审，确保预算编制部门及时取得和有

29、效运用与预算编制相关的信息，根据工作计划细化预算编制，提高预算编制的科学性。 |预算执行 单位应当根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。 单位应当建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情 况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。 |预算调整 单位应当根据内设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经济活动的管控作用。 |决算管理 单位应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、

30、相互促进的机制。 |预算绩效管理 单位应当加强预算绩效管理， 建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。 例：北京市财政预算事前评估和内控环节前移 20112011年，北京市财政局对年，北京市财政局对3333个个20122012年度市级预算项年度市级预算项目进行了事前评估试点，涉及目进行了事前评估试点，涉及2121个部门，资金个部门，资金48.6748.67亿亿元。通过评估，所有项目均需进一步完善调整，建议不元。通过评估，所有项目均需进一步完善调整，建议不予支持的项目资金约予支持的项目资金约8.928.92亿元，约占申报资金

31、需求的亿元，约占申报资金需求的18.3%18.3%，有效节约了财政资金。，有效节约了财政资金。 填报绩效目标填报绩效目标 在编报下年度部门预算时，要填制一张部门支出绩在编报下年度部门预算时，要填制一张部门支出绩效目标表。审核合格的可进入下一步预算编审流程，改效目标表。审核合格的可进入下一步预算编审流程，改变了将绩效评价环节放到事后的惯有做法。变了将绩效评价环节放到事后的惯有做法。 项目预算的审核项目预算的审核 内容完整、目标设定明确具体、指标可衡量。内容完整、目标设定明确具体、指标可衡量。 专家评估专家评估 提出了事前绩效评估的概念。选择一些涉及民生、提出了事前绩效评估的概念。选择一些涉及民生

32、、政策性强、资金量大的重点项目，邀请人大代表、政协政策性强、资金量大的重点项目，邀请人大代表、政协委员和专家等组成第三方评估小组，就项目实施的必要委员和专家等组成第三方评估小组，就项目实施的必要性、可行性、绩效目标、项目内容、资金规模等事项进性、可行性、绩效目标、项目内容、资金规模等事项进行事前评估，并提出项目的评估建议，作为项目预算安行事前评估，并提出项目的评估建议，作为项目预算安排的重要依据。排的重要依据。 预算监督预算监督 对于项目支出，预算单位需要通过日常跟踪对绩效对于项目支出，预算单位需要通过日常跟踪对绩效目标完成情况进行实时跟踪管理，一旦出现偏离绩效目目标完成情况进行实时跟踪管理，

33、一旦出现偏离绩效目标的情况，要及时予以纠正。除了预算单位自我进行绩标的情况，要及时予以纠正。除了预算单位自我进行绩效跟踪外，在预算项目执行完毕后，财政部门还要对预效跟踪外，在预算项目执行完毕后，财政部门还要对预算单位的预算支出进行绩效评价和监督，根据评价结果算单位的预算支出进行绩效评价和监督，根据评价结果要求预算单位进行相应整改。要求预算单位进行相应整改。 这一案例说明，预算事前评估制度引入使得内部控制在项目还未实施时就渗透到了行政事业单位的各个层面。 |单位应当对资产实行分类管理建立健全资产内部管理制度。 单位应当合理设置岗位，明 确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。 包括：流动资

34、产、固定资产在建工程、对外投资等|货币资金管理1、货币资金管理中主要风险 货币资金管理岗位设置不合理 造成没有监督的风险 取得的货币资金没有入账，成 账外资金的风险 未按照规定进行银行账户管理造 成的风险 票据及有关印章的管理不严造成 舞弊的风险 2、货币资金管理的主要措施单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保不相容岗位相互分离。 出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。 严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备，

35、并做到人走柜锁。 按照规定应当由有关负责人签字或盖章的，应当严格履行签字或盖章手续。 应当加强对银行账户的管理，严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。加强对货币资金的核查控制 同一业务可以从两个不同侧面进行对比可以看出很多问题。如抽查盘点库存现金；抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对银行存款余额账实是否相符、账表是否相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因，并按照相关规定处理。|行政事业单位货币资金管理中的典型问题 |五大风

36、险点五大风险点：风险点之一：现金收入不入账或延期风险点之一：现金收入不入账或延期入账入账 收取现金不开收据，以白条代收据或收据不复写，重点是单位出租出借取得的收入，废品、废材料销售的收入，部分行政事业性服务收费收入等款项的收取方面会发生这方面的问题。 例如：某省公安局户政管理人员贪污大量外卖户口款。 再如，某县技术中心，违规使用从市场上购买的收款收据，收取复印费4000元，直接用于职工福利。 风险点之二：收入凭证隐匿销毁风险点之二：收入凭证隐匿销毁 有些行政事业单位人员违规，虽开具的正式凭证，但私下进行隐匿或部分销毁，达到侵占集体资产目的。 如：某市医院财务人员王某，四年时间釆取隐匿业务收入日

37、报表等办法，先后截留医疗业务收入将近30万元。 风险点之三：非法支付或转移风险点之三：非法支付或转移 货货币资金。币资金。 有些人员违规将款项转移到预定账号，套取资金。 如，如，20022002年年3 3月至月至20032003年年1 1月间，某月间，某中央事业单位的会计多次采用做假账中央事业单位的会计多次采用做假账等手段，将近等手段，将近2 2亿元亿元“掉包掉包”给多家给多家私人企业使用，从中谋利。另外通过私人企业使用，从中谋利。另外通过同一事项重复报销支出，篡改增大报同一事项重复报销支出，篡改增大报销金额。深圳市某街道办事处财务人销金额。深圳市某街道办事处财务人员张某某，员张某某，1999

38、1999年年- 2008- 2008年贪污年贪污10001000万元。万元。 风险点之四：合谋作案。风险点之四：合谋作案。 由于内部不相容岗位工作人员长时间没轮换，多人共同参与违法侵占活动。 如：如：某市文物管理所会计、门票员、某市文物管理所会计、门票员、票据管理员等人员串通，票据管理员等人员串通，5 5年间利用年间利用少填出库单、多发门票、事后做假账少填出库单、多发门票、事后做假账等手段共同作案，截留、贪污门票款等手段共同作案，截留、贪污门票款高达高达10001000多万元。多万元。 风险点之五：利用权力侵吞公款。风险点之五：利用权力侵吞公款。 有些单位领导手持大权，指使财务人员编制虚假的财

39、务单据，直接侵占单位资金。 如：某省某单位王某，直接指示会如：某省某单位王某，直接指示会计开出银行支票，将资金挪用炒股。计开出银行支票，将资金挪用炒股。重庆市某开发区主任唐某通过重庆市某开发区主任唐某通过“一支一支笔笔”挪用大额公款。挪用大额公款。 |固定资产控制风险方面 实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍，导致资产账实不符及资产流失。 购置的固定资产未能及时登记入账购置的固定资产未能及时登记入账 未登记固定资产明细账和实物卡片未登记固定资产明细账和实物卡片 未归口，责任不明确未归口，责任不明确 未按规定建立

40、起定期财产盘点制度未按规定建立起定期财产盘点制度 |采取措施归口管理。明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产中的责任。 制定固定资产目录，对固定资产 进行编号，建立卡片，详记固定资产来源、使用地点、责任部门和责任人等。 完善管理程序和权限。明确资产的调剂、出租、处置等程序、审批和责任。 固定资产报废处置的管理。 正常报废：由使用部门或管理正常报废：由使用部门或管理部门填制固定资产报废单，按规部门填制固定资产报废单，按规定程序审批后报废。定程序审批后报废。 非正常报废：由使用部门提出非正常报废：由使用部门提出申请，写明理由，经技术鉴定后，申请，写明理由，经技术鉴定后，按规定程序审批后报废

41、。按规定程序审批后报废。建立固定资产盘点清查制度。每年全面清查，发现账实不符，及时查明原因，及时处理。 运行资产信息管理系统，做好资产统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。 |单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理。 由单位领导班子集体研究决定。合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限。按规定程序进行报批，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行合理合法。 对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。 加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。 建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、 未履行集体决策程序和不按规定执行对外投

42、资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。 |单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率。 |单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。 建设项目的控制已经成为迫切的问题，一些单位建设项目未及时组织竣工验收，按时移交，还有一些单位缺乏对建设项目建设之后的评估。 建设项目内部管理制度的基本要求：单位应当建立健全建设项目内部管理制度。 单位应当合理设置岗位，明确内部相关部门和岗位的职责权限， 确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。 |建设项目的决策机制

43、单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策过程及各方面意见应当形成书面文件，与相关资料一同妥善归档保管。 为了建设项目投资失控，在可行性研究阶段必须深入调研。 |建设项目的审核机制 单位应当建立与建设项目相关的审核机制，它是非常重要环节。 项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核，出具评审意见。 |建设项目的招投标管理 单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作，并接受有关部门的监督。 单位应当采取签订保密协议、限制接触等必要措

44、施，确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行。 | 建设过程的管理 单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用，严禁截留、挪用和超批复内容使用资金财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通，准确掌握建设进度，加强价款支付审核，按照规定办理价款结算。实行国库集中支付的建设项目，单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金。 |其他事项 单位应当加强对建设项目档案的管理。做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作。 建设项目竣工后，单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算，组织竣工决算审计，并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。 建设项目已实

45、际投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当 根据对建设项目的实际投资暂估入账，转作相关资产管理。 例：“绿叶”背后的“黑色” 腐败 一株普通的榕树，在账面上身价高一株普通的榕树，在账面上身价高达达1010余万元；一项实际支出余万元；一项实际支出6060多万元多万元的城市绿化工程，账面支付款却的城市绿化工程，账面支付款却“疯疯长长”到了到了 150150多万元多万元当前，随着当前，随着城市化步伐加快，特别是当前地方政城市化步伐加快，特别是当前地方政府政绩园林绿化投资冲动，大树进城、府政绩园林绿化投资冲动，大树进城、名木进城使园林绿化成为了一个热门名木进城使园林绿化成为了一个热门的行业，也成为了

46、腐败的高发区。的行业，也成为了腐败的高发区。 |收支业务控制 单位应当建立健全收入内部管理制度。 单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、 会计核算等不相容岗位相互分离。 单位应当建立健全支出内部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。 1、收入入账管理 单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账。 业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关 材料提交财会部门作为账务处理依

47、据，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。 2、非税收入管理和票据管理制度 有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、 挪用或者私分。 单位应当建立健全票据管理制度。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。 单位应当按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用，不得拆本使用，做好废旧票据管理。 负责保管

48、票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。 单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据，不得擅自扩大票据适用范围。 3、支出管理 单位应当建立健全支出内部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。 单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。 单位应当按照支出业务的类型，明确内部审批、审核、 支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。 3、支出管理（一）加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范

49、围内审批，不得越权审批。 （二）加强支出审核控制。全面审核各类单据。重点审核单据来 源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。 支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保与经济业务事项相符。 3、支出管理（三）加强支付控制。明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的，应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。 （四）加强支出的核算和归档控制。由财会部门根据支出凭证及时准确登记账簿；与支出业务相关的合同等材料应当提交财会部门作 为账

50、务处理的依据。 |政府采购 政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种公共管理的制度。|基本要求 单位应当建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度。 |政府采购制度的内部控制方法 单位应当明确相关岗位的职责权限，确保政府采购 需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。 |政府采购预算和计划 单位应当加强对政府采购业务预算与计划的管理。建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制。根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算，按照已批复的预算安

51、排政府采购计划。 |加强政府采购活动管理和验收 单位应当加强对政府采购活动的管理。对政府采购活动实施归口管理，在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。 单位应当加强对政府采购申请的内部审核，按照规定选择政府采 购方式、发布政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项应当加强内部审核，严格履行审批手续。 单位应当加强对政府采购项目验收的管理。根据规定的验收制度和政府采购文件，由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。 单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管 理。指定牵头部

52、门负责、相关部门参加，按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。 单位应当加强对政府采购业务的记录控制。妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。定期对政府采购业务信息进行分类统计，并在内部进行通报。 单位应当加强对涉密政府采购项目安全保密的管 理。对于涉密政府采购项目，单位应当与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。 |单位应当建立健全合同内部管理制度。 |单位应当合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善 保管和使用合同专用章，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同，严禁违规签订担

53、保、投资和借贷合同。 |单位应当对合同实施归口管理，建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。 |单位应当加强对合同订立的管理，明确合同订立的范围和条件。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主 要意见，应当予以记录并妥善保管。 |单位应当对合同履行情况实施有效监控。合同履行过程中，因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的，应当及时 采取应对措施。|单位应当建立合同履行监督审查制度。对合同履行中签订补充合 同，或变更、解除

54、合同等应当按照国家有关规定进行审查。 |财会部门应当根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。未按照合同条款履约的，财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告。 |合同归口管理部门应当加强对合同的登记管理，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理。与单位经济活动相关的合同应当同时提交财会部门作为账务处理的依据。 |单位应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形 式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘 密。 |单位应当加强对合同纠纷的管理。合同发生纠纷的，单位应当在规定时效内与对方协商谈判。合同纠纷协商一致的，双方

55、应当签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，经办人员应向单位有关负责人报告，并根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。 |单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。 |内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。 |内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。 |单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。 |国务院财

56、政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。 |国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时，应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性，揭示相关内部控制的缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。 例：网络舆论监督的威力 近年来，网络技术的发展和不近年来，网络技术的发展和不断成熟改变了单位外部监督的方断成熟改变了单位外部监督的方式，人们逐渐使用网络、微博等式，人们逐渐使用网络、微博等新手段参与到监督之中，网络舆新手段参与到监督之中，网络舆论监督的快速发展推动了行政事论监督的快速发展推动了行政事业单位运行的规范化。业单位运行的规范化。 谢谢大家！谢谢大家！