经典管理会计教案

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1、1管理会计 2教学计划 n n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 预修课程预修课程 n n 课程结构课程结构 n n 教材及参考资料教材及参考资料 n n 学时分配学时分配 n n 成绩与考试成绩与考试 n n 基本要求基本要求3第一章 管理会计概论 第一节第一节 管理会计的产生管理会计的产生 第二节第二节 管理会计的意义和特点管理会计的意义和特点 第三节第三节 管理会计的基本理论管理会计的基本理论 第四节管理会计的方法和工作组织第四节管理会计的方法和工作组织4第一节 管理会计的产生 一、管理会计的含义一、管理会计的含义 传统会计传统会计 现代会计现代会计 二、管理会计的产生

2、二、管理会计的产生5第二节 管理会计的意义和特点 一、一、 管理会计的意义管理会计的意义 1 管理会计的实质，是会计与管理的直管理会计的实质，是会计与管理的直接结合企业管理循环接结合企业管理循环 管理会计循环管理会计循环 2管理会计的依据，是财务会计资料管理会计的依据，是财务会计资料 3管理会计的方法，是会计的、统计的或管理会计的方法，是会计的、统计的或数学的方法数学的方法 4 管理会计的内容：规划未来、控制现管理会计的内容：规划未来、控制现在、评价过去在、评价过去 5管理会计的目的，是讲求经济效益最优管理会计的目的，是讲求经济效益最优化化6二、管理会计的特点（与财务会计区别） 1作用上作用上

3、 2 内容上内容上 3 核算对象上核算对象上 4 核算方法上核算方法上 5 核算要求上核算要求上 6 责任上责任上 7 时间上时间上7第三节 管理会计的基本理论 一、管理会计的对象一、管理会计的对象 1 现金流动论现金流动论 2 价值差量论价值差量论 3 资金总运动论资金总运动论8 二、管理会计职能管理会计职能 1 预测预测 2 决策决策 3 控制控制 4 分析分析9 三、管理会计的基本假设管理会计的基本假设 1 会计实体假设会计实体假设 2 持续运作假设持续运作假设 3 会计分期假设会计分期假设 4 货币时间价值假设货币时间价值假设 5 成本性态可分假设成本性态可分假设 6 目标利润最大化假

4、设目标利润最大化假设 7 风险价值可计量假设风险价值可计量假设 10第四节管理会计的方法和工作组织 一、管理会计的基本方法管理会计的基本方法 1 成本性态分析法成本性态分析法 2 本量利分析法本量利分析法 3 边际分析法边际分析法 4 成本效益分析法成本效益分析法11 二、管理会计工作组织管理会计工作组织 西方国家西方国家 我国我国12第二章 成本的概念与分类 第一节第一节 成本的概念成本的概念 第二节第二节 成本的分类成本的分类13第一节 成本的概念 成本的概念成本的概念 企业生产经营所耗费的企业生产经营所耗费的 全部经济资源全部经济资源14第二节 成本的分类 一、按费用的发生与产品之间的关

5、系一、按费用的发生与产品之间的关系 产品成本与期间成本产品成本与期间成本 二、按费用的发生是否所决策的问题相关二、按费用的发生是否所决策的问题相关 有关成本与无关成本有关成本与无关成本 三、按费用的发生能否为考核对象所控制三、按费用的发生能否为考核对象所控制 可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本15 四、按决策方案变动时某项支出是否可避四、按决策方案变动时某项支出是否可避免免 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本 五、差量成本：两个备选方案的预期成本五、差量成本：两个备选方案的预期成本之差之差 边际成本：产量每增加或减少一个单位所边际成本：产量每增加或减少一个单位所导致的导致的

6、 成本变动量成本变动量 六、沉没成本：过去已经发生，无法由现六、沉没成本：过去已经发生，无法由现在或将来任何决策所改变的成本。在或将来任何决策所改变的成本。 重置成本重置成本16 七、机会成本七、机会成本 付现成本付现成本 八、成本在八、成本在 会计报表中的会计报表中的 反映反映17第三章 成本性态分析 第一节成本性态分类第一节成本性态分类 第二节第二节 混合成本分解混合成本分解18第一节 成本性态分类 一、固定成本一、固定成本 二、变动成本二、变动成本 三、混合成本三、混合成本 1 半变动成本半变动成本 2 半固定成本半固定成本19第二节 混合成本分解 一、混合成本分解的主要方法一、混合成本

7、分解的主要方法 1 账户分析法账户分析法 2 高低点法高低点法 3 散布图法散布图法 4 回归直线法回归直线法20二、高低点法举例 A公司通过对过去一年中公司通过对过去一年中12个月的业务量和个月的业务量和制造费用总额的分析，寻找相关数据如下：制造费用总额的分析，寻找相关数据如下： 高点（高点（5月）月） 低点（低点（3月）月） 机器小时机器小时 70000 50000 制造费用总额制造费用总额 166000 136000213月份制造费用的组成情况如下： 变动成本总额变动成本总额 50000元元 固定成本总额固定成本总额 60000元元 混合成本总额混合成本总额 26000元元 制造费用总额

8、制造费用总额 136000元元 要求：要求：1按照高低点法将混合成本分解按照高低点法将混合成本分解 2 如果企业下一年如果企业下一年1月份的预计机器工时量月份的预计机器工时量为为60000小时，预测其制造费用总额小时，预测其制造费用总额 将是将是多少？多少？22第四章 变动成本法 第一节第一节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 第二节第二节 对两种成本计算方法的评价对两种成本计算方法的评价23第一节 变动成本法与完全成本法的区别 一、产品成本组成不同一、产品成本组成不同 两种方法的主要差异在于对固定制造费用两种方法的主要差异在于对固定制造费用的处理不同的处理不同 二、存

9、货成本的构成不同二、存货成本的构成不同24三、各期损益不同 完全成本法：营业利润完全成本法：营业利润=销售收入销售收入-销售成销售成本本-期间费用期间费用 其中：销售成本其中：销售成本=期初存货期初存货成本成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本=可供销可供销售存货成本售存货成本-期末存货成本期末存货成本 变动成本法：营业利润变动成本法：营业利润=销售收入销售收入-变动成变动成本本-固定成本固定成本=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本25例例 某企业生产并销售一种产品某企业生产并销售一种产品A，近两年的产销，近两年的产销量、价格与成本资料如下表所示：量、价格与成本资料如下表所示

10、： 第一年第一年 第二年第二年 生产量（件）生产量（件） 2000 2500 销售量（件）销售量（件） 1800 2000 单价（元）单价（元） 50 50 直接材料直接材料 12 12 直接人工直接人工 5 5 变动制造费用变动制造费用 3 3 固定制造费用固定制造费用 30000 30000 变动销管费用变动销管费用 6 6 固定销管费用固定销管费用 10000 1000026 第一年的期初存货量为零，存货计价采用期初存货量为零，存货计价采用先进先出法。先进先出法。 要求要求:(1）分别用完全成本法和）分别用完全成本法和变动成本法变动成本法计算该产品各年的单位成本。计算该产品各年的单位成本

11、。 （2）分别用完全成本法和分别用完全成本法和变动成本法计算变动成本法计算该产品各年的营业利润。该产品各年的营业利润。 （3）试解释两种成本计算方法下利润的差）试解释两种成本计算方法下利润的差异。异。27第二节 对两种成本计算方法的评价 一、对完全成本法的评价完全成本法的评价 （一）优点（一）优点 1 符合财务会计的成本概念符合财务会计的成本概念 2 以产品成本为基础定价，可以更好地弥补以产品成本为基础定价，可以更好地弥补产品成本。产品成本。 3 不必区分成本中的变动成本与固定成本不必区分成本中的变动成本与固定成本 4 可以鼓励企业提高产品生产的积极性。可以鼓励企业提高产品生产的积极性。28（

12、二）局限性 利润受期末存货量的影响，不便于管理者利润受期末存货量的影响，不便于管理者理解理解 二、对变动成本法的评价对变动成本法的评价 （一）优点（一）优点 1 有利于短期决策有利于短期决策 2 促使管理部门重视销售环节促使管理部门重视销售环节 3有利于成本控制与业绩评价有利于成本控制与业绩评价29（二）局限性 1 不符合传统的成本概念不符合传统的成本概念 2 不能适应长期决策和定价决策需要不能适应长期决策和定价决策需要30当生产量与销售量变化不一致时，可能会出现管理者难以理解的现象1销售量增加，产品的售价、单位变动成销售量增加，产品的售价、单位变动成本、固定成本总额均不变，完全成本法本、固定

13、成本总额均不变，完全成本法下计算的利润反而下降。下计算的利润反而下降。31例 某企业只生产一种产品，期初存货量为零，存货计价采用先进先出法。近两年的产销量、价格与成本资料如下表所示 第一年第一年 第二年第二年 生产量（件）生产量（件） 2000 1600 销售量（件）销售量（件） 1600 2000 单价（元）单价（元） 30 30 固定制造费用固定制造费用 17000 17000 单位产品变动成本单位产品变动成本 15 15 固定销管费用固定销管费用 5000 500032完全成本法下的利润表完全成本法下的利润表 第一年第一年 第二年第二年 销售收入销售收入 48000 60000 销售成本

14、销售成本 期初存货期初存货 0 9400 本期生产成本本期生产成本 47000 41000 减：期末存货减：期末存货 9400 0 销售成本合计销售成本合计 37600 50400 销售毛利销售毛利 10400 9600 减：销管费用减：销管费用 5000 5000 营业利润营业利润 5400 460033 这种利润与销售量变化之间的背离是由于这种利润与销售量变化之间的背离是由于成本计算方法导致的。完全成本法下的产成本计算方法导致的。完全成本法下的产品销售成本受到期末与期初存货变化量的品销售成本受到期末与期初存货变化量的影响，例中，由于第一年存货量上升，造影响，例中，由于第一年存货量上升，造成

15、期末存货吸收了一部分固定制造费用；成期末存货吸收了一部分固定制造费用；第二年生产量下降，期末存货量降为零，第二年生产量下降，期末存货量降为零，从而第一年期末存货吸收的固定制造费用从而第一年期末存货吸收的固定制造费用在第二年释放，增加了第二年的销售成本，在第二年释放，增加了第二年的销售成本，造成利润的下降。造成利润的下降。34当生产量与销售量变化不一致时，可能会出现管理者难以理解的现象 2 在销售量、售价、成本均不变的情况下，在销售量、售价、成本均不变的情况下，期末存货增加反而会引起企业利润的增加期末存货增加反而会引起企业利润的增加35例，某公司的生产与销售情况如下表，该公司第一年的期初存货为零

16、，存货计价采用先进先出法。 第一年第一年 第二年第二年 生产量（件）生产量（件） 2500 3200 销售量（件）销售量（件） 2200 2200 单价（元）单价（元） 80 80 固定制造费用固定制造费用 100000 100000 单位产品变动成本单位产品变动成本 15 15 固定销管费用固定销管费用 10000 1000036完全成本法下的利润表完全成本法下的利润表 第一年第一年 第二年第二年销售收入销售收入 176000 176000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 16500 本期生产成本本期生产成本 137500 148000 减：期末存货减：期末存货 16500 60125

17、销售成本合计销售成本合计 121000 104375销售毛利销售毛利 55000 71625减：销管费用减：销管费用 10000 10000营业利润营业利润 45000 6162537 因为第二年生产量上升引起期末存货上因为第二年生产量上升引起期末存货上升，从而期末存货吸收的固定制造费用超升，从而期末存货吸收的固定制造费用超过了上期存货所吸收的固定制造费用，造过了上期存货所吸收的固定制造费用，造成利润的上升。成利润的上升。38某企业生产并销售一种产品，一月份期初存货为某企业生产并销售一种产品，一月份期初存货为零，相关资料如下表所示：零，相关资料如下表所示： 1月 2月 3月生产量生产量 100

18、000 100000 80000销售量（件）销售量（件） 100000 80000 100000单价（元）单价（元） 25 25 25直接材料直接材料 6 6 6直接人工直接人工 4 4 4变动制造费用变动制造费用 2 2 2固定制造费用固定制造费用 200000 200000 200000变动销管费用变动销管费用 1 1 1 固定销管费用固定销管费用 260000 260000 26000039练习 要求要求:(1）分别用完全成本法和）分别用完全成本法和变动成本法变动成本法计算该产品各年的单位成本。计算该产品各年的单位成本。 （2）分别用完全成本法和分别用完全成本法和变动成本法计算变动成本法

19、计算该产品各年的营业利润。该产品各年的营业利润。40第五章 本量利分析 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一产品本量利分析单一产品本量利分析 第三节第三节 多种产品本量利分析多种产品本量利分析 第四节第四节 敏感性分析敏感性分析41第一节 本量利分析概述 本量利分析主要涉及如下五种内在因素：本量利分析主要涉及如下五种内在因素： 1 产品的售价产品的售价 2 单位变动成本单位变动成本 3 销售数量销售数量 4 总的固定成本总的固定成本 5 产品销售结构产品销售结构42一、本量利分析基本前提假设1 相关范围假设相关范围假设2 模型线性假设模型线性假设（1）固定成本不变假设

20、；）固定成本不变假设；（2） 变动成本与业务量呈完全线性关系假变动成本与业务量呈完全线性关系假设；设；（3） 销售收入与销售数量呈完全线性关系销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。假设。3 产销平衡假设产销平衡假设 4 品种结构不变假设品种结构不变假设43二、本量利分析基本数学模型 利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本 =销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 =单价单价销售量销售量-单位变动成本单位变动成本销售量销售量-固固定成本定成本44三、本量利分析的相关术语及应用 以天翔实业公司为例，假定其经营情况为以天翔实业公司为例，假定其经营情况为（1）只生产一种型号的汽车底盘；

21、（）只生产一种型号的汽车底盘；（2）成本根据形态可分为变动成本和固定成本；成本根据形态可分为变动成本和固定成本；（3）不存在企业所得税；（）不存在企业所得税；（4）企业的成）企业的成本稳定。在上述情况下，本稳定。在上述情况下，天翔实业当月成天翔实业当月成本销售信息如下表本销售信息如下表45天翔实业成本销售信息表销售数量（套）销售数量（套） 1600销售单价（元）销售单价（元） 5000单位变动成本（元单位变动成本（元/套）套） 3000当月固定成本（元）当月固定成本（元）3 000 00046天翔实业变动成本法下利润表销售收入销售收入 8 000 000减：减：变动成本变动成本 4 800 0

22、00边际贡献边际贡献 3 200 000减：固定成本减：固定成本 3 000 000利润利润 200 00047（一）边际贡献和边际贡献率 1边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本 边际贡献边际贡献=净利润净利润+固定成本固定成本 天翔实业当月边际贡献天翔实业当月边际贡献 =200 000+ 3 000 000 = 3 200 000（元）（元）48 2单位边际贡献单位边际贡献 单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 天翔实业当月单位边际贡献天翔实业当月单位边际贡献 =5000-3000=2000 （元（元/套）套）49 3 边际贡献率和单

23、位边际贡献率边际贡献率和单位边际贡献率 边际贡献率边际贡献率=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入 天翔实业边际贡献率天翔实业边际贡献率 = 3 200 000 8 000 000 =40%50 单位边际贡献率单位边际贡献率=单位边际贡献单位边际贡献/单价单价 天翔实业单位边际贡献率天翔实业单位边际贡献率 =2000 5000= 40% 边际贡献率边际贡献率=单位边际贡献率单位边际贡献率51（二）损益平衡点当企业净利润为零时的销售水平，即恰好弥补全部成本时企业的销售量或销售额。 1损益平衡点的模型描述损益平衡点的模型描述 （1）以销售量作为衡量销售水平的方式）以销售量作为衡量销售水平的方式 利润

24、利润=（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）销售量销售量-固固定成本定成本 销售量销售量=固定成本固定成本 （单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）=固定成本固定成本单位边际贡献单位边际贡献52 天翔实业损益平衡点时的销售量天翔实业损益平衡点时的销售量 =3 000 000 2000=1500（套）（套） （2）以销售额作为衡量销售水平的方式）以销售额作为衡量销售水平的方式 一种：销售额一种：销售额=销售量销售量单价单价 天翔实业损益平衡点时的销售额天翔实业损益平衡点时的销售额 =1500 5000=7500000（元）（元）53另一种：销售额另一种：销售额=单价单价固定成本固定成本单位

25、边际单位边际贡献贡献=固定成本固定成本单位边际贡献率单位边际贡献率 天翔实业损益平衡点时的销售额天翔实业损益平衡点时的销售额=3000000 40%=7500000 （元）（元）542损益平衡点的图形描述55 盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、利量式式，对于传统式、贡献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。的特点，并且能够运用

26、图形进行分析。 56固定成本销售收入成本总额销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利区间57（三）安全边际和安全边际率 安全边际，指在一定期间企业实际或预期安全边际，指在一定期间企业实际或预期的销售水平与损益平衡点的销售水平之间的销售水平与损益平衡点的销售水平之间的差。的差。 安全边际安全边际=实际（预期）销售量实际（预期）销售量-损益平衡损益平衡点销售量点销售量 安全边际率安全边际率=安全边际安全边际/实际（预期）销售水实际（预期）销售水平平58西方企业安全性标准表西方企业安全性标准表安全边际率安全边际率 40%以上以上 30%-40% 20%-30%安全程度安全程度 非常安全非常安全 安全安全 比

27、较安比较安全全安全边际率安全边际率 10%-20% 10%以下以下安全程度安全程度 需要注意需要注意 危险危险59 天翔实业当月安全边际天翔实业当月安全边际 =1600-1500=100（套）（套） 安全边际率安全边际率 =1001600100%=6.25% 安全性很差安全性很差60练习 某企业当月的销售信息和成本信息如下某企业当月的销售信息和成本信息如下: 销售数量销售数量(套套) 3500 单价单价(元元/套套) 2500 单位变动成本单位变动成本(元元/套套) 2000 当月固定成本当月固定成本(元元) 150000061要求要求:(1) 计算该企业的单位边际贡献和单位边际贡计算该企业的

28、单位边际贡献和单位边际贡献率献率(2)计算该企业的边际贡献和利润计算该企业的边际贡献和利润(3)计算该企业的损益平衡点的销售水平计算该企业的损益平衡点的销售水平62第二节 单一产品本量利分析 一、目标利润和销售水平一、目标利润和销售水平 假定企业成本结构不变，即单位变动成本假定企业成本结构不变，即单位变动成本和固定成本不变和固定成本不变 销售量销售量=（利润（利润+固定成本）固定成本）（单价（单价-单位单位变动成本）变动成本）63 例，天翔实业的管理者根据市场的预测和天翔实业的管理者根据市场的预测和经营的需要，在保持现有成本不变的情况经营的需要，在保持现有成本不变的情况下，制定了下个月的目标利

29、润为下，制定了下个月的目标利润为300000元，元，下个月必须完成的销售水平为下个月必须完成的销售水平为 目标销售量目标销售量=1650（套）（套） 目标销售额目标销售额=16505000=8250000（元）（元）64练习 某企业当月的销售信息和成本信息如下某企业当月的销售信息和成本信息如下: 销售数量销售数量(套套) 3500 单价单价(元元/套套) 2500 单位变动成本单位变动成本(元元/套套) 2000 当月固定成本当月固定成本(元元) 150000065 该企业制定的目标利润分别为该企业制定的目标利润分别为500000元，元，350000元，元，200000元，在不考虑元，在不考虑

30、企业所得税的情况下，计算三种情况企业所得税的情况下，计算三种情况下该企业目标销售水平。下该企业目标销售水平。66二、成本结构变动对本量利分析的影响(一一)单位变动成本变化单位变动成本变化天翔实业单位变动成本降低天翔实业单位变动成本降低500元元,其他条件其他条件不变，展开相关的本量利分析不变，展开相关的本量利分析单位变动成本单位变动成本=单位边际贡献单位边际贡献=损益平衡点的销售量损益平衡点的销售量=损益平衡点的销售额损益平衡点的销售额=67 (二二)固定成本变化固定成本变化 为了提高产品质量应对激烈的竞争为了提高产品质量应对激烈的竞争,天翔实天翔实业新增了业新增了 一台设备，导致每个月的一台

31、设备，导致每个月的 固定成固定成本增加了本增加了500000元，在其他条件不变的元，在其他条件不变的 情情况下况下68（三）单位变动成本和固定成本均发生变化（三）单位变动成本和固定成本均发生变化承接上面两个案例，天翔实业单位变动成本承接上面两个案例，天翔实业单位变动成本降低为降低为2500元，而固定成本增加到元，而固定成本增加到3500000元，其他条件不变元，其他条件不变69三、销售策略对本量利分析的影响 （一）销售价格和销售量对利润的影响（一）销售价格和销售量对利润的影响 通过市场分析专家提供的数据表明，如果通过市场分析专家提供的数据表明，如果天翔实业的销售价格降低为天翔实业的销售价格降低

32、为4500元元/套套,其相其相应的市场份额就会增加应的市场份额就会增加,销售量从本月的销售量从本月的 1600套增加到套增加到2500套套,在其他条件不变的在其他条件不变的 情况下情况下70(二)销售价格策略和销售方式策略同时对利润的影响 两种销售方式的变化供选择：两种销售方式的变化供选择：1.增加现有销增加现有销售人员的提成，每销售一套，提成售人员的提成，每销售一套，提成100元；元；2.增加销售人员的数量，具体增加人数为增加销售人员的数量，具体增加人数为10人，每人月工资人，每人月工资5000元。天翔实业面临元。天翔实业面临两个方案选择的问题两个方案选择的问题71四、所得税对本量利分析的影

33、响（一）所得税对税后利润的影响（一）所得税对税后利润的影响税后利润税后利润=税前利润税前利润（1所得税税率）所得税税率）天翔实业税后利润天翔实业税后利润= 200000 （1-33%）=134000（元）（元）72（二）所得税对税后目标利润的影响（二）所得税对税后目标利润的影响税后目标利润税后目标利润=税前目标利润税前目标利润（1所得税税所得税税率）率）税前目标利润税前目标利润=税后目标利润税后目标利润 （1所得税税所得税税率）率）对于给定的对于给定的税后目标利润，可以得出必须达到税后目标利润，可以得出必须达到的销售水平的销售水平73 实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量实现目标利润的销售

34、额实现目标利润的销售额 单位产品贡献毛益固定成本所得税税率税后目标利润1贡献毛益率固定成本所得税税率税后目标利润174天翔实业制定了下个月的税后目标利润为天翔实业制定了下个月的税后目标利润为268000元，所得税率为元，所得税率为33%，则其必须，则其必须达到的目标销售水平为达到的目标销售水平为目标销售量目标销售量=268000（1-33%）+30000002000=1700（套）（套）目标销售额目标销售额=50001700=8500000（元）（元）75练习1 某企业当月的销售信息和成本信息如下某企业当月的销售信息和成本信息如下: 销售数量销售数量(套套) 3500 单价单价(元元/套套)

35、2500 单位变动成本单位变动成本(元元/套套) 2000 当月固定成本当月固定成本(元元) 150000076 该企业制定的目标利润分别为该企业制定的目标利润分别为500000元，元，350000元，元，200000元，假设企业元，假设企业所得税税率为所得税税率为20%，计算三种情况下，计算三种情况下该企业目标销售水平。该企业目标销售水平。772 在上题的基础上，假定其他条件不变，完成下列独立情况下的本量利分析（1）该企业销售数量为）该企业销售数量为4000套套,计算边际贡献计算边际贡献和利润和利润（2）如果将价格降低到每套）如果将价格降低到每套2400元元,销售数量销售数量会增加到会增加到

36、4000套套.计算该企业新的损益平衡点计算该企业新的损益平衡点的销售水平，以及该企业是否采取新的价格的销售水平，以及该企业是否采取新的价格政策政策（3）如果使用一种新的加工机器可以大大降低）如果使用一种新的加工机器可以大大降低直接人工成本，从而使单位变动成本降低到直接人工成本，从而使单位变动成本降低到1500元元/套，但是每月折旧成本增加了套，但是每月折旧成本增加了2500000元元.计算该企业新的损益平衡点的销计算该企业新的损益平衡点的销售水平售水平,以及该企业是否使用新机器以及该企业是否使用新机器78第三节 多种产品本量利分析一、无约束条件下的多种产品本量利分析一、无约束条件下的多种产品本

37、量利分析无约束条件是指企业生产各种产品所需的资无约束条件是指企业生产各种产品所需的资源不受限制。源不受限制。79根据本量利分析的基本数学模型，可以推导出多种产品本量利分析模型FQPVCPIiniii180Pi第第i种产品的销售单价种产品的销售单价PVCi 第第i种产品的单位变动成本种产品的单位变动成本Qi 第第i种产品的销售量种产品的销售量F 固定成本总额固定成本总额81在本量利分析的基本假设条件下，多品种产品销售组合保持不变可定义可定义Wi=Qi /Q,为第为第i种产品的销售量种产品的销售量占全部产销量的比重，上面的模型占全部产销量的比重，上面的模型可转化为可转化为 FWPVCPQFQWPV

38、CPFQPVCPIiniiiiniiiiniii11182这样在规划期间利润时，给定目标利润I，可以根据公式求出n种产品共同的目标销售量QiniiiWPVCPFIQ183n种产品共同的损益平衡点的销售量niiiiBWPVCPFQ184进一步有各种产品的损益平衡点的销售量BiBiQWQ，85案例某企业生产三种产品A,B,C,有关资料如下项目项目 产品产品A 产品产品B 产品产品C销售单价销售单价 10 21 25单位变动成本单位变动成本 8 14 18销售量销售量 1600 4000 2400企业生产这三种产品的固定成本为企业生产这三种产品的固定成本为42000元。元。假定企业这三种产品的生产组

39、合和销售结假定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变，请计算构都保持不变，请计算1.这三种产品损益平衡点的销售量这三种产品损益平衡点的销售量86多种产品损益平衡点计算表多种产品损益平衡点计算表项目项目 产品产品A 产品产品B 产品产品C单价单价 10 21 25单位变动成本单位变动成本 8 14 18销售量销售量 1600 4000 2400固定成本固定成本 F= 42000 销售量比例（销售量比例（%） 20 50 30 单位边际贡献单位边际贡献 2 7 7损益平衡点销售量损益平衡点销售量 1400 3500 2100872.若该企业预计下一期目标利润达到若该企业预计下一期目标利润达到

40、12000元元,这三种产品的生产组合和销售结构都保持这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变不变,则这三种产品的目标销售量是多少则这三种产品的目标销售量是多少?88二、有约束条件下的多种产品本量利分析 iniiiQPVCPIMax189练习某企业生产两种产品A,B,有关资料如下项目项目 产品产品A 产品产品B 销售单价销售单价 12 8 单位变动成本单位变动成本 9 2 销售量销售量 3000 5000 企业生产这两种产品的固定成本为企业生产这两种产品的固定成本为29250元。假定企业这三种产品的生产组合和元。假定企业这三种产品的生产组合和销售结构都保持不变，请计算销售结构都保持不变，请计算

41、1 该该企业的利润企业的利润2这两种产品损益平衡点的销售水平这两种产品损益平衡点的销售水平90第四节 敏感性分析一、有关因素临界值的确定一、有关因素临界值的确定最大最小法，即求达到盈亏临界点的销售量最大最小法，即求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小值及单位变动成本和固定成和单价的最小值及单位变动成本和固定成本的最大值。本的最大值。由本量利分析的基本数学模型由本量利分析的基本数学模型当利润当利润=0时求取最大最小值的有关公式如下时求取最大最小值的有关公式如下91 销售量临界值销售量临界值销售单价临界值销售单价临界值单位变动成本临界值单位变动成本临界值销售单价销售单价固定成本临界值固定成本临界值

42、销售量销售量（销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）本销售单价单位变动成固定成本单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本92天翔实业临界值：销售量临界值销售量临界值销售单价临界值销售单价临界值单位变动成本临界值单位变动成本临界值固定成本临界值固定成本临界值93二、有关因素变化对利润变化的影响程度二、有关因素变化对利润变化的影响程度敏感系数敏感系数 =目标值变动百分比目标值变动百分比/因素值变动百分比因素值变动百分比 94设天翔实业中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长20%，则各因素的敏感系数分别计算如下：1 销售量的敏感系数销售量的敏感系数952 单价的敏感系数单价的敏感

43、系数963 单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数974 固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数98固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数销售量的敏感系数 利润固定成本利润销售量单位变动成本利润销售量销售价格 利润销售量成本）（销售价格单位变动99第六章 经营预测 第一节 经营预测经营预测概述概述 第二节 销售预测销售预测 第三节 成本预测成本预测 第四节 利润预测利润预测 第五节 资金需求量预测资金需求量预测100第一节 经营预测概述一、经营一、经营预测的概念预测的概念经营预测是指根据历史资料和

44、现在的信息，经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活运用一定的科学预测方法，对未来经济活动动 可能产生的经济效益和发展趋势作出科可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。学的预计和推测的过程。 101 二、经营二、经营预测的特点预测的特点 1.1.假定性假定性 2.2.差异性差异性 3.3.主观性主观性 4.4.多样性多样性102 三、基本程序三、基本程序 1.确定预测对象和预测目标确定预测对象和预测目标 2.收集整理所需资料收集整理所需资料 3.选择预测的方法，综合分析预测选择预测的方法，综合分析预测 4.计算分析预测的误差，确定最佳指标计算分

45、析预测的误差，确定最佳指标103四、预测分析的基本方法四、预测分析的基本方法（一）定量分析法（一）定量分析法1 1因果预测分析法因果预测分析法2 2趋势预测分析法趋势预测分析法（二）定性分析法（二）定性分析法104 第二节 销售预测一、销售预测的意义销售预测的意义105二、销售预测的定量分析方法二、销售预测的定量分析方法（一）趋势预测分析法（一）趋势预测分析法1 1 简单算术平均法简单算术平均法2 2 加权平均法加权平均法3 3 指数平滑法指数平滑法106（二）因果预测分析法（二）因果预测分析法107算术平均法 根据过去若干期的根据过去若干期的 销售量，计算简单的销售量，计算简单的算术平均数作

46、为未来的销售预测数。算术平均数作为未来的销售预测数。公式：公式：计划期的销售预测数计划期的销售预测数=各期销售量总和各期销售量总和期数期数108例：某公司2004年1-6月销售产品的实际情况和预测情况如下：月份月份1月月2月月3月月4月月5月月6月月实际销量实际销量 1250 12351165120612041194预计销量预计销量 1200 10001300120011701350109根据算术平均法预测根据算术平均法预测7月份的销售量为：月份的销售量为： 72546=1209（台）（台）算术平均法方法简单，但它把各个时期的算术平均法方法简单，但它把各个时期的 销销售差异平均化，当各历史期的

47、销售量呈增售差异平均化，当各历史期的销售量呈增减趋势时，误差较大。减趋势时，误差较大。110加权平均法 假设未来时期的销售与它相近时期销售量假设未来时期的销售与它相近时期销售量的相关程度大，而同较远期的销售量关系的相关程度大，而同较远期的销售量关系较小，因此按照各个观测值与预测值不同较小，因此按照各个观测值与预测值不同的相关程度分别规定适当权数，将各个观的相关程度分别规定适当权数，将各个观测值与各自的权数相乘之积加总，然后除测值与各自的权数相乘之积加总，然后除以权数之和，求其加权平均数，并将加权以权数之和，求其加权平均数，并将加权平均数作为销售量的预测值。平均数作为销售量的预测值。111观测值

48、的个数个观测值第个观测值的权数第计划期销售预测值niXiWXWiiinii1112 以上例数据为例，在预测以上例数据为例，在预测7月份销售量时规月份销售量时规定定1-6月份的权数分别为月份的权数分别为0.1，0.1，0.1，0.2，0.2和和0.3，则，则7月份的销售量为：月份的销售量为：113指数平滑法根据前期销售量的实际数和预测数，以加权根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子（即平滑系数）为权数，进行加权平因子（即平滑系数）为权数，进行加权平均来预测下一期的销售量的方法。均来预测下一期的销售量的方法。预测销售量预测销售量=平滑系数平滑系数上期实际销售量上期实际销售量+（1-平滑系数）平

49、滑系数） 上期预测销售量上期预测销售量平滑系数一般取值平滑系数一般取值0.3-0.7之间之间114例：某公司2004年1-6月销售产品的实际情况和预测情况如下：月份月份1月月2月月3月月4月月5月月6月月实际销量实际销量1250 12351165120612041194预计销量预计销量120010001300120011701350115 假定平滑系数假定平滑系数=0.7,则则7月份的销售数为月份的销售数为 0.71194+0.31350 =1241(台台) 指数平滑法的优点是可以排除实际销售指数平滑法的优点是可以排除实际销售中所包含的偶然因素的影响中所包含的偶然因素的影响.但确定平滑但确定平

50、滑系数也难免带有一定的主观成分系数也难免带有一定的主观成分.116第三节 成本预测 一、成本预测的意义一、成本预测的意义 二、成本预测的步骤二、成本预测的步骤 1 提出目标成本方案提出目标成本方案 2 预测成本的发展趋势预测成本的发展趋势 3 修订目标成本修订目标成本117三、目标成本预测三、目标成本预测两种方法：两种方法：1 选择某一先进成本水平作为目标成本选择某一先进成本水平作为目标成本2 先确定目标利润，然后从产品销售收入中先确定目标利润，然后从产品销售收入中减去销售税金和目标利润，余额就是目标减去销售税金和目标利润，余额就是目标成本。成本。公式：公式：目标成本目标成本=预计的产品销售收

51、入预计的产品销售收入-销售税金销售税金-目目标利润标利润118四、产品成本水平发展趋势预测四、产品成本水平发展趋势预测高低点法高低点法119第四节 利润预测 比例法比例法 1 根据销售收入利润率来预测根据销售收入利润率来预测预计计划期产品销售利润额预计计划期产品销售利润额=预计计划期产品预计计划期产品销售收入销售收入销售收入利润率销售收入利润率1202根据销售成本利润率来预测根据销售成本利润率来预测预计计划期产品销售利润额预计计划期产品销售利润额=预计计划期产品预计计划期产品销售成本销售成本销售成本利润率销售成本利润率121 3 根据产值利润率来预测根据产值利润率来预测 预计计划期产品销售利润

52、额预计计划期产品销售利润额=预计计划期产预计计划期产品总产值品总产值产值利润率产值利润率122第五节 资金需求量预测 销售百分比法销售百分比法 根据资产、负债各个项目与销售收入总额根据资产、负债各个项目与销售收入总额之间的依存关系，并假定这些关系在未来之间的依存关系，并假定这些关系在未来时期保持不变的情况下，根据计划期销售时期保持不变的情况下，根据计划期销售额的增长幅度来预测需要追加多少资金的额的增长幅度来预测需要追加多少资金的一种方法。一种方法。123步骤 分析基期资产负债表上能随销售量变动而发生变动的项目，分析基期资产负债表上能随销售量变动而发生变动的项目，并将这些项目分别除以基年的销售额

53、，以销售百分比的形并将这些项目分别除以基年的销售额，以销售百分比的形式表示。式表示。 将资产以销售百分比表示的合计数减去负债以销售百分比将资产以销售百分比表示的合计数减去负债以销售百分比表示的合计数，求出预测年度每增加一元的销售额需要追表示的合计数，求出预测年度每增加一元的销售额需要追加资金的百分比。加资金的百分比。 以预测年度增加的销售额乘以每增加一元的销售额需要追以预测年度增加的销售额乘以每增加一元的销售额需要追加资金的百分比，然后扣除企业内部形成的资金来源加上加资金的百分比，然后扣除企业内部形成的资金来源加上预测年度零星资金需要量，即可得出预测年度需要追加资预测年度零星资金需要量，即可得

54、出预测年度需要追加资金的预测值。金的预测值。124例，某公司在基期（例，某公司在基期（2003年度）的厂房年度）的厂房设备利用率已达到饱和状态。实际销设备利用率已达到饱和状态。实际销售收入总额为售收入总额为500 000元，获得税后净元，获得税后净利利20 000元，并以元，并以10 000元发放了股元发放了股利。利。125资产负债表如下资产负债表如下资产资产权益权益现金现金 10 000应付账款应付账款 50 000应收账款应收账款 85 000应交税金应交税金 25 000存货存货 100 000 长期负债长期负债 115 000固定资产固定资产 150 000 普通股股本普通股股本 20

55、0 000无形资产无形资产 55 000 留存收益留存收益 10 000资产合计资产合计 400 000 权益合计权益合计 400 000126 该公司计划年度（该公司计划年度（2004年）预计销售收入年）预计销售收入总额将增至总额将增至800 000元，并仍按元，并仍按2003年股利年股利发放率支付股利。发放率支付股利。2004年折旧准备提取数年折旧准备提取数为为20 000元，其中元，其中70%用于更新改造原有用于更新改造原有固定设备。假定固定设备。假定2004年零星资金需要量为年零星资金需要量为14 000元。要求预测计划年度该公司需要元。要求预测计划年度该公司需要追加的资金量。追加的资

56、金量。1271)资产负债表资产负债表(用销售百分比形式表示）用销售百分比形式表示）资产权益现金现金 2% 应付账款应付账款 10%应收账款应收账款 17%应交税金应交税金 5%存货存货 20% 长期负债长期负债 不适用不适用 固定资产（净额）固定资产（净额） 30% 普通股股本普通股股本 不适用不适用 无形资产无形资产 不适用不适用 留存收益留存收益 不适用不适用 资产合计资产合计 69%权益合计权益合计 15%1282）69%-15%=54%表示每增加表示每增加100元的销售收入，需要增加资金元的销售收入，需要增加资金54元。元。3）（）（800000-500000） 54%-（20000-

57、14000）-（800000 20000/500000）（1-10000/20000）+14000=154000（元）（元）129思考题 中盛公司中盛公司2000年的销售额为年的销售额为1000000元，元，这已是公司的最大生产能力。假定税后净利这已是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的占销售额的4%，计，计40000元，已分配利润为元，已分配利润为税后净利的税后净利的50%，即，即20000元。预计元。预计2001年年销售量可达销售量可达1500000元，已分配利润仍为税元，已分配利润仍为税后净利的后净利的50%。中盛公司。中盛公司2000年年12月月31日日的资产负债表如下：的资产负

58、债表如下：130资产负债及所有者权益银行存款20,000应付账款150,000应收账款170,000应付票据30,000存货200,000长期借款200,000固定资产300,000实收资本400,000无形资产110,000未分配利润20,000资产总计800,000负债及所有者权益800,000中盛公司资产负债表 2000年12月31日 单位：元131 要求：要求： 根据上述所提供的资料，预测中盛公司根据上述所提供的资料，预测中盛公司2001年的资金需要量。年的资金需要量。 132 根据根据2000年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，分析各项目与当年销售收入总额的依存关分析各项

59、目与当年销售收入总额的依存关系，并编制该年度用销售百分比形式反映系，并编制该年度用销售百分比形式反映的资产负债表，列表如下：的资产负债表，列表如下：133资产负债及所有者权益银行存款20,000/1,000,000=2%应付账款150,000/1,000,000=15%应收账款170,000/1,000,000=17%应付票据不变动存货200,000/1,000,000=20%长期借款不变动固定资产300,000/1,000,000=30%实收资本不变动无形资产不变动未分配利润不变动合计69%合计15%134即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百分比

60、为：资的百分比为：69%-15% = 54%上述计算表明，销售每增加一元，全部资产上述计算表明，销售每增加一元，全部资产将增加将增加0.69元，负债将增加元，负债将增加0.15元，因此，元，因此，尚欠尚欠0.54元需要通过筹资取得。元需要通过筹资取得。135 因此，预计因此，预计2001年应筹集的资金为：年应筹集的资金为： (1,500,000 - 1,000,000) 54% = 270,000（元）（元） 最后，还应估计新增利润，并考虑最后，还应估计新增利润，并考虑可从未分配利润中获取部分资金等因素。可从未分配利润中获取部分资金等因素。本案中，本案中，2001年销售收入为年销售收入为1,5

61、00,000元，元，按照税后净利占销售额按照税后净利占销售额4%计算，为计算，为60,000元，已分配利润元，已分配利润30,000元，未分元，未分配的配的30,000元利润可以冲抵部分筹资额。元利润可以冲抵部分筹资额。因此，预计的筹资额应为：因此，预计的筹资额应为：270,000-30,000 = 240,000（元）（元）136第七章 经营决策第一节第一节 概述概述第二节第二节 生产决策生产决策第三节第三节 定价决策定价决策第四节第四节 存货管理存货管理137第一节 概述一、决策的含义：一、决策的含义： 为了实现特定的目标，从若干个备选方案为了实现特定的目标，从若干个备选方案中选择一个最优

62、方案的过程。中选择一个最优方案的过程。138二、决策的基本步骤二、决策的基本步骤1 明确决策问题和目标明确决策问题和目标2 搜集相关资料并制定备选方案搜集相关资料并制定备选方案3 对备选方案作出评价，选择最优方案对备选方案作出评价，选择最优方案4 决策方案的实施和控制决策方案的实施和控制139三、相关成本分析三、相关成本分析1 差量成本：两个备选方案的预期成本之差差量成本：两个备选方案的预期成本之差 增量成本增量成本 边际成本边际成本140 2 沉没成本：过去已经发生，目前决策不能沉没成本：过去已经发生，目前决策不能改变的成本改变的成本 重置成本重置成本 付现成本付现成本 3 机会成本机会成本

63、1414 可避免成本可避免成本 直接与某一方案相联系，其发生与否直接直接与某一方案相联系，其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成本。取决于该方案是否被采纳的成本。5 专属成本：可以明确归属于特定成本对象专属成本：可以明确归属于特定成本对象的成本。的成本。142第二节 生产决策 一、主要方法一、主要方法 （一）（一） 差量分析法差量分析法 （二）（二） 边际贡献分析法边际贡献分析法 （三）（三） 本量利分析法本量利分析法143二、生产何种产品的决策分析例，某生产设备可用于生产甲产品或乙产品，例，某生产设备可用于生产甲产品或乙产品，甲、乙产品的预计销售量分别为甲、乙产品的预计销售量分别为1000

64、件和件和500件，预计单价分别为件，预计单价分别为10元和元和25元，单元，单位变动成本分别为位变动成本分别为8元和元和20元，问企业该生元，问企业该生产何种产品？产何种产品？144三、零部件是自制还是外购决策 零部件是自制还是外购，从短期经营决策零部件是自制还是外购，从短期经营决策的角度，需要比较两种方案的相关成本，的角度，需要比较两种方案的相关成本，选择成本较低的方案。选择成本较低的方案。145例，某公司是一家自行车的制造商，每年需例，某公司是一家自行车的制造商，每年需要自行车外胎要自行车外胎10000个，市场上采购成本为个，市场上采购成本为每个每个58元，企业自己的车间有能力制造这元，企

65、业自己的车间有能力制造这种外胎。单位外胎的成本资料如下：种外胎。单位外胎的成本资料如下：直接材料直接材料 32元元直接人工直接人工 12元元变动制造费用变动制造费用 7元元固定制造费用固定制造费用 10元元146在下列相关条件下,分别作出该自行车外胎是自制还是应该外购的决策. (1)企业现在具有足够的剩余生产能力企业现在具有足够的剩余生产能力,且剩且剩余生产能力无法转移余生产能力无法转移147(2)企业现在具备足够的剩余生产能力企业现在具备足够的剩余生产能力,但剩余但剩余生产能力可以转移用于加工自行车内胎生产能力可以转移用于加工自行车内胎,每每年可以节省内胎的采购成本年可以节省内胎的采购成本2

66、0000元元.148(3)企业目前只有生产企业目前只有生产5000件的年生产能力件的年生产能力,且且无法转移无法转移,若自制若自制10000件件,则需租入设备一则需租入设备一台台,月租金月租金4000元元,这样使外胎的生产能力达这样使外胎的生产能力达到到13000件件.149(4) 条件同条件同(3),只是该企业可以同时采用自制只是该企业可以同时采用自制和外购两种方式和外购两种方式,既可自制一部分既可自制一部分,又可同时又可同时再外购一部分再外购一部分.150 在进行自制还是外购的决策时在进行自制还是外购的决策时,管理者除了管理者除了要考虑相关成本因素外要考虑相关成本因素外,还要考虑外购产品还要考虑外购产品的质量、送货的及时性、长期供货能力、的质量、送货的及时性、长期供货能力、供货商的新产品研发能力以及原有职工的供货商的新产品研发能力以及原有职工的抱怨程度等因素，在综合考虑各方面因素抱怨程度等因素，在综合考虑各方面因素之后才能进行最后的选择。之后才能进行最后的选择。151三、产品是否应进一步深加工的决策 有些企业生产的产品，既可以直接对外出有些企业生产的产品，既可以直接对外出售，也可以