注册会计师考试总复习课件

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1、注册会计师考试总复习120112011年注册会计师考试年注册会计师考试 会计会计总复习总复习 注册会计师考试总复习2题题 型型单项选择题单项选择题1616题题2424分分多项选择题多项选择题 8 8题题1616分分综合题综合题 4 4题题6060分分(65(65分分) )注册会计师考试总复习3n重点重点:n 1 1、长期股权投资结合多次交易实现企业合并的处、长期股权投资结合多次交易实现企业合并的处理（注意个别报表处理和合并报表的不同）理（注意个别报表处理和合并报表的不同）n 2 2、丧失控制权和不丧失控制权处置子公司部分股、丧失控制权和不丧失控制权处置子公司部分股权的处理权的处理n 3 3、合

2、并财务报表中有关抵销分录的编制、合并财务报表中有关抵销分录的编制n 4 4、收入、收入 n 5 5、所得税、所得税n 6 6、会计政策变更的追溯调整法、会计政策变更的追溯调整法n 7 7、差错更正的会计处理、差错更正的会计处理n 8 8、金融资产的初始计量和后续计量、减值的会计、金融资产的初始计量和后续计量、减值的会计处理处理 n 9 9、债务重组结合非货币性资产交换、投资性房地、债务重组结合非货币性资产交换、投资性房地产产n 1010、可转换债券结合借款费用、可转换债券结合借款费用注册会计师考试总复习4第一章第一章 总论总论n收入与利得的区别收入与利得的区别n 非流动资产处置利得、债务重组利

3、得、政府补助、非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。捐赠利得等。n费用和损失的区别费用和损失的区别n 非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失等。出、非常损失、固定资产盘亏损失等。注册会计师考试总复习5n单项选择题单项选择题n 甲公司为增值税一般纳税人甲公司为增值税一般纳税人,2010,2010年发生的交易事年发生的交易事项如下：项如下：n（1 1）20102010年年5 5月月1010日以银行存款从二级市场购入日以银行存款从二级市场购入B B公司公司股票股票1010万股，划分为可供出售金融资产，每股买价万

4、股，划分为可供出售金融资产，每股买价1212元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费1 1万元，万元，20102010年年1212月月3131日，日，B B公公司股票市价为每股司股票市价为每股1515元；元； （2 2）20102010年年8 8月月2020日出售一项已出租的建筑物，售日出售一项已出租的建筑物，售价价500500万元，应交纳营业税万元，应交纳营业税2525万元，该建筑物按成本模万元，该建筑物按成本模式进行后续计量。建筑物成本式进行后续计量。建筑物成本600600万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元。万元。n（3 3）20102010年年9 9月月1 1日，出租一项无形资

5、产，当年取得租日，出租一项无形资产，当年取得租金收入金收入100100万元，应交营业税万元，应交营业税5 5万元。摊销无形资产价万元。摊销无形资产价值值6060万元。万元。注册会计师考试总复习6n （4 4）20102010年年9 9月月1010日，出售一台生产设备，取得日，出售一台生产设备，取得价款价款35.135.1万元（含税），已收存银行；开出的增值税万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为专用发票注明的价款为3030万元，增值税税额为万元，增值税税额为5.15.1万万元。该设备原价元。该设备原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧6060万元；出售中万元；出售中发

6、生相关费用发生相关费用1 1万元。万元。n （5 5）20102010年年1111月月1 1日，甲公司与乙公司进行非货日，甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，换出设备的原价为币性资产交换，换出设备的原价为300300万元万元, ,累计折旧累计折旧为为8080万元，固定资产减值准备为万元，固定资产减值准备为1010万元，公允价值万元，公允价值（计税价格）为（计税价格）为230230万元，换出库存商品账面价值为万元，换出库存商品账面价值为160160万元，公允价值（计税价格）为万元，公允价值（计税价格）为200200万元，该交换万元，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。具有商业实质且公允价值

7、能够可靠计量。注册会计师考试总复习7n（6 6）甲公司应收乙公司账款）甲公司应收乙公司账款1 4001 400万元已逾期，甲公司为万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了2020万元坏账准备万元坏账准备, ,经协商决定进行债经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：务重组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲乙公司以银行存款偿付甲公司账款公司账款200200万元；万元；乙公司以一项固定资产和一项长期乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为面价值为500500万元，公允价值为万元，

8、公允价值为600600万元；长期股权投资的万元；长期股权投资的账面价值为账面价值为550550万元，公允价值为万元，公允价值为500500万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相关税费。关税费。n (7)(7)按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策， 20102010年年1212月，该企业实际收到返还的增值税额月，该企业实际收到返还的增值税额140140万元。万元。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第(1)(1)至至(6)(6)题。题。注册会计师考试总复习8n(1)(1)上述交易

9、形成的收入为上述交易形成的收入为( )( )万元。万元。nA. 700 B.800 C.300 D.200A. 700 B.800 C.300 D.200n【答案】【答案】B Bn【解析】收入【解析】收入= =（2 2）500+500+（3 3）100+100+（5 5）200=800200=800n(2) (2) 上述交易形成的费用为上述交易形成的费用为( )( )万元。万元。nA. 620 B.460 C.650 D.425A. 620 B.460 C.650 D.425n【答案】【答案】C Cn【解析】费用【解析】费用= =（2 2）25+25+（600-200600-200）+ +（3

10、 3）5+60+5+60+（5 5）160=650160=650注册会计师考试总复习9n（3 3）上述交易形成的利得为）上述交易形成的利得为( )( )万元。万元。nA. 140 B.189 C.169 D.89A. 140 B.189 C.169 D.89n【答案】【答案】B Bn【解析】利得【解析】利得= =（1 1）（）（150-121150-121）+ +（5 5）（）（230-210230-210）+ +（7 7）140=189 140=189 n（4 4）上述交易形成的损失为）上述交易形成的损失为( )( )万元。万元。nA. 80 B.100 C.91 D.111A. 80 B.

11、100 C.91 D.111n【答案】【答案】B Bn【解析】损失【解析】损失= =（4 4）（）（41-3041-30）+ +（6 6）【）【1 4001 40020-20-200200（600600500500）】）】=91=91注册会计师考试总复习10n（5 5）上述交易形成的利润总额为）上述交易形成的利润总额为( )( )万元。万元。nA. 119 B.148 C.50 D.109A. 119 B.148 C.50 D.109n【答案】【答案】A An【解析】利得【解析】利得=700-650+=700-650+（189-29189-29）-91=119 -91=119 n（6 6）上述

12、交易形成的综合收益总额为）上述交易形成的综合收益总额为( )( )万万元。元。nA. 119 B.148 C.50 D.109A. 119 B.148 C.50 D.109n【答案】【答案】B Bn【解析】利得【解析】利得=119+29=148=119+29=148注册会计师考试总复习11n多项选择题多项选择题n 甲公司对有关事项的会计处理如下：甲公司对有关事项的会计处理如下：n（1 1）拥有）拥有A A公司公司60%60%的普通股份，原采用权益法进行后续的普通股份，原采用权益法进行后续计量，计量，20072007年初，因执行新企业会计准则，甲公司将对年初，因执行新企业会计准则，甲公司将对A

13、A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。n（2 2）拥有）拥有B B公司公司40%40%的普通股份，对的普通股份，对B B公司有重大影响，预公司有重大影响，预计计B B公司公司20072007年将发生重大亏损，年将发生重大亏损，20072007年初甲公司将对年初甲公司将对B B公公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。n（3 3）20072007年初因执行新企业会计准则，甲公司将发出存年初因执行新企业会计准则，甲公司将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法，并采用货成本的计价方法由

14、后进先出法改为加权平均法，并采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。 注册会计师考试总复习12n （4 4）因公允价值能够可靠计量，）因公允价值能够可靠计量，20082008年初将作为年初将作为投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。续计量由成本模式改为公允价值模式。n （5 5）20062006年年1212月融资租入的一项管理用固定资产，月融资租入的一项管理用固定资产，视为自有固定资产进行管理和核算，预计使用年限为视为自有固定资产进行管理和核算，预计使用年限为

15、1010年，采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划年，采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划完成情况不佳，甲公司自完成情况不佳，甲公司自20082008年起将该项固定资产的年起将该项固定资产的预计使用年限由预计使用年限由1010年改为年改为1515年，折旧方法由双倍余额年，折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法。递减法改为年限平均法。n （6 6）20082008年年4 4月将本公司生产的一大型设备出售给月将本公司生产的一大型设备出售给乙公司，并采用融资租赁的方式将该设备租回，作为乙公司，并采用融资租赁的方式将该设备租回，作为固定资产核算，采用年数总和法计提折旧，因具有融固定资产核算，采用

16、年数总和法计提折旧，因具有融资性质销售大型设备未确认收入资性质销售大型设备未确认收入注册会计师考试总复习13n （7 7）20062006年初专门借入年初专门借入50005000万元建造一办公楼，万元建造一办公楼，办公楼于办公楼于20072007年年1212月月3131日达到预定可使用状态，日达到预定可使用状态，20082008年年3 3月月3131日办理竣工决算，日办理竣工决算，20082008年年6 6月月3030日交付使用，日交付使用，甲公司将甲公司将20082008年度该项专门借款的利息支出予以资本年度该项专门借款的利息支出予以资本化。化。n （8 8）20082008年初将自行开发的

17、非专利技术作为使用年初将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产，每年末对其进行减值测试，寿命不确定的无形资产，每年末对其进行减值测试，如发生减值则计提无形资产减值准备。如发生减值则计提无形资产减值准备。n （9 9）20082008年取得年取得C C公司公司18%18%的普通股份，在的普通股份，在C C公司公司董事会中派有代表，甲公司对董事会中派有代表，甲公司对C C公司长期股权投资按公司长期股权投资按权益法核算。权益法核算。注册会计师考试总复习14n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)(1)至至(4)(4)题。题。n(

18、1)(1)甲公司的下列会计处理中，符合会计信息质量可比性甲公司的下列会计处理中，符合会计信息质量可比性要求的是（要求的是（ ）。）。nA. A. 将对将对A A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法法nB. B. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法均法nC. C. 将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法均法nD. D. 将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式价值模式n

19、E. E. 将对将对B B公司的长期股权投资由权益法改为成本法公司的长期股权投资由权益法改为成本法n【答案】【答案】 ACD ACD n【解析】选项【解析】选项BEBE是出于操纵损益目的所作的变更，不符合是出于操纵损益目的所作的变更，不符合会计信息质量可比性要求。会计信息质量可比性要求。注册会计师考试总复习15n(2)(2)甲公司的下列会计处理中，体现实质重于形式会甲公司的下列会计处理中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（计信息质量要求的是（ ）。）。nA. A. 将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租赁方式租回作为固定资产核算赁方式租回作为固

20、定资产核算 nB B将将20082008年度的专门借款的利息支出予以资本化年度的专门借款的利息支出予以资本化nC C将固定资产的预计使用年限由将固定资产的预计使用年限由1010年改为年改为1515年年nD D将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产无形资产nE. E. 对对C C公司长期股权投资按权益法核算公司长期股权投资按权益法核算n【答案】【答案】AEAE注册会计师考试总复习16n(3)(3)甲公司下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎甲公司下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎性要求的是（性要求的是（ ）。）。nA. A. 对融资租赁方式租

21、入的固定资产采用年数总和法对融资租赁方式租入的固定资产采用年数总和法计提折旧计提折旧 nB B对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备nC. C. 因因B B公司将发生重大亏损，将对公司将发生重大亏损，将对B B公司的长期股权公司的长期股权投资由权益法改为成本法投资由权益法改为成本法nD D对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量计量nE. E. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法限平均法n【答案】【答案】ABDABD注册会计师考试总复习17n4 4甲公

22、司的会计处理中，下列说法不正确的是（甲公司的会计处理中，下列说法不正确的是（ ）。）。nA A将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式体现了会计信息质量的相关性要求式体现了会计信息质量的相关性要求nB B将对将对B B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法符合可比性要求法符合可比性要求nC C将固定资产的预计使用年限由将固定资产的预计使用年限由1010年改为年改为1515年不违背可年不违背可比性要求比性要求nD D甲公司将甲公司将20082008年度该项专门借款的利息支出予以资本年度该项专门借

23、款的利息支出予以资本化体现会计信息质量可靠性要求化体现会计信息质量可靠性要求nE. E. 将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式作为会计估计变更处理式作为会计估计变更处理n【答案】【答案】BCDEBCDE注册会计师考试总复习18第二章第二章 金融资产金融资产 n1 1、金融资产分类的判断、金融资产分类的判断n关于限售股的分类关于限售股的分类n（1 1）具有重大影响以上）具有重大影响以上n作为长期股权投资作为长期股权投资n（2 2）重大影响以下）重大影响以下n可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的可供出售金融资产或以公允价值

24、计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产注册会计师考试总复习19n2 2金融资产初始成本的确定金融资产初始成本的确定n3 3、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算n选择处置时的损益选择处置时的损益= =处置时收到的款项处置时收到的款项- -账面价值账面价值n 注意：注意：可供出售金融资产的特殊性可供出售金融资产的特殊性n持有期间的累计损益持有期间的累计损益= =持有期间收到的全部款项持有期间收到的全部款项- -支付的款项支付的款项n 注册会计师考试总复习20n4 4采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本

25、的方法n债券期末摊余成本债券期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +实际利息实际利息- -票面利息票面利息n （分期付息）（分期付息）n债券期末摊余成本债券期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +实际利息实际利息n （一次付息）（一次付息） n5 5可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别 n6 6金融资产转移的判断标准金融资产转移的判断标准n 终止确认、不能终止确认终止确认、不能终止确认注册会计师考试总复习21n一、单项选择题一、单项选择题n 1.1.甲公司甲公司20082008年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票20

26、20万股，万股，支付价款总额为支付价款总额为175.5175.5万元，其中包括支付的证券交万元，其中包括支付的证券交易手续费易手续费0.50.5万元，划分为交易性金融资产。乙公司万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于已于3 3月月2222日宣告派发的日宣告派发的20072007年度现金股利每股年度现金股利每股0.20.2元。元。4 4月月1010日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司3 3月月2222日宣告派发的日宣告派发的20072007年度现金股利年度现金股利4 4万元。万元。20082008年年6 6月月3030日，乙公司股票收日，乙公司股票收盘价为每股盘价为每股9.59.5元。元。2

27、0082008年年1111月月1010日，甲公司将乙公日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股司股票全部对外出售，价格为每股9.29.2元，支付证券元，支付证券交易手续费交易手续费0.60.6万元。万元。n要求：要求：n根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。注册会计师考试总复习22n（1 1）甲公司）甲公司20082008年年3 3月月2525日购入乙公司日购入乙公司2020万股股票时，其交易性万股股票时，其交易性金融资产的入账价值为（金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。n A.175.5 B.176 C.175 D.171 A.17

28、5.5 B.176 C.175 D.171 n【答案】【答案】D D n【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为价值为175.5175.50.50.520200.20.2171171（万元）。其会计分录如下（万元）。其会计分录如下: :n 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 710 0001 710 000n 应收股利应收股利 40 00040 000n 投资收益投资收益 5 0005 000

29、n 贷：银行存款贷：银行存款 1 755 0001 755 000注册会计师考试总复习23n（2 2）甲公司）甲公司20082008年度对乙公司股票投资应确年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（认的投资收益为（ ）万元。）万元。nA A11.9 B11.9 B12.4 C12.4 C16.4 16.4 D D31.431.4n【答案】【答案】A An【解析】甲公司【解析】甲公司20082008年度对乙公司股票投资应年度对乙公司股票投资应确认的投资收益确认的投资收益=(20=(209.2-0.6)+4-9.2-0.6)+4-175.5=11.9175.5=11.9注册会计师考试总复习24n 2

30、 2、20082008年初，甲公司购买了乙公司发行的债券，剩余年初，甲公司购买了乙公司发行的债券，剩余年限年限5 5年，该投资符合持有至到期投资的确认标准年，该投资符合持有至到期投资的确认标准, ,甲公司甲公司支付买价支付买价9393万元万元, ,交易费用为交易费用为5 5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100100万万元，票面利率为元，票面利率为6%6%，每年末付息，到期还本。经测算该债，每年末付息，到期还本。经测算该债券投资的内含报酬率为券投资的内含报酬率为6.48%6.48%，根据上述资料，回答如下，根据上述资料，回答如下问题：问题：n（1 1）甲公司在）甲公司在20092009年应

31、确认的投资收益为（）万元。年应确认的投资收益为（）万元。nA A5.37 B5.37 B6.35 C6.35 C6 D6 D6.376.37n【答案】【答案】D Dn【解析】【解析】n该持有至到期投资的初始入账成本为该持有至到期投资的初始入账成本为9898万元（万元（93935 5）n20082008年末的摊余成本年末的摊余成本=98+6.35=98+6.35万元万元98986.48%6.48%）- -6=98.35 6=98.35 n20092009年的投资收益为年的投资收益为98.3598.356.48%=6.376.48%=6.37注册会计师考试总复习25n （2 2）持有至到期投资在）

32、持有至到期投资在20102010年末的摊余成本为（年末的摊余成本为（）万元。）万元。nA A99.54 B99.54 B99.5 C99.5 C 99.12 D99.12 D100100n【答案】【答案】 C C注册会计师考试总复习26【解析】【解析】年份年份年初摊余年初摊余成本成本利息收益利息收益=6.48%现金流量现金流量年末摊余成本年末摊余成本=+-200898.006.35698.35200998.356.37698.72201098.726.40699.12201199.126.42699.54201299.546.461060.00注册会计师考试总复习27n 3 3、2007200

33、7年年1 1月月1 1日，甲公司从二级市场购入日，甲公司从二级市场购入A A公司发行的债券公司发行的债券1000010000张，每张面值张，每张面值100100元，票面利率元，票面利率4%4%，期限为，期限为5 5年，甲公司支付年，甲公司支付买价（公允价值）为买价（公允价值）为952 000952 000元，交易费用为元，交易费用为4 6804 680元，划分为可元，划分为可供出售金融资产。供出售金融资产。n20072007年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值与帐面价值相同。日，该债券的公允价值与帐面价值相同。n 20082008年，年，A A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍

34、可公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。支付该债券当年的票面利息。20082008年年l2l2月月3131日，该债券的公允价日，该债券的公允价值下降为每张值下降为每张8585元。甲公司预计，如元。甲公司预计，如A A不采取措施，该债券的公允不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。价值预计会持续下跌。n 20092009年，年，A A公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。的财务困难大为好转。20092009年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值已上日，该债券的公允价值已上升至每张升至每

35、张9595元。元。n假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为5 5。n要求：要求：n根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。注册会计师考试总复习28n（1 1）甲公司）甲公司20072007年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司债券时，其可供出售公司债券时，其可供出售金融资产的入账价值为（金融资产的入账价值为（ ）元。）元。n A.1 000 000 B.956 680 A.1 000 000 B.956 680 n C.952000 D.947 320 C.952000 D.947

36、 320 n【答案】【答案】B B n【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计量【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计量金额，可供出售金融资产的入账价值为金额，可供出售金融资产的入账价值为95200095200046804680956 680956 680（元）。（元）。n 注册会计师考试总复习29n（2 2）该项金融资产对甲公司）该项金融资产对甲公司20082008年利润表中利润总额的影响金额年利润表中利润总额的影响金额是是( )( )元。元。 nA A40 000 B40 000 B48225.7 48225.7 n C C82739.7 D82739.7 D-74514

37、-74514n【答案】【答案】D D n【解析】【解析】20072007年末年末(2008(2008年初年初) )可供出售金融资产的账面价值为可供出售金融资产的账面价值为956680956680(956680(9566805%5%100000010000004%)=9645144%)=964514元；元；20082008年应确认年应确认的投资收益（利息收益）的投资收益（利息收益）=964514=9645145%=48225.75%=48225.7元，元，20082008年末计提年末计提减值损失前的账面价值减值损失前的账面价值=964514=964514（9645149645145%5%1000

38、00010000004%4%）= = 972739.7972739.7元元, ,其公允价值为其公允价值为850000(10000850000(1000085)85)元元, ,即应确认减值损即应确认减值损失失122739.7122739.7元元(972739.7(972739.7850000)850000)。该项金融资产对甲公司。该项金融资产对甲公司20082008年利润表中利润总额的影响金额年利润表中利润总额的影响金额48225.748225.7122739.7122739.77451474514元。元。 注册会计师考试总复习30n甲公司确认利息收入及减值损失的会计分录如下：甲公司确认利息收入

39、及减值损失的会计分录如下：n 借：应收利息借：应收利息 40 00040 000n 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 8225.78225.7n 贷：投资收益贷：投资收益 48225.748225.7n 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000n 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 000n 借：资产减值损失借：资产减值损失 122739.7122739.7n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 122739.7 122739.7 n由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公

40、司应确认减值损失。注册会计师考试总复习31n（3 3）甲公司）甲公司20092009年利润表中因该项金融资产应确认年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。的投资收益为（）万元。nA A40 000 B40 000 B48636.99 48636.99 C C42 500 D42 500 D34 00034 000n【答案】【答案】C C n【解析】甲公司【解析】甲公司20092009年利润表中因该项金融资产应确年利润表中因该项金融资产应确认的利息收入期初摊余成本（认的利息收入期初摊余成本（972739.7972739.7122739.7)122739.7)5 58500008500

41、005%=42500(5%=42500(元元) )n 注册会计师考试总复习32n（4 4）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )( )。nA.A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益nB. B. 可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量nC. C. 可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本nD. D. 已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回已确认的可供出售金融

42、资产减值损失在其价值恢复时可以转回并计入当期损益并计入当期损益n【答案】【答案】A A n【解析】选项【解析】选项B B，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项C C，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，选项选项D D，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失不得通过损益转回。不得通过损益转回。注册会

43、计师考试总复习33n二、多项选择题二、多项选择题 n1 1、A A公司公司20082008年的有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下：（1 1）20082008年年1 1月月2 2日，日，A A公司从活跃市场上购入甲公司股票公司从活跃市场上购入甲公司股票10001000万股，占其表决权资本的万股，占其表决权资本的0.010.01，支付款项，支付款项80008000万元，万元，交易费用交易费用2525万元，其目的是赚取差价。万元，其目的是赚取差价。 （2 2）20082008年年1 1月月2020日，日，A A公司从活跃市场上购入乙公司股公司从活跃市场上购入乙公司股票票20002000万股，

44、占其表决权资本的万股，占其表决权资本的2 2，对乙公司无控制、，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项无共同控制和重大影响。支付款项1000010000万元，交易费用万元，交易费用5050万元，其目的准备长期持有。万元，其目的准备长期持有。（3 3）20082008年年3 3月月2020日，日，A A公司从活跃市场上购入丙公司股公司从活跃市场上购入丙公司股票票5000050000万股，占其表决权资本的万股，占其表决权资本的6060，对丙公司能够控，对丙公司能够控制，支付款项制，支付款项9000090000万元，交易费用万元，交易费用800800万元，其目的准备万元，其目的准备长期持有。

45、长期持有。注册会计师考试总复习34n（4 4）20082008年年4 4月月2020日，日，A A公司以银行存款公司以银行存款500500万元对丁万元对丁公司投资，占其表决权资本的公司投资，占其表决权资本的6 6，另支付相关税费，另支付相关税费2 2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。（5 5）20082008年年6 6月底月底A A公司财务状况出现严重困难，现公司财务状况出现严重困难，现金流量不足，金流量不足，A A公司于公司于20082008年年7 7

46、月月1 1日出售戊公司债券日出售戊公司债券的的50%50%，公允价值为，公允价值为4 3004 300万元，不考虑相关交易费用。万元，不考虑相关交易费用。 该债券系该债券系A A公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日从活跃市场上购入日从活跃市场上购入戊公司同日发行的戊公司同日发行的5 5年期债券，该债券票面价值总额年期债券，该债券票面价值总额为为10 00010 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%，戊公司于每年年初，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项（包括交易费用）支付上一年度利息。支付款项（包括交易费用）10 10 000000万元，意图持有至到期。万元，

47、意图持有至到期。注册会计师考试总复习35n（6 6）20082008年年1212月月3131日，戊公司债券的公允价值为日，戊公司债券的公允价值为4 5004 500万元。万元。A A公公司因需要资金，计划于司因需要资金，计划于20092009年出售所持全部债券投资。年出售所持全部债券投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第）题至第（4 4）题。）题。n（1 1）下列各项关于）下列各项关于A A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有（）。确的有（）。A.A.购入甲公司股票应当确

48、认交易性金融资产购入甲公司股票应当确认交易性金融资产B.B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产C.C.购入戊公司债券应当确认持有至到期投资购入戊公司债券应当确认持有至到期投资D.D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资购入丙公司股票应当确认长期股权投资E.E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产【答案】【答案】ABCDABCDn【解析】选项【解析】选项E E，对丁公司的投资应确认长期股权投资。，对丁公司的投资应确认长期股权投资。n注册会计师考试总复习36n（2 2）下列各项关于）下列各项关于A A公司对股票投资进行

49、初始确认的公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有（成本中，不正确的有（ ）。）。A.A.对甲公司的投资初始确认成本为对甲公司的投资初始确认成本为8 0258 025万元万元B.B.对乙公司的投资初始确认成本为对乙公司的投资初始确认成本为10 05010 050万元万元C.C.对戊公司的投资初始确认成本为对戊公司的投资初始确认成本为10 00010 000万元万元D.D.对丙公司的投资初始确认成本为对丙公司的投资初始确认成本为90 80090 800万元万元E.E.对丁公司的投资初始确认成本为对丁公司的投资初始确认成本为500500万元万元【答案】【答案】AEAEn【解析】【解析】A A

50、选项，购入甲公司股票确认为交易性金融选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用资产，交易费用2525万元计入投资收益；对丁公司的投万元计入投资收益；对丁公司的投资发生的相关税费资发生的相关税费2 2万元计入长期股权投资成本。万元计入长期股权投资成本。注册会计师考试总复习37n（3 3）下列关于）下列关于A A公司公司20082008年度财务报表中有关项目的年度财务报表中有关项目的列示金额，不正确的有（）。列示金额，不正确的有（）。A.A.持有的戊公司债券投资在利润表中列示的持有的戊公司债券投资在利润表中列示的“投资收投资收益益”项目金额为项目金额为700700万元万元 B.B.持有的戊

51、公司债券投资在资产负债表中的列示持有的戊公司债券投资在资产负债表中的列示“资资本公积本公积”项目金额为项目金额为700700万元万元C.C.持有的戊公司债券投资在利润表中列示持有的戊公司债券投资在利润表中列示“资产减值资产减值损失损失”项目金额为项目金额为0 0万元万元 D.D.持有的戊公司债券投资在资产负债表中持有的戊公司债券投资在资产负债表中“可供出售可供出售金融资产金融资产”的列示金额为的列示金额为20202020万元万元E.E.持有的戊公司债券投资在资产负债表中持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到持有至到期投资期投资”项目列示的金额为项目列示的金额为5 0005 000万元万元

52、n【答案】【答案】ABDEABDE注册会计师考试总复习38n（4 4）可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（）。）可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（）。A.A.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收益益B B可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值允价值下降形成的累计损失，应当予以

53、转出，计入当期资产减值损失损失C.C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失 D. D. 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确

54、认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应不得转回认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应不得转回 E.E.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认n【答案】【答案】BCEBCE注册会计师考试总复习39n2 2、甲公司、甲公司20208 8年度与投资相关的交易或事项如下：年度与投资相关的交易或事项如下： n（1 1）1 1月月1 1日，从市场购入日，从市场购入2 0002 000万股乙公司发行在外的普通万股乙公司发行在外的

55、普通股，准备随时出售，每股成本为股，准备随时出售，每股成本为8 8元。甲公司不具有控制、共同控元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。制或重大影响。1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股7 7元。元。 （2 2）1 1月月1 1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 1 000000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%6%，与实，与实际年利率相同，利息于每年际年利率相同，利息于每年1212月月3131日支付。日支付。1212月月3131日，甲公司持

56、日，甲公司持有的该债券市场价格为有的该债券市场价格为998998万元。万元。 （3 3）1 1月月1 1日，购入丁公司发行的认股权证日，购入丁公司发行的认股权证100100万份，成本万份，成本100100万元，每份认股权证可于两年后按每股万元，每份认股权证可于两年后按每股5 5元的价格认购丁公司增发元的价格认购丁公司增发的的1 1股普通股。股普通股。1212月月3131日，该认股权证的市场价格为每份日，该认股权证的市场价格为每份0.60.6元。元。 注册会计师考试总复习40n（4 4）1 1月月1 1日，取得戊公司日，取得戊公司25%25%股权，成本为股权，成本为1 2001 200万元，投资

57、时戊万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为公司可辨认净资产公允值为4 6004 600万元（各项可辨认资产、负债的万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500500万元；甲公司万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润向戊公司销售商品产生利润100100万元，至年末戊公司尚未将该商品万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。对外销售。 （5 5）持有庚上市公司）持有庚上市公司100100万股股份，成本为万股股份，成本为

58、1 5001 500万元，对庚万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20072007年年7 7月月起限售期为起限售期为3 3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20072007年年1212月月3131日日的市场价格为的市场价格为1 2001 200万元，万元，20082008年年1212月月3131日的市场价格为日的市场价格为1 3001 300万万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公

59、允价值未发生持续元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。严重下跌。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第）题至第（4 4）题。）题。 注册会计师考试总复习41n（1 1）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（表述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B.B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C.C.对乙公司的

60、股权投资作为交易性金融资产处理对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D.D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理理 E.E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理理 n【答案】【答案】ABC ABC 注册会计师考试总复习42n（2 2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。续计量的表述中，正确的有（）。 nA.A.对丁公司的认股权证按照成本计量对丁公司的认股权证按照成本计量 B.B.对戊公司的股权投资采用成本法核算对戊公司的股权

61、投资采用成本法核算 C.C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D.D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E.E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 n【答案】【答案】CD CD 注册会计师考试总复习43n（3 3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20082008年年度确认损益金额的表述中，正确的有（度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.对丙公司债券投资确认投资收益对丙公司债券投资确认投资收益6060万元万元 B.B.对戊公司股权投

62、资确认投资收益对戊公司股权投资确认投资收益100100万元万元 C.C.对庚上市公司股权投资确认投资收益对庚上市公司股权投资确认投资收益100100万元万元 D.D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 2 000000万元万元 E.E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失4040万元万元 n【答案】【答案】ABDE ABDE 注册会计师考试总复习44n【解析】【解析】 A A选项，资料选项，资料2 2，对丙公司的债券投资确认的投资，对丙公司的债券投资确认的投资收益收益100010006 66060万元；万元；A

63、 A选项正确选项正确 B B选项，资料选项，资料4 4，对戊公司股权投资确认的投资收，对戊公司股权投资确认的投资收益（益（500500100100）2525100100万元；万元；B B选项正确选项正确 C C选项，资料选项，资料5 5，对庚公司股权投资确认的投资收，对庚公司股权投资确认的投资收益益0 0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。公允价值变动计入资本公积。C C选项错误选项错误 D D选项，资料选项，资料1 1，对乙公司股权投资确认的公允价，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益值变动损益20002000（7 78

64、8）20002000万元；万元；D D选项选项正确正确 E E选项，资料选项，资料3 3，对丁公司认股权证确认的公允价，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益值变动损益1001000.60.61001004040万元。万元。E E选项正确选项正确 注册会计师考试总复习45n（4 4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20082008年年1212月月3131日账面余额的表述中，正确的有（日账面余额的表述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.对戊公司股权投资为对戊公司股权投资为1 3001 300万元万元 B.B.对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为1 0001

65、000万元万元 C.C.对乙公司股权投资为对乙公司股权投资为14 00014 000万元万元 D.D.持有的丁公司认股权证为持有的丁公司认股权证为100100万元万元 E.E.对庚上市公司股权投资为对庚上市公司股权投资为1 5001 500万元万元 n【答案】【答案】ABC ABC 注册会计师考试总复习46n【解析】【解析】 A A选项，资料选项，资料4 4，对戊公司的股权投资的账面余额为，对戊公司的股权投资的账面余额为12001200（500500100100）25%25%13001300万元；万元；A A选项正确选项正确 B B选项，资料选项，资料2 2， 对丙公司债权投资为对丙公司债权投

66、资为1 0001 000万元，万元，B B选项正确选项正确 C C选项，资料选项，资料1 1，对乙公司股权投资的账面余额，对乙公司股权投资的账面余额200020007 71400014000万元；万元；C C选项正确选项正确 D D选项，资料选项，资料3 3，持有丁公司认股权证的账面余额，持有丁公司认股权证的账面余额1001000.60.66060万元；万元；D D选项错误选项错误 E E选项，资料选项，资料5 5，对庚公司股权投资的账面余额，对庚公司股权投资的账面余额13001300万元。万元。E E选项错误。选项错误。 注册会计师考试总复习47第三章第三章 存存 货货n一、外购存货的初始成本的确定一、外购存货的初始成本的确定n二、可变现净值的计算二、可变现净值的计算n1 1、产成品、商品、产成品、商品n2 2、材料、配件、材料、配件注册会计师考试总复习48n 例例 （1 1）甲公司系上市公司，）甲公司系上市公司，20082008年年2 2月月1 1日，甲公司发出实日，甲公司发出实际成本为际成本为540540万元的原材料，委托乙企业加工成万元的原材料，委托乙企业加工成A A半成品半成