加工制造类企业的税种及税率知识讲解

《加工制造类企业的税种及税率知识讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《加工制造类企业的税种及税率知识讲解（15页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、加工制造类企业的税种及税率一、增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、 维修、修配劳 务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税劳务销售额， 以及进口货物金额计算税额， 并实行税款抵扣制的一种流转税。 简单 地说，增值税是对企业在生产经营过程中产品增值的部分征税的一种 税。工厂分为两种不同的登记形式， 即公司类和个体工商户类， 在纳 税上，公司类和个体工商户类有很大的不同。(1) 个体工商户 在个体工商户的缴税管理上有个特别的称号，叫“双定户”，在 税务部门的分类中又叫C类纳税人。个体工商户的“双定”是指定期、 定额缴纳增值税。在办理了工商营业执照登记后， 紧接着需办理税务登

2、记。 办理个 体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是 C类纳税人。双定户认定程序： 新办税务登记的承包户和个体工商户， 开业后 第一、第二、第三个纳税月份，必须如实就其生产经营情况申报纳税 (在办好税务登记证时， 发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡” ， 用于第一、第二、第三个月内向税务机关申报纳税 ) 。在第三个月申 报纳税的同时， 向办税大厅的文书发放受理窗口领取 固定工商户定 期定额纳税申报表，及时填好后再交回原窗口。税务局核税科在 10 天内会派专人到工商户调查，如果其账册不全，不能准确提供纳 税依据的，税务局就将你核定为“双定户”，即作为定期、定额征收 的 C 类纳税人。同时，

3、税务机关将根据你经营行业、经营规模、经营 地点。结合固定工商户定期定额纳税申请表内容，核定 C 类纳税 人认定通知单上的核定纳税额。个体户业主到这里就会产生疑问了， 税务局凭什么依据来确定工 商户应该缴纳的增值税呢 ?税务局确定税收定额时，是以以下四种方 法作为测定依据的。 盈亏平衡法 （费用测算法 ） 。根据纳税人即工商户的经营费用发 生情况，测算工商户的保本营业额 （ 假定纳税人经营利润为零 ）。本法 一般适用于商业、服务业、娱乐业等。其计算方法为：月营业额 =月费用总额 / 毛利率- 征收率（税率） 上式中的月费用总额主要包括每月支付的水电费、工商管理费、 市场管理费 （或摊位费 ） ，

4、生产、经营用房租金 （自有生产、经营用房 按同等出租房折算成租金 ） 、运杂费、广告费、工人工资、业主生活 费、利息以及其他费用。如果是承包户、租赁户还应包括上缴的利润 和各种租金费用。 材料消耗法：适用于原材料采购比较均衡或生产的产品品 种比较少的工业户。其计算方法为：月营业额二原材料的购进数量/单位产品耗用量X产品销售单 价对原材料购进不均衡的工业户可用“原材料月均消耗数量” 来代替“原材料购进数量”。 电力耗用法：适用单一产品的工业户或加工业户。其计算 方法为：月营业额二月均生产耗电量/单位产品耗电量X产品销售单价 （加工业户为单位产品的加工费） 同区域、 同行业毛利率测定法： 税务局在

5、有的区域并不需要做 具体的测算，同一区域之内，同样的业户，同样的经营性质，其经营 额和毛利率受市场制约趋向平均化， 故税务局一视同仁， 对所有摊位 和商铺核定同一征收标准。 对这类个体工商户采用的是“双定”征税 方式，即由税务局核定销售额和征收额， 核定的征税额中包含了征收 的增值税和企业所得税， 并且核定的额度在一年内一般不作调整。 如 税务局认为你的工厂的销售额为 60000元月，征收税额为 3600元， 则每到月底，不论你经营额是多少，赚钱与否，都按此额度缴纳。当 然，如果你的工厂长期达不到此经营标准， 可向税务局提出重新核定。对业主而言， 要想少缴税只有多做生意， 那才是扩大利润的根本

6、 方法。“双定户”的缴税额度一般一年调整一次。（2）公司类 公司类工厂在办理营业执照时便和个体工商户区分开了： 个体商 户到工商所办理，公司类工厂到市 （ 区）32 商局办理，在办理税务登 记时，同样有不同的标准。前面介绍过，注册为小型公司的工厂，在税收上，又分为两个纳 税的档次，即A类的一般纳税人和B类的小规模纳税人，小型公司一 般都归为 B 类，故先从 B 类介绍。 小规模纳税人： 判断是否为小规模纳税人的主要标准是销售规 模不大、不能建立规范的会计核算， 正因为不能建立规范的核算体系， 有些工厂甚至没有专职的正式财会人员， 不能用进项税额抵扣的方法 来核算应交增值税，故采用 6的征收率征

7、收增值税，并且不抵扣。资料小规模纳税入用简易方法以 6的税率征收增值税，不抵扣，是 根据对企业实际纳税水平的评估而测定的，与可抵扣的以17的税率征收的一般纳税人的税负水平大致相等， 不会负担过高， 且简单易 行，故称为简易方法。加工、制造类公司类申请办理税务登记证时， 是按照小规模纳税 人办理的。在税务分类上划分为 B类纳税人，根据1993年12月13 日国务院公布的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税义务人。同时规定“小规模纳税人销售货物或者 应税劳务，实行简易办法计算应纳税额”，即应纳税额 二销售额X征

8、收率。这里的销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的 全部价款和费用，但是不包括收取的销项税额，即为不含税销售额。 其计算公式为：不含税销售额二含税销售额+ (1+6 %)纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核实其销售额。资料公司类企业办理税务登记时，首先被认定为小规模纳税人 （ 相对于 一般纳税人而言 ） 。它与一般纳税人比较的主要不同点是：小规模纳 税人在缴纳增值税时，按不含税销售额的 6计收，并且无进项税额 可抵扣；一般纳税人则按 17征收，但可以抵扣进项税额。有关增 值税规定，请参阅我国的增值税暂行条例。 一般纳税人： 有别于小规模纳税人， 主

9、要标准是年销售额较大， 财务制度健全，有专职财会人员，能提供准确的会计核算资料，能正 确核算企业进项和销项税金， 可以向税务局提出认定为一般纳税人申 请。在提出申请时，应提供以下资料：营业执照；有关合同、章程、 协议书；银行开户账号；有关销售资料证明， 如普通发票的销售记录， 或者是向税务局提出的 增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发 票报告单的底单；填写增值税一般纳税人申请认定表并交税务 局审核，税务局一般在 30 天内会作出答复。当认定书批复后，企业的纳税人即从B类上升为A类，成为一般 纳税人。可以申请增值税发票， 同时核算上也完全不同于小规模纳税 人了。一般纳税人有两档税率：一档是基本

10、税率，普通加工、制造类企 业适用，税率为 17%；另一档是低税率，经营农产品加工、饲料制造 的企业适用，税率为 13。进项税额： 是企业在采购货物时所负担的税额， 也是支付给供货 商的税额。进项税额代表了采购货物时支付的增值税部分， 这部分税额是用来抵扣的。它构成了增值税的基本部分销项税额： 工厂的销项税额分为两种情况： 如果工厂生产的产品 是卖给另一个生产者生产使用的，那么工厂可以开出增值税专用发 票，用于收取产品价款和增值税。因为售出价总是大于成本，因而增 值税中的销项税额也就大于进项税额。 大于的部分代表了生产制造过 程中的增加价值， 也就是增值税所要收取的部分， 这种情况下计算应 交的

11、增值税金额公式为：应交增值税额 =销项税额 -进项税额其中，进项税额是销项税额中扣减的部分， 所以通常就称进项税 额可抵扣。销项税额还有另一种较常见的情形是， 工厂生产的产品是卖给消 费者消费的。对消费者而言，发票一般都不需要，更不需要增值税专 用发票。在这种情形下，首先表现出来的是无销项税额。如果根据这 些记录，企业就只有进项税额，也就是只有抵扣额，没有销项税额记 录，也就不需缴纳增值税了。 这么大的漏洞显然税务局是不允许存在 的。故对于购进货物取得增值税专用发票， 而销售是面向零售消费者 的，税务局采用的是将销售收入视为包含有增值税的销售收入。 这样， 在计算销售税金时， 就需要将视为含增

12、值税的收入分离成两部分： 一 部分是不含增值税的纯销售收入， 一部分是销项税额， 作为计算缴纳 增值税的依据，分离纯销售收入和销项税额的计算公式为：不含增值税销售额 =换算前销售额合计数 /1+ 适用税率销项税额 =换算前销售额合计数 - 不含增值税销售额（3）计算增值税实例。 “双定户”：当月实际销售额记录为 58 642元，核定的销售 额为 60 000 元，应纳税额 2 400 元，按核定额度 2400 元交税。 小规模纳税人：工厂核定为小规模纳税人，即 B类纳税人，当 月销售记录为 146 850 元，计算的应纳增值税额为：应纳增值税额二不含税销售额X征收税率不含税销售额=146 85

13、0 - （1+6 % ）=138 537 . 74（元） 应纳增值税额 =138 53774X6=8 31226（元） 一般纳税人：如果是向其他一般纳税人销售，可以开出增值税专用发票。例：月末，汇总进项税额记录为 18 654元，销项税额记录为 27645 元，应纳增值税额 =销项税额-进项税额=27645-18 654=8 991（ 元）。 如果是向零售消费者出售产品， 不能开出增值税专用发票并记录 销项税额的。例：月末，进项税额记录汇总数为 28 654 元，当月销售收入记 录汇总额为 318467元，按照公式分离销售收入中包含的增值税。不含增值税销售额 =换算前销售额汇总额 /1+17%

14、=318467/1+17%=27219402（元）销售汇总数销项税额 =换算前销售汇总数 - 不含增值税销售额=318 467-27219402=46 27298（ 元）应缴纳增值税额 =销项税额 -进项税额 =46 27298-28 654=17 618 98（ 元）二、所得税所得税具体分为企业所得税和个人所得税两种， 征收的方式和对 象完全不同。（1） 企业所得税企业所得税是对企业合法经营所得， 扣除成本费用后的纯收益所 征收的一种税。当然，也是国家参与企业利润分配的一种形式。凡是正常经营的公司类工厂 （双定户另外征收所得税 ），不管是 A 类的一般纳税人，还是B类的小规模纳税人，在缴纳增

15、值税、城市维 护建设税、教育费附加后， 如果企业账上的收人扣除了成本和费用后 尚有剩余，这剩余部分就是企业的盈利，就是所得税要征收的对象。所得税税率：企业所得税实行 33%的比例税率，并且，不分沿海 内地，不论地处城乡，也不管企业规模大小，盈利 100元就缴 33 元 的税。同时，考虑到有些工厂生产的是低毛利产品，盈利水平较低， 赚钱不易，又规定如果计算出应交所得税额在 3 万元以下的企业， 减 按 18征收。资料 在深圳、珠海等经济特区，为了吸引更多投资，在企业所得税上 实行优惠政策，税率低至 15，并且，如果是“三资”性质的企业， 更可享受从开始盈利的年份三年免征、 二年减半征收企业所得税

16、的优 惠，以吸引外资。企业所得税应纳税额的计算： 将企业全年度的收入总额减去成本 和费用后，就是应征税的基数，乘上适用的税率，即是你的企业应交 的企业所得税额。其计算公式为：应交所得税额=（收入总额-成本费用总额）X适用税率（2） 个人所得税个人所得税不同于企业所得税， 企业所得税的征收对象是企业经 营盈利；个人所得税是针对自然人 （具体个人 ） 、双定户和承包人而征 收的税种， 其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊的情况。具体而言，个人所得税针对个人所得征收，对工厂而言，业主并不一定是征 收对象。如果工厂经营亏损，或经营略有盈利，缴纳企业所得税后利 润已所剩无几。而企业中的经理、业务骨干、技

17、术人员，每月所拿到 的工资、奖金、 津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准，那么这 时征收的对象就不是业主而是工厂中的其他人了。个人所得税税率：这一税种的作用是调节社会上收入悬殊的现 象，因而不同于企业所得税采用比例税率，盈利100 万元征 33， 盈利 200 万元也是 33，个人所得税税率采用累进税率，即收入越 高征税越多。 工资、薪金所得。工资、薪金所得是指具体自然人在受雇的工 厂、公司取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后的总额，对工 资、薪金所得采用的征收税率是九级累进税率，即挣得越多，收税越 多。个人所得税税率表见表 1 所示。资料工薪收入中， 首先要扣除定额基本生活费用， 然后

18、按照收入的数 额依次进行征税，为了计算方便，税务局有个快速计算公式：应纳税额二应纳税收入额X适用税率-速算扣除数=（每月收入额-800元）X适用税率-速算扣除数按照速算法计算，就必须要知道速算扣除数，速算扣除数可 查表 1。 表 1个人所得税税率表 （ 工薪所得适用 ）级数 全月应纳税所得额税率（ ）速算扣除数1 不超过 500 元的5O2 超过500元2 000元的部分10253 超过 2 000 元 5 000 元的部分1512520303540375超过 20 000 元 40 000 元的部1 375超过 40 000 元 60 000 元的部3 375超过 60 000 元 80 0

19、00 元的部6 375超过 80 000 元 100 000 元的部10 375超过 i00 000 元的部4515 375注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定， 以每月收入额减除费用 800 元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。举例：某工厂经理月薪加津贴共 3 500元，计算应纳个人所得税如下：应纳所得税额=(3 500-800) X 15%-125=2 700 X 15%-125405-125=280（ 元）个体工商户经营所得。 “双定户”在缴纳了定额的增值税和地 方税收后，按照“销售收入 - 成本费用 - 盘点损失”后的剩余部分，就 是所得税征收部分。 因为个体工商户投资人

20、为个人， 所以征收所得税就等同于征收个人所得税。 对个体工商户的经营所得征收所得税， 也采用超额累进税率征收，即挣得多也就征得多，税率共有五档，在计算应缴税上，同样也采用速算法。但与工薪收入的所得税不同，个体 工商户收入没有费用扣除部分，见表 2。表2个人所得税税率表 （ 经营所得适用 ）级数全月应纳税所得税率 （ ） 速算扣除数不超过 5 ooo 元超过5 000元10 000元的部I0250超过 l0 000 元 30 000 元的部201 250超过 30 000 元 50 000 元的部304 250超过 50 000 元的部356 750举例：某个体户全年的销售收入为 112 116

21、元，销售成本计算出为 72 161 元，费用总额为 12634 元。计算应缴个人所得税如下：利润总额 =销售收入 -销售成本 -费用=112 116-72 161-12 634=27 321( 元 )应纳税额二全年利润总额X适用税率-速算扣除数=27 321 X 20%-1 250=5 464 20-1 250=4 214 20( 元)三、城市维护建设税 城市维护建设税，是为城市建设发展、改造旧城区、发展公用事 业和维护公共设施而征收的税种。 这个税种特殊的地方， 是它征税的 对象不是具体的公司或个人， 而是企业已缴纳的增值税、 消费税和营 业税的缴纳总额，故行话称为“税中税”。对于工业企业而

22、言，主要 缴纳的税种是增值税，因而城市维护建设税的征税基础就只有增值 税。(1) 城市维护建设税的税率按工厂所处城市大小不同， 其征收税率也不同， 主要原因是大城 市公用事业多于小城市。适用税率分别为： 工厂所在地为市级城市，税率 7%; 工厂所在地为县、镇级城市，税率 5%; 工厂所在地不在市、县、镇的，税率 1%。(2) 应纳税额的计算 城市维护建设税应纳税额的大小是由已缴纳的增值税的数额来决定的，其计算公式为：应纳税额=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）X适用税率举例：某工厂地处市区，在 2001年 8月份缴纳增值税 62 500元， 无营业税和消费税。其应缴纳的城市维护建设税计算如下：应纳城市维护建设税二实际缴纳增值税额X适用税率=62 500X7=4 375（ 元）四、教育费附加教育费附加和城市维护建设税一样， 属于税中费， 以实际缴纳的 增值税、营业税、消费税的税额为计税依据，税率为 3。其计算公 式为：应纳教育费附加 =（实际缴纳的增值税、 营业税、消费税合计税额 ）X 3工厂除了以上几种常见的税种外， 如果自有运货车辆， 则还须每 年缴纳车船使用税。如果与客户等订立经济合同、租房合同，还有印 花税和契税。 但这些税种不是每个企业都会遇到， 而且计算和缴纳都 很简单，故不在此细述。