管理人员的财务知识培训(74)课件

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1、管理人员的财务知识培训(74) 管理人员的财务知识培训(74)主要内容主要内容 培训的主要目的培训的主要目的 主要财务报表的解读及其分析主要财务报表的解读及其分析 涉税事务处理与企业损益的关系涉税事务处理与企业损益的关系 主要财务内部控制介绍主要财务内部控制介绍管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)O OO 让非财务部门的管理人员理解基本财务报让非财务部门的管理人员理解基本财务报表和财务知识，学会通过关键的财务分析来对业表和财务知识，学会通过关键的财务分析来对业务经营加以判断、评价，从而更有利于对业务状务经营加以判断、评价，从而更有利于对业务状况的把握和操作效率的

2、提高。况的把握和操作效率的提高。 OO 理解财务控制对业务经营的保障和促进作理解财务控制对业务经营的保障和促进作用，从而更加重视财务核算和财务内控流程的执用，从而更加重视财务核算和财务内控流程的执行力度，减少业务操作中的系统风险，提高资金行力度，减少业务操作中的系统风险，提高资金运营效率。运营效率。并非必要成为专业人士，并非必要成为专业人士，但是应该树立这样的意识，但是应该树立这样的意识，并知道如何交给专业人士并知道如何交给专业人士处理处理管理人员的财务知识培训(74)管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资

3、产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)F负债负债负债的构成负债的

4、构成流动负债流动负债长期负债长期负债短期借款应付账款、其他应付款应付工资、应交税金等长期借款过去交易形成的、过去交易形成的、预期会导致经济预期会导致经济利益流出的现时利益流出的现时义务义务管理人员的财务知识培训(74)F所有者权益所有者权益所有者权益构成所有者权益构成实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资产中扣除负债后资产中扣除负债后由股东享有的剩由股东享有的剩余权益，亦称净余权益，亦称净资产资产管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映经营结果部分会计六要素：反映经营结果部分F收入收入F费用费用F利润利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入计入

5、产品成本的费用计入产品成本的费用不计入产品成本的期间费用不计入产品成本的期间费用主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润管理人员的财务知识培训(74)1 1、复式记帐法原理、复式记帐法原理2 2、会计的灵魂会计恒等式、会计的灵魂会计恒等式3 3、从恒等式看会计六要素的关系、从恒等式看会计六要素的关系 会计要素及其相互关系会计要素及其相互关系有借必有贷，借贷必相等 管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产

6、无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)主要财务报表解读及其分析主要财务报表解读及其分析管理人员的财务知识培训(74)O企业目前主要的报表体系企业目前主要的报表体系编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表资产负债表中期报告；年度报告会企02表利润表利润表中期报告；年度报告会企03表现金流量表现金流量表（至少）年度报告01表附表1资产减值准备明细表年度报告01表附表2股东权益增减变动表年度报告01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告02表附表1利润分配

7、表利润分配表年度报告02表附表2分部报表（业务分部）分部报表（业务分部）年度报告02表附表3分部报表（地区分部）分部报表（地区分部）年度报告管理人员的财务知识培训(74)O资产负债表资产负债表反映企业某一时点财务状况反映企业某一时点财务状况左边为资产类别，按资产的流动性自上而下反映。左边为资产类别，按资产的流动性自上而下反映。右边表示负债及股东权益，按流动性（还款时间）自右边表示负债及股东权益，按流动性（还款时间）自上而上排列。上而上排列。反映企业某一特定日期资产反映企业某一特定日期资产/负债负债/净资产的具体构成状况，以及这些净资产的具体构成状况，以及这些资产的来源状况（股东投入或负债资产的

8、来源状况（股东投入或负债形成）。形成）。管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)样表管理人员的财务知识培训(74) 资产、负债、所有者权益前后会计期间总量资产、负债、所有者权益前后会计期间总量对比分析。对比分析。 主要资产、负债项目的前后期对比分析主要资产

9、、负债项目的前后期对比分析一定程度上反映了企业的经营规模。如固定一定程度上反映了企业的经营规模。如固定资产、不动产规模等，往往是企业取得银行资产、不动产规模等，往往是企业取得银行等外部信用支持的一个关键因素。等外部信用支持的一个关键因素。只反映某一时点数只反映某一时点数不同行业的资产规模量不同不同行业的资产规模量不同&资产负债表的总量分析资产负债表的总量分析管理人员的财务知识培训(74)&资产负债的结构分析资产负债的结构分析 流动资产流动资产/负债、长期负债、长期资产资产/负债各自构成情负债各自构成情况，以及相互之间比况，以及相互之间比率关系率关系管理人员的财务知识培训(74)资产流动状况的重

10、要性资产流动状况的重要性K为什么有些企业，资产规模很大，盈利能力为什么有些企业，资产规模很大，盈利能力也很强，也会突然陷入破产或者被收购重组也很强，也会突然陷入破产或者被收购重组的困境？的困境？资产的结构分布，资产的结构分布，流动性状况，比流动性状况，比资产的规模更重资产的规模更重要。要。管理人员的财务知识培训(74)流动比率流动比率=流动资产流动资产/ /流动负债流动负债速动比率速动比率=（流动资产（流动资产- -存货）存货）/ /流动负债流动负债流动比率一般在行业内有一个相对稳定的参考值。在同样的流动比率一般在行业内有一个相对稳定的参考值。在同样的盈利规模下，流动比率越低，说明企业运用营运

11、资金的能力盈利规模下，流动比率越低，说明企业运用营运资金的能力越高，但是企业偿还短期负债的能力越小，理财风险加大越高，但是企业偿还短期负债的能力越小，理财风险加大。盲目扩张盲目扩张 大量资金短借大量资金短借长投，是中国很多明星企业长投，是中国很多明星企业速生速灭主要的财务原因速生速灭主要的财务原因流动性指标流动性指标：反映企业资产短期变现能力反映企业资产短期变现能力管理人员的财务知识培训(74)资产流动性指标值的一些行业数据资产流动性指标值的一些行业数据行业行业 流动比率流动比率 速动比率速动比率1997年年1998年年1997年年1998年年工业工业1.461.471.051.09商业商业1

12、.121.010.770.67地产地产1.531.510.740.54金融金融1.181.081.341.04公共事业公共事业1.491.431.251.21综合综合1.561.601.141.11总体总体1.431.431.031.03管理人员的财务知识培训(74) 资产负债率资产负债率= =负债总额负债总额/ /资产总额资产总额反映企业总资产中有多大比例是通过借债来筹集的，反映企业总资产中有多大比例是通过借债来筹集的，可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，也称举债经营比率。这是银行评估贷款风险的最核心称举债经营比率。这是银行评估贷款风险的最核

13、心因素之一。因素之一。从债权人角度从债权人角度，希望该比例越越低越好。，希望该比例越越低越好。从股东角从股东角度度，全部资本利润率高于借款利率时，负债比率越，全部资本利润率高于借款利率时，负债比率越高越好。高越好。企业内部评价负债状况是否合理，应联系现金流量企业内部评价负债状况是否合理，应联系现金流量比率来分析比率来分析，经营性现金净流入是否足以按期支付，经营性现金净流入是否足以按期支付利息以及到期债务。利息以及到期债务。资产总量中的举债经营程度资产总量中的举债经营程度管理人员的财务知识培训(74)在分析企业的偿债能力时，应区别流动负债在分析企业的偿债能力时，应区别流动负债与长期负债的不同要求

14、：与长期负债的不同要求： 流动负债的偿还期限短，对企业的影响最直流动负债的偿还期限短，对企业的影响最直接，因此，它比较注重资产的变现能力；而接，因此，它比较注重资产的变现能力；而对于长期负债，往往金额大，且其偿还的期对于长期负债，往往金额大，且其偿还的期限长，就应特别注意资产的盈利能力和长远限长，就应特别注意资产的盈利能力和长远还款规划。还款规划。流动比率与资产负债率的区别流动比率与资产负债率的区别管理人员的财务知识培训(74)不同的财务策略不同的财务策略F 稳健安全稳健安全（稳健型）：举债经营比率较低，流动性较高，长期资产的资金来源主要以权益资本来解决F 四两拨千斤四两拨千斤（冒险型）：举债

15、经营比率较高，流动性较低，部分长期资产的资金来源也以短期负债来解决F 看菜下饭看菜下饭（配合型）：举债经营比率、流动性适中，长期资产的资金来源以权益资本和长期借款来解决管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)不同资产、负债结构代表不同财务策略不同资产、负债

16、结构代表不同财务策略管理人员的财务知识培训(74)K样表中样表中“南京熊猫南京熊猫”的财务状况对比的财务状况对比?2001年底的资产及负债结构年底的资产及负债结构?2000年、年、2001年的财务状况对比年的财务状况对比说明：说明：2001年的流动资产年的流动资产小于流动负债，流动比率小于流动负债，流动比率低于行业水平，并且同比低于行业水平，并且同比去年下降，短期还款能力去年下降，短期还款能力进一步下降了。进一步下降了。管理人员的财务知识培训(74)K 为什么有的企业，为什么有的企业，10001000万元的资产规模，一万元的资产规模，一年只挣年只挣100100万利润，而有的企业同样的业务规万利

17、润，而有的企业同样的业务规模，只需投入模，只需投入800800万以至更少，即可获得同样万以至更少，即可获得同样的利润？的利润？资产的运用效率（周转率）：资产的运用效率（周转率）：在同样的业务量规模下，在同样的业务量规模下，存货、应收账款、固定资存货、应收账款、固定资产等周转越快，所需要资产等周转越快，所需要资产总量就越少产总量就越少&资产负债的周转分析资产负债的周转分析管理人员的财务知识培训(74) 营业周期营业周期=存货周转天数+应账款周转天数 存货周转天数存货周转天数=360/（销售成本/平均存货） 应收账款周转天数应收账款周转天数=360/（销售收入净额/平均应收账款余额） 流动资产周转

18、率流动资产周转率=销售收入/平均流动资产 总资产周转率总资产周转率=销售收入/平均资产总额资产管理比率资产管理比率：衡量企业运用资产获取收入的能力衡量企业运用资产获取收入的能力管理人员的财务知识培训(74)&资产负债的表外因素分析资产负债的表外因素分析未决法律诉讼可能引发的损失、已贴现票据未决法律诉讼可能引发的损失、已贴现票据可能的追索、产品质量问题可能引发的赔偿、可能的追索、产品质量问题可能引发的赔偿、对外担保可能的连带责任等对外担保可能的连带责任等：报表数据反映不出来。其他未在表内反映的项目其他未在表内反映的项目：如企业转制，应付员工买断工龄款，解除高管人员的合同赔偿金等，这些对企业的并购

19、重组或者信用评估等会构成重大影响。资产的计价方式资产的计价方式（成本价/重置价/市场价/减值因素）管理人员的财务知识培训(74)O利润表利润表也称损益表也称损益表：反映企业一定期间反映企业一定期间经营成果即收入、成本、费用、经营成果即收入、成本、费用、利润情况，以及期末可供分配情利润情况，以及期末可供分配情况。况。管理人员的财务知识培训(74)样表管理人员的财务知识培训(74) 主营利润、营业利润、利润总额结构分析前主营利润、营业利润、利润总额结构分析前后会计期间数据对比后会计期间数据对比&利润表的结构分析利润表的结构分析管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计

20、六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)&利润表的收益质量分析利润表的收益质量分析 收益质量收益质量：剔除非经营因素带来的收益剔除非经营因素带来的收益 收益质量收益质量：利润是否形成现金流利润是否形成现金流处置固定资产、无处置固定资产、无形资产收益（如出形资产收益（如出售生产设备）、投售生产设备）、投资收益、政府免税资收益、政

21、府免税形成的补贴收入等，形成的补贴收入等，不反映本公司的经不反映本公司的经营获利能力营获利能力可能利润可能利润只形成应只形成应收账款收账款管理人员的财务知识培训(74)反映收益质量的财务指标反映收益质量的财务指标F 净收益营运指数净收益营运指数=（净收益（净收益- -非经营净收益）非经营净收益）/ /净收益净收益 如：A A公司净收益营运指数公司净收益营运指数=0.6=0.6，说明经营收益仅占总收益的说明经营收益仅占总收益的比例比例60%60%，利润的，利润的40%40%靠固定资产处置、债务重组、政府补贴靠固定资产处置、债务重组、政府补贴等非经营能力行为取得。等非经营能力行为取得。 如：B B

22、公司净收益营运指数公司净收益营运指数=1.2=1.2，说明固定资产处置、债务重说明固定资产处置、债务重组等非经营性损失，侵蚀了经营业务组等非经营性损失，侵蚀了经营业务20%20%的收益的收益。此指标剔除了企业处理此指标剔除了企业处理固定资产、债务重组、固定资产、债务重组、政府补贴等非日常经营政府补贴等非日常经营行为形成的净收益行为形成的净收益管理人员的财务知识培训(74)K样表中样表中“南京熊猫南京熊猫”的收益结构质量对比分的收益结构质量对比分析析?2001年净利年净利177万元，万元，2000年净利年净利135万元，收益构成如图所示：万元，收益构成如图所示：结论结论1：南京熊猫股份的利润绝大

23、部南京熊猫股份的利润绝大部分来自于非经营损益，收益质量很低，分来自于非经营损益，收益质量很低，公司经营获利能力较差。公司经营获利能力较差。结论结论2：表面上看表面上看01年净利比年净利比00年略年略有上升，但是主营业务利润下降，非经有上升，但是主营业务利润下降，非经营损益占净利的比例进一步提高，实际营损益占净利的比例进一步提高，实际上财务状况和经营结果是恶化了。上财务状况和经营结果是恶化了。管理人员的财务知识培训(74)F现金营运指数现金营运指数=经营现金净流量/（经营活动净收益+折旧与摊销）? 如果指数值小于如果指数值小于1，说明利润中有一部分还停留在应，说明利润中有一部分还停留在应收账款等

24、资产性态上，没有形成现金。也反映企业每收账款等资产性态上，没有形成现金。也反映企业每赚一元经营利润，应投入的营运资金状况。赚一元经营利润，应投入的营运资金状况。 反映收益质量的财务指标该指标反映经营利润中形成现该指标反映经营利润中形成现金流量的能力。与企业存货周金流量的能力。与企业存货周转、应收周转、应付账款信用转、应收周转、应付账款信用期密切相关。期密切相关。管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过

25、去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)&利润表的表外因素分析利润表的表外因素分析关于利润表，一些观点：关于利润表，一些观点： 利润就只不过是观念的差别；利润就只不过是观念的差别； 利润只不过是数字的艺术利润只不过是数字的艺术管理人员的财务知识培训(74)F 存货的计价方式存货的计价方式：先进先出、后进先出、加权平均F 固定资产的折旧、无形资产固定资产的折旧、无形资产/长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销F 资产的期末计价资产的期末计价：减值准备计提及冲回F 非日常业务的收入、成本确认原

26、则非日常业务的收入、成本确认原则（如销售达标奖、返点、重大重组等）K会计政策如何影响利润结果？会计政策如何影响利润结果？一些上市公司惯一些上市公司惯用的伎俩用的伎俩管理人员的财务知识培训(74)&案例案例：郎咸平一篇演讲与郎咸平一篇演讲与“科龙系科龙系”崩崩溃溃 20042004年年8 8月，香港经济学教授郎咸平在复旦大学以月，香港经济学教授郎咸平在复旦大学以格林格林柯尔：在柯尔：在“国退民进国退民进”的盛宴中狂欢的盛宴中狂欢为题发表演讲时，为题发表演讲时，指责指责顾雏军顾雏军在在“国退民进国退民进”过程中席卷国家财富。过程中席卷国家财富。朗咸平表示朗咸平表示：他和他的学生经过3个月的研究后发

27、现，顾雏军先后收购了科龙、美菱、亚星客车以及ST襄轴等四家公司，号称投资41亿元，但实际只投入3亿多元。郎咸平指出，顾雏军收购四家公司时，均以公司大幅度亏损为由，压低收购价格。实际上，这些公司的大幅亏损都是顾雏军一手制造的。顾雏军在完成收购前，一般会提前进驻被收购企业、担任董事长，公司的大幅亏损报告都是在他任董事长之时出台的。比如，2002年5月，顾雏军完成对科龙的收购，但早在2001年11月左右，顾雏军就担任了科龙的董事长（当年巨亏10亿元），在收购美菱、亚星、ST襄轴时，出现了同样的情况。 郎咸平指出郎咸平指出，顾雏军制造亏损的手法就是大幅提高企业（资产减值、折旧等）计提运营费用。以收购科

28、龙为例，科龙此前的运营费用为其营业额的10%左右，顾雏军当上董事长后就将其提高到20%。这些企业的利润率一般不过5%，大幅提高费用必然导致巨幅亏损。在完成收购后，顾雏军又将科龙的（资产减值计提等）运营费用大幅冲回，制造接手后即大幅扭亏的假相，强化了外界的“民企神话”。管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带

29、来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)O现金流量表现金流量表项目项目金额（万元）金额（万元）比重%比重%现金收入现金收入经营活动现金收入经营活动现金收入1044.4820.05%投资活动现金收入投资活动现金收入0.510.01%筹资活动现金收入筹资活动现金收入4164.0079.94%合计合计5208.995208.99100.00%100.00%现金支出现金支出经营活动现金支出经营活动现金支出919.4817.65%投资活动现金支出投资活动现金支出52.521.01%筹资活动现金支出筹资活动现金支出3804.0473.03%合计合计4776.034776.0391.69%91.

30、69%现金净流量现金净流量432.95432.958.31%8.31%经营活动现金净流量经营活动现金净流量125.0028.87%投资活动现金净流量投资活动现金净流量-52.01-12.01%筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量359.9683.14%现金净流量合计现金净流量合计432.95432.95100.00%100.00%现金流量分析表现金流量分析表管理人员的财务知识培训(74) 经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额：反映企业日常销售、反映企业日常销售、采购、支付薪酬采购、支付薪酬/ /费用等业务的现金流量费用等业务的现金流量 投资活动现金流量净额投资活动现金流量净额：反映固定资产

31、购置、反映固定资产购置、对外投资等长期资产业务的现金流量对外投资等长期资产业务的现金流量 筹资活动现金流量净额筹资活动现金流量净额：反映借款、还款、反映借款、还款、付息等与筹资活动有关的现金流量付息等与筹资活动有关的现金流量现金流量表信息的重点现金流量是企业生存和发展的血液，经营活动现金现金净流量，比利润额更重要。管理人员的财务知识培训(74)关于现金流量表的一些指标关于现金流量表的一些指标 销售现金比率销售现金比率=经营现金净流入经营现金净流入/销售额销售额 如A公司销售额为1000万元，经营现金净流量480万元，则销售现金比率=480/1000=0.48，说明每1元销售额中只有0.48元的

32、现金流入，其他停留在应收或者预付款上。 现金债务总额比现金债务总额比=经营现金净流入经营现金净流入/债务总额债务总额 比率越高，则企业的承债能力越强。如A公司的债务总额为3000万元，则480/3000=0.16，说明现债务规模下，A公司的现金流入量可以承担16%的利率水平。管理人员的财务知识培训(74)&案例案例：刘姝威：刘姝威600字短文击碎蓝田股份神话字短文击碎蓝田股份神话 蓝田股份自1996年上市以来，以5年间股本扩张了百分之三百六十的骄人业绩，创造了中国股市的神话。然而就在2001年12月，一位叫刘姝威的学者却以一篇600字的短文对蓝田神话直接提出了质疑，它的标题是应立即停止对蓝田股

33、份发放贷款。 刘姝威在研究中发现，蓝田股份的流动比率小于1，也就是说，它在一年内难以偿还流动债务；而蓝田的净营运资金是-1.27亿元，这意味着它在一年中有1.27亿元的短期债务无法偿还。 最后的判断就是说，它（蓝田）已经失去了创造现金流量最后的判断就是说，它（蓝田）已经失去了创造现金流量的能力了，它是一个空壳。的能力了，它是一个空壳。没有形成现金流，有利润也是纸上富贵，企业的持续经营能力值得怀疑管理人员的财务知识培训(74)O上市公司常见的财务比率上市公司常见的财务比率F 每股收益每股收益=净利润净利润/年末股份总数年末股份总数l衡量上市公司盈利能力最重要的财务指标，也可进行不同时间比较；由于

34、每股经济不等量，不便以公司间比较F 市盈率市盈率=每股市价每股市价/每股收益每股收益l评价风险的最重要指标之一，市盈率越高，则表明市场对该公司未来看好，在每股收益一定的情况下，市盈率越高则风险越大。一般认为在20倍以下为正常。F 每股净资产每股净资产=年末股东权益年末股东权益/年末股份数年末股份数l每股净资产是账面权益，提供了理论上的股票最低值。F 市净率市净率=每股市价每股市价/每股净资产每股净资产l一般说市净率达到3，可以树立较良好的公司形象。？管理人员的财务知识培训(74)总结：内部管理方面，怎样的报表是才总结：内部管理方面，怎样的报表是才准确的？准确的？报表准确客观客观谨慎谨慎及时及时

35、可比可比权责权责完整完整实质重于形式实质重于形式配比配比事项真实；收入确事项真实；收入确认、折旧、摊销、认、折旧、摊销、计提等会计政策切计提等会计政策切合公司经营实际和合公司经营实际和相关规定相关规定所有业务信息均过渡到财务期间配比项目配比管理人员的财务知识培训(74)管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能

36、带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)O公司业务涉及的主要税种介绍公司业务涉及的主要税种介绍 目前中国税制，主要税种包括：目前中国税制，主要税种包括：F流转税流转税（增值税、消费税、营业税）F所得税所得税（企业所得税、个人所得税）F财产税财产税（房产税、契税、车船税等）F资源税资源税（对石油、有色金属、盐等资源的开采销售行业征税）F行为税行为税（印花税、筵席税等）管理人员的财务知识培训(74) 是对生产、销售商品或者提供（修理、修配）劳务过是对生产、销售商品或者提供（修理、修配）劳务过程中实现的增值额征收的一种税收。增值税是价外税，程中实现的增值额征收的一种税收。增值税是价外税

37、，不直接影响企业损益。不直接影响企业损益。 税率：税率：1 17%7%或或13%13%（农产品等），除原油等特殊货物外，（农产品等），除原油等特殊货物外，出口销售货物适用零税率出口销售货物适用零税率。? 计算公式： 一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额? 小规模纳税人小规模纳税人按简易办法计算增值税税额： 应纳税额=销售额6% ? 零售环节，收入零售环节，收入=零售价零售价/1.17或或=收入收入/1.06 F 增值税增值税一般纳税人一般纳税人：营业额要求工业企业100万元、商业为180万元以上，可以开专用发票，按17%计税，购货进项可以抵扣；否则为小规小规模纳税人

38、模纳税人，按6%或4%计税，进项不可以抵扣管理人员的财务知识培训(74) 是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。 税率：税率：l 交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业：交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业：3%l 金融保险业：金融保险业：5%l 服务业、转让无形资产、销售不动产：服务业、转让无形资产、销售不动产：5%l 娱乐业：娱乐业：5%至至20%F 营业税营业税营业税与增值税，营业税与增值税，都是都是“雁过拨毛雁过拨毛”式的流转税，不管式的流

39、转税，不管有无利润，均应就有无利润，均应就营业额征税营业额征税管理人员的财务知识培训(74)增值税和营业税的混合销售行为：增值税和营业税的混合销售行为： 同一销售业务中，又包含运输、安装等行为。从事货同一销售业务中，又包含运输、安装等行为。从事货物销售、修理、修配劳务的企业，同时提供运输、安物销售、修理、修配劳务的企业，同时提供运输、安装等混合行为的，计征增值税。装等混合行为的，计征增值税。增值税和营业税业务的的兼营增值税和营业税业务的的兼营 : 销售业务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物销售业务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者或应税劳务

40、和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。一并征收增值税。K当你经办类似业务当你经办类似业务时，合同、发票等，时，合同、发票等，你知道该如何处理了你知道该如何处理了吗？如不知道，问财吗？如不知道，问财务去务去管理人员的财务知识培训(74) 企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说，就是对企业的利润额收的一种税。通俗地说，就是对企业的利润额(包括包括来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得)征收的所得税。征收的所

41、得税。 税率（08年1月1日前）： 纳税年度应纳税所得额纳税年度应纳税所得额税税率率3万元万元(含含)以下以下18%3万元至万元至10万元万元(含含)以下以下27%10万元以上万元以上33% 08年年1月月1日始实行新所得税法，企业所得税率统一日始实行新所得税法，企业所得税率统一为为25%（小型微利企业适用税率为（小型微利企业适用税率为20%） F企业所得税企业所得税管理人员的财务知识培训(74) 是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证征收的一种是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证征收的一种税，由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务税，由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务。 比例税

42、率比例税率 财产租赁、仓储保管及财产保险合同财产租赁、仓储保管及财产保险合同 1 1 股权转移书据股权转移书据 3 3 购销、建筑安装工程承包、技术合同购销、建筑安装工程承包、技术合同 0.30.3 加工承揽、建筑工程勘察设计、货物运输加工承揽、建筑工程勘察设计、货物运输 0.50.5 产权转移书据及记载资金帐产权转移书据及记载资金帐 0.50.5 借款合同借款合同 0.050.05 定额税率定额税率：适用于权利许可证照、其他营业帐簿，每件五元。 F印花税印花税管理人员的财务知识培训(74)F房产税房产税 对城市房屋所有人的房产余值或出租收入的对城市房屋所有人的房产余值或出租收入的征税征税 税

43、率： 以房屋租金计税的，为租金收入的以房屋租金计税的，为租金收入的12%； 以房屋余值计税的，税率为房屋余值的以房屋余值计税的，税率为房屋余值的1.2%L房屋出租，要交纳哪些税？房屋出租，要交纳哪些税？管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)O涉税业务处理

44、对企业资金流和损益的影响涉税业务处理对企业资金流和损益的影响 C 因为税的存在，在最终利润结果的形成，因为税的存在，在最终利润结果的形成，财务工作构成一个价值创造的直接环节。财务工作构成一个价值创造的直接环节。管理人员的财务知识培训(74)税与企业利润：此消彼长的关系税与企业利润：此消彼长的关系就利润结果的形成过程来看，财务与销售部就利润结果的形成过程来看，财务与销售部门一道，是一个地地道道的利润贡献环节。门一道，是一个地地道道的利润贡献环节。F 营业收入营业收入 & 利润的形成利润的形成营业税金及附加营业税金及附加所得税所得税33%成本费用利润管理人员的财务知识培训(74)C“田忌赛马田忌赛

45、马”与科学的税务筹划与科学的税务筹划：核：核算模式、合同签订方式、发票类型等，算模式、合同签订方式、发票类型等，不同组合及选择会产生不同效果不同组合及选择会产生不同效果财务部门通过加强对业务财务部门通过加强对业务操作来龙去脉的了解和理操作来龙去脉的了解和理解，可以合理、合法地降解，可以合理、合法地降低税负，成为利润表上净低税负，成为利润表上净利润数的直接贡献因素。利润数的直接贡献因素。管理人员的财务知识培训(74)&对增值税纳税资格对增值税纳税资格/ /核算模式的选择核算模式的选择增值税纳税资格，有一般纳税人（税率增值税纳税资格，有一般纳税人（税率17%17%，可抵扣，可抵扣购货进销税）和小规

46、模纳税人之分（征收率购货进销税）和小规模纳税人之分（征收率6%6%，不可，不可抵扣购货进项税）。以年销额抵扣购货进项税）。以年销额180180万元为数额界分点万元为数额界分点确认纳税资格。确认纳税资格。对于毛利率高的产品线，如加工修理修配、软件开发对于毛利率高的产品线，如加工修理修配、软件开发等，可抵扣购货进项少，增值额（毛利）高，纳税资等，可抵扣购货进项少，增值额（毛利）高，纳税资格的选择对企业的经营现金流和净利润有重大影响。格的选择对企业的经营现金流和净利润有重大影响。K 以汽车维修业务为例，以汽车维修业务为例，0505年年A A公司（公司（1212个维修点）年个维修点）年维修收入维修收入

47、20002000万元，毛利万元，毛利13001300万元。万元。? 各维修点独立核算各维修点独立核算，通过调节，均按小规模资格纳税，通过调节，均按小规模资格纳税合计应缴增值税合计应缴增值税=2000/1.06=2000/1.06* *0.06=113.210.06=113.21万元万元? 各维修点不独立核算各维修点不独立核算，按一般纳税人资格计税合计应，按一般纳税人资格计税合计应缴增值税缴增值税=1300=1300* *17%=22117%=221万万管理人员的财务知识培训(74)&对企业所得税纳税模式的选择对企业所得税纳税模式的选择F 带征带征:不论企业是否赢利，均按开票额的一定比例不论企业

48、是否赢利，均按开票额的一定比例征收所得税。在此模式下，不再限定工资、业务征收所得税。在此模式下，不再限定工资、业务费等企业各项成本、费用的列支标准。费等企业各项成本、费用的列支标准。F 查账征收查账征收：严格按所得税法规定的项目和比例列严格按所得税法规定的项目和比例列支成本费用之后，有应纳税所得额的，按规定税支成本费用之后，有应纳税所得额的，按规定税率交税，如发生亏损，可以抵减后率交税，如发生亏损，可以抵减后5年的应纳税年的应纳税所得额。所得额。适用于业务适用于业务较简单、利较简单、利润率较高的润率较高的企业。企业。管理人员的财务知识培训(74)&成本费用所得税前抵扣限额成本费用所得税前抵扣限

49、额目前企业所得税法规定主要成本/费用的税前抵扣限额：F 业务招待费业务招待费： 收入1500万元以下的，5; 1500万元以上部分3；F 广告费广告费： 2%(房地产、家电、日化、通信、服装、软件开发等行业为8%)；F 宣传费宣传费： 0.5%；F 人员工资人员工资：1600元/人/月，08年1月1日起全额扣除，但个人所得税仍以1600元为起征点；F 福利费福利费： 每人1600*14%以内；F 对外公益捐赠对外公益捐赠： 应税所得3%以内；F 支付给个人的佣金支付给个人的佣金： 不超过服务金额的5%；管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况

50、的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)&采购发票类型和时间对公司损益及资金占采购发票类型和时间对公司损益及资金占用的影响用的影响涉税处理，对于发票等相关凭据的种类、内容、时间等涉税处理，对于发票等相关凭据的种类、内容、时间等有严格规定有严格规定，如果没有相应的流程规范并在业务操作过程中得以贯彻，则业务完成过程中可能会带来不必要的资金占用和额外税

51、负。包括： 销售业务销售业务：一般本企业开出发票即为纳税义务成立，进项发票能否及时取得，直接影响本期应交税金额，并且如增值税进项发票超过90天后不可抵扣，此时按销售额（而不是增值额）的17%纳税。 各税种计税基数，对于抵减额的凭据种类有特别要求各税种计税基数，对于抵减额的凭据种类有特别要求，如一般纳税人必须凭增值税专用发票抵扣进项，运费定额发票不予增值税进项抵扣；等等。麻烦拿发票麻烦拿发票回来时，要回来时，要问问抬头和问问抬头和内容内容!管理人员的财务知识培训(74)K本企业作为一个商品批发企业，具有一般纳税人的资格。本企业作为一个商品批发企业，具有一般纳税人的资格。在在1 1月份向月份向A

52、A企业采购企业采购117117万商品（含税），同月全部销万商品（含税），同月全部销售给售给C C企业，销售收入企业，销售收入128.7128.7万元（含税）。万元（含税）。? 如如A A企业具备企业具备一般纳税人资格一般纳税人资格，当月开具增值税专用发票给本企业，那么本企业缴增值税： 128.7/1.17*0.17-117/1.17*0.171.7万元；? 当月未取得对方专用发票当月未取得对方专用发票： 128.7/1.17*0.17=18.6万元? 如A企业不具备一般纳税人资格，不能开具增值税专用发票给本企业，也存在两种可能: A 可 以 在 税 局 代 开可 以 在 税 局 代 开 ， 本

53、 企 业 可 抵 扣 , 应 计 缴 增 值 税128.7/1.17*0.17-117/1.04*0.0414.2万元； A只开普通发票，本企业不能抵扣只开普通发票，本企业不能抵扣,计缴增值税128.7/1.17*0.1718.6万元。对于一般纳税人而言，采购商品、维修备件对于一般纳税人而言，采购商品、维修备件等，如不能取得增值税专用发票，则其价格等，如不能取得增值税专用发票，则其价格最低要低最低要低17%，否则公司就损失了增值税进，否则公司就损失了增值税进项项100元的采购单价，如只能取得普通元的采购单价，如只能取得普通发票，采购定价不能高于发票，采购定价不能高于85.47元。元。管理人员的

54、财务知识培训(74)公司可以开出的发票类型公司可以开出的发票类型管理人员的财务知识培训(74)&对外开具的发票内容差异，对应缴纳对外开具的发票内容差异，对应缴纳的税种和税额的影响的税种和税额的影响F 关于折扣折让的规定关于折扣折让的规定：给予客户的折扣，如果折扣在同一张发票上注明，则可以抵扣，另开发票或不开发票，则不予抵扣(除非税局另外批准)F 关于混合销售和兼营业务的规定关于混合销售和兼营业务的规定厂商给予公司Q2销售达标奖励50000元，本公司如何缴纳税金？? 以以进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费费这些名义来开发票（地税发票），按税法规定缴

55、纳营业税，计算为： 营业税营业税：50000*0.05=2500元 ? 如果开票内容为如果开票内容为销售量完成奖励一销售量完成奖励一类名义类名义，视同销售，属于增值税的范围。因为没有可以用来抵扣的进项税，全额计算增值税。 增值税增值税：5000/1.17*0.17=7264.9元管理人员的财务知识培训(74)&同一业务适用多税种情况下，合同条款同一业务适用多税种情况下，合同条款对总体税负的影响对总体税负的影响如：物业出租，物业出租，租金租金收取方应纳房产税收取方应纳房产税（12%12%）、营业税金及附加（）、营业税金及附加（5.5%5.5%）；）；物业管物业管理费理费应收营业税金及附加（应收营

56、业税金及附加（5.5%5.5%），对比），对比：管理人员的财务知识培训(74)K自有写字楼出租合同签订比较自有写字楼出租合同签订比较选择项目项目(1000)收入收入（元）（元）税费税费（元）（元）税后税后（元）（元）备 注方案租金(30元/ )30,0005,25024,750税税17.5%管理费(5元/ )5,0002504,750税税5.5%合计合计(35元元/ )35,0005,50029,500方案租金(20元/ )20,0003,50016,500税税17.5%管理费(15元/)15,00075014,250税税5.5%合计合计(35元元/ )35,000425030,750节税节税

57、1250元元管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)各税种几乎存在起征点、减免额的优惠条件，各税种几乎存在起征点、减免额的优惠条件，如，合同金额接近其临界点时，合同作价金如，合同金额接近其临界点时，合同作价金额越高，公司净收益越小额越高，公司净收益越小：

58、如：企业技术转让费企业技术转让费：年净收入年净收入30万元以下万元以下的，免征所得税的，免征所得税K20052005年企业外地分公司购入固定资产，原值年企业外地分公司购入固定资产，原值100100万元，万元，一年后因项目进展不利，协议转让该固定资产，初步一年后因项目进展不利，协议转让该固定资产，初步确定购买方可接受的转让价在确定购买方可接受的转让价在100100万元左右。业务部万元左右。业务部门草拟合同时，哪个价格为宜？门草拟合同时，哪个价格为宜？ （A）98万元万元 （B）101万元万元 （C）100万元万元 （D）99万元万元&合同金额对适用税收优惠政策的影响合同金额对适用税收优惠政策的影

59、响管理人员的财务知识培训(74)?关于涉税事务与企业损益的总结关于涉税事务与企业损益的总结F 讲述这些与税相关内容，不是要求业务人员要掌握这些东西，而是说明同一样业务，或有而是说明同一样业务，或有不同的财务处理形式和结果，应该按相关流不同的财务处理形式和结果，应该按相关流程交由专业财务人员处理。程交由专业财务人员处理。F 财务部门及时了解和掌握业务的定价、执行、结算、票据等环节，是公司制度规定的职责所在，但本质上是以业务效益为导向的。F 新的新的管理手册管理手册-合同篇合同篇规定规定：合同签定之前，要经过相关部门的会签，财务审核的内容财务审核的内容包括包括：发票主体发票主体/内容内容/种类种类

60、/时间；结算方式；时间；结算方式；资金安排；税负评估；是否合乎预算及其他资金安排；税负评估；是否合乎预算及其他内控要求；核算筹划；等等。内控要求；核算筹划；等等。您是否均已您是否均已知道，并付知道，并付诸实施？其诸实施？其他财务内控他财务内控要求呢？要求呢？管理人员的财务知识培训(74)管理人员的财务知识培训(74)认识误区认识误区：F 财务就是记账的后勤部门，只要服务好业务财务就是记账的后勤部门，只要服务好业务部门就行。部门就行。F 只要把款收回来就行了，繁烦的手续影响操只要把款收回来就行了，繁烦的手续影响操作效率，缺乏灵活会阻碍业务的发展。作效率，缺乏灵活会阻碍业务的发展。F 对于业务支出

61、，不要发票、直接付现，对方对于业务支出，不要发票、直接付现，对方能有优惠能有优惠F 管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)&财务体系的垂直管理：财务体系的垂直管理：F 财务人员的招聘、任免、考核由集团统一负财务人员的招聘、任免、考核由集团统一负责责F 如

62、何核算财务状况和经营结果，会计政策由如何核算财务状况和经营结果，会计政策由集团统一规定集团统一规定F 资金融资、调拨、使用由集团统一安排资金融资、调拨、使用由集团统一安排O主要财务内控制度介绍主要财务内控制度介绍管理人员的财务知识培训(74)&合同起草、订立环节的财务审核合同起草、订立环节的财务审核F 经济合同的签定审核有财务参加是必要的经济合同的签定审核有财务参加是必要的：财务财务有职责知悉该合同的签订和执行是否符合内控程序；有职责知悉该合同的签订和执行是否符合内控程序；参与事前审核，为以后的明晰核算打下基础；参与事前审核，为以后的明晰核算打下基础；另一方面中涉税事务处理中，财务的有效审核和

63、把另一方面中涉税事务处理中，财务的有效审核和把关，可以最大限度地减少税负。关，可以最大限度地减少税负。F 管理手册管理手册如此规定如此规定：财务对于合同的签订审核，财务对于合同的签订审核，体现在对付款方式、付款时间、结算渠道、发票种体现在对付款方式、付款时间、结算渠道、发票种类等方面的把关上面，对于有效安排资金计划是必类等方面的把关上面，对于有效安排资金计划是必需的。另如以本企业财产为他人提供担保的，须经需的。另如以本企业财产为他人提供担保的，须经过公司董事会决议同意、方可签订此类合同，这是过公司董事会决议同意、方可签订此类合同，这是合同签订的内控程序方面的审核。合同签订的内控程序方面的审核。

64、管理人员的财务知识培训(74)&不相容岗位职责的分工不相容岗位职责的分工F 不相容职位不能由一人同时兼任，否则，缺不相容职位不能由一人同时兼任，否则，缺乏互相牵制和稽核，形成控制漏洞。乏互相牵制和稽核，形成控制漏洞。K 有哪些岗位职责是不相容的？有哪些岗位职责是不相容的？ 出纳和会计岗位；财务公章、法人章、支票出纳和会计岗位；财务公章、法人章、支票等保管岗位；材料采购申请和审批岗位；材等保管岗位；材料采购申请和审批岗位；材料验收、出库和记账岗位；销售经办、收款、料验收、出库和记账岗位；销售经办、收款、对账等等。对账等等。销售经办与销售经办与对账、收款对账、收款的分开是特的分开是特别要强调的别要

65、强调的赠品、促销品、工赠品、促销品、工程物资等，领用与程物资等，领用与记账是否分开？有记账是否分开？有无定期联合盘点？无定期联合盘点？管理人员的财务知识培训(74)&业务操作的授权审批程序业务操作的授权审批程序业务操作授权审批，从小额费用的报销，到重业务操作授权审批，从小额费用的报销，到重大固定资产的采购等，涉及企业运营的每一个大固定资产的采购等，涉及企业运营的每一个环节，要强调的包括：环节，要强调的包括：F 折扣折让的审批折扣折让的审批F 坏账核销的审批坏账核销的审批 F 预算外资金和费用的审批预算外资金和费用的审批 F 放货：信控签放货：信控签字了吗？字了吗？资产报废：不资产报废：不能直接

66、拿给高能直接拿给高层签字层签字管理资源吧（），海量管理资料免费下载！管理人员的财务知识培训(74)会计六要素：反映财务状况的部分会计六要素：反映财务状况的部分F资产资产资产的构成资产的构成流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及其他资产无形及其他资产过去的交易形成的过去的交易形成的,为企业所拥有或控制为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益预期能带来经济利益的资源的资源管理人员的财务知识培训(74)&预算管理与控制预算管理与控制F经营资金规模预算经营资金规模预算F费用预算费用预算F固定资产预算固定资产预算F报销？等等，报销？等等，先查查本月还先查查本月还有无预算额有无预算额度度管理人员的财务知识培训(74)O内控流程的严格内控流程的严格&业务操作的灵活业务操作的灵活L “没有规矩，不成方圆没有规矩，不成方圆” &L “水至清则无鱼，人至察则无徒水至清则无鱼，人至察则无徒” 在论及财务内部控制与业务灵活快捷之间的在论及财务内部控制与业务灵活快捷之间的矛盾关系时，这是比较典型的二种观点。矛盾关系时，这是比较典型的二种观点。“条条框框条条框框太多，怎么太多，怎么干得了！干得了！”