国际税收课件

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1、资本弱化法规 法国规定企业的债务股本比率为15：1，但如果法国与对方国家签订有税收协定，则按照协定规定比率执行。对于从关联方取得的资本弱化性质的贷款(即超过债务股本比例的贷款)利息应视为一种利润的“设计分配”，不仅不能税前扣除，而且支付给非居民的这种利息还要缴纳25的预提所得税(对于有税收协定的国家，预提税税率按协定税率执行)。国际税收课件 德国规定，如果支付利息的德国公司符合下述条件：债务人是德国的居民公司；贷款人是德国的非居民公司；贷款人在德国借款公司中拥有很大一部分所有权，或者它与拥有德国借款公司大量股权的公司紧密关联。 则其超过债务股本比率（1.5：1）的负债利息就不能在税前扣除，并要

2、缴纳25的股息预提所得税。国际税收课件限制利用改变公司组织形式避税甲公司是A国的居民公司，A国所得税税率为33%，甲公司准备分别在B国和C国投资进行跨国经营，为了决定在这些国家开办子公司还是分公司，甲公司对B国和C国的税收政策进行了了解，B国所得税税率为20%，并对外资法人企业给予开业后4年免税期，A国在与B国签订的税收协定中承诺承担税收饶让义务，C国的所得税税率为35%，并对外资法人企业给予开业后4年免税期,四年后实行减半征收的政策。甲公司预测，A国公司在未来10年内都会保持盈利，在B国经营的前4年会有丰厚的盈利，而C国经营的前4年会产生一定的亏损。分析甲公司在B国和C国进行经营是采用分公司

3、形式好还是子公司形式好? 国际税收课件 （1）甲公司在B国应该采用子公司，C国采用分公司。 （2）子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。 （3）将B国公司采用子公司，前4年在B国享受免税期，只需在A国补交13%（33%-20%）所得税，可以大大的减小所得税的交纳，如果采用分公司则不能享受到B国的免税期。 （4）将C国公司采用分公司，所得收入合并到A国的企业汇总交纳所得税，用C国的分公司的亏损可以抵扣A国公司的盈利所得，减少所得税额。 国际税收课件 避税原理：当国外

4、分公司开始盈利时，即将其重组为子公司，以享受所在国税收优惠。 美国税法规定，外国分公司改为子公司以后，分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重新计算清楚，并就这部分被国外分公司亏损冲减的利润进行补税。国际税收课件国际税收交换的主要形式国际税收交换的主要形式（一）专项交换，（一）专项交换，“应要求交换应要求交换”是指缔约国一方应正在对一个特定纳税人是指缔约国一方应正在对一个特定纳税人逃避税进行税务调查的缔约国另一方的特别要逃避税进行税务调查的缔约国另一方的特别要求，向缔约国另一方提供该纳税人在缔约国一求，向缔约国另一方提供该纳税人在缔约国一方的专项税收情报或进行相应税务调查并提供方的专项税收情报

5、或进行相应税务调查并提供专项调查结果情报。这是一种应对方要求进行专项调查结果情报。这是一种应对方要求进行的专项情报交换。的专项情报交换。国际税收课件我国我国2001年年1月印发的月印发的税收情报交换管税收情报交换管理规定理规定，专项交换的请求应包括以下内容：，专项交换的请求应包括以下内容：1、相关的税收协定条款。、相关的税收协定条款。2、基本情况：纳税人名称、详细地址、基本情况：纳税人名称、详细地址、法人代表、联系电话、纳税登记号、纳税人姓法人代表、联系电话、纳税登记号、纳税人姓名、出生年月、国籍、境内外住址、联系电话、名、出生年月、国籍、境内外住址、联系电话、护照号等。护照号等。3、案情事实

6、：涉及的税种、涉及的纳税、案情事实：涉及的税种、涉及的纳税年度等，如涉及中介付款，要提供中介人或中年度等，如涉及中介付款，要提供中介人或中介公司的名称、地址；当请求银行信息时，应介公司的名称、地址；当请求银行信息时，应说明银行帐号、银行名称和地址。说明银行帐号、银行名称和地址。4、疑点。、疑点。国际税收课件5、要求获取的情报内容：相关原始凭、要求获取的情报内容：相关原始凭证、发票、合同、帐簿、申报表、完税凭证、发票、合同、帐簿、申报表、完税凭证等的复印件及文字说明；如果涉嫌偷避证等的复印件及文字说明；如果涉嫌偷避税案件，应说明背景，注明向纳税人保密税案件，应说明背景，注明向纳税人保密等。等。6

7、、请求回复的迫切度，包括希望对方、请求回复的迫切度，包括希望对方回复的时限。回复的时限。有些国家还要求交换赌场的赢钱存钱有些国家还要求交换赌场的赢钱存钱记录。记录。国际税收课件（二）自发交换，主动交换（二）自发交换，主动交换指缔约国一方发现对方国家进行税务调查指缔约国一方发现对方国家进行税务调查或税务检查进没有发现的一些交易和收入，自或税务检查进没有发现的一些交易和收入，自发地向对方国家提供这些情报和建议。发地向对方国家提供这些情报和建议。我国我国2001年年1月印发的月印发的税收情报交换管理税收情报交换管理规定规定，自发交换的请求应包括以下内容：，自发交换的请求应包括以下内容：涉及与另一国的

8、居民交易涉税金额巨大的。涉及与另一国的居民交易涉税金额巨大的。怀疑支付给另一国居民的巨额款项应在居怀疑支付给另一国居民的巨额款项应在居住国申报而未申报的。住国申报而未申报的。怀疑有在别国欺诈或重大偷税行为的。怀疑有在别国欺诈或重大偷税行为的。税务机关认为需要向有关国家提供的其他税务机关认为需要向有关国家提供的其他税收资料。税收资料。国际税收课件（三）自动交换，例行交换（三）自动交换，例行交换指缔约国双方税务当局在对方国家没有提指缔约国双方税务当局在对方国家没有提出要求的情况下，相互自动地、系统地向对方出要求的情况下，相互自动地、系统地向对方国家提供跨国纳税人取得跨国所得的情报。国家提供跨国纳税

9、人取得跨国所得的情报。1、跨国投资所得，包括股息、利息等，、跨国投资所得，包括股息、利息等，特别是从不公开公司、个体经营者取得的利润特别是从不公开公司、个体经营者取得的利润分配和从非金融机构企业、个人取得的贷款利分配和从非金融机构企业、个人取得的贷款利息。息。2、跨国个人工薪所得、跨国个人工薪所得3、跨国个人劳务报酬、跨国个人劳务报酬4、跨国个人养老金所得、跨国个人养老金所得国际税收课件第三节转让定价税制第三节转让定价税制 一、转让定价调整的原则转让定价调整的原则 （一）正常交易原则。 即独立竞争原则。该原则要求关联企业之间的内部交易，应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价和分配。

10、注意：国际收入与费用分配问题，只有在关联企业之间才会发生，而在处于市场竞争中彼此独立地位的无关联企业之间是不会发生的。由于无关联各方在交易中进行正常的独立竞争，不论哪一方从中获利或受损，所形成的交易价格，都不包含因联属关系而产生的有意识安排的因素在内，所以，不会出现国际收入与费用的人为转移。国际税收课件 （二）总利润原则 所谓总利润原则，是将跨国公司集团视为一个整体，具有联属关系的各企业为该整体的不同组成部分。税务当局对集团内部的日常交易定价不加过问，年终时将公司集团成员在全球范围内取得的利润加以汇总计算，按一定方法在公司集团成员之间加以划分，以此解决关联企业之间国际收入与费用的分配问题。总利

11、润原则并不是从跨国关联企业之间每笔具体交易的价格入手来解决问题。因此，从国际收入与费用分配角度看，是一种间接方法。 总利润原则的理论根据：国际收入与费用分配原则体现的是跨国集团的所得在有关国家之间的公平合理分配，而通过先汇总、后划分关联企业的利润，可以实现这一目的。国际税收课件总利润分配方法 一般说来，影响跨国关联企业利润的有如下一些因素：（）企业组织结构、资本结构、规模和主要经营业务，包括各关联企业之间相互参股的比例。（）各企业营业活动的地域分布。（）各企业主要经营业务的销售情况和经营成果。（）各企业的雇员人数等。国际税收课件 经合发组织范本在第七条的注释中，把总利润分配的计算方法。按照企业

12、收入、费用或资本结构划分成三大类。 第一类是以各国企业营业额或手续费收入占关联企业营业总额或手续费收入总额的比例，来对关联企业的总利润进行分配。 第二类是以各国企业人员工资额占关联企业全部人员工资总额的比例，来对关联企业的总利润进行分配。 第三类是以各国企业流动资金额占关联企业流动资金总额的比例，来对关联企业的总利润进行分配。国际税收课件 提供劳务或生产专利产品的跨国关联企业，其利润多少，往往取决于营业额的大小。因此，可以按其各国企业营业额占关联企业营业总额的比例，来分配企业的利润；跨国保险企业利润则适用于取自各国投保者的保险费比例来分配总利润； 原材料和劳动力消耗大的生产性跨国关联企业，其利

13、润的产生与生产费用的耗费有密切联系，因此，可以考虑依照各国企业原材料费用总额或全部人员工资总额的比例，来分配关联企业的总利润；跨国关联银行或其他金融机构，其利润通常与营运资本额有着密切联系，因此，可以按其各自占营运资本总额的比例来分配利润。 国际税收课件 （三）对转让定价调整原则的评价（三）对转让定价调整原则的评价 1.1.对正常交易原则的评价。对正常交易原则的评价。 优点：优点：（1 1）以客观的公开市场价格，或客观市场条件）以客观的公开市场价格，或客观市场条件下所形成的各种价格，作为分配国际收入与费用的依下所形成的各种价格，作为分配国际收入与费用的依据，用来矫正转让定价这一人为因素所造成的

14、价格扭据，用来矫正转让定价这一人为因素所造成的价格扭曲，可以在征税双方之间以及各国税务当局之间，达曲，可以在征税双方之间以及各国税务当局之间，达到最大程度的公平；到最大程度的公平；（）正常交易原则在理论上比较合理和有说眼（）正常交易原则在理论上比较合理和有说眼力，着眼于以客观标准衡量关联企业之间的内部交易力，着眼于以客观标准衡量关联企业之间的内部交易定价，较正具体交易中产生的价格偏差，而不是去调定价，较正具体交易中产生的价格偏差，而不是去调理分配整个企业集团的全部经营成果。因此，它与其理分配整个企业集团的全部经营成果。因此，它与其他原则相比、更加切实可行，易于为各国税务当局和他原则相比、更加切

15、实可行，易于为各国税务当局和跨国纳税人所共同接受。跨国纳税人所共同接受。（3 3）可行。）可行。国际税收课件 正常交易原则的不足之处在于正常交易原则的不足之处在于: : ( () )作为客观依据的市场价格有时难以作为客观依据的市场价格有时难以找到或缺乏可比性。找到或缺乏可比性。( () )需要国际合作。需要国际合作。( () )跨国企业为数众多。经营网络遍布跨国企业为数众多。经营网络遍布全球，内部交易频繁，数额巨大，而每笔交全球，内部交易频繁，数额巨大，而每笔交易又各具特色，正常交易原则一般要求逐笔易又各具特色，正常交易原则一般要求逐笔审核跨国关联企业之间每一项交易的价格、审核跨国关联企业之间

16、每一项交易的价格、工作量较大这也增加了具体执行技术难度。工作量较大这也增加了具体执行技术难度。国际税收课件该原则已成为目前国际公认的、唯一写该原则已成为目前国际公认的、唯一写入有关国家国内法或税收协定中的国际收入与入有关国家国内法或税收协定中的国际收入与费用分配的原则。费用分配的原则。国际税收课件 2.2.对总利润原则的评价。对总利润原则的评价。 特点：特点：总利润原则力图避开复杂的转让定价总利润原则力图避开复杂的转让定价问题，从最终经营成果着手，按一定的公式去分问题，从最终经营成果着手，按一定的公式去分配跨国企业的总利润，来解决有联属关系的各个配跨国企业的总利润，来解决有联属关系的各个企业的

17、国际收入与费用分配问题。企业的国际收入与费用分配问题。优点：优点：(1)(1)可以避免逐笔审核关联企业之间可以避免逐笔审核关联企业之间交易定价、逐笔分配国际收入与费用的复杂而繁交易定价、逐笔分配国际收入与费用的复杂而繁重的工作，简化税务管理；重的工作，简化税务管理；( () )公正、客观。公正、客观。国际税收课件 ( () )其适用范围狭小。其适用范围狭小。 ( () )反映出来的各个企业的利润可能与现反映出来的各个企业的利润可能与现实情况的差距非常大。当按照总利润原则进行分实情况的差距非常大。当按照总利润原则进行分配时，只要整个公司集团汇总是有盈利的，那么，配时，只要整个公司集团汇总是有盈利

18、的，那么，其各个企业就都有盈利；整个公司集团汇总是亏其各个企业就都有盈利；整个公司集团汇总是亏损的，那么，它的各个企业就都属亏损。显然，损的，那么，它的各个企业就都属亏损。显然，这既不符合实际情况，更难为有盈利的公司所在这既不符合实际情况，更难为有盈利的公司所在国所接受。国所接受。 （3 3）各方都接受的分配标准难以找寻。）各方都接受的分配标准难以找寻。（4 4）技术操作上有难度。）技术操作上有难度。国际税收课件 正是由于上述缺点，经合发组织不推崇这正是由于上述缺点，经合发组织不推崇这一原则，除在涉及两个国家之间总、分机构利一原则，除在涉及两个国家之间总、分机构利润和费用划分上，有些国家习惯采

19、用总利润分润和费用划分上，有些国家习惯采用总利润分配原则外，该原则并没有成为指导母、子公司配原则外，该原则并没有成为指导母、子公司间、子公司与子公司之间国际收入与费用分配间、子公司与子公司之间国际收入与费用分配的普遍原则。的普遍原则。国际税收课件 二、转让定价调整的方法 交易价格法 可比非受控价格法（CUP） 再销售价格法（RPM） 成本加成法（CPM） 交易利润法 利润分割法（TPSM） 交易净利润法（TNMM）国际税收课件例：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、例：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公

20、司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹成本为每匹2600元，这批布料应以每匹元，这批布料应以每匹 3000元出售给元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率双喜公司，赛尔公司利润率20%；各国税率水平分别；各国税率水平分别为：英国为：英国50%，法国，法国60%，中国，中国30%。乐迪嘉跨国公司。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布

21、为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格公司按价格3600元在该国市场出售。元在该国市场出售。分析乐迪嘉跨国公司公司及其子公司分析乐迪嘉跨国公司公司及其子公司,在实行转让在实行转让定价前后所负担的税款变化情况。定价前后所负担的税款变化情况。国际税收课件1、在正常交易情况下的税负：、在正常交易情况下的税负： 怀德公司应纳所得税怀德公司应纳所得税=（3000-2600)1000 50%=200 00

22、0（元）（元） 赛尔公司应纳所得税赛尔公司应纳所得税=3000 20% 1000 60% =360 000(元元) 乐迪嘉跨国公司总应纳所得税乐迪嘉跨国公司总应纳所得税=200000+360000=560 000（元）（元）2、在非正常交易情况下的税负：、在非正常交易情况下的税负：怀德公司应纳所得税怀德公司应纳所得税=（2800-2600）1000 50%=100 000（元）（元）赛尔公司应纳所得税赛尔公司应纳所得税=（3600-3400）100060=120 000（元）（元）双喜公司应纳所得税双喜公司应纳所得税=（3400-2800）100030=180 000（元）（元）乐迪嘉跨国公司

23、总应纳所得乐迪嘉跨国公司总应纳所得=100000+120000+180000=400000（元）（元）比正常交易节约税收支付：比正常交易节约税收支付：560000400000=160000（元）（元）国际税收课件 （一）可比非受控价格法（一）可比非受控价格法 关键：与可比的市场交易价格进行对比。关键：与可比的市场交易价格进行对比。 首先首先, ,应该是应该是转出企业转出企业提供给其它并非处于提供给其它并非处于共同控制下的共同控制下的独立企业的同类货物独立企业的同类货物，专利和技，专利和技术等特许权、咨询服务以及贷款等的术等特许权、咨询服务以及贷款等的市场价格市场价格或市场利率；或市场利率； 其

24、次，如果该其次，如果该转出企业转出企业本身并本身并无此类市场无此类市场价格或市场利率价格或市场利率，也可以是，也可以是转出企业所在地转出企业所在地当当时的一般时的一般市场价格市场价格或市场利率。或市场利率。 国际税收课件 可比非受控价格法对跨国关联企业可比非受控价格法对跨国关联企业之间的各种交易，如之间的各种交易，如企业内部的有形财企业内部的有形财产销售、贷款、劳务提供、财产租赁及产销售、贷款、劳务提供、财产租赁及无形资产转让无形资产转让等都是适用的。实行可比等都是适用的。实行可比非受控价格法的国家税务当局都应用市非受控价格法的国家税务当局都应用市场价格标准检验和衡量场价格标准检验和衡量关联企

25、业之间的关联企业之间的交易定价。检验结果不符合交易定价。检验结果不符合市场标准市场标准的的,转出国或转入国的税务当局都要转出国或转入国的税务当局都要对跨国对跨国关联企业的收入和费用进行关联企业的收入和费用进行重新调整和重新调整和分配。分配。 国际税收课件例例8-18-1：以销售收入的分配为例说明：以销售收入的分配为例说明: : 假定甲国一个经营制造业的母公司在乙国假定甲国一个经营制造业的母公司在乙国设有一子公司，甲、乙两国的所得税税率分别设有一子公司，甲、乙两国的所得税税率分别为为50%50%和和20%20%。甲国的母公司把其生产的一批产。甲国的母公司把其生产的一批产品以品以1212万元的转让

26、价格销往乙国的子公司。甲万元的转让价格销往乙国的子公司。甲国税务当局检查确认当时市场上同种同量产品国税务当局检查确认当时市场上同种同量产品的成交价格是的成交价格是1717万元。万元。这时甲国税务当局可以对母公司就调整后这时甲国税务当局可以对母公司就调整后所增加的万元（所增加的万元（17-1217-12）所得补征公司所得税）所得补征公司所得税2 25 5万元（万元（50%50%）。）。国际税收课件 （二）再销售价格法（二）再销售价格法适用条件：转出企业和转出企业所在地都适用条件：转出企业和转出企业所在地都没有同类产品的市场价格。没有同类产品的市场价格。适用范围：跨国关联企业之间适用范围：跨国关联

27、企业之间工业产品销售工业产品销售收入收入的分配。的分配。原理：再销售价格法是一种运用倒算法推原理：再销售价格法是一种运用倒算法推算市场价格标准的方法，即通过算市场价格标准的方法，即通过进销差价进销差价倒算出倒算出市场价格。它是以转入企业的该批产品的市场销市场价格。它是以转入企业的该批产品的市场销售价格，减去合理的销售利润，作为跨国关联企售价格，减去合理的销售利润，作为跨国关联企业之间的销售价格。业之间的销售价格。 国际税收课件 正常的转让价格正常的转让价格= =转入企业市场销售价格转入企业市场销售价格（1-1-合理毛利率）。合理毛利率）。 或或正常的转让价格正常的转让价格= =再销售价格一合理

28、毛利再销售价格一合理毛利合理毛利合理毛利= =可比毛利率可比毛利率 X X 再转售价格再转售价格可比毛利率可比毛利率= =（可比的销售价一可比的购买（可比的销售价一可比的购买价）可比的销售价价）可比的销售价国际税收课件 采用此方法涉及两个核心问题，采用此方法涉及两个核心问题， 一是确定可适用的转售价格；一是确定可适用的转售价格； 二是核定合理的毛利率。二是核定合理的毛利率。 国际税收课件 例例8-28-2：美国公司以单价：美国公司以单价5050美元将其产品美元将其产品销售给国外的子公司，子公司则以单价销售给国外的子公司，子公司则以单价100100美元美元将产品再销售给第三者。其他公司销售同类产

29、将产品再销售给第三者。其他公司销售同类产品的利润率为品的利润率为20%20%。公司提出，子公司销售产。公司提出，子公司销售产品后，负有一年期的保修责任，单位成本品后，负有一年期的保修责任，单位成本3 3元。元。美国税务当局依据再销售价格法的原则，美国税务当局依据再销售价格法的原则，将子公司的再销售价格减去正常利润将子公司的再销售价格减去正常利润2020美元，美元，以以8080美元作为公司销售给其子公司的正常销美元作为公司销售给其子公司的正常销售单价，调整公司的销售收入。公司提出，售单价，调整公司的销售收入。公司提出，子公司销售产品后，负有一年期的保修责任。子公司销售产品后，负有一年期的保修责任

30、。应扣除一定比例的保修费用。税务当局认为应扣除一定比例的保修费用。税务当局认为公司提出的理由成立，决定将单价调整为公司提出的理由成立，决定将单价调整为7777美美元。元。国际税收课件 例例8-38-3：某一纳税年度，甲国的汽车制：某一纳税年度，甲国的汽车制造公司在乙国设一子公司，甲、乙两国的所得造公司在乙国设一子公司，甲、乙两国的所得税税率分别是税税率分别是34%34%、17%17%。公司的汽车制造成。公司的汽车制造成本为每辆本为每辆1010万美元，在甲国市场上还未销售过，万美元，在甲国市场上还未销售过，现以每辆现以每辆1212万美元的价格销给乙国子公司一批万美元的价格销给乙国子公司一批汽车，

31、乙国子公司又以每辆汽车，乙国子公司又以每辆1919万美元的价格在万美元的价格在当地售出这批汽车。这样，甲国公司每辆利当地售出这批汽车。这样，甲国公司每辆利润为万美元，乙国子公司每辆可取得利润润为万美元，乙国子公司每辆可取得利润万美元。根据乙国税务当局的调查，当地无关万美元。根据乙国税务当局的调查，当地无关联企业同类汽车的销售毛利率为联企业同类汽车的销售毛利率为20%20%。计算母。计算母子两个公司调整后的单价、利润和应调整的税子两个公司调整后的单价、利润和应调整的税额。额。国际税收课件 按照市场标准，这个企业集团内部甲国公按照市场标准，这个企业集团内部甲国公司向乙国子公司销售汽车的价格每辆应调

32、整为：司向乙国子公司销售汽车的价格每辆应调整为： 1919（-20%-20%）=15.2=15.2（万美元）（万美元） 同时税务当局即可认定甲国公司这批汽车的销售同时税务当局即可认定甲国公司这批汽车的销售收入每辆应按收入每辆应按15.215.2万美元进行分配，万美元进行分配，公司取得的利润公司取得的利润15.2-1015.2-105.25.2万美元；万美元； 乙国子公司取得的利润乙国子公司取得的利润 19-15.219-15.23.83.8万美元。万美元。 甲国公司每辆汽车销售利润应纳所得税则由甲国公司每辆汽车销售利润应纳所得税则由 0.680.68万美元（万美元（ 34% 34%）调增为）调增为1.7681.768万美元（万美元（5.2 5.2 34%34%）；）； 乙国子公司每辆汽车销售利润应纳所得税则由乙国子公司每辆汽车销售利润应纳所得税则由1.191.19万美元（万美元（ 17% 17%），调减为），调减为0.6460.646万美元（万美元（3.8 3.8 17%17%）；）； 母、子公司合计应纳所得税由母、子公司合计应纳所得税由1.871.87万美元（万美元（0.680.681.191.19），调为），调为2.4142.414万美元（万美元（1.7681.768十十0.6460.646）。）。国际税收课件