财务成果的核算(3)课件

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1、第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入抵补各项成本费用支出后的差额，财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入抵补各项成本费用支出后的差额，是企业实现的最终经营成果。是企业实现的最终经营成果。企业一定时期结束后，应将当期各项收入与各项成本费用支出相对比，以确定本期企业一定时期结束后，应将当期各项收入与各项成本费用支出相对比，以确定本期所实现的经营成果。当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为正数时，称之为利润；所实现的经营成果。当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为正数

2、时，称之为利润；当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为负数时，则称之为亏损。当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为负数时，则称之为亏损。 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 净净 利利 润润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用 财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。主要包括利息支出（扣财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。主要包括利息支出（扣除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。企业向银行借入款项，必须

3、按照有偿使用的原则，按期归还本金并支付利息。银行企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归还本金并支付利息。银行借款利息的计算公式为：借款利息的计算公式为：利息利息= =借款本金借款本金利率利率时间时间一般情况下，企业从银行借入的短期借款应支付的利息，实行按季结算的办法，即一般情况下，企业从银行借入的短期借款应支付的利息，实行按季结算的办法，即企业根据银行在每个季度的第三个月（企业根据银行在每个季度的第三个月（3 3月、月、6 6月、月、9 9月和月和1212月）月末的付款通知支付利月）月末的付款通知支付利息并计入当期财务费用。但是，如果短期借款跨年度或需要提供中期财务报告的企业，息并

4、计入当期财务费用。但是，如果短期借款跨年度或需要提供中期财务报告的企业，则应在则应在6 6月月3030日和日和1212月月3131日将未支付的利息预计计入当期财务费用日将未支付的利息预计计入当期财务费用 。营业利润营业利润= =主营业主营业务收入务收入+其他业其他业务收入务收入+投资投资收益收益主营业主营业务成本务成本其他业其他业务成本务成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用第一节第一节 利润的形成利润的形成【案例案例3434】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日预提本月份短期借款利息日预提本

5、月份短期借款利息情况资料见下图情况资料见下图：一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算【案例案例3535】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日支付短期借款利息情况资日支付短期借款利息情况资料见下图料见下图：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证【案例案例3636】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日收到银行存款利息情况资日收到银行存款利息情况资料见下图料见下

6、图：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业一定时期内所实现的经营所得所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业一定时期内所实现的经营所得和其他所得，以适应的所得税税率计算缴纳的一个税种。和其他所得，以适应的所得税税率计算缴纳的一个税种。 其计算公式为：其计算公式为： 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适应所得税税率适应所得税税率其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应所得税税率一般为其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应所得税税率一般

7、为25% %。因此，。因此，上式可以写为：应交所得税上式可以写为：应交所得税= =利润总额利润总额25%25%企业一般按月核算，其核算方法有账结法和表结法。企业一般按月核算，其核算方法有账结法和表结法。账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户，通过本年利润账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户，通过本年利润账户借、贷方记录结算出本月利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账账户借、贷方记录结算出本月利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益账户。结法下，每月月末需要通过编制结账分录

8、，从而结清各损益账户。 表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，而是通过编制利润表进行利润表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，而是通过编制利润表进行利润的结算，即根据各损益账户的本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直的结算，即根据各损益账户的本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将全年各损益账户的全年累计发接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将全年各损益账户的全年累计发生额通过编制结转分录转入本年利润账户。生额通过编制结转分录转入本年利润账户。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的

9、核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证【案例案例3737】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日损益账户结转情况资料见日损益账户结转情况资料见下图下图：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证【案例案例3838】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日应交所得税情况资料见下图日应交所得税情况资料见下图：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成

10、利润的形成一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证借方借方财务费用财务费用贷方贷方增加数：为筹集资金发生的各项费用增加数：为筹集资金发生的各项费用 减少数：期末结转本年利润账户的财务费用数额减少数：期末结转本年利润账户的财务费用数额 财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。 借方借方所得税费用所得税费用 贷方贷方增加数：按照应纳税所得额增加数：按照应纳税所得额计算的应交所得税计算的应交所得税 减少数：期末结转本年利润账减少数：期末结

11、转本年利润账户的所得税费用数额户的所得税费用数额 所得税账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。所得税账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。 借方借方本年利润本年利润贷方贷方期初余额：期初余额：至上期期末累计实现的至上期期末累计实现的净利润额（净利润额（2 2月月-12-12月）月） 期末转入的各项支出（主营业务成本、营业税期末转入的各项支出（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、用、财务费用、营业外支出、所得税费用）所得税费用）期末转入的各项收

12、入（主营业务收入、其期末转入的各项收入（主营业务收入、其他业务收入、投资收益、他业务收入、投资收益、营业外收入）营业外收入）期末余额：期末余额：至本期期末累计实现的至本期期末累计实现的净利润额（净利润额（1 1月月-11-11月）月） 期初余额：期初余额：至上期期末累计形成的至上期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（2 2月月-12-12月）月） 期末余额：期末余额：至本期期末累计形成的至本期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（1 1月月-11-11月）月） 本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于财务成果计本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分

13、类属于财务成果计算类账户。算类账户。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内全部经财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户。营活动最终成果的账户。 二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证借方借方财务成果类账户财务成果类账户贷方贷方期初余额：至上期期末累计实现的期初余额：至上期期末累计实现的净利润额（净利润额（2 2月月-12-12月）月） 本期发生额：从收入计算类账户转入本期发生额：从收入计算类账户转入的各种收入和收益数的各种收入和收益数

14、本期发生额：从费用计算类账户转入的本期发生额：从费用计算类账户转入的各种成本、费用和支出数各种成本、费用和支出数 期末余额：期末余额：至本期期末累计实现的至本期期末累计实现的净利润额（净利润额（1 1月月-11-11月）月） 期初余额：至上期期末累计形成的期初余额：至上期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（2 2月月-12-12月）月） 期末余额：期末余额：至本期期末累计形成的至本期期末累计形成的亏损总额（亏损总额（1 1月月-11-11月）月） 财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内容应体现权责发生制和配比财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内容应体现权责发生制和配比原则；只提

15、供价值指标。原则；只提供价值指标。 【案例案例3434】【案例案例3535】【案例案例3636】【案例案例3737】【案例案例3838】第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成企业实现的利润总额扣除所得税费用后的余额形成净利润，对净利润必须按照国家法律规企业实现的利润总额扣除所得税费用后的余额形成净利润，对净利润必须按照国家法律规定以及企业权力机构决定的方案进行分配，主要包括：定以及企业权力机构决定的方案进行分配，主要包括：三、利润形成的账簿登记三、利润形成的账簿登记根据记账凭证登记财务费用、应付利息、银行存款、主营业务收入、其他业务收入、主营业根据记账凭证

16、登记财务费用、应付利息、银行存款、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、营业外支出、所得税费用、务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、营业外支出、所得税费用、本年利润和应交税费总账。本年利润和应交税费总账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。第二节第二节 利润的分配利润的分配1、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定比例提取的，如公司制企业按、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定比例提取的，如公司制企业按10%提取；提取；2、提取任意盈余公积。任意盈余公积按股

17、东大会决议的比例提取、提取任意盈余公积。任意盈余公积按股东大会决议的比例提取 ；3、向投资者分配股利或利润。如公司制企业按董事会或类似权力机构决定的分配比例或金额、向投资者分配股利或利润。如公司制企业按董事会或类似权力机构决定的分配比例或金额进行分配。进行分配。 一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证实际上，企业所实现的净利润反映在本年利润账户上，即本年利润账户的期末余额。但这种实际上，企业所实现的净利润反映在本年利润账户上，即本年利润账户的期末余额。但这种情况仅在每年的情况仅在每年的1-111-11月份，月份，1212月份经过年度结转后，本年利润账户也就没有期末余额了。月份经过年度结转

18、后，本年利润账户也就没有期末余额了。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 利润的形成利润的形成第二节第二节 利润的分配利润的分配一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证【案例案例3939】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日提取盈余公积情况资料见日提取盈余公积情况资料见下图下图：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第二节第二节 利润的分配利润的分配一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证【案例案例4040】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日向投资者

19、分配情况资料见日向投资者分配情况资料见下图下图：第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第二节第二节 利润的分配利润的分配二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证借方借方利润分配利润分配贷方贷方1 1、提取的盈余公积、提取的盈余公积2 2、向投资者分配的利润或股利、向投资者分配的利润或股利期初余额：期初余额： （略）（略） 期末余额：期末余额： （略）（略） 期初余额：（略）期初余额：（略） （略）（略）期末余额：期末余额： （略）（略） 利润分配账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于调整类利润分配账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于调整类账

20、户中的备抵调整账户。账户中的备抵调整账户。 盈余公积账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于投资权盈余公积账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于投资权益类账户。益类账户。 借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方减少数：按规定用途使用的盈余公积减少数：按规定用途使用的盈余公积期初余额：至上期期末盈余期初余额：至上期期末盈余公积的实际结余数公积的实际结余数 期末余额：至本期期末盈余期末余额：至本期期末盈余公积的实际结余数公积的实际结余数 增加数：按一定比例从净利润中提取的增加数：按一定比例从净利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积法定盈余公积和任意盈余公积 第八

21、章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第二节第二节 利润的分配利润的分配二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证应付股利账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结算类账户的应付股利账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结算类账户的负债结算账户。负债结算账户。借方借方应付股利应付股利贷方贷方减少数：实际支付给投资者减少数：实际支付给投资者的应付利润或股利的应付利润或股利 期初余额：至上期期末尚未期初余额：至上期期末尚未支付的利润或股利支付的利润或股利 期末余额：至本期期末尚未支期末余额：至本期期末尚未支付的应付利润或股利付的应付利润或股利 增加数：按利润分配方案

22、应付增加数：按利润分配方案应付给投资者的利润或股利给投资者的利润或股利 【案例案例3939】【案例案例3939】三、利润分配的账簿登记三、利润分配的账簿登记根据记账凭证登记原材料、待处理财产损溢、累计折旧、固定资产、管理费用和营业外支出根据记账凭证登记原材料、待处理财产损溢、累计折旧、固定资产、管理费用和营业外支出总账。总账。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第一，错账的更正问题：第一，错账的更正问题：错账是客观存在的，产生错账一要查找二要更正。错账查找是一项容技术和经验于错账是客观存在的，产生错账一要查找二要更正。错账查找是一项容技术和经验于一身的工作，错账更正的方法有划线更正法、红

23、字更正法和补充登记法三种。一身的工作，错账更正的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。 1 1、划线更正法：、划线更正法：划线更正法适用于在结账前发现文字或数字因过账错误的更正。划线更正法适用于在结账前发现文字或数字因过账错误的更正。 更正的方法是：先在更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线注销，错误的文字或数字上划一条红线注销，695.64695.64 然后在红线上方的空白处写上正确的文字或数然后在红线上方的空白处写上正确的文字或数字，并由更正人员在红线的尾端盖章以明确责任。字，并由更正人员在红线的尾端盖章以明确责任。659.64659.64划红线时注意，仅文字错误可仅划去错

24、误的文字，而数字错误时应划去全部数字，划红线时注意，仅文字错误可仅划去错误的文字，而数字错误时应划去全部数字，不能只划去书写错误的字码。不能只划去书写错误的字码。李雷生李雷生2 2、红字更正法：、红字更正法：红字更正法用于记账后结账前发现由于记账凭证中的科目和金额错误或科目正确而红字更正法用于记账后结账前发现由于记账凭证中的科目和金额错误或科目正确而金额比实际金额大的错误。金额比实际金额大的错误。 如果记账凭证中的科目和金额错误导致账簿记录错误，应先用红字金额编制一张如果记账凭证中的科目和金额错误导致账簿记录错误，应先用红字金额编制一张与原错误的记账凭证相同的记账凭证，与原错误的记账凭证相同的

25、记账凭证，“摘要摘要”栏注明栏注明“注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证”，并，并据以登记入账，冲销原错误的记录；然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证，据以登记入账，冲销原错误的记录；然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证，“摘要摘要”栏注明栏注明“订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证”字样，并登记入账。字样，并登记入账。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算如：生产车间一般领用材料如：生产车间一般领用材料10001000元。元。其编制的记账凭证（会计分录代，下同）其编制的记账凭证（会计分录代，下同）如下，且已登记入账并在结账前发现：如下，且已登记入账并在结账前发现：借：管理费用借：管理

26、费用 1,0001,000 贷：原材料贷：原材料 1,000 1,000 借借 原材料原材料 贷贷 借借 管理费用管理费用 贷贷1,000 1,000 1,000 1,000 原记账原记账首先冲销错误的记录，记账凭证为：首先冲销错误的记录，记账凭证为：借：管理费用借：管理费用 1,0001,000 贷：原材料贷：原材料 1,0001,000 然后补记正确的记录，记账凭证为：然后补记正确的记录，记账凭证为：借：制造费用借：制造费用 1,0001,000 贷：原材料贷：原材料 1,000 1,000 1,0001,000 1,000 1,000 冲错误冲错误1,000 1,000 1,000 1,

27、000 补正确补正确借借 制造费用制造费用 贷贷如果记账凭证中的科目正确而金额比实际数字大，则用红字将多计的金额编制一如果记账凭证中的科目正确而金额比实际数字大，则用红字将多计的金额编制一张记账凭证，张记账凭证，“摘要摘要”栏注明栏注明“冲销某月某日某号凭证多计金额冲销某月某日某号凭证多计金额”字样，并据以登记入字样，并据以登记入账。账。 如：收回如：收回A A公司前欠货款公司前欠货款23,00023,000元元存入银行。其编制的记账凭证如下，存入银行。其编制的记账凭证如下，且已登记入账并在结账前发现：且已登记入账并在结账前发现：借：银行存款借：银行存款 32,00032,000 贷：应收账款

28、贷：应收账款 32,000 32,000 借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷32,000 32,000 32,000 32,000 原记账原记账直接编制一张金额为红色多计部直接编制一张金额为红色多计部分的记账凭证：分的记账凭证：借：银行存款借：银行存款 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款 9,0009,000 9,0009,000 9,000 9,000 冲多计冲多计第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算如：如：以银行存款支付前欠以银行存款支付前欠B B公司货公司货款款54,00054,000元元。其编制的记账凭证如下，。其编制的记账凭证如下，且已登记入

29、账并在结账前发现：且已登记入账并在结账前发现：借：应付账款借：应付账款 45,00045,000 贷：银行存款贷：银行存款 45,000 45,000 借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷45,000 45,000 45,000 45,000 原记账原记账直接编制一张蓝色金额为少计部直接编制一张蓝色金额为少计部分的记账凭证：分的记账凭证：借：银行存款借：银行存款 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 补少计补少计3 3、补充登记法、补充登记法 ： 其更正方法是直接用蓝字将少计的金额编制一张记

30、账凭证，其更正方法是直接用蓝字将少计的金额编制一张记账凭证，“摘要摘要”栏注明栏注明“补补记某月某日某号凭证少计金额记某月某日某号凭证少计金额”字样，并据以登记入账。字样，并据以登记入账。 补充登记法适用于记账后结账前发现记账凭证中的科目正确而金额比实际金额小的补充登记法适用于记账后结账前发现记账凭证中的科目正确而金额比实际金额小的错误。错误。 第二，账簿的结账问题第二，账簿的结账问题 结账就是一定时期终了时，在全部经济业务登记入账的基础上，结计出各个账户的结账就是一定时期终了时，在全部经济业务登记入账的基础上，结计出各个账户的本期发生额和期末余额，并作出相应的标志。结账时，首先要检查所发生的

31、经济业务是本期发生额和期末余额，并作出相应的标志。结账时，首先要检查所发生的经济业务是否全部登记入账，各种该摊销的费用是否已经摊销、该预提的费用是否已经预提，证证、否全部登记入账，各种该摊销的费用是否已经摊销、该预提的费用是否已经预提，证证、证账、账账、账实是否相符。在检查确认无误后，办理相关的结账手续。证账、账账、账实是否相符。在检查确认无误后，办理相关的结账手续。结账的时间应该在会计期末进行，即以公历每月最后一个工作日终了作为结账时间，结账的时间应该在会计期末进行，即以公历每月最后一个工作日终了作为结账时间，不得为编制会计报表提前结束经济业务的处理，即提前结账，更不得先编报表后结账。不得为

32、编制会计报表提前结束经济业务的处理，即提前结账，更不得先编报表后结账。第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算结账分为月结、季结和年结。结账分为月结、季结和年结。月结：计算本月借、贷方发生月结：计算本月借、贷方发生额和期末余额，摘要栏注明本额和期末余额，摘要栏注明本月发生额及期末余额字样，其月发生额及期末余额字样，其上、下方各划一条通栏单红线上、下方各划一条通栏单红线季结：在每季第三个月月结下一行结季结：在每季第三个月月结下一行结计本季借、贷方发生额和期末余额，计本季借、贷方发生额和期末余额，摘要栏注明本季发生额及期末余额字摘要栏注明本季发生额及期末余额字样，并在其下方划一条通栏单红线样，并在其下方划一条通栏单红线年结：第四季度季结下一行结计本年结：第四季度季结下一行结计本年度借、贷方发生额和期末余额，年度借、贷方发生额和期末余额，摘要栏注明本年发生额及期末余额摘要栏注明本年发生额及期末余额字样，并在其下方划一条通栏双红字样，并在其下方划一条通栏双红线线账户在年度内没有发生额的不需要结账，只需将其余额转入新年度的相应账簿中即可。账户在年度内没有发生额的不需要结账，只需将其余额转入新年度的相应账簿中即可。