营业税会计课件

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1、第七章 营业税会计第一节 营业税概述一.营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品和劳务税.二.纳税范围(一)境内的含义(二)应税劳务n(三)与增值税征税范围的划分n1.混合销售行为的划分 ： 对于纳税人的一项销售行为中既涉及应纳营业税的应税劳务，又涉及应纳增值税的货物销售，我们称之为混合销售行为。税法对混合销售规定的划分方法如下：n 1)从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税n 所谓从事货物的生产、批

2、发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。n 所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50，营业税应税劳务营业额不到50的n 2)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为， 征增值税，不征营业税。 n 3)纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关(即各级国家税务局)确定n 2 兼营行为的划分n 对于纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务的，我们称之为兼营行为。

3、税法对兼营规定的划分方法如下：n 1）纳税人的兼营行为，必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。n 2）纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税 3）纳税人兼营的应税劳务是否一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关(即各级国家税务局)确定。 三.营业税的税目与税率四.纳税人五.纳税期限和纳税地点 见教材236页六.减税、免税1.起征点 月营业额1000-5000或每次100元2.免税规定 见教材237页1.一般规定 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 n “单位”是指各类企业

4、和行政事业单位、社会团体等。 n “个人”是指合伙企业、个体工商户及其他有经营行为的个人。 2.某些特殊企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人等等3.具体规定 税法分行业具体明确规定其纳税人，如中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司.n4. 营业税的扣缴义务人 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续，税法还规定了营业税代扣(代收)、代缴义务。当纳税人发生下列应税行为时，要承担代扣(代收)、义务： n1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。n2） 建筑安装业务实行转包、分包的，以总承包人为扣缴义务人。n n3）境外单位或

5、个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税额以 代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。n4） 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人, 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人n5）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人. (一)提供的劳务发生在境内。这里强调的是劳务“发生在境内”，而发生在境外的劳务， 则不属于营业税的征收范围。 境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务活动取得的各项收入，不征营业税。

6、 (二)在境内载运旅客或货物出境。这里强调的是“出境”，凡是将旅客或货物，由境内载运出境的，属于营业税的征收范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业 税征收范围(三)在境内组织游客出境旅游。在境内组织游客出境旅游，属于营业税的征收范围。 (四)所转让的无形资产在境内使用。这里强调的是“在境内使用”。凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征收范围。否则，就不属于营业税的征收范围。 (五)销售的不动产在境内。只要是在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都是属于营业税的征收范围。(六)境内保险机构提供的

7、保险业务。指境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。 (七)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。境外保险机构只要以境内的物品为标的物的保险。税目征税范围税率一.交通运输陆路水陆航空管道装卸3%二.建筑业建筑安装修缮装饰其他3%三.金融保险业5%四.邮电通信业3%五.文化体育业3%六.娱乐业5_20%七.服务业代理旅店饮食旅游仓储广告5%八.转让无形资产5%九.销售不动产5%n交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 n本税目的征税范围包括：铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业

8、和交通运输辅助业n建筑业 ：是指建筑安装工程作业。具体包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业。n本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋,不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。n金融保险业 本税目征税范围包括金融业和保险业。n 1金融业 金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务n 2 保险业n邮电通信业 ： 邮政业、电信业以及相关业务。n (1)邮政业 ：包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行。n

9、 (2)电信业 ： 包括经营电话、电报、移动通信、无线寻呼、数据传输、图文传真、卫星 等电信业务和电信传输活动(如服务、微波总站系统单位等)。n(3)邮政电信业：包括邮政和电信合营的邮电单位及省(区、市)邮电管理局的活动。不包括邮电部门所属的工业、建筑业等活动。n (4)邮务物品销售 ：邮务物品销售，指邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(：信 封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)的业务。n (5)邮政储蓄 ：邮政储蓄，指邮电部门办理储蓄的业务。n (6)电话安装。 (7)电信物品销售 指在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品 电话号码簿、电信器材、电话机等)的业务。

10、n (8)其他邮政电信业务 指上列业务以外的各项邮政电信业务n n文化体育业n1.文化业 n1)表演如歌舞、时装、戏剧等; n2)播映 通过电台、电视台以及在电影院、录象厅等场所的放映活动.n2.体育业n娱乐业 指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。本税目的征税范围包括:歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧等。n服务业 利用设备工具场所信息和技能为社会提供服务的业务.n征税范围:代理业、旅游业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业其他服务业n转让无形资产 包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。n以以无形资产

11、投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。n单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税： n (1)转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。n (2)转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税 (九)销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、

12、形状的变化的财产。 本税目征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 1销售建筑物或构筑物 指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。 2销售其他土地附着物 指有偿转让土地附着物的所有权的行为。其他土地附着物，指除建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。n n在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。n 以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。n 在投资后转让股权的，也不征营业税。n 单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产第二节第二节 营业税的计算营业税的计算n 一、营业税计税营业

13、额的基本规定n营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。即提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款，包括在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等。n二、营业税计税依据的特殊规定 。n (一)价格明显偏低的计税依据的核定方法n (二)可以从计税依据中扣除的项目 主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：n 1按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。n 2按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。n 3按下列公式核

14、定计税价格：n 计税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率)(1营业税税率)，公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。n n为了避免重复征税，营业税规定了一些扣除项目。除税法规定的扣除项目外，不得扩大 扣除范围。n如运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或 货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；联 营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额；建筑业的总承包人将工程分包或者转包给 他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额n三、各行业营业税计税依据的具体规定n （一）交通运输业。n

15、(二)建筑业n （三）金融保险业n （四）其他n交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。n运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为应税营业额。运输企业将承担的运输业务分给其他运输企业并由其采用地税局批准使用的发票统一收取价款，可按收取的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额确定营业额。n 例一 鸿运公司主营业务为汽车货物运输，经主管税务机关批准使用运输企业发票，是按“交通运输业”税目征收营业税的单位。该公司2004年取得运输货物收入1200万元，其中：运输货

16、物出境取得收入100万元，运输货物入境取得收入100万元，支付给其他运输企业的运费(由鸿运公司统一收取价款)200万元；销售货物并负责运输所售货物共取得收入300万元；派本单位卡车司机赴S国为该国某公司提供劳务，鸿运公司取得收入50万元；附设非独立核算的搬家公司取得收入20万元。请计算鸿运公司2004年应纳营业税税额n答案：（276000）n税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额应包括工程所用原材

17、料及其他物资和动力的价款在内n1.建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额.n2.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费劳动保护费和施工机构迁移费不得从营业额中扣除。n3.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。n金融机构往来利息收入(金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入)不征营业税；n人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；n对金融机构的出纳长款收入，不征营业税n 例二 某综合娱乐服务公司2004年5月发生如

18、下业务：(1)歌舞厅门票收入5万元，点歌费收入03万元，烟酒饮料销售收入1万元；(2)保龄球馆收入4万元；(3)开办的网吧收入7万元；(4)餐厅收入30万元。请计算该公司当月应纳营业税税额。n答案：49600n 例三 某旅行社本月组织团体旅游，境内组团旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税税额。n答案：11000