金融企业收入明细表解析课件

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1、国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司金融企业收入明细表金融企业收入明细表 解析国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司收入定义收入定义 收入，是指金融企业在销售商品（金融产品）、提供劳务（中间服务）及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如金融企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司非金融企业关于非金融企业关于收入确认的原则企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已出售 的商品实施控制与交易相关的经济利

2、益能流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司金融企业关于金融企业关于收入确认的原则 根据根据金融企业会计制度金融企业会计制度第八十四第八十四条规定，金融企业提供金融产品服务取得条规定，金融企业提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时才能的收入，应当在以下条件均能满足时才能确认收入的实现：确认收入的实现： 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司金融企业关于金融企业关于收入确认的原则 根据金融企业会计制度第九十条规

3、定，保费、分保费收入应当在以下条件均能满足时才能确认收入的实现： 原(再)保险合同成立并承担相应的保险 责任 与原(再)保险合同相关的经济利益能够 流入 公司 与原(再)保险合同相关的收入和成本能 够可靠的计量。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税收关于税收关于收入确认的原则 坚持: 形式重于实质 实质重于形式 并重的原则 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税收关于税收关于收入确认的原则 形式重于实质的原则主要体现在：形式重于实质的原则主要体现在： 只要在法律形式上完成了销售，即只要在法律形式上完成了销售，即与实际收讫价款或取得了索取价款的凭据与实际收讫价款或取得了

4、索取价款的凭据时，确认收入的实现时，确认收入的实现 不考虑经济利益是否能流入企业问不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济利益不能流入企业时，可以作题。当经济利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销为坏帐进行核销国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司税收关于税收关于收入确认的原则实质重于形式的原则主要体现在：实质重于形式的原则主要体现在： 税收与会计对视同销售税收与会计对视同销售 这一事项的不同处理上这一事项的不同处理上税会两者之间形成税会两者之间形成差异的原因主要是：差异的原因主要是： 由于两者目的不同由于两者目的不同 而产生的必然结果而产生的必然结果 国家税务总局所得税管理司国家

5、税务总局所得税管理司主表基本结构主表基本结构基本结构：分基本结构：分4 4个部分个部分3535行行 收入总额收入总额 扣除项目扣除项目 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算反映了所得税申报的计算过程及基本信息反映了所得税申报的计算过程及基本信息数据来源数据来源：多数根据附表相关的数据填列：多数根据附表相关的数据填列国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司收入总额收入总额具体项目具体项目: : 销售销售( (营业营业) )收入收入 投资收益投资收益 投资转让净收入投资转让净收入 补贴收入补贴收入 其他收入其他收入国家税务总局所得税管理司国家税务总局所

6、得税管理司销售销售( (营业营业) )收入收入 数据来源: 金融企业在填列企业所得税年度纳税申报表第1行-销售(营业)收入时,有关数据取自附表一(2)国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司附表一附表一(2)(2) 适用范围适用范围: : 本表适用于执行本表适用于执行金融企业会计制度金融企业会计制度的纳税人填列的纳税人填列, ,具体包括具体包括: :银行（含信用银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体。财务公司在内的多种组织形式的行

7、业群体。 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司销售（营业）收入-银行 利息收入利息收入 金融往来收入金融往来收入 手续费收入手续费收入 贴贴现利息收入现利息收入 汇兑收益汇兑收益 其他业务收入等其他业务收入等国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司销售（营业）收入-保险 利息收入利息收入 保费收入保费收入 分保费收入分保费收入 追偿款收入追偿款收入 其他业务收入等其他业务收入等国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司销售（营业）收入-证券 利息收入利息收入 金融往来收入金融往来收入 证券发行差价收入证券发行差价收入 证券自营差价收入证券自营差价收入 买入返售证券收入

8、、买入返售证券收入、 开户费、过户费收入、开户费、过户费收入、 其他业务收入等其他业务收入等国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司财产转让收入财产转让收入 财产转让收入是指纳税人转让各财产转让收入是指纳税人转让各类财产所取得的收入，属于非主营业类财产所取得的收入，属于非主营业务收入范畴。由于有价证券转让属于务收入范畴。由于有价证券转让属于金融企业主营业务，因此不能将其归金融企业主营业务，因此不能将其归入财产转让收入。故对于金融企业来入财产转让收入。故对于金融企业来说，其财产转让收入仅指转让固定资说，其财产转让收入仅指转让固定资产、抵债资产（注意产、抵债资产（注意3 3号令规定）及其号

9、令规定）及其他资产所取得的收入。他资产所取得的收入。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司合法贷款业务合法贷款业务 商业银行、政策性银行、城乡信社可商业银行、政策性银行、城乡信社可 以开展贷款业务以开展贷款业务 寿险公司可以开展保户质押贷款业务寿险公司可以开展保户质押贷款业务 典当业可以开展抵押性质的资金融典当业可以开展抵押性质的资金融 通业务通业务 其他企业可以开展委托贷款业务其他企业可以开展委托贷款业务 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司贷款利息收入贷款利息收入 根据国税发2002960号的规定，金融企业的应收未收利息收入按90天进行核算、确认（贷款本金逾期90天，

10、以后收付实现制，已确认的转表外，冲减收入；应收未收利息收入，税收上按每期确认收入，过90天再冲减。会计上只要第1期应收未收过90天，先冲减已利息收入转表外核算，以后利息都转表外核算实行收付实现制）国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司贷款利息收入贷款利息收入 本息应分别核算本息应分别核算 政策性贷款和商业贷款应分别核算政策性贷款和商业贷款应分别核算 政策性贷款的风险由国家承担，商政策性贷款的风险由国家承担，商 业贷款的风险由金融企业自行承担业贷款的风险由金融企业自行承担 贴息应计入利息收入征收企业所得税贴息应计入利息收入征收企业所得税国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司贷

11、款利息收入贷款利息收入自营贷款与委托贷款应分别核算自营贷款与委托贷款应分别核算 委托贷款只收取手续费，委托贷款只收取手续费， 因此风险由委托方承担。因此风险由委托方承担。应计贷款与非应计贷款应分别核算应计贷款与非应计贷款应分别核算 会计上先收本金后收利息，税收会计上先收本金后收利息，税收 上贷款逾期未到上贷款逾期未到9090天前先收利息天前先收利息 后收本金，此后再先收本金后收后收本金，此后再先收本金后收 利息。利息。 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司国债利息收入国债利息收入净价交易净价交易 国债价格国债价格买卖国债的资本利得应按买卖国债的资本利得应按 规定缴纳企业所得税规定缴

12、纳企业所得税 应计利息应计利息-国债利息可免企业所得税国债利息可免企业所得税非净价交易非净价交易-在二级市场完成买卖过程在二级市场完成买卖过程 的应纳税，其他情形应免税的应纳税，其他情形应免税国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司国债利息收入国债利息收入 关于与取得国债利息收入相关的费用不得在税前扣除问题：是指交易、购买时发生的相关税费（印花税、手续费）不得税前扣除。购买国债资金的负债成本可以在税前扣除。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司补贴收入补贴收入 金融企业取得的国家财政性补贴和其他金融企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，除国务院，财政部和国家税补贴性收入，

13、除国务院，财政部和国家税务总局明文规定不计入损益者外，应一律务总局明文规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。得额，按规定缴纳企业所得税。 （财税字（财税字199474199474号文）号文）国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司金融机构往来收入金融机构往来收入金融机构往来利息收入，金融机构往来利息收入， 按让渡资金使用权的时按让渡资金使用权的时间长短确认收入的实现间长短确认收入的实现 未超过未超过1年的，年的， 原则上应于期满日一次性原则上应于期满日一次性 确认收入的实现（收付实现制）确认收入的实

14、现（收付实现制） 超过超过1年以上的，应按权责发生制的原则年以上的，应按权责发生制的原则 分期确认收入的实现分期确认收入的实现国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司追偿款收入追偿款收入指因代位求偿权而取得的收入指因代位求偿权而取得的收入会计上按经济利益否能够流入企业进行确会计上按经济利益否能够流入企业进行确认，并直接抵减相关支出认，并直接抵减相关支出税收上，原则上按收付实现制确认为应纳税收上，原则上按收付实现制确认为应纳税所得额税所得额国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司其他收入其他收入 取得的保险无赔款优待应确认收入。取得的保险无赔款优待应确认收入。 代扣代缴利息税、个

15、人所得税手续费收入代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入 、承销承销 国债手续费收入属于应税收入。国债手续费收入属于应税收入。 承销国债利息收入：如将收入纳入应承销国债利息收入：如将收入纳入应 税收入，则相关利息支出准予税前税收入，则相关利息支出准予税前 扣除，反之，则不予税前扣除。扣除，反之，则不予税前扣除。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司其他收入其他收入 境外所得，应按中国税法规定依法缴纳境外所得，应按中国税法规定依法缴纳 企业所得税。企业所得税。 收回已核销的呆帐损失，应计入当期应纳收回已核销的呆帐损失，应计入当期应纳税所得额。税所得额。 收回尚未核销的不良资产，其高于本金

16、部收回尚未核销的不良资产，其高于本金部分应确认为相产关收入（应注意表外应收分应确认为相产关收入（应注意表外应收利息的税务处理）。利息的税务处理）。 国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司其他收入其他收入以物抵债高于本息的部分，其高于本息的以物抵债高于本息的部分，其高于本息的部分如归债权人所有或不退还给债务人，部分如归债权人所有或不退还给债务人，应作为应税收入；反之，不作为应税收入。应作为应税收入；反之，不作为应税收入。按规定向客户收取的业务手续费，以折扣按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税

17、收入。后实际收取的金额计入应税收入。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司收入管理各类收入要严格按照国家法律、法规的规各类收入要严格按照国家法律、法规的规定，准确计算，认真核实，正确反映，加定，准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以保证损益的真实性。强监督检查，以保证损益的真实性。在日常会计核算中，首应当按照财务会计在日常会计核算中，首应当按照财务会计制度的规定进行会计核算，在纳税申报时，制度的规定进行会计核算，在纳税申报时，如遇会计制度与税法规定不一致，再按税如遇会计制度与税法规定不一致，再按税法规定进行纳税调整法规定进行纳税调整。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税

18、管理司收入管理各类收入要按规定分别列入有关项目，不各类收入要按规定分别列入有关项目，不得将应计收入悬在帐外或混淆会计核算科得将应计收入悬在帐外或混淆会计核算科目。发生少收或多收收入时，要积极查明目。发生少收或多收收入时，要积极查明原因，并按规定从有关收入中退还或补入原因，并按规定从有关收入中退还或补入收入帐内，一切代办手续费、劳务费一律收入帐内，一切代办手续费、劳务费一律作为营业收入处理，严禁向客户以佣金、作为营业收入处理，严禁向客户以佣金、劳务费、手续费等形式坐支收入或进行私劳务费、手续费等形式坐支收入或进行私分。分。国家税务总局所得税管理司国家税务总局所得税管理司收入管理根据权责发生制的原则，各类收入应当按根据权责发生制的原则，各类收入应当按照应计制进行核算，实际收到款项时冲减照应计制进行核算，实际收到款项时冲减有关应收项目，不调整收入。逾期三年不有关应收项目，不调整收入。逾期三年不能收回的应收款项，在提取的呆帐准备能收回的应收款项，在提取的呆帐准备（坏帐准备）中核销，以后收回该项已核（坏帐准备）中核销，以后收回该项已核销的应收帐款时，会计上可以作增加呆帐销的应收帐款时，会计上可以作增加呆帐准备处理，不再增加当期收入，在进行纳准备处理，不再增加当期收入，在进行纳税申报时，调整当期应纳税所得额。税申报时，调整当期应纳税所得额。