会计学概论第十二章 财务报告

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1、第十二章第十二章 财务会计报告财务会计报告学习目标学习目标财务会计报告的含义及内容财务会计报告的含义及内容各种主要会计报表的基本编制方法各种主要会计报表的基本编制方法会计报表附注的内容会计报表附注的内容中期财务报告和合并财务报告中期财务报告和合并财务报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的概述一、财务会计报告的概述财务会计报告的含义财务会计报告的含义 财务会计报告，简称财务报告，是财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息

2、的文件。果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告财务报告二、财务报告的组成内容二、财务报告的组成内容资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料会计报表会计报表 会计报表会计报表 会计报表，也称会计报表，也称财务报表财务报表，是企业用以提，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。报表和对外报表两种。所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者

3、权益）权益增加权益减少 会计报表附注会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。使用者理解会计报表的内容。 相关信息或资料相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资与会计报表的编制相关的其他信息或资料。料。三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求（财务状况）（财务状况）报送及时报送及时计算计算准

4、确准确客观客观真实真实内容内容完整完整手续手续齐备齐备资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）一、资产负债表一、资产负债表（一）资产负债表的定义（一）资产负债表的定义 反映企业某一特定日期财务状况的会计反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。报表。 根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益” ” 会会计等式原理编制计等式原理编制。 资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益第二节第二节 会计报表会计报表（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：方面情况： 资产总额及其结构，资产总额及其结

5、构，是分析企业生是分析企业生产经营能力的重要资料产经营能力的重要资料。 负债总额及其结构状况，负债总额及其结构状况，表明企业未来需用表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务多少资产或劳务清偿债务。 所有者权益情况，所有者权益情况，表明投资者在企业资产中表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。所占的份额，了解权益的结构。 提供财务分析所需的资料。如可利用该表提提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所

6、有者权益 企业的各项资产的总额及其构成，包企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；括流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；长期负债； 所有者权益总额及其构成，包括投资所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。者投入的资本以及留存收益。 资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益（三）资产负债表的内容和结构（三）资产负债表的内容和结构 1.资产负债表的内容资产负债表的内容2.2.资产负债表的结构资产负债表的结构(1)(1)报告式报告式 资产负债表 会企01表 编制单

7、位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列(2)(2)账户式账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平

8、衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列( (四）编制资产负债表的基本方法四）编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表编制资产负债表, ,主要式填写该表各主要式填写该表各项目的项目的“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”。 1.“ 1.“年初余额年初余额”的填列方法：根据上的填列方法：根据上年末本表年末本表“期末余额期末余额”栏数字填列。项栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。目内容如有变化应做相应调整。 2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法： “期末余额期末余额”月末、季末、年末月末、季末、年末等的数字。等的数字。 资产负债

9、表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末余额余额”填填列列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表 资产负债表中资产负债表中“期末余额

10、期末余额”的基本填的基本填列方法见下面图示，列方法见下面图示， (1) (1)根据总账账户期末借方余额直接填列根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产 余额 84 000待摊费

11、用 余额 12 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款360 000 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬208 200 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208

12、 200实收资本 余额1 680 000盈余公积 余额 132 480(3)(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4 4）根据若干

13、总账账户期末余额计算填列。）根据若干总账账户期末余额计算填列。 如“货币资金”、“存货”等项目。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货330 000其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略） 库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90

14、000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 2.根据若干个总分类账户余额合并计算填列 具体项目有： （1）“ 货币资金 ”根据“ 库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”账户期末余额合计填列； （2）“ 固定资产 ”反映的是固定资产的折余价值，应根据“ 固定资产”账户的借方余额，减去“ 累计折旧”账户的贷方余额计算填列； （3）“未分配利润 ”是反映企业尚未分配的利润，根据“ 本年利润”和“ 利润分配”账户的余额计算填列。未分配利润例子 例：“本年利润”余额 120000 （贷方） “利润分配” -提取盈余公积 1200

15、0（借方） -提取公益金 6000（借方） -应付股利 30000（借方） -未分配利润 25000（贷方） 未分配利润：120000-12000-6000-30000 +25000=97000 （4）“存货”根据“ 原材料”、“生产成本”、“库存商品”等期末余额合计数填列。（5 5）根据有关明细账户期末余额计算填）根据有关明细账户期末余额计算填列。列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目。 应收账款A企业 期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额 90 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额 12 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额 24 000 （

16、预收性质） 预收账款 V企业 期末余额 18 000 （应收性质） 合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款H企业 期末余额 30 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 42 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额 1 800 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 30 000 （预付性质） 合计918 000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60 000应填入资产负债表的“预付账款”项目 应付账款W企业 期末余额 48 000 （应付性质） 又如“应付账款” 和“预付账款”项目。(6)(6)根据本

17、表有关数字计算填列根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数练习根据以下账户余额资料，计算资产负债表有关项目的金额。 账户名称 余额（

18、借方） 账户名称 余额（贷方） 现金600 短期借款15000 银行存款10235 应付账款26850 应收账款21300 应交税费9000 原材料33500 长期借款92500 库存商品37500 实收资本166985 生产成本4500 本年利润33000预付账款3200 累计折旧70000 固定资产280000 利润分配22500 要求：根据上述账户余额资料，计算下列资产负债表项目的金额。 1.货币资金=600+10235=108352. 存货=33500+37500+4500=755003. 固定资产=28000070000=2100004.资产总额=600+10235+21300+33

19、500+37500+4500+3200+28000070000 = 3208355. 负债及所有者权益总额= 1 5 0 0 0 + 2 6 8 5 0 + 9 0 0 0 + 9 2 5 0 0 + 1 6 6 9 8 5 +3300022500= 320835五、资产负债表的分析 1.资产负债率 （1）概念：是负债总额与资产总额之比。 （2）公式：%100资产总额负债总额资产负债率 *此比率表明： 资产总额中负担债权人提供资金所占比重； 企业资产对债权人权益的保障程度； 企业对债权人资金的利用程度。 比率越小，企业的长期偿债能力越强。 以0.5左右为最好理想值40%东南亚80%四川长虹长期

20、偿债能力分析四川长虹长期偿债能力分析宝山钢铁有限公司偿还能力比率 指标2004年2005年2006年流动比率1.314551.103561.0919速动比率0.7755890.51670.425181资产负债率36.15%44.28%42.4% 返回（3）分析 从债权人角度看：希望资产负债率越低越好。 从所有者角度看：只要债务的实际成本低于企业的资产报酬率，所有者希望有较该高的资产负债率。 从经营者的 角度看：希望有个适度的资产负债率。2.流动比率（1）概念：是流动资产与流动负债的比率。 一般而言，流动比率高，企业的短期偿债能力和变现能力就强。（2）公式%100流动负债流动资产流动比率例某企业

21、例某企业2003年年12月月31日日流动资产总额为360万元，流动负债总额为200万元。其流流动比率为动比率为1.8 *比率越高，反映短期偿债能力越强；但比率过高，则表明企业流动资产占用较多，会影响企业的资金使用效率和获利能力。一般以2较好。 3、速动比率 3、速动比率：反映企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。 速动比率=速动资产流动负债 =（流动资产-存货）流动负债*速动比率越高，说明短期偿债能力强，但过高则说明企业拥有过多的货币性资产，可能失去一些有利的投资和获利机会。以1为好。大于1偿债能力强，小于1则弱。四川长虹短期偿债能力分析四川长虹短期偿债能力分析宝山钢铁有限公司偿还能力

22、比率 指标2004年2005年2006年流动比率1.314551.103561.0919速动比率0.7755890.51670.425181负债率36.15%44.28%42.4% 返回二、利润表二、利润表（一）利润表的含义（一）利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。会计报表。 根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等会计等式原理编制式原理编制。利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润（二）利润表的作用（二）利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。情况、成本耗费情况。 可以反映企业一定会计期间生产

23、经可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。营的经营成果（净利润或净亏损）。 通过不同时期的数据比较，可以分通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表利润表5年盈利：万利润表利润表6年盈利：万利润表利润表7年盈利：万利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润（三）利润表的结构和内容（三）利润表的结构和内容1 .结构（格式）结构（格式） 按利润表计算净利润的方法不按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。同，可分为单步式和多步式两种。(1)单步式单步式 (2)多步式（常用格式，见下图）多步式（常用格式，

24、见下图）（1）单步式）单步式 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润正表正表格式格式2多多步式步式表首表首 根据根据收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算出净计算出净利润利润收入收入费用费用收入收入费用费用净利润净利润费用费用收入收入比较利润表比较利润表比较利润表比较利润表2.2.内容内容 各种格式的利润表所反映的共同各种格式的利润表所反映

25、的共同内容：企业一定会计期间实现的各内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。种利润指标及其计算方法。 在多步式利润表中，包括以下利在多步式利润表中，包括以下利润指标：润指标： (1)(1)营业利润营业利润 (2)(2)利润总额利润总额 (3)(3)净利润净利润3.3.利润表的编制方法 (1)“(1)“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法 1 1）“本月金额本月金额”的基本填列方法的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和

26、“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、

27、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略） 计算计算填列填列直接直接填列填列例见例见【例例12-1】和表和表12-3 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入3 800 0009 950 000 减：营业成本 2 120 0004 640 000 营业税金及附加 120

28、000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润2)“2)“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。 【例例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元（见表122），8月的营业收入为380 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。例见例见【例例12-1】和表和表12

29、-2、12-3举例 公司2007年损益类科目的“本年累计数”金额如下： 主营业务收入1250000元，主营业务成本750000元，营业税金及附加2000元，销售费用20000元，管理费用158000元，财务费用41500元，投资收益31500元，营业外收入50000元，营业外支出49700元，所得税费用102399元。 2000年12月公司利润表项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 1,250,000 减：营业成本 750,000 营业税金及附加 2,000 销售费用 20,000 管理费用 158,000 财务费用 41,500 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 31,500

30、 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、 营业利润 310,000 加：营业外收入 50,000 减：营业外支出 49,700 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额 310,300 减：所得税费用 102,399 四、净利润 207,901 五、每股收益 （一）基本每股收益（二）稀释每股收益 1. 资料：甲公司2008年12月31日，各收入、费用类账户的全年资料如下（单位：元） 主营业务收入 80000000 主营业务成本 50000000营业税金及附加 3000000销售费用 4 0 0 0 0 0 0 管 理 费 用 1 1 0 0 0 0 0 0 财 务 费 用 2000000其他

31、业务收入 15000000其他业务成本 11000000投资收益 1200000营业外收入 4000000营业外支出 7600000所得税税率25% 要求：编制2008年度的利润表。 四、利润表的分析 利润表的分析着重于盈利能力分析主要有以下几项： 1.主营业务利润率、营业利润率 2.总资产报酬率 3. 销售利润率 4.资本收益率1、主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入净额 假设主营业务利润为14328.01 ，主营业务收入净额为54610.80，则主营业务利润率=14328.01 54610.80=26.24 % 假设营业利润为7821.81则营业利润率=营业利润主营业务收入净额 =78

32、21.81 54610.80=14.32% *企业利润包括：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润4种形式，其中利润总额、净利润包含非销售利润因素，所以更能反映销售获利能力的指标是主营业务利润率和营业利润率。 2、总资产报酬率=（利润总额+利息支出） 平均资产总额=(8230.54+1519.93) (40075.63+115803.04) 2=12.51% 或=净利润平均资产总额 平均资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）2 *此比率反映企业资产的综合利用效果。指标越高，表明资产的利用效率越高，整个企业的盈利能力越强，经营管理水平越高。例8P314 3、销售利润率=销售利润额销售净收入

33、*此比率：反映企业每元销售收入所获得的利润，比率越高，表明企业获利能力越强。销售收入的收益水平越高。 4、资本收益率=净利润实收资本 例9P315 *此比率又叫股东权益报酬率、净值报酬率、净资产收益率。 此比率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性和代表性的指标，反映企业资本运行的综合效益。 比率越高，表明企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高。中国联通06,05年利润对比税前利润所得税 2006年该公司的所得税为26.7亿元，全年实际税率为31.6，与上年持平。2005年所得税20.6亿元，比上年增长6.7，实际税率为31.6。净利润 2

34、006年本公司实现净利润36.4亿元，每股收益为0.172元，比上年增长28.2。2005年该公司实现净利润28.4亿元，每股收益为0.134元。 04、05、06四川长虹盈利能力指标四川长虹盈利能力指标项目2004年2005年2006年销售净利率0.001%10.00%8.24%销售毛利率29.33%21.03%18.10%主营业务利润率17.67%20.48%28.62%总资产利润率11.36%15.37%15.94%每股收益0.750.720.74返回宝山钢铁有限公司盈利能力比率宝山钢铁有限公司盈利能力比率 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间

35、内现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等和现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。三、三、 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表（现金流量）（

36、现金流量）现金流入现金流出（三）（三）现金流量表的编制基础及现金流量表的编制基础及现金的含义现金的含义 1.现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制。以收付实现制为基础编制。 “现金现金”是相对广义的的现金，不仅包括是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。他货币资金，以及现金等价物。 (1) (1)库存现金：是指企业持有可以随时支库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。用的现金。 (2) (2)银行存款：是指企业存放在银行或其银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可

37、以支用的存款。他金融机构随时可以支用的存款。 (3) (3)其他货币资金：是指企业存放在其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。和在途货币资金等。 (4) (4)现金等价物：是指企业持有的期现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。交易性金融资产等。 (四四)现金流量及其分类现金流量及其分类 根据引起现金流量的不同原

38、因，企根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：下四类（前四项）： 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额(五五)现金流量表的基本格式现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，其由报表主现金流量表属于年报，其由报表主表和表和报表附注报表附注两部分组成。两部分组成。 1.现金流量表主

39、表格式见表现金流量表主表格式见表 简表见下：简表见下： 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 （略） 购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 （略） 购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 （略） 偿还债务支付的现金 （略）比较利润表比较利润表比较现金流量表比较现金流量表现金现金流入流入现金现金流出流出 2.现金流量表附注现金流量表附注 采用表格的方式披露以下内容：采用表格的方式披露以下内容： （1）补充资料：采用间接法将净利润）补充

40、资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。调节为经营活动现金流量的信息。 补充资料的填列采用间接法：以本补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量

41、。度分析企业净利润的质量。 （2）当期取得或处置子公司等的有关）当期取得或处置子公司等的有关信息。信息。 （3）现金和现金等价物的详细情况信）现金和现金等价物的详细情况信息。息。第三节第三节 会计报表附注会计报表附注一、会计报表附注的含义一、会计报表附注的含义 是对会计报表编制的有关问题和报表是对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件。项目进行详细说明的上面文件。二、会计报表附注的主要内容二、会计报表附注的主要内容 1.企业的基本情况：注册地、组织形企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动等。式、业务性质和主要经营活动等。 2.财务报表的编制基础。财务报表的编制

42、基础。 3. 遵循企业会计准则的声明。遵循企业会计准则的声明。 4.重要会计政策和会计估计。重要会计政策和会计估计。 5.重要会计政策和会计估计变更以重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。及差错更正的说明。 6.报表重要项目的说明。按各会计报表重要项目的说明。按各会计报表中项目列示的顺序，采用文字和数报表中项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。字描述相结合的方式进行披露。 7.或有事项。或有事项。 8.资产负债表日后事项。报表批准资产负债表日后事项。报表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润报出日前提议或宣布发放的股利或利润等。等。 9.关联方关系及其交易情况。关联方

43、关系及其交易情况。第四节中期财务报告和合并财第四节中期财务报告和合并财务报告务报告一、中期财务报告一、中期财务报告所谓中期财务报告，是指以中期为基础编所谓中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。整的会计年度的报告期间。(一一)中期财务报告的内容中期财务报告的内容企业编制的中期财务报告，至少应当包括企业编制的中期财务报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附资产负债表、利润表、现金流量表和附注。注。 （二）中期会计报表的编制要求（二）中期会计报表的编制要求1.中期会计报表应该是完整的会计报表中期会计报表

44、应该是完整的会计报表2.中期会计报表应当是比较的会计报表中期会计报表应当是比较的会计报表3.中期会计报表应当遵循重要性原则中期会计报表应当遵循重要性原则 （三）中期会计报表附注的内容和基本要（三）中期会计报表附注的内容和基本要求求1.中期会计报表附注的内容中期会计报表附注的内容2.中期会计报表附注的基本要求中期会计报表附注的基本要求二、合并财务报告二、合并财务报告合并财务报告主要是指合并财务报表。合并财务报合并财务报告主要是指合并财务报表。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。集团财务状况、经营

45、成果和现金流量的财务报表。其中，母公司，是指有一个或一个以上子公司的其中，母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。企业；子公司，是指被母公司控制的企业。（一）合并财务报表的内容（一）合并财务报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：1.合并资产负债表；合并资产负债表；2.合并利润表；合并利润表；3.合并现金流量表；合并现金流量表；4.合并所有者权益变动表；合并所有者权益变动表；5.附注。附注。（二）合并会计报表的特点（二）合并会计报表的特点（三）合并会计报表编制的几个问题（三）合并会计报表编制的几个问题1.合并范围的确定合并范围的确定2.编制合并会计报表的前提条件编制合并会计报表的前提条件3.少数股东权益和损益在合并会计报表中少数股东权益和损益在合并会计报表中的列示的列示 第十二章财务会计报告总结第十二章财务会计报告总结1.财务会计报告的含义及内容2. 资产负债表概念、编制（某些项目的填列资产总额、权益总额、货币资金、存货等）3. 利润表概念、编制4. 现金流量表概念、内容分类5.会计报表附注的内容6.中期财务报告和合并财务报告