流通会计B课件

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1、第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 一、自营商品销售业务的内部管理控制一、自营商品销售业务的内部管理控制 1、严格控制原始凭证，包括订单、销售合同、严格控制原始凭证，包括订单、销售合同、销售发票等。销售发票等。 2、严格控制赊销业务，控制信用风险。、严格控制赊销业务，控制信用风险。 3、严格控制发货程序。销售单应该作为填制、严格控制发货程序。销售单应该作为填制出库单和发货的依据。出库单和发货的依据。 4、在发货制或送货制下，装运部门在装运前、在发货制或送货制下，装运部门在装运前应该对货物进行独立检验，以确认装运商品应该对货物进行独立检验，以确认装运商品都附有相应的

2、销售发票和出库单，并且与装都附有相应的销售发票和出库单，并且与装运商品一致，然后填制装运单。运商品一致，然后填制装运单。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 5、销售业务结束后，财务部门应该根据相应、销售业务结束后，财务部门应该根据相应的发票、进账单等及时处理账务。的发票、进账单等及时处理账务。 6、对于赊销业务，在销售结束后应重点注意、对于赊销业务，在销售结束后应重点注意货款的回收。货款的回收。 提货制下，还应该重点控制已收货款的结算提货制下，还应该重点控制已收货款的结算单据、销售单据的传递程序。单据、销售单据的传递程序。 零售企业应特别关注实物负责人对商品增、零

3、售企业应特别关注实物负责人对商品增、减和结存的管理以及对销货款的核对工作。减和结存的管理以及对销货款的核对工作。 对于出口业务，还要注意发货和货款结算。对于出口业务，还要注意发货和货款结算。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 二、自营商品销售业务核算的科目设置二、自营商品销售业务核算的科目设置 1、“主营业务收入主营业务收入”账户，损益类，账户，损益类，用于核算企业在销售商品所产生的收入。用于核算企业在销售商品所产生的收入。在在“主营业务收入主营业务收入”账户下，应按照主账户下，应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核营业务的种类设置明细账，进行明细核算。借方登

4、记销售退回、销售折让等业算。借方登记销售退回、销售折让等业务冲减收入和期末转入务冲减收入和期末转入“本年利润本年利润”科科目的金额。目的金额。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 2、“主营业务成本主营业务成本”，损益类，用于核算企，损益类，用于核算企业因销售商品而发生的实际成本。业因销售商品而发生的实际成本。“主营业主营业务成本务成本”账户下应按照主营业务的种类设置账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。贷方登记销售退回、明细账，进行明细核算。贷方登记销售退回、销售折让等业务冲减成本和期末转入销售折让等业务冲减成本和期末转入“本年本年利润利润”科目的金

5、额。科目的金额。 3、“应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”，负债类，用于核算销售时应该向购，负债类，用于核算销售时应该向购货方收取的增值税额。如果发生销售退回、货方收取的增值税额。如果发生销售退回、销售折让等业务，应该将相应的增值税额从销售折让等业务，应该将相应的增值税额从当期销项税额中扣除。当期销项税额中扣除。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户属于损益类账户，账户属于损益类账户，用来核算小企业日常主要经营活动应负担的用来核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维税

6、金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。这些税金及附加，一般根据当月销售加等。这些税金及附加，一般根据当月销售额或税额，按照规定的税率计算，于下月初额或税额，按照规定的税率计算，于下月初缴纳。城市维护建设税和教育费附加属于附缴纳。城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算。费税和营业税税额的一定比例计算。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 5、“银行存款银行存款”、“应收票据应收票据”、“应收

7、账款应收账款”等结算账户。等结算账户。 6、“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等。等。 三、自营商品销售收入的确认和计量三、自营商品销售收入的确认和计量 （一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认 销售商品的收入只有同时符合以下四项销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：条件时，才能加以确认： 第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 1、企业已将商品所有权上的主要风险、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。和报酬转移给购货方。 商品所有权上的风险和报酬商品所有权上的风险和报酬 商品所有权上的风险，是指商品所有者商品所有

8、权上的风险，是指商品所有者承担的该商品价值发生损失的可能性。承担的该商品价值发生损失的可能性。商品所有权上的报酬，是指商品所有者商品所有权上的报酬，是指商品所有者预期可获得商品中包含的未来经济利益。预期可获得商品中包含的未来经济利益。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 商品所有权上的主要风险和报酬是商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移的判断否已转移的判断 当一项商品相关的任何损失或收益都不当一项商品相关的任何损失或收益都不归企业时，则意味着商品所有权上的风归企业时，则意味着商品所有权上的风险和保持已经移出企业。险和保持已经移出企业。 作为商品流通企业，如果企业已

9、将商品作为商品流通企业，如果企业已将商品交付给购货方，同时收取价款或取得收交付给购货方，同时收取价款或取得收取价款的凭证时，商品所有权上的风险取价款的凭证时，商品所有权上的风险和报酬就已经转移给购货方了。和报酬就已经转移给购货方了。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。比如试用期内的已销商品或售后回购等。比如试用期内的已销商品或售后回购等。 3、与交易相关的经济利益很可能流入企业。、与交易相关的经济利益很可能流

10、入企业。 与交易相关的经济利益主要表现为销售商与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款；品的价款； 实务中，企业售出的商品符合合同或协议实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回；收回；第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 如企业判断价款不能收回，应提供如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。可靠的证据。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。、相关的收入和成本能够可靠地计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入收入能

11、否可靠地计量，是确认收入的基本前提；的基本前提； 根据配比性原则，如果销售的商品根据配比性原则，如果销售的商品成本不能可靠计量，即使其他条件均已成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。满足，相关的收入也不能确认。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 对于需要安装或检验的商品，一般要在对于需要安装或检验的商品，一般要在安装或检验完毕后确认收入实现。安装或检验完毕后确认收入实现。 附有销售退回条件的，要合理确定退回附有销售退回条件的，要合理确定退回的可能性，按扣除可能退回金额后的收的可能性，按扣除可能退回金额后的收入入账；不能合理确定退回可能性的，

12、入入账；不能合理确定退回可能性的，应该在退货期满时确认收入。应该在退货期满时确认收入。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 （二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，即入账金额的确商品销售收入的计量，即入账金额的确定。根据企业会计准则的规定，企业销定。根据企业会计准则的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外

13、。 代第三者或客户收取的一些款项，要作代第三者或客户收取的一些款项，要作为为“其它应付款其它应付款”处理，不作为收入。处理，不作为收入。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 价款的收取采用递延方式的，具有融资性质，价款的收取采用递延方式的，具有融资性质，按照公允价值确认收入，合同或协议金额作按照公允价值确认收入，合同或协议金额作为为“长期应收款长期应收款”，差额作为，差额作为“未确认融资未确认融资费用费用”并在收款期内摊销，借记并在收款期内摊销，借记“未确认融未确认融资费用资费用”，贷记，贷记“财务费用财务费用”。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商销售商品涉及

14、商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。折扣在实际发生时计入当期损益。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让是指销售商品因品种、规品收入。销售折让是指销售商品因品种、规格和质量等原因，而在售价上给予的减让。格和质量等原因，而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回是指企业售出的商品由于品收入。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 对于采用售价核算法核算的，销售收入先按对于采用售价核算法核算的，销售收入先按含税价入账，然后再进行价税分离。含税价入账，然后再进行价税分离。