注册会计师审计概述课件

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1、第一章 注册会计师审计概述n第一节 注册会计师审计的产生与发展n第二节 会计师事务所n第三节 审计的概念教学目标及重难点教学时数n了解注册会计师审计的产生和发展、会计事务所的组织形式和业务范围，掌握审计的概念，重难点是审计的概念。n3学时第一节 注册会计师审计 的产生与发展一、西方注册会计师的产生与发展一、西方注册会计师的产生与发展n起源：意大利合伙企业制度起源：意大利合伙企业制度 背景：所有权与经营权的分离背景：所有权与经营权的分离 （案例（案例1）n形成：英国股份制企业制度形成：英国股份制企业制度 催化剂：南海公司案（案例催化剂：南海公司案（案例2）n发展和完善：美国发达的资本市场发展和完

2、善：美国发达的资本市场案例1安德鲁与詹姆斯合伙企业（P1）n在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?1、合伙关系：资本提供者2、委托、代理关系：所有者与经营管理者现金投入 20000 购买卡车 8000 购买破产股份 12000 汽车日常费用 5000 其他进货支出 26000 销售收入 54000 给约翰的利息支出 200 将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 80000 51 200 余额 28 800 减：10的工资 2880 余额 25 920 付给安德鲁的一半 12 960 付给詹姆斯的一半 12 960表1-1安德鲁提供的账簿安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30

3、日 (单位：英镑)n会计期间n账簿性质（资产负债、利润、现金流量）n安德鲁的工资计算是否正确表1-2假定（因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。）账簿数据完全正确，利润表如下： 销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (29.63) 16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800 结论结论：安德鲁工资仅为880英镑案例1安德鲁与詹姆斯合伙企业n安德鲁需要解释和说明的事项：1、安德鲁从公司购买卡车价格是如何计算出来的？2、卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的 目的

4、是什么？3、为什么支付给约翰200英镑的利息？4、期末是否有未售出的剩余的股份？5、其他进货支出是什么？表1-3 合伙企业修正后的报表销售收入 63000 注：54000+9000减： 购入破产股份 12000 其他(包括股票损失） 26000 38000毛利(39.68) 25 000减：经营费用 4 200 注：5000-800 卡车折旧费 1 000 8 000-7000 利息 200 5400净利润 19600分配如下：安德鲁： 1 960 注：19 600的10 8820 注： (19 600-1 960)的50 10 780詹姆斯： 8820 注： (19600-1 960)的50

5、 被安德鲁用于个人消费的9000元年保险费用1600元的一半相同质量二手汽车的市场售价表1-4安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表詹姆斯的权益 18820 注：10000+8820安德鲁的权益 20780 注：10000+1960+8820减：合伙人提款 9000 卡车减值 1000 汽车日常费用 800安德鲁的余额 9980 合计 28800案例1的启示：n信息假说n代理理论n保险假说案例2南海公司案n1711年：南海公司成立n1719年：英国政府允许债券的70%与股票转换n1719年底：英国政府清除贸易障碍，公司董事散布虚假利好消息。n1719年股价114英镑/股，1720年3月300英镑/股，

6、1720年7月1050英镑/股。n投机浪潮席卷全国，170家新成立的公司，股价暴涨51倍n1720年7月，外国投资者抛股。n1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。n英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查帐报告”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。 n为避免南海公司事件重演，英国政府1844年颁布了公司法，1845年进行修订。1862年的公司法奠定了注册会计师的法律地位。南海事件对社会的影响案例2的启示：19世纪工业革命 经济危机 公司法注册

7、会计师审计的形成二、各阶段审计的特点阶段英国式会计账目审计（1844-20世纪初）美国式资产负债表审计（20世纪初-30年代）财务报表审计（20世纪30-40年代）现代审计（二战后至今）审计对象会计账目由会计账目扩大到资产负债表 所有财务报表和相关财务资料 所有财务报表和相关财务资料审计目的查错防弊保护企业资产的安全和完整判断信用状况（偿债能力）对财务报表发表审计意见对财务报表发表审计意见审计方法详细审计初步抽样审计广泛抽样审计普遍抽样审计。先发展制度基础审计，目前风险导向审计和计算机辅助技术得到了推广。报告使用者企业股东除企业股东外，更突出了债权人。社会公众社会公众三、我国注册会计师发展过程

8、n旧中国 第一部注会法规：会计师暂行章程 第一位注册会计师：谢霖 第一家会计师事务所：正则会计师事务所n新中国 1980年：注会行业复苏 1988年：注协成立 1997年：加入国际会计师联合会（IFAC） 1999年2月：发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系 第二节 会计师事务所一、组织形式n独资：无限责任n普通合伙制：无限连带责任n有限责任公司制：有限责任n有限责任合伙制：有过错者无限责任 无过错者有限责任n我国：普通合伙、有限责任为什么要大力发展有限责任合伙制会计师事务所？二、会计师事务所的主要业务n美国

9、 1、鉴证服务（审计、复核、其他） 2、其他保证服务 3、非保证服务n 我国 1、鉴证业务（审计、审阅、审核） 2、相关服务业务（执行商定程序、税务服务、管理咨询、会计服务）第三节 审计的概念一、鉴证业务n鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。相关问题1、鉴证对象和鉴证对象信息（按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果）以财务报表审计为例：以财务报表审计为例：鉴证对象：被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量鉴证对象信息：被审计单位以会计准则及相关会计制度为依 据对财务状况、经营成果、现金流量进行评 价和计量的结果，即财务报表。

10、问题问题：鉴证对象为某种系统和过程时，鉴证对象信息是？相关问题2、基于责任方认定业务和直接报告业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务：责任方对签证对象进行评价或计量，鉴 证对象信息以责任方认定的形式为预期 使用者获取。（2个条件）直接报告业务：直接报告业务：责任方未对鉴证对象进行评价或计量，或者责任 方对鉴证对象进行评价或计量的认定无法为预期 使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告 获取鉴证对象信息。区别：区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 注册会计师提出结论的对象不同 责任方的责任不同。相关问题3、三方关系（图示）结论：责任方是预期使用者之一，但不是 唯一预期使用者。如果某

11、项业务不 存在除责任方之外的预期使用者， 则不构成鉴证业务。 二、审计的定义n注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。 审计结论：无保留、保留、否定、 无法表示意见三、审计监督体系n注册会计师审计n政府审计n内部审计政府审计与注会审计的关系n联系：外部审计，较强的独立性n区别：审计对象、审计监督的性质、审 计方式、实施审计手段内部审计与注会审计的关系n联系1、注会审计会了解内部审计的设置和工作情况；2、外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。3、在工作上有一致性。n区别：独立性、审计方式、审计程序、审计职责、审 计作用n两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。n审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。n审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。n会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。n我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。本章小结作业教材P17习题1、6