流动负债的核算课件

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1、1 贵州广播电视大学遵义电大分校贵州广播电视大学遵义电大分校 中级财务会计中级财务会计 第九章辅导第九章辅导 制作：王淑制作：王淑玲玲2本次课主要内容（本次课主要内容（1717）第九章第九章 流动负债流动负债主要内容：主要内容：一、流动负债分类、计价一、流动负债分类、计价二、应付票据核算二、应付票据核算 三、应付职工薪酬内容、计量、账务处理三、应付职工薪酬内容、计量、账务处理四、辞退福利含义、计量四、辞退福利含义、计量五、其他流动负债核算五、其他流动负债核算六、债务重组核算六、债务重组核算3第八章第八章 流动负债流动负债第一节概述第一节概述负债：负债： 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义

2、务预过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期限长短分为：负债按偿还期限长短分为：一、流动负债一、流动负债二、长期负债二、长期负债一、流动负债含义、分类、计价一、流动负债含义、分类、计价一）、流动负债：一）、流动负债： 在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务4二）流动负债的分类：二）流动负债的分类：1 1、按应付金额可确定的程度分：、按应付金额可确定的程度分： 1 1）、应付金额确定的：）、应付金额确定的： 如：短期借款、应付账款如：短期借款、应付账款 2 2）、应付金额应视经营情况

3、确定：）、应付金额应视经营情况确定： 如：应交所得税如：应交所得税 3 3）、应付金额需予估计的：）、应付金额需予估计的： 如：预计费用如：预计费用 52 2、按形成的原因分：、按形成的原因分：1 1）、营业活动产生的）、营业活动产生的 如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬2 2）、收益分配形式产生的）、收益分配形式产生的如：应付股利、应付利润如：应付股利、应付利润3 3）、融资活动产生的）、融资活动产生的如：短期借款、应付利息如：短期借款、应付利息三）、流动负债计价三）、流动负债计价1 1、以公允价值计量、以公允价值计量 如：交易性金融负债如：交易性金融负

4、债 2 2、以摊余成本计量、以摊余成本计量 如：应付票据、应付账款如：应付票据、应付账款6二、应付票据：二、应付票据：一）、应付票据的含义及分类一）、应付票据的含义及分类 1 1、应付票据：、应付票据： 即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。支付一定款额给持票人的一种书面证明。 2 2、应付票据指：、应付票据指： “商业汇票商业汇票”结算。结算。分为：分为： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 3 3、应付票据按票面是否注明利率分为：、应付票据按票面是否注明利率分为： 1)1)、带息票据、带息票据

5、 票面上注明利率，到期还本、付息。票面上注明利率，到期还本、付息。 2) 2)、不带息票据、不带息票据 票面未注明利率，到期还本。票面未注明利率，到期还本。7二二) )、不带息票据的核算、不带息票据的核算 1 1、不带息票据的面值、不带息票据的面值 到期时的应付金额到期时的应付金额 2 2、账务处理：、账务处理： 1 1）、开出票据时：）、开出票据时：借：在途物资等借：在途物资等应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：应付票据贷：应付票据 2 2）、票据到期时：）、票据到期时：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款8三三) )、带息票据的核算、带息票据的核算账务处理：

6、账务处理： 1 1）、开出）、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票”票据时：票据时：借：在途物资等借：在途物资等应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：应付票据贷：应付票据 2 2）、支付手续费：）、支付手续费：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款9 3 3）、会计中期、年度终了预提利息：）、会计中期、年度终了预提利息：借：财务费用借：财务费用（面值利率期限）（面值利率期限）贷：应付利息贷：应付利息（面值利率期限）（面值利率期限）4 4）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：财务费用借：财务费用（最后一期未提利息）（最后一期未提利息）应付票据应付票据（面值（面

7、值 ） 应付利息应付利息 （已提利息）（已提利息）贷：银行存款贷：银行存款 （面值应计利息）（面值应计利息）10 四）、逾期应付票据的处理四）、逾期应付票据的处理1 1、开出、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票”到期无力偿还时：到期无力偿还时：借：应付票据借：应付票据（面值）（面值） 应付利息应付利息（已提利息）（已提利息） 财务费用财务费用（未提利息）（未提利息）贷：应付账款贷：应付账款（面值利息）（面值利息）2 2、开出、开出“银行承兑汇票银行承兑汇票”到期无力偿还时：到期无力偿还时：借：应付票据借：应付票据（面值）（面值） 应付利息应付利息（已提利息）（已提利息） 财务费用财务费用（未提利息

8、）（未提利息）贷：短期借款贷：短期借款（面值利息）（面值利息）11例例9-19-1： 9 9月月1 1日，日，A A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款示价款100100万元，增值税为万元，增值税为1717万元，购销合同规定采用万元，购销合同规定采用商业汇票结算。商业汇票结算。A A公司开出并承兑一张面值为公司开出并承兑一张面值为117117万元、万元、期限为期限为6 6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到A A公司账务处理：公司账务处理： 1 1）、开出并承兑商业汇票时：）、开出并承兑商业汇票时：借：在途物

9、资借：在途物资 100 100万元万元 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 17 17万元万元 贷：应付票据贷：应付票据 三亚公司三亚公司 117 117万元万元 2 2）、票据到期时：）、票据到期时：借：应付票据借：应付票据- -三亚公司三亚公司 117 117万元万元贷：银行存款贷：银行存款 117 117万元万元 12例例9-29-2： 假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利率为率为6%6%，其他条件不变，其他条件不变A A公司账务处理：公司账务处理：1 1）、支付手续费）、支付手续费585585元：元： 借：财务费

10、用借：财务费用 585 585 贷：银行存款贷：银行存款 585 5852 2）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：借：在途物资借：在途物资 1 1，000000，000000应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）170170，000000 贷：应付票据贷：应付票据 1 1，170170，0000003 3）、年末，对该票据计提利息时：）、年末，对该票据计提利息时：应付利息应付利息=1170000=1170000* *6%/126%/12* *4=234004=23400元元借：财务费用借：财务费用 2323，400400贷：应付

11、利息贷：应付利息 2323，400400 134 4）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：财务费用借：财务费用 1111，700700 应付票据应付票据1 1，170170，000000 应付利息应付利息 2323，400400贷：银行存款贷：银行存款 14例例9-29-2： 假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票据到期，如果据到期，如果A A公司无力偿付时：公司无力偿付时：A A公司账务处理：公司账务处理：借：应付票据借：应付票据1 1，170170，000000 应付利息应付利息2323，400400 财务费用财务费用1111，700

12、700贷：短期借款贷：短期借款1 1，205205，10010015三、应付职工薪酬内容、计量：三、应付职工薪酬内容、计量：一）、职工薪酬含义：一）、职工薪酬含义： 企业为获得职工提供的劳务而给予各种形企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。式的报酬及其他相关支出。 包括：包括： 1 1、职工在职期间和离职后提供与职工的、职工在职期间和离职后提供与职工的全部货币性薪酬和非货币性福利全部货币性薪酬和非货币性福利 2 2、企业提供给职工配偶、子女或其他被、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利赡养人的福利16职工的含义：职工的含义： 1 1、与企业订立劳动合同的所有人员、

13、与企业订立劳动合同的所有人员 含全职、兼职、临时职工含全职、兼职、临时职工 2 2、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员命的人员 如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员 3 3、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员工类似服务的人员 如：劳务用工合同人员如：劳务用工合同人员17二）、职工薪酬内容：二）、职工薪酬内容： 1 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖

14、金、津贴、补贴 2 2、职工福利费、职工福利费 3 3、社会保险费、社会保险费 4 4、住房公积金、住房公积金 5 5、工会经费与职工教育经费、工会经费与职工教育经费 6 6、非货币性福利、非货币性福利 7 7、解除劳动关系补偿、解除劳动关系补偿 8 8、股份支付、股份支付181 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴职工工资包括：职工工资包括： 计时工资或计件工资计时工资或计件工资奖金包括：奖金包括： 生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等 津贴包括：津贴包括： 高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工龄高空或井下作业津

15、贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴等津贴等补贴包括：补贴包括： 副食品补贴、粮价补贴等副食品补贴、粮价补贴等19不属于工资总额：不属于工资总额： 1)1)、根据规定颁发的有关奖金。、根据规定颁发的有关奖金。 如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖 合理化建议奖及技术改进奖等合理化建议奖及技术改进奖等 2) 2)、有关劳保及职工福利方面的支出。、有关劳保及职工福利方面的支出。 如：职工生活困难补助、探亲费如：职工生活困难补助、探亲费 3) 3)、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。 4) 4)、劳动保护的各项支出。、劳动保护的各项

16、支出。 如：工作服、手套如：工作服、手套 5) 5)、出差补助、调动工作的旅费及安家费。、出差补助、调动工作的旅费及安家费。 6) 6)、计划生育独子补贴。、计划生育独子补贴。202 2、职工福利费、职工福利费包括：包括： 1 1、集体福利机构人员的工资、集体福利机构人员的工资 2 2、医务经费、医务经费 3 3、职工因公负伤赴外地就医路费、职工因公负伤赴外地就医路费 4 4、职工生活困难补助、职工生活困难补助 5 5、国家规定的其他职工福利、国家规定的其他职工福利 213 3、社会保险费、社会保险费包括：包括： 1 1、医疗保险费、医疗保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的10%1

17、0% 2 2、养老保险费、养老保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的12%12% 3 3、失业保险费、失业保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的2%2% 4 4、工伤保险费、工伤保险费 5 5、生育保险费、生育保险费 224 4、住房公积金、住房公积金 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的10.2%10.2%5 5、工会经费及职工教育经费、工会经费及职工教育经费 工会经费的计提比例：工资总额的工会经费的计提比例：工资总额的2%2% 职工教育经费的计提比例：工资总额的职工教育经费的计提比例：工资总额的1.5%1.5%6 6、非货币性福利、非货币性福利 如：企业以自已产品或

18、外购商品发给职工如：企业以自已产品或外购商品发给职工 企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用 为职工免费提供医疗保健服务等为职工免费提供医疗保健服务等 以低价成本的价格向职工出售住房等以低价成本的价格向职工出售住房等237 7、解除劳动关系补偿：又称、解除劳动关系补偿：又称“辞退福利辞退福利” 职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的补偿补偿8 8、股份支付、股份支付 如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等 24三）、职工薪酬的计量三）、职工薪酬的计量

19、1 1、货币性职工薪酬计量、货币性职工薪酬计量1 1）、具有明确计提标准的货币性薪酬：）、具有明确计提标准的货币性薪酬：按比例计提按比例计提 如：工会经费：按职工工资总额的如：工会经费：按职工工资总额的2%2%比例计提比例计提 职工教育经费：按职工工资总额的职工教育经费：按职工工资总额的1.5%-2.5%1.5%-2.5%比例计提比例计提 职工医疗保险：按职工工资总额的职工医疗保险：按职工工资总额的10%10%比例计提比例计提 职工养老保险：按职工工资总额的职工养老保险：按职工工资总额的12%12%比例计提比例计提 职工失业保险：按职工工资总额的职工失业保险：按职工工资总额的2%2%比例计提比

20、例计提 职工住房公积金：按职工工资总额的职工住房公积金：按职工工资总额的10.5%10.5%比例计提比例计提例例9-39-32 2）、没有明确计提标准的货币性薪酬：）、没有明确计提标准的货币性薪酬： 企业计算确定应付金额企业计算确定应付金额252 2、非货币性职工薪酬计量、非货币性职工薪酬计量1 1）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工 应付职工薪酬应付职工薪酬 按公允价及相关税费确定按公允价及相关税费确定例例9-49-42 2）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用 无偿使用的资产：应付职工薪酬无偿使用

21、的资产：应付职工薪酬 按资产每期计提的折旧费确定按资产每期计提的折旧费确定 租赁资产给职工：应付职工薪酬租赁资产给职工：应付职工薪酬 按资产每期的租赁费确定按资产每期的租赁费确定 26四四) )、应付职工薪酬的账务处理、应付职工薪酬的账务处理 1 1、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：月末，根据月末，根据“职工薪酬结算单职工薪酬结算单”分配分配借：生产成本借：生产成本 产品产品 ( (产品生产人员工资产品生产人员工资) )制造费用制造费用 车间车间 ( (车间管理人员工资车间管理人员工资) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门人员工资销售部门

22、人员工资) ) 管理费用管理费用 ( (管理部门人员工资管理部门人员工资) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部门人员工资基建部门人员工资) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 - -职工福利费职工福利费 - -社会保险费社会保险费 - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 27 辞退补偿处理：辞退补偿处理：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利2 2、实际发放工资：、实际发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金3 3、核算代垫

23、及代扣款项：、核算代垫及代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款- -* * * 其他应付款其他应付款- -* * * 应交税费应交税费- -个人所得费个人所得费284 4、其他：、其他：1 1）、交纳社会保险费和住房公积金）、交纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费 - -住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、教育费等教育费等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 - -工会经费工会经费 -

24、 -职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款29五）、应付的非货币性薪酬：五）、应付的非货币性薪酬： 将所确定的金额分别计入有关成本费用将所确定的金额分别计入有关成本费用1 1、企业自产产品直接发放给职工时：、企业自产产品直接发放给职工时：1 1）、视同销售：）、视同销售： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项应交增值税（销项) ) 2 2）、结转库存商品成本：）、结转库存商品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品3 3）、按发放各部门金额计入有关成本费用：

25、）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本借：生产成本* * *产品产品 制造费用制造费用* * *车间车间 管理费用管理费用 非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利302 2、外购物品并直接发放给职工时：、外购物品并直接发放给职工时：1 1）、外购物品直接发放职工：）、外购物品直接发放职工：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、按发放各部门金额计入有关成本费用：）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本借：生产成本* * *产品产品 制造费用制造费用* * *车间车间

26、 管理费用管理费用 非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利313 3、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时1 1）、按使用部门金额计入有关成本费用：）、按使用部门金额计入有关成本费用：借：借：制造费用制造费用* * *车间车间 管理费用管理费用- -非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利2 2）、按无偿使用的固定资产计提折旧：）、按无偿使用的固定资产计提折旧：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧324

27、4、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时1 1）、支付租赁费用时：）、支付租赁费用时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：借：借：制造费用制造费用* * *车间车间 管理费用管理费用 - -非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利33例例9-49-4 为了防暑降温，为了防暑降温，20072007年年6 6月月T T公司将一批公司将一批自制饮料自制饮料发放给职工发放给职工. .其中：

28、生产工人其中：生产工人4545人、公司行政管理人员人、公司行政管理人员1515人。该批产品总成本人。该批产品总成本7 7万元、总售价万元、总售价1010万元，增值税率万元，增值税率17%.17%.与此同时，与此同时，外购电风扇外购电风扇6060台台发给职工，每台进价发给职工，每台进价580580元，增值税率元，增值税率17%17%计算：计算：1 1、发给职工的饮料价值、发给职工的饮料价值 =10=10万元万元+10+10万元万元* *17%=11.717%=11.7万元万元2 2、发给职工的电风扇价值、发给职工的电风扇价值 =0.058=0.058万元万元* *（1+17%1+17%）* *6

29、0=4.071660=4.0716万元万元3 3、应计入生产成本的职工薪酬、应计入生产成本的职工薪酬 =11.7=11.7万元万元* *454560+0.058 60+0.058 * *（ 1+17% 1+17%）* *45=11.828745=11.8287万元万元4 4、应计入管理费用的职工薪酬、应计入管理费用的职工薪酬 =11.7=11.7万元万元* *151560+0.058 60+0.058 * *（ 1+17% 1+17%）* *15=3.942915=3.9429万元万元34账务处理：账务处理：1 1）、向职工支付非货币性薪酬时）、向职工支付非货币性薪酬时借：生产成本借：生产成本

30、 118 118，287287 管理费用管理费用 39 39，429429 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 157 157，716716 2 2）、实际向职工发放饮料时）、实际向职工发放饮料时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 117 117，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100，000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项应交增值税（销项) 17) 17，000000同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 70，000000 贷：库存商品贷：库存商品 70 70，000000353 3

31、）、外购电风扇并直接发放给职工时）、外购电风扇并直接发放给职工时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 40 40，716716 贷：银行存款贷：银行存款 40 40，71671636补充补充1 1 甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为1 1万元，所有外万元，所有外租住房的月租金为租住房的月租金为1.51.5万元。万元。1 1）、企业汽车无偿提供给职工使用时）、企业汽车无偿提供给职工使用时借：管理费用借：管理费用 1 1万元万元 贷：应付职工薪

32、酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1 1万元万元 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1 1万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 1万元万元 372 2）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时借：管理费用难借：管理费用难 1.51.5万元万元 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1.51.5万元万元 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1.51.5万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1.51.5万元万元 38四、辞退福利四、辞退福利 1、

33、辞退福利的含义、辞退福利的含义包括：包括： 1）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解 除劳动关系给予的补偿除劳动关系给予的补偿 2）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予 的补偿的补偿2、辞退福利的确认、辞退福利的确认 同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债给予补偿而产生的预计负债 1）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿

34、裁减建议，并将实施议，并将实施 2）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负债的确认条件债的确认条件39满足确认条件的所有辞退补偿满足确认条件的所有辞退补偿 一律记入一律记入“管理费用管理费用”3、辞退福利的计量、辞退福利的计量 1)、职工没有选择权的辞退计划：、职工没有选择权的辞退计划： 应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位 职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬

35、职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬如如P181例例 2)、对于自愿接受裁减建议的：、对于自愿接受裁减建议的： 根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬如例如例9-540五、其他流动负债五、其他流动负债一）、短期借款：一）、短期借款：1 1、 短期借款含义、用途、支付时间短期借款含义、用途、支付时间 1 1）、短期借款：）、短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。一年以内的各种借款。2 2）、短期借款的用途：）、短期借款的用途： 一般用于生产经营资金。一般用于生产经营资金。413 3）

36、、短期借款利息支付时间：）、短期借款利息支付时间： 从银行借入的借款：从银行借入的借款： 利息按季定期支付。利息按季定期支付。从其他金融机构借入：从其他金融机构借入： 利息一般到期支付。利息一般到期支付。4 4）、短期借款利息入账时间：）、短期借款利息入账时间： 企业一般：企业一般： 按月预提利息，按月预提利息， 季末或到期支付。季末或到期支付。425 5）、短期借款账务处理：）、短期借款账务处理：1 1、取得借款时：、取得借款时：借：银行存款借：银行存款（本金）（本金）贷：短期借款贷：短期借款（本金）（本金）2 2、每月预提利息时：、每月预提利息时：借：财务费用借：财务费用（本金利率期限）（

37、本金利率期限） 贷：应付利息贷：应付利息（本金利率期限）（本金利率期限）3 3、到期归还本息：、到期归还本息：借：短期借款借：短期借款（本金）（本金）应付利息应付利息（预提利息）（预提利息）贷：银行存款贷：银行存款（本金利息）（本金利息）43二）、预收账款：二）、预收账款：1 1、 预收账款含义、特点预收账款含义、特点1 1）、预收账款：）、预收账款：企业按购销合同的规定，向购货单位和个人企业按购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。预先收取的购货定金或部分货款。2 2）、预收账款特点：）、预收账款特点：作为流动负债：作为流动负债： 弥补订单被取消时可能发生的损失弥补订单

38、被取消时可能发生的损失偿偿 还：还： 以提供货物或劳务来抵偿。以提供货物或劳务来抵偿。442 2、 预收账款账户结构：预收账款账户结构：预收账款预收账款期初尚未结清的预收账款期初尚未结清的预收账款1 1、发出商品或提供劳务、发出商品或提供劳务 1 1、预收货款、预收货款2 2、偿还预收货款、偿还预收货款 2 2、补付货款、补付货款期末尚未结清的预收账款期末尚未结清的预收账款453 3、 预收账款账务处理：预收账款账务处理：1 1）、预收货款时：）、预收货款时：借：银行存款借：银行存款（预付金额）（预付金额）贷：预收账款贷：预收账款（预付金额）（预付金额）2 2）、发出货物时：）、发出货物时：借

39、：预收账款借：预收账款（之和）（之和）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（货款）（货款）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（货款）（货款17%17%）463 3）、补付货款时：）、补付货款时：借：预收账款借：预收账款（补付金额）（补付金额）贷：银行存款贷：银行存款（补付金额）（补付金额）4 4）、收回多付货款时：）、收回多付货款时：借：银行存款借：银行存款（多付金额）（多付金额）贷：预收账款贷：预收账款（多付金额）（多付金额）474 4、 预收账款不多的企业：预收账款不多的企业： 可不设可不设“预收账款预收账款” 在在“应收账款应收账款”的贷方核算。的贷方核算。编制报表时：编制报

40、表时：应收账款应收账款应收账款应收账款预收账款预收账款明细账借方余额明细账借方余额明细账借方余额明细账借方余额预收账款预收账款预收账款预收账款应收账款应收账款明细账贷方余额明细账贷方余额明细账贷方余额明细账贷方余额48三）、应付利润与应付股利：三）、应付利润与应付股利：1 1、应付利润：、应付利润： 有限责任公司决定分配但尚未实际支付给投有限责任公司决定分配但尚未实际支付给投资者的利润资者的利润。2 2、应付股利：、应付股利： 股份有限公司决定分配但尚未实际支付给投股份有限公司决定分配但尚未实际支付给投资者的股利。资者的股利。493 3、 账务处理：账务处理：1 1）、年终根据董事会利润分配方

41、案：）、年终根据董事会利润分配方案：借：利润分配应付利润（或应付股利）借：利润分配应付利润（或应付股利）（分配金额）分配金额）贷：应付利润（或应付股利）贷：应付利润（或应付股利）（分配金额）（分配金额）2 2）、实际支付给投资者的利润或股利：）、实际支付给投资者的利润或股利：借：应付利润（或应付股利）借：应付利润（或应付股利）（分配金额）（分配金额） 贷：银行存款贷：银行存款 （分配金额）（分配金额）50注：股份公司分配的注：股份公司分配的“股票股利股票股利”办理增资手续前：办理增资手续前：只在备查簿中登记，不需账务处理。只在备查簿中登记，不需账务处理。因为：因为： 企业发放企业发放“股票股利

42、股票股利” 只会引起所有者权益内部结构的变化只会引起所有者权益内部结构的变化 不会引起企业资产的增减。不会引起企业资产的增减。51四）、其他应付款：四）、其他应付款：1 1、其他应付款：、其他应付款： 企业除应付票据、应付账款、应付工资、应企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。接或间接相关的各种应付、暂收款项。主要包括：主要包括：1 1）、应付经营租入固定资产、包装物等的租金；）、应付经营租入固定资产、包装物等的租金；2 2）、出租、出借包装物收取的押金；）、出租、出借

43、包装物收取的押金；3 3）、应付统筹退休金；）、应付统筹退休金；4 4）、职工未按时领取的工资；）、职工未按时领取的工资；5 5）、应付赔偿金和罚款。）、应付赔偿金和罚款。52六、债务重组六、债务重组 债务重组：债务重组： 债务人发生财务困难的情况下，债权债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的藏龙事项定作出让步的藏龙事项 财务困难：财务困难：债务人出现资金周转困难债务人出现资金周转困难 经营陷入困境经营陷入困境 其他原因其他原因53让步：让步：债权人同意发生财务困难的债务人现在债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来

44、以低于重组债务账面价值的金额或者或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务价值偿还债务让步的情形：让步的情形：债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金 债权人减免债务人部分债务利息债权人减免债务人部分债务利息 降低债务人应付债务的利率降低债务人应付债务的利率54债务重组方式：债务重组方式：1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 用于偿债的非现金资产主要有存货、证券投资、用于偿债的非现金资产主要有存货、证券投资、 固定资产、长期投资、无形资产等固定资产、长期投资、无形资产等2 2、债务转为资本、债务转为资本 必须严格遵守国家有关法律的规定必须严格遵守国家有关法律的规定3

45、3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 如：延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并如：延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并 加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债 务利息务利息4 4、以上两种或两种以上方式的组合、以上两种或两种以上方式的组合55一一) )、以低于债务账面价值的现金清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面余额）（账面余额）贷：银行存款贷：银行存款 （实付现金）（实付现金）营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得（差额）（差额）债务

46、重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 （实收现金）（实收现金）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）（已提坏账准备） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（差额）（差额）贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （账面余额）（账面余额）56例例9-139-13 20062006年年8 8月月1 1日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增值税专用日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增值税专用发票上注明的价税合计为发票上注明的价税合计为117117万元。按合同规定，甲公司应于万元。按合同规定，甲公司应于20062006年年1111月月1 1日前偿付货款。由于甲公司资

47、金周转困难，无法按合同规日前偿付货款。由于甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限偿还债务。经双方协商于定的期限偿还债务。经双方协商于20072007年年1 1月月3 3日进行债务重组。日进行债务重组。乙公司同意减免甲公司乙公司同意减免甲公司4040万元万元 的债务，余款以银行存款立即偿的债务，余款以银行存款立即偿还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了项应收款计提了10%10%的坏账准备的坏账准备债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司117117万元万元 贷

48、：银行存款贷：银行存款 7777万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得4040万元万元57债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 7777万元万元 坏账准备坏账准备 11.711.7万元万元营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失28.328.3万元万元 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 117117万元万元 58二二) )、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务1 1、以存货清偿债务、以存货清偿债务债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：当（抵债存货成本当（抵债存货成本+ +公允价值公允价值* *税率）

49、债务账面价值时：税率）债务账面价值时：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面余额）（账面余额）存货跌价准备存货跌价准备（已提准备）（已提准备）营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（成本（成本+ +销项销项- -债务账面价值）债务账面价值） 贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（市价）（市价17%17%）当：债务账面价值（抵债存货成本当：债务账面价值（抵债存货成本+ +公允价值公允价值* *税率）时：税率）时：借：应付账款单位借：应付账款单位 （账面余额）（账面余额）存货跌价准备存货跌价准备 （已提准备）（已提准备） 贷：库存商

50、品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（市价）（市价17%17%） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得（债务账面价值（债务账面价值- -成本销项）成本销项）59债务重组日债务重组日债权人：债权人：账务处理：账务处理：借：库存商品借：库存商品（公允价值）（公允价值）应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项）（公允价）（公允价17%17%）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）（已提坏账准备） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 （差）（差） 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （账面余额）（账面余额） 银行存款银行存款

51、（支付税费）（支付税费） 60例例9-149-14 甲公司应付甲公司应付B B公司（双方均为一般纳税人）购货款公司（双方均为一般纳税人）购货款7070万元，因万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一批产品抵偿该笔债务，该批产品售价一批产品抵偿该笔债务，该批产品售价5050万元万元 ，成本，成本4040万元，增万元，增值税率值税率17%17%，未计提跌价准备。，未计提跌价准备。B B公司对该债权已计提坏账准备公司对该债权已计提坏账准备3.53.5万元万元 ，并对受让的产品作为库存商品入账，并对受让的产品作为库存商品

52、入账债务重组日：债务重组日：债务人甲公司债务人甲公司账务处理：账务处理：借：应付账款借：应付账款-B-B公司公司 7070万元万元贷：库存商品贷：库存商品 4040万元万元应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 8.58.5万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 21.521.5万元万元 61债务重组日：债务重组日：债权人债权人B B公司公司账务处理：账务处理：借：库存商品借：库存商品 5050应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 8.58.5坏账准备坏账准备 3.53.5 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 8 8 贷：应收

53、账款甲公司贷：应收账款甲公司 70 70 622 2、以固定资产清偿债务、以固定资产清偿债务债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：1 1）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理（差额）（差额） 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）2 2）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理（支付清理费用）（支付清理费用） 贷：银行存款贷：银行存款 （支付清理费用）（支付清理费用）3 3）、借：应付账款单位）、借：应付账款单位（账面余额）（账面余额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值） 营业外收入营业外收入- -债务重

54、组收益债务重组收益（差额）（差额）4 4）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理 （公允价值（公允价值- -账面余额）账面余额） 贷：营业外收入贷：营业外收入- -处置固定资产利得处置固定资产利得（同上）（同上）63债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：借： 固定资产固定资产 （= =公允价值）公允价值） 坏账准备坏账准备 （= =已提坏账）已提坏账） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 （= =差）差） 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （= =账面余额）账面余额）64例例9-159-15 甲公司应付甲公司应付B B公司（双方均为一般纳税人）购货款公司（双方

55、均为一般纳税人）购货款7070万元，因万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一台设备抵偿。设备原价一台设备抵偿。设备原价5555万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元（转让该设备企业不需要交纳增值税），万元（转让该设备企业不需要交纳增值税），B B公司对受让的设公司对受让的设备自己使用。不考虑该项债务重组相关的税费。备自己使用。不考虑该项债务重组相关的税费。债务重组日债务重组日债务人债务人甲公司甲公司账务处理：账务处理：1 1）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理454

56、5万元万元 累计折旧累计折旧1010万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 5555万元万元2 2）、借：应付账款）、借：应付账款-B-B公司公司 7070万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值） 5050万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组收益债务重组收益 2020万元万元3 3）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理 （公允价值（公允价值- -账面余额）账面余额）5 5万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入- -处置固定资产利得处置固定资产利得 5 5万元万元65债务重组日债务重组日债权人债权人B B公司公司账务处理：账务处理：借：借： 固定资产固定资产 5

57、050万元万元 坏账准备坏账准备 3.53.5万元万元 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 16.516.5万元万元 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 7070万元万元66三三) )、将债务转为资本、将债务转为资本债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：1 1、债务人为股份有限公司：、债务人为股份有限公司：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面余额）（账面余额）贷：股本普通股贷：股本普通股 （面值（面值）资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价（公允价（公允价- -股本面值）股本面值） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 （债务账面价（债务账面价- -

58、股份公允价）股份公允价）2 2、债务人为有限责任公司：、债务人为有限责任公司：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面价值）（账面价值）贷：实收资本贷：实收资本 单位单位（股权份额）（股权份额）资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价（公允价（公允价- -股权份额）股权份额） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 （债务账面价（债务账面价- -股份公允价）股份公允价）67债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：长期股权投资股票投资借：长期股权投资股票投资 （公允价值）（公允价值） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 （债权账面价值（债权账面价值- -股

59、份的公允价值）股份的公允价值）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）（已提坏账准备）贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （账面余额）（账面余额） 银行存款银行存款 （支付税费）（支付税费）借：管理费用借：管理费用 （支付的印花费）（支付的印花费）贷：银行存款贷：银行存款 （支付的印花费）（支付的印花费）68例例9-169-16 甲公司应付甲公司应付B B公司（双方均为一般纳税人）购货款公司（双方均为一般纳税人）购货款7070万元，因万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以5 5万股普通股抵偿所欠万股普通股抵偿所欠B B公

60、司的应付曲款，该普通股每股面值公司的应付曲款，该普通股每股面值1 1元，元，每股市价每股市价1212元。股票登记手续已办妥，元。股票登记手续已办妥，B B公司对受让的股票作为交公司对受让的股票作为交易性金融资产管理易性金融资产管理债务重组日债务重组日债务人债务人甲公司甲公司账务处理：账务处理：借：应付账款借：应付账款-B-B公司公司 7070万元万元贷：股本普通股贷：股本普通股 5 5万元万元资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价（公允价（公允价- -股本面值）股本面值） 5555万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 （债务账面价（债务账面价- -股份公允价）股份公允价

61、）1010万元万元69债务重组日债务重组日债权人债权人B B公司公司账务处理：账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （公允价值）（公允价值） 60 60万元万元 坏账准备坏账准备 3.53.5万元万元 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（债权账面价（债权账面价- -股份的公允价股份的公允价）6.56.5万元万元贷：应收账款贷：应收账款- -甲公司甲公司 7070万元万元 70四四) )、修改其他债务条件、修改其他债务条件1 1、修改债务的条件：、修改债务的条件： 减免债务本金减免债务本金延长还款期延长还款期 降低利率降低利率 免除积存的利息免除积存的利息 不管债务条件

62、如何修改不管债务条件如何修改 企业应根据新的债务条件，计算确定未企业应根据新的债务条件，计算确定未 来应付债务的公允价值来应付债务的公允价值71不附或有条件的：不附或有条件的： 债务人：债务人： 1 1、按公允价值、按公允价值 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值 2 2、重组债务的账面价值、重组债务的账面价值重组后债务入账价值（即为公允价值）重组后债务入账价值（即为公允价值） 之差额之差额 计入计入“营业外收入营业外收入”债权人：债权人： 1 1、按修改条件后的债权的公允价值、按修改条件后的债权的公允价值 重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 2 2、重组债权的账面余额、重组债权的账

63、面余额重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 之差额之差额 计入计入“营业外支出营业外支出” 3 3、债权人对重组债权计提减值准备的、债权人对重组债权计提减值准备的 在上述中冲减在上述中冲减 不足冲减的不足冲减的 计入计入“营业外支出营业外支出”72附或有条件的：附或有条件的： 债务人：债务人： 1 1、按公允价值、按公允价值 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值 2 2、债务人涉及或有应付金额、债务人涉及或有应付金额 确认为预计负债确认为预计负债 3 3、重组债务的账面价值、重组债务的账面价值重组后债务入账价值和预计负债重组后债务入账价值和预计负债 之差额之差额 计入计入“营业外收入营

64、业外收入”债权人：债权人： 1 1、按修改条件后的债权的公允价值、按修改条件后的债权的公允价值 重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 2 2、重组债权的账面余额、重组债权的账面余额重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 之差额之差额 计入计入“营业外支出营业外支出” 3 3、债权人对重组债权计提减值准备的、债权人对重组债权计提减值准备的 在上述中冲减在上述中冲减 不足冲减的不足冲减的 计入计入“营业外支出营业外支出” 4 4、债权人涉及的或有应收金额、债权人涉及的或有应收金额 不予确认不予确认73不附或有条件的：不附或有条件的：债务人账务处理债务人账务处理1 1）、债务重组日：）、债务重

65、组日：借：应付账款单位借：应付账款单位（原债务账面价值）（原债务账面价值）贷：应付账款单位贷：应付账款单位 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值）营业外收入营业外收入（差额）（差额）2 2）、债务到期日：）、债务到期日：借：应付账款单位借：应付账款单位（重组债务公允价值）（重组债务公允价值）贷：银行存款贷：银行存款 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值） 74不附或有条件的：不附或有条件的：债权人账务处理债权人账务处理1 1）、债务重组日：）、债务重组日：借：应收账款单位借：应收账款单位 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值）坏账准备坏账准备 （已提准备）（已提准备） 营业外支出营业外支

66、出- -债务重组损失债务重组损失（差额）（差额） 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （原债务账面价值）（原债务账面价值）2 2）、债务到期日：）、债务到期日：借：银行存款借：银行存款 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值）贷：应收账款单位贷：应收账款单位（重组债务公允价值（重组债务公允价值）75例例9-179-17 2006 2006年年6 6月月3030日甲公司向乙公司开出面值为日甲公司向乙公司开出面值为5050万元万元 、期限、期限6 6个个月、利率月、利率4%4%的商业汇票抵付前欠货款。由于甲公司资金周转困难，的商业汇票抵付前欠货款。由于甲公司资金周转困难，无法支付到期票款。经双方协商于无法支付到期票款。经双方协商于20072007年年1 1月月6 6日进行债务重组，甲日进行债务重组，甲公司同意减少本金公司同意减少本金2020万元，免除积欠的全部利息，并将债务期限延万元，免除积欠的全部利息，并将债务期限延至至20082008年年1212月月3131日，延长期间的利息按日，延长期间的利息按2%2%（与实际利率相同）计算（与实际利率相同）计算并于每年末支付，乙公司已怪该项应收账款计