负债——第3节 非流动负债课件

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1、第第 十十 章章负负 债债2第三节 非流动负债（一）长期借款的核算内容（一）长期借款的核算内容【含义】【含义】长期借款是指企业向银行或其他金融机构借长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。【主要特点】【主要特点】一、长期借款一、长期借款（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算企业应当设置企业应当设置“长期借款长期借款”科目来核算长科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。“ “长期借款长期借款”“ “本金本金”“ “利息调整利息调整”核算长期借款的本金

2、核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额同而产生的利息调整额总账总账明细明细账账（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算1.取得长期借款的会计核算取得长期借款的会计核算长期借款长期借款本金本金银行存款银行存款长期借款长期借款利息调整利息调整按照实按照实际收到际收到的金额的金额按取按取得长得长期借期借款的款的本金本金按二者按二者的差额的差额2.长期借款利息的会计核算长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时企业在付息日实际支付利息时在建工程在建工程应付利息应

3、付利息财务费用财务费用长期借款长期借款利息调整利息调整符合资符合资本化条本化条件的部件的部分分不符合不符合资本化资本化条件的条件的部分部分按借款本金和按借款本金和合同利率计算合同利率计算确定的应支付确定的应支付的利息的利息调整额：实际调整额：实际利息和应付利利息和应付利息的差额息的差额应付利息应付利息银行存款银行存款按本期应按本期应支付的利支付的利息金额息金额3.归还长期借款的会计核算归还长期借款的会计核算在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用长期借款长期借款利息调整利息调整长期借款长期借款本金本金按照归按照归还的长还的长期借款期借款本金本金按转销按转销的利息的利息调整的调整的金额金

4、额按实际按实际归还的归还的金额金额按借贷按借贷双方之双方之间的差间的差额额 某企业为建造一幢厂房，某企业为建造一幢厂房，207年年1月月1日日借入借入期限为两年的长期专门借款期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已元，款项已存入银行。存入银行。 借款利率按市场借款利率按市场利率确定为利率确定为9，每年付息一，每年付息一次次，期满后一次还清本金。，期满后一次还清本金。 207年初，以银行存款支付工程价款共计年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元；元；208年初又以银行存款支付工程费用年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于元。该厂房于208年年8月底完工月底完

5、工，达到预，达到预定可使用状态。定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。的利息收入或者投资收益。（1）207年年1月月1日，取得借款时：日，取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 000（2）207年初，支付工程款时：年初，支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000某企业为建造一幢厂房，某企业为建造一幢厂房，20207 7年年1 1月月1 1日借入期限为两年的日借入期限为两年的长期专门借款长期专门借款1 000 00

6、01 000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借款利率为借款利率为9 9，每年付息一次，期满后一次还清本金。，每年付息一次，期满后一次还清本金。20207 7年初，以银行存款支付工程价款共计年初，以银行存款支付工程价款共计600 000600 000元；元；（3）207年年12月月31日，计算日，计算207年应计入工年应计入工程成本的利息：程成本的利息： 借款利息借款利息=1 000 0009=90 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 90 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 000（4）207年年12月月31日支付借款利息时：日支付借款利息时： 借：应付利息借：应

7、付利息 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000（5）208年初支付工程款时：年初支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000（6）208年年8月底达到预定可使用状态，该期应月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息计入工程成本的利息 =（1 000 000912）8=60 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 60 000 贷：应付利息贷：应付利息 60 000 借：固定资产借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 150 00020208 8年初又以银行存款支付工程费用年初又以银行存款支付

8、工程费用400 000400 000元。该元。该厂房于厂房于20208 8年年8 8月底完工，达到预定可使用状态。月底完工，达到预定可使用状态。（7）208年年12月月31日，计算日，计算208年年912月应计月应计入财务费用的利息：入财务费用的利息： （1 000 000912）4=30 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付利息贷：应付利息 30 000（8）208年年12月月31日支付利息时：日支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000（9）209年年1月月1日到期还本时：日到期还本时： 借：长期借款借：长期

9、借款本金本金 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（一）应付债券的核算内容（一）应付债券的核算内容含义：含义：应付债券核算企业发行的期限应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券。在一年以上的债券。发行债券发行债券收到款项收到款项购买债券购买债券支付款项支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金二、应付债券二、应付债券13企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率和发行方式：（二）应付债券发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值按实际收到的金额（二）应付债券

10、发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算2.溢价发行债券的会计核算溢价发行债券的会计核算银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价（二）应付债券发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算3.折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整按发行债按发行债券实际收券实际收到的金额到的金额按发按发行债行债券的券的面值面值按发行收按发行收入低于债入低于债券面值的券面值的债券折价债券折价（三）应付债券利息的会计核算（三）应付

11、债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内利息费用应当在债券的存续期间内采用采用实际利率法实际利率法进行摊销。进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的券面值和票面利率计算当期的名义利息名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的率计算当期的实际利息实际利息。（三）应付债券利息的会计核算（三）应付债券利息的会计核算1.平价发行债券利息的确认平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程在建工程财务费用财务费用应

12、付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息对于分对于分期付息期付息的债券的债券对于到对于到期一次期一次付息的付息的债券债券2.溢价发行债券利息的确认溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息应付债券应付债券利息调整利息调整按实际利按实际利息的金额息的金额按名按名义利义利息的息的金额金额按二者的按二者的差额（即差额（即债券溢价债券溢价的摊销）的摊销）3.折价发行债券利息的确认折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利在资产负债表日计算的

13、名义利息小于实际利息息在建工程在建工程财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息应付债券应付债券利息调整利息调整按实按实际利际利息的息的金额金额按名按名义利义利息的息的金额金额按二者的按二者的差额（即差额（即债券溢价债券溢价的摊销）的摊销）4.分期付息债券利息支付的会计核算分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额。利率计算的本期应支付的利息金额。应付利息应付利息 银行存款银行存款（四）应付债券到期偿还的会计核算（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还分期付息债券

14、的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。要偿还债券本金和最后一期利息。应付利息应付利息应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款按偿还债按偿还债券本金的券本金的金额金额按偿还债按偿还债券最后一券最后一期利息的期利息的金额金额按实际支按实际支付的本金付的本金与最后一与最后一期利息的期利息的金额之和金额之和2.到期一次付息债券的偿还到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。需要偿还债券的本金和全部利息。应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款按

15、偿还按偿还本金的本金的金额金额按偿还按偿还债券全债券全部利息部利息的金额的金额按实际支按实际支付的本金付的本金与最后一与最后一期利息的期利息的金额之和金额之和应付债券应付债券应计利息应计利息 【1】甲公司】甲公司2012年年1月月1日发行债券，日发行债券，面值为面值为200 000元，票面利率为元，票面利率为5%，每年，每年6月月30日和日和12月月31日支付利息。债券期限日支付利息。债券期限为为5年，到期日为年，到期日为2017年年1月月1日。债券发日。债券发行时的市场利率为行时的市场利率为6%。债券的发行价格。债券的发行价格是多少？写明账务处理。是多少？写明账务处理。折现率为折现率为6%6

16、%2=3%2=3%，折现期为，折现期为1010期（期（5 52 2）。）。债券本金的现值债券本金的现值=200 000=200 000（P/FP/F，3%3%，1010） =200 000 =200 000 0.7441=148 8200.7441=148 820（元）（元）债券利息的现值债券利息的现值=200 000=200 0005%5%6 61212 （P/AP/A，3%3%，1010）=5 000 =5 000 8.5302=42 6518.5302=42 651（元）（元）甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为： 148 820+42 651 =191 47114

17、8 820+42 651 =191 471（元）（元）（1）2012年年1月月1日发行债券时：日发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 191 471 应付债券应付债券利息调整利息调整 8 529 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 200 000 【2】2012年年1月月1日，甲公司经批准发日，甲公司经批准发行行5年期、面值为年期、面值为1 000万元的债券，债券的万元的债券，债券的票面利率为票面利率为6%，每年，每年12月月31日支付债券利日支付债券利息。债券本金于到期日一次偿还。该债券发息。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为行时的市场利率为6%。假定公司发行债券筹。

18、假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为集的资金专门用于厂房建设，建设期为2012年年1月月1日至日至2013年年12月月31日。写明账务处日。写明账务处理。理。该批债券实际发行价格该批债券实际发行价格=1 000 =1 000 （P/FP/F，6%6%，5 5） +1 000+1 0006%6%（P/AP/A，6%6%，5 5） =1 000=1 0000.7473+600.7473+604.2124=1 0004.2124=1 000（万元）（万元）（1）2012年年1月月1日发行债券时：日发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面

19、值面值 10 000 000（2）2012年至年至2013年年12月月31日支付利息费用时：日支付利息费用时： 借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000（3）2014年至年至2016年年12月月31日支付利息费用时：日支付利息费用时： 借：财务管理借：财务管理 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 【3】2012年年1月月1日，甲公司经批准发日，甲公司经批准发行行5年期、面值为年期、面值为10 000 000元的债券，债券元的债券，债券的票面利率为的票面利率为6%，每年，每年12月月31日支付债券利日支付债券利息。债券本金于到期日一

20、次偿还。该债券发息。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为行时的市场利率为5%。假定公司发行债券筹。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为集的资金专门用于厂房建设，建设期为2012年年1月月1日至日至2013年年12月月31日。写明账务处理。日。写明账务处理。该批债券实际发行价格该批债券实际发行价格=10 000 000 =10 000 000 （P/FP/F，5%5%，5 5） +10 000 000+10 000 0006%6%（P/AP/A，5%5%，5 5）=10 000 000=10 000 0000.7835+600 0000.7835+600 0004.

21、32954.3295=10 432 700=10 432 700（元）（元）（1）2012年年1月月1日发行债券时：日发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 432 700（2）2012年年12月月31日支付利息费用时：日支付利息费用时： 借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 金额是：利息费用金额是：利息费用= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率 应付债券应付债券利息调整利息调整 金额是：溢价摊销金额是：溢价摊销= =现金流出现金流出- - 利息费用利息费用 贷：银行存款贷：银

22、行存款 金额是：现金流出金额是：现金流出 （3）2013年至年至2016年年12月月31日支付利息费用分录同日支付利息费用分录同上上 【4】2012年年4月月1日，甲公司经批准发日，甲公司经批准发行行5年期、面值为年期、面值为10 000 000元的债券，债券元的债券，债券的票面利率为的票面利率为6%，每年，每年4月月1日支付债券利息。日支付债券利息。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为的市场利率为7%。假定公司发行债券筹集的。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为资金专门用于厂房建设，建设期为2012年年4月月1日至日至201

23、3年年12月月31日。写明账务处理。日。写明账务处理。该批债券实际发行价格该批债券实际发行价格=10 000 000 =10 000 000 （P/FP/F，7%7%，5 5） +10 000 000+10 000 0006%6%（P/AP/A，7%7%，5 5）=10 000 000=10 000 0000.7130+600 0000.7130+600 0004.10024.1002=9 590 120=9 590 120（元）（元）（1）2012年年4月月1日发行债券时：日发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 9 590 120 应付债券应付债券利息调整利息调整 409 880 贷：应付

24、债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 （2）2012年年12月月31日计算应付利息费用时：日计算应付利息费用时： 借：在建工程借：在建工程 金额是：利息费用金额是：利息费用= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 金额是：折价摊销金额是：折价摊销= =现金流出现金流出- - 利息费用利息费用 应付利息应付利息 金额是：现金流出金额是：现金流出 （3）2013年年4月月1日，支付第一年利息，确认日，支付第一年利息，确认2013年年1月月1日至日至4月月1日电利息费用和利息调整，分录：日电利息费用和利息调整，分录： 借：在建工程借：在建工程 应付利

25、息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 【5】若例【】若例【4】中，假定甲公司】中，假定甲公司2016年年4月月1日以日以8 100 000元的价格提前元的价格提前一年赎回发行在外债券的一年赎回发行在外债券的80%。则甲公司。则甲公司2016年年4月月1日赎回债券时的账务处理是日赎回债券时的账务处理是什么？什么？（1）2016年年4月月1日支付利息时：日支付利息时： 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整（2）2016年年4月月1日赎回债券时日赎回债券时 借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券面

26、值面值 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整三、长期应付款三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容（一）长期应付款的核算内容含义：含义： 长期应付款长期应付款，是指企业除长期借，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。付款项。初始直初始直接费用接费用租入资租入资产的入产的入账价值账价值三、长期应付款三、长期应付款（二）长期应付款的会计核算（二）长期应付款的会计核算1.应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费在租赁开始日在租赁开始日在按照合同约定的付款日支付租金时在按照合同约定的付款日支付租金时在建工程在建工程

27、固定资产固定资产长期应付款长期应付款银行存款银行存款未确认融资费用未确认融资费用按租按租入资产入资产的入账的入账价值价值按最按最低租赁低租赁付款额付款额按发按发生的初生的初始直接始直接费用费用按按和的和的差额差额长期应付款长期应付款银行存款银行存款2.以分期付款方式购买资产的应付款项以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。件，实质上就具有了融资性质。在按照合同约定的付款日分期支付价款时在按照合同约定的付款日分期支付价款时NoImage固定资产无形资产长期应付款长期应付款未确认融资费用按未按未来分期来分

28、期付款的付款的现值现值按未按未来分期来分期付款的付款的总额总额按按差额差额长期应付款长期应付款银行存款银行存款 美国苹果公司和深圳唯冠科技有限公司的美国苹果公司和深圳唯冠科技有限公司的“iPad商标侵权案商标侵权案”。 2010年年4月月19日日起，苹果向法院请求判决起，苹果向法院请求判决“iPad”商标权商标权的所有权，并向深圳唯冠索赔相关费用。的所有权，并向深圳唯冠索赔相关费用。2012年年2月，唯冠要求在上海地区禁售月，唯冠要求在上海地区禁售iPad的听证会结束，苹果提请驳回禁售令的听证会结束，苹果提请驳回禁售令。经过三次开庭，最终判定苹果侵权。经过三次开庭，最终判定苹果侵权。2012年

29、年6月，广东省高院通报，苹果支付月，广东省高院通报，苹果支付6000万美元一揽子解决万美元一揽子解决IPAD商标纠纷。商标纠纷。 一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征1.1.概念概念 或有事项或有事项是过去的交易是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。决定的不确定事项。 2. 2.特征特征由过去交易或事项形成。即或有事项的现存由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。状况是过去交易或事项引起的客观存在。结果具有不确定性。结果具有不确定性。即或有事项的

30、结果是否即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。不确定性。由未来事项决定。即或有事项的结果只能由由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 常见的或有事项有：常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证（含产品安全保证）产品质量保证（含产品安全保证）环境污染整治环境污染整治承诺承诺亏损合同亏损合同重组义务重组义务【练习【练习1 1】下列属于或有事项的有】

31、下列属于或有事项的有( )( )A A对债务单位提起诉讼对债务单位提起诉讼 B B对售出商品提供售后担保对售出商品提供售后担保C C待执行合同待执行合同 D D为子公司的贷款提供担保为子公司的贷款提供担保E E亏损合同亏损合同 【答案】【答案】ABDEABDE 二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产或有负债或有负债是过去的交易或者事项形成的潜在义务，是过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益

32、流出企业或该义行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。务的金额不能可靠计量。或有资产或有资产是过去的交易或者事项形成的潜在资产，是过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。证实。 注意：或有负债和或有资产不符合负债或资注意：或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露或有资产，而应当进行相应的披露 第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量一、或有事项确认条件一、或有事项确认条件

33、 三个条件同时满足确认为预计负债三个条件同时满足确认为预计负债该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务履行该义务履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业基本确定基本确定: 95% 100%很可能：很可能： 50% 95%可能可能: 5% 50%极小可能极小可能: 0 5%该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 二、预计负债的计量二、预计负债的计量 最佳估计数的确定最佳估计数的确定 预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 【练习3】甲公司2011年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题

34、免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。 则2011年应计提的产品质量保证金=（1000 2%） 15%+（1000 10%） 4%+（1000 20%）1%=3+4+2=9（万元） 甲公司的账务处理是： 借：销售费用 9 贷：预计负债产品质量保证金 9（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理 确认条件：确认

35、条件：基本确定时基本确定时( (95%) )才能作为资产确认才能作为资产确认 确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 注意：注意：或有事项确认资产的前提是或有事项确认或有事项确认资产的前提是或有事项确认为为负债，通过负债，通过”其他应收款其他应收款”核算，不能冲减预计负债核算，不能冲减预计负债 【例【例3-4】 借：营业外支出借：营业外支出 1515万万 贷：预计负债贷：预计负债 1515万万 借：其他应收款借：其他应收款 1010万万 贷：营业外支出贷：营业外支出 1010万万（三）预计负债计量需考虑的因素（三）预计负债计量需考虑的因素企业在确定最佳

36、估计数时，应当综合考虑与或有事项有企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的关的风险、不确定性、货币时间价值风险、不确定性、货币时间价值等因素等因素预计负债的金额通常等于未来应付的金额，但未来应预计负债的金额通常等于未来应付的金额，但未来应付金额与其现值相差较大的，应按现值确定付金额与其现值相差较大的，应按现值确定有确凿证据表明有确凿证据表明未来事项未来事项将会发生的，应考虑未来事将会发生的，应考虑未来事项的影响项的影响资产负债表日按当前最佳估计数对预计负债账面价值资产负债表日按当前最佳估计数对预计负债账面价值进行进行复核复核【练习】【练习】甲公司甲公司2011年分别销售年分别销售A

37、、B产品产品l万件和万件和2万万件，销售单价分别为件，销售单价分别为100元和元和50元。提供售后元。提供售后2年内年内免费保修服务，免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销预计保修期内将发生的保修费在销售额的售额的2%-8%之间。之间。2011年实际发生保修费年实际发生保修费5万元，万元，2011年年1月月1日预计负债的年初数为日预计负债的年初数为3万元。假定无万元。假定无其他或有事项，则甲公司其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表年年末资产负债表“预计负债预计负债”项目的金额为项目的金额为( )万元。万元。 A8 B13C5 D0 答案：答案：A 2011末末B/S预计负债项目

38、预计负债项目 =3+（1100+250）5%-5=8万万 四、亏损合同四、亏损合同 待执行合同不属于或有事项，但当其变为亏损合同且待执行合同不属于或有事项，但当其变为亏损合同且不可撤消时应作为或有事项。不可撤消时应作为或有事项。预计负债金额应是执行合预计负债金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失（违约支出）较低者。同发生的损失和撤销合同损失（违约支出）较低者。1.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。确认条件时，应当确认为预计负债。2.有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试有合同标的资产的，应当先对

39、标的资产进行减值测试并确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将并确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。超过部分确认为预计负债。 3.企业不应就未来经营亏损确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。【练习】关于或有事项说法中正确的是【练习】关于或有事项说法中正确的是（ ）。）。A A待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债定的，应当确认为预计负债B B待执行合同变成亏损合同的，应当确认为待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负

40、债预计负债C C企业应当就未来经营亏损确认预计负债企业应当就未来经营亏损确认预计负债D D企业在一定条件下应当将未来经营亏损确企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债认预计负债 【答案】【答案】A A 五、重组义务五、重组义务重组重组是企业制定和控制的，将显著改变企是企业制定和控制的，将显著改变企业业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。为。属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：1.1.出售或终止企业的部分业务。出售或终止企业的部分业务。2.2.对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。3.3.关闭企业的部分营业场

41、所，或将营业活动由关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。的，应当确认为预计负债。 确认条件有：确认条件有：1 1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；计重组支出、计划实施时间等；2 2该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。 重组义务计量：重组义务计量：应按

42、应按与重组有关的直接支出与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和统和营销网络投入等支出。营销网络投入等支出。或有事项的列报或有事项的列报一、预计负债的列报及披露一、预计负债的列报及披露1.1.预计负债种类、原因及经济利益流出不确定性的说明预计负债种类、原因及经济利益流出不确定性的说明2.2.各类预计负债期初、期末余额和本期变动情况各类预计负债期初、期末余额和本期变动情况3.3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金

43、额。额。预计预计负债负债 的的列报列报销售费用管理费用营业外支出费用或支出B/SI/S预计负债二、或有负债的列报及披露二、或有负债的列报及披露1.1.或有负债的种类及成因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、或有负债的种类及成因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等或有负债。未决仲裁、对外提供担保等或有负债。若未决诉讼、未决仲裁所披信息若未决诉讼、未决仲裁所披信息预期造成重大不利影响，可不披露，但应当披露其性质及没有披露的事实和原因预期造成重大不利影响，可不披露，但应当披露其性质及没有披露的事实和原因2.经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因计的，应当说明原因或有或有负债负债 的的列报列报披露披露 不确认除很可能外通常不披露（成因、财务影响成因、财务影响）或有资产或有负债不确认除极小可能外其余都需披露