无形资产及其他资产优秀课件

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1、第九章无形资产及其他资产第九章无形资产及其他资产 本章学习目的本章学习目的 通过本章学习，学生应掌握：无形资产的特征、通过本章学习，学生应掌握：无形资产的特征、无形资产的确认、计量、摊销、出售与出租、期末计价与转销；了解无形资产的确认、计量、摊销、出售与出租、期末计价与转销；了解商誉的确认、计量与会计处理；掌握其他资产的内容及其会计核算等。商誉的确认、计量与会计处理；掌握其他资产的内容及其会计核算等。 无形资产的含义及特征无形资产的含义及特征 无形资产概述无形资产概述 无形资产的分类无形资产的分类 本本 无形资产会计的主要问题无形资产会计的主要问题 章章 无形资产的确认无形资产的确认 主主 无

2、形资产的计价无形资产的计价 要要 无形资产的价值摊销无形资产的价值摊销 内内 无形资产的出售与出租及其会计处理无形资产的出售与出租及其会计处理 容容 无形资产的期末计价及转销无形资产的期末计价及转销 *无形资产的特殊会计问题无形资产的特殊会计问题商誉商誉 其他资产其他资产 本章授课内容本章授课内容 一、无形资产一、无形资产 （一）无形资产的涵义、特征及分类（一）无形资产的涵义、特征及分类 1、含义：、含义：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性非货币性长期资

3、产。包括专利权、长期资产。包括专利权、著作权、专有技术、商誉等。著作权、专有技术、商誉等。 我国无形资产准则对无形资产的定义与国际会计准则不完全相同。我国无形资产准则对无形资产的定义与国际会计准则不完全相同。IAS No.38规定，无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租规定，无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或为管理目的而持有的、没有实物形态的给其他单位或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性可辨认非货币性资资产。很显然，这个定义不包括商誉。产。很显然，这个定义不包括商誉。 2、特征：、特征：与有形资产相比，无形资产一般具有如下特征：与有形资产相比，无形

4、资产一般具有如下特征：无实体性；无实体性；结合性，不能直接增加财产，只能与其它有形资产相结合才能发挥作结合性，不能直接增加财产，只能与其它有形资产相结合才能发挥作用；用；能为企业带来未来经济利益，但这种利益具有很大的不确定性；能为企业带来未来经济利益，但这种利益具有很大的不确定性；以使用为目的，而不以出售为目的；以使用为目的，而不以出售为目的；具有独占性。具有独占性。 3、无形资产的分类。、无形资产的分类。无形资产可按不同的标准进行分类无形资产可按不同的标准进行分类 按是否可辨认分为：（可辨认是指具有专门名称、能具按是否可辨认分为：（可辨认是指具有专门名称、能具体认定、可单独取得或转让）体认定

5、、可单独取得或转让） 可辨认无形资产：商标权、著作权、专利权、专利技术、可辨认无形资产：商标权、著作权、专利权、专利技术、土地使用权、特许权等。土地使用权、特许权等。 不可辨认无形资产：商誉。不可辨认无形资产：商誉。 按其来源可分为：按其来源可分为： 外购无形资产；外购无形资产； 自创无形资产；自创无形资产； 投资转入无形资产；投资转入无形资产； 接受捐赠无形资产。接受捐赠无形资产。 按有无期限可分为：按有无期限可分为： 有限期无形资产：指法律明确规定有效期的；有限期无形资产：指法律明确规定有效期的； 无限期无形资产：主要指非专利技术、商誉等。无限期无形资产：主要指非专利技术、商誉等。 ( (

6、二二) )无形资产的主要会计问题：无形资产的主要会计问题： 无形资产的主要会计问题包括：无形资产的确认与计无形资产的主要会计问题包括：无形资产的确认与计量，无形资产的价值摊销期限的确定，无形资产的出售、量，无形资产的价值摊销期限的确定，无形资产的出售、出租，无形资产的期末计价及其转销等。出租，无形资产的期末计价及其转销等。 1、无形资产的确认、无形资产的确认是指将符合无形资产确认条件的是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。负债表。 一般地，将某一项目确认为无形资产，必须具备：一般地，将某一项目确认

7、为无形资产，必须具备： 首先，它必须符合无形资产的定义。首先，它必须符合无形资产的定义。 其次，能确定该资产创造的经济利益很可能流入企业。其次，能确定该资产创造的经济利益很可能流入企业。 第三，该资产的成本能可靠地计量。第三，该资产的成本能可靠地计量。如自创商誉，虽符合如自创商誉，虽符合无形资产的定义，但因其形成的成本难以可靠地计量，因而不能作为无形资产的定义，但因其形成的成本难以可靠地计量，因而不能作为一项无形资产加以确认。一项无形资产加以确认。 2、无形资产的计量、无形资产的计量是指确定无形资产的入账是指确定无形资产的入账价值。对此我国会计标准规定：价值。对此我国会计标准规定：“企业的无形

8、资产在取得企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。时，应按实际成本计量。”其取得时的实际成本按下列方其取得时的实际成本按下列方法确定：法确定： 购入的无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。，按实际支付的价款作为实际成本。 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应分两种情况确定：，应分两种情况确定： 、企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本；应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本； 、其他情况下接受投资获得的无形资产，按投资各方其他情况下接受投资获得的无形资产，按投资各方

9、确认的价值作为实际成本。确认的价值作为实际成本。企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收债权换入取得企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收债权换入取得的无形资产的无形资产（略）（略）以非货币性交易换入的无形资产以非货币性交易换入的无形资产，应区别是否涉及补价而分别处理：，应区别是否涉及补价而分别处理：、不涉及补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为、不涉及补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本；实际成本； 收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收 益和应支付的相关税费减去收到的补价。益和应支

10、付的相关税费减去收到的补价。、涉及补价的、涉及补价的 支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的补支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的补 价和相关税费。价和相关税费。接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产，应视捐赠方是否提供凭据而分别处理：，应视捐赠方是否提供凭据而分别处理：、捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相、捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；关税费作为实际成本；、捐赠方没有提供有关凭据的，应视接受的捐赠资产是否存在活跃市、捐赠方没有提供有关凭据的，应视接受的捐赠资产是否存在活跃市场而分别处理：存在活跃市场的，按同类

11、或类似无形资产的市场价格加场而分别处理：存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格加上应支付的相关税费；不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产预上应支付的相关税费；不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产预计未来现金流量的现值作为实际成本。计未来现金流量的现值作为实际成本。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。依法申请取得前发生的研究无形资产的实际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。与开发费用应于发生时确

12、认为当期费用。 研究与开发费用（研究与开发费用（research and development cost R&Dresearch and development cost R&D）本身并不是无形资产，但由于研究与开发活动的结果往往会本身并不是无形资产，但由于研究与开发活动的结果往往会导致某些无形资产的产生，如专利权、专有技术等。所以各导致某些无形资产的产生，如专利权、专有技术等。所以各国会计准则都对研究与开发费用项目做出专门规定。归纳起国会计准则都对研究与开发费用项目做出专门规定。归纳起来，处理方法主要有三种：来，处理方法主要有三种： 一是将其予以资本化并在未来一定期间摊销；一是将其予以资本

13、化并在未来一定期间摊销； 二是将其全部费用化并计入发生期的当期费用；二是将其全部费用化并计入发生期的当期费用； 三是分别处理，研究费计入当期费用，开发费若可能产三是分别处理，研究费计入当期费用，开发费若可能产生未来经济利益则予以资本化。生未来经济利益则予以资本化。 我国准则采用的是第二种方法。我国准则采用的是第二种方法。 3、无形资产的价值摊销、无形资产的价值摊销 我国企业会计制度规定，我国企业会计制度规定，“企业应当自取得当月起在预计使用年限内分企业应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。并同时冲减无形资产的账面价值期平均摊销，计入损益。并同时冲减无形资产的账面价值。” 无形

14、资产的入账价值无形资产的入账价值 每期摊销额每期摊销额= 摊销期数摊销期数 可见，在无形资产入账价值已定的情况下，每期摊销额与摊销年限成反可见，在无形资产入账价值已定的情况下，每期摊销额与摊销年限成反比，所以，无形资产摊销年限的确定是关键因素。对此，准则和制度规定：比，所以，无形资产摊销年限的确定是关键因素。对此，准则和制度规定：、合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合、合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；同规定的受益年限；、合同没有规定受益年限但法律规定有有效年限的，摊销年限不应超过、合同没有规定受益年限但法律规定有有效年限的，

15、摊销年限不应超过法律规定的有效年限；法律规定的有效年限；、合同规定了受益年限、法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过、合同规定了受益年限、法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过两者之中较短者；两者之中较短者；、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，则摊销年、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，则摊销年限不应超过限不应超过10年。年。 帐务处理：帐务处理：无形资产摊销时，直接计入管理费用，并同时冲减无形资产摊销时，直接计入管理费用，并同时冲减“无形无形资产资产”账面价值。账面价值。 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷：无形资产贷：无形资产 4、

16、无形资产的出售、出租、无形资产的出售、出租 无形资产的出售无形资产的出售 制度规定，制度规定，“企业出售无形资产，应将所得价企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入营业外收支。营业外收支。” 例例91：虹映公司出售一项无形资产，实际取得款项：虹映公司出售一项无形资产，实际取得款项120000元，该项无形资产的摊余价值为元，该项无形资产的摊余价值为118000元，已计元，已计提无形资产减值准备提无形资产减值准备3000元，应交营业税元，应交营业税6000元。则：元。则： 借：银行存款借：银行存款 120000 无形资产减值准

17、备无形资产减值准备 3000 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 1000 贷：无形资产贷：无形资产 118000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 6000 无形资产的出租无形资产的出租 企业出租无形资产，应按所取得的租金收入，企业出租无形资产，应按所取得的租金收入，计入计入“其他业务收入其他业务收入”账户，并同时确认出租无账户，并同时确认出租无形资产的相关费用，计入形资产的相关费用，计入“其他业务支出其他业务支出”。 取得租金收入时取得租金收入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本费用结转出租无形资产的成本费用 借：其

18、他业务支出借：其他业务支出 贷：无形资产贷：无形资产(摊销额摊销额) 应交税金应交税金(应交的营业税应交的营业税) 银行存款银行存款(相关维护费用等相关维护费用等) 5、无形资产的期末计价与转销、无形资产的期末计价与转销无形资产的期末计价无形资产的期末计价期末，期末，“无形资产应当按照账面价值与可收回无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值准备。准备。”、计提时机及情形规定：、计提时机及情形规定：企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，

19、至少每年年末检查一次。在检查时，若发现以下情况，则应对无形资产的至少每年年末检查一次。在检查时，若发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过其可其收回金额的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过其可其收回金额的部分确认为减值准备部分确认为减值准备 该无形资产已被新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到该无形资产已被新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到 不利影响；不利影响； 该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余年限内不能恢复；该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余年限内不能恢复； 该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用

20、价值；该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； 其他足以证明该项无形资产实质上已经发生了减值的情形。其他足以证明该项无形资产实质上已经发生了减值的情形。、计提无形资产减值准备的会计处理：、计提无形资产减值准备的会计处理：计提时：借：营业外支出计提时：借：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备如果计提的减值准备在以后其价值又得以恢复的，则应在原计提的减值范如果计提的减值准备在以后其价值又得以恢复的，则应在原计提的减值范围内冲回。围内冲回。 借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷：营业外支出贷：营业外支出计提的无形资产减

21、值准备计提的无形资产减值准备 无形资产的转销无形资产的转销如果无形资产预期不能为如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其转销。对此，新制企业带来经济利益，则应将其转销。对此，新制度和准则都规定：度和准则都规定：“当存在下列一项或若干项情当存在下列一项或若干项情况时，该项无形资产的账面价值全部转销，计入况时，该项无形资产的账面价值全部转销，计入当期损益。当期损益。” 该无形资产已被其他新技术所替代，并且该无形资产该无形资产已被其他新技术所替代，并且该无形资产 已无使用价值和转让价值；已无使用价值和转让价值； 该无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带该无形资产已超过法律保护期限，并

22、且已不能为企业带 来经济利益；来经济利益； 其它足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让其它足以证明该项无形资产已经丧失了使用价值和转让 价值的情形。价值的情形。 此时，应：借：管理费用此时，应：借：管理费用(或营业外支出或营业外支出) 贷：无形资产贷：无形资产 在资产负债表中，在资产负债表中，“无形资产无形资产”列示于列示于“固定资产固定资产”项下，项下，“其他资产其他资产”之上。并按无形资产的账面余额减去已计提的之上。并按无形资产的账面余额减去已计提的无形资产减值准备后的净额反映。无形资产减值准备后的净额反映。 附：无形资产的会计处理综合举例附：无形资产的会计处理综合举例 例例92 2

23、001年年1月月1日，虹映公司外购日，虹映公司外购A无形资产，实际支付无形资产，实际支付价款价款120万元。根据相关法律，万元。根据相关法律，A的有效年限的有效年限10年，已使用三年，已使用三年。甲企业估计年。甲企业估计A可使用年限为可使用年限为6年。年。2002年年12月月31日，由日，由于与于与A相关的经济因素发生不利变化，致使相关的经济因素发生不利变化，致使A发生减值。甲企发生减值。甲企业估计其可收回金额为业估计其可收回金额为25万元。万元。2004年年12月月31日，甲企业日，甲企业发现，导致发现，导致A在在20X2年发生减值损失的不利经济因素已全部年发生减值损失的不利经济因素已全部消

24、失，此时估计消失，此时估计A的可收回金额为的可收回金额为40万元。万元。 则虹映公司的会计处理如下：则虹映公司的会计处理如下： 2001年年1月月1日购入：借：无形资产日购入：借：无形资产 1200000 贷：银行存款贷：银行存款 1200000 2001年摊销：借：管理费用年摊销：借：管理费用 200000 贷：无形资产贷：无形资产200000 2002年摊销：同年摊销：同200l年年 2002年计提减值准备：借：营业外支出年计提减值准备：借：营业外支出 550000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 550000 2003年摊销：借：管理费用年摊销：借：管理费用62500 贷：无形

25、资产贷：无形资产62500 2004年摊销：同年摊销：同2003年年 2004年年 12月月31日减值损失转回：日减值损失转回： 借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 275000 贷：营业外支出贷：营业外支出 275000 2005年摊销：借：管理费用年摊销：借：管理费用 200000 贷：无形资产贷：无形资产 200000 2006年摊销：同年摊销：同 2005年。年。 2006年年12月月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：日转销无形资产和相关减值准备的余额： 借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 275000 贷：无形资产贷：无形资产 275000 如果如果2005年年12

26、月月31日该无形资产已被其他技术取代，已日该无形资产已被其他技术取代，已不能为企业带来利益，则应：不能为企业带来利益，则应： 借：管理费用借：管理费用 200000 无形资产减值准备无形资产减值准备 275000 贷：无形资产贷：无形资产 475000 如果该无形资产在如果该无形资产在2005年年1月月1日出售，出售价格为日出售，出售价格为50万万元，交纳营业税元，交纳营业税5%，其他费用略。则会计处理为：，其他费用略。则会计处理为： 借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 275000 银行存款银行存款 500000 贷：应交税金贷：应交税金 25000 无形资产无形资产 675000 营

27、业外收入营业外收入 75000 ( (三三) ) 商誉的性质、特点及其确认：商誉的性质、特点及其确认： 1、商誉的性质、商誉的性质 商誉（商誉（goodwill）一词，最早引入会计界是随着企业产权有偿转让行）一词，最早引入会计界是随着企业产权有偿转让行为发生并于为发生并于19世纪末在财务会计中出现。世纪末在财务会计中出现。 关于商誉的性质主要有三种观点：关于商誉的性质主要有三种观点： 一是对企业持有良好印象的价值表现；一是对企业持有良好印象的价值表现； 二是预测未来利润的折现值与正常投资报酬两者之间的差额；二是预测未来利润的折现值与正常投资报酬两者之间的差额； 三是企业整体价值与单项有形资产及

28、可辨认无形资产价值之间的差额。三是企业整体价值与单项有形资产及可辨认无形资产价值之间的差额。 我国出版的众多教科书中多数引用的都是第二种观点，即认为商誉是我国出版的众多教科书中多数引用的都是第二种观点，即认为商誉是企业超过一般获利能力的潜在经济价值。而作为一种超额获利能力，商企业超过一般获利能力的潜在经济价值。而作为一种超额获利能力，商誉的产生要与企业所处的优越的地理位置、优秀的产品品牌、较好的员誉的产生要与企业所处的优越的地理位置、优秀的产品品牌、较好的员工素质、较高的企业管理水平、较大的产品市场潜力等因素有关。工素质、较高的企业管理水平、较大的产品市场潜力等因素有关。 2、商誉的特点：、商

29、誉的特点： 一是不可辨认性，即商誉不能单独存在；一是不可辨认性，即商誉不能单独存在； 二是有助于商誉形成的个别因素，不能用任何方法单独计价，只有在二是有助于商誉形成的个别因素，不能用任何方法单独计价，只有在把企业作为一个整体看待时，才可按总额确定其价值。把企业作为一个整体看待时，才可按总额确定其价值。 3、商誉的确认与计量、商誉的确认与计量 确认。商誉只有从外部购入时方可入账，而商誉的入账价确认。商誉只有从外部购入时方可入账，而商誉的入账价值取决于一个企业购并另一个企业整体时支付的购买价格与值取决于一个企业购并另一个企业整体时支付的购买价格与应享有被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。如果企业

30、应享有被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。如果企业整体的购买价格高于应享该企业可辨认净资产的公允价值，整体的购买价格高于应享该企业可辨认净资产的公允价值，其差额可由购买企业确认为商誉；如果企业整体的购买价格其差额可由购买企业确认为商誉；如果企业整体的购买价格低于该企业可辨认净资产的公允价值，其差额为低于该企业可辨认净资产的公允价值，其差额为“负商誉负商誉”。 计量。商誉的计价方法取决于人们对商誉性质的认识，如计量。商誉的计价方法取决于人们对商誉性质的认识，如果将商誉视为净资产的果将商誉视为净资产的“收买价与其公允价值之差收买价与其公允价值之差”，则商，则商誉只能采用间接方法计量；而如果将商誉

31、视为誉只能采用间接方法计量；而如果将商誉视为“超额利润超额利润”，则商誉应按直接法计量。则商誉应按直接法计量。 、商誉的间接计量法、商誉的间接计量法是通过对比商誉的买者付给卖者是通过对比商誉的买者付给卖者的价款差额与买进该企业净资产公允价值之间的差额来间接的价款差额与买进该企业净资产公允价值之间的差额来间接确认的。如：某企业账面净资产确认的。如：某企业账面净资产450万元，其公允价值为万元，其公允价值为500万元，被兼并时支付购买价格为万元，被兼并时支付购买价格为650万元。则商誉为万元。则商誉为150万元。万元。 、直接计量法、直接计量法是将企业可望赚取的是将企业可望赚取的“超额利润超额利润

32、”资本资本化，并按社会平均资本成本将其折现为现值。化，并按社会平均资本成本将其折现为现值。 二、其他资产二、其他资产 ( (一一) )其他资产的含义及分类其他资产的含义及分类 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产。主要包括开办费、长期待摊费用和其他产以外的其他资产。主要包括开办费、长期待摊费用和其他长期资产。长期资产。 ( (二二) )其他资产的核算其他资产的核算 1、开办费、开办费是企业在筹建期间发生的除购建固定资产以是企业在筹建期间发生的除购建固定资产以外的其他不应计入有关财产物资价值的费用，包括人员工资、外的

33、其他不应计入有关财产物资价值的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登登记费等。办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登登记费等。 新制度规定：新制度规定：“除购建固定资产外，所有筹建期间发生的除购建固定资产外，所有筹建期间发生的费用，先在费用，先在长期待摊费用长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。当月起一次计入开始生产经营当月的损益。” 现金现金 长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费 管理费用管理费用 开办费转销开办费转销 发生时发生时 开始生产经营当月转销时开始生产经营当月转销时 银行存款银行存款 2、长期待摊

34、费用、长期待摊费用是指摊销期限在一年以上的各项费用，包括固定是指摊销期限在一年以上的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、股票发行费等摊销期在一年资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、股票发行费等摊销期在一年以上的其他待摊费用。但应当由本期负担的借款利息、租金等不得作为长以上的其他待摊费用。但应当由本期负担的借款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理。期待摊费用处理。长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算、制度规定：、制度规定：“长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的

35、大修理费用在分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产的改良支出应当在租赁期限与租下一次大修理前平均摊销；租入固定资产的改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他待摊费用应当在受赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他待摊费用应当在受益年限内平均摊销。益年限内平均摊销。 股份公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股份公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的、股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发

36、行股票的溢价中不够抵销的、或者无溢价的，金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为或者无溢价的，金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。年的期限内平均摊销，计入损益。、会计处理：、会计处理： 设置设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目，并按费用种类设置开办费、固定资产大修科目，并按费用种类设置开办费、固定资产大修理、租入固定资产改良支出、股票发行费等。理、租入固定资产改良支出、股票发行费等。 现金现金 长期待摊费用长期待摊费用* 管理费用、营业费用、制造费用等管理费用、营业费用、制造费用等 发生时发生时

37、 摊销时摊销时 银行存款银行存款 长期待摊费用的转销长期待摊费用的转销 如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。该项目的摊余价值全部转入当期损益。 借：管理费用借：管理费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用* 3、其他长期资产、其他长期资产 其他长期资产一般包括：特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中其他长期资产一般包括：特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产、仲裁未决资产等、临时设施等。的财产、仲裁未决资产等、临时设施等。一般地，企业很少发生有关其他长期资产的经济业务，

38、会计制度中从未也一般地，企业很少发生有关其他长期资产的经济业务，会计制度中从未也没有指定过会计科目名称，企业在发生其他长期资产的经济业务时，可以没有指定过会计科目名称，企业在发生其他长期资产的经济业务时，可以根据其具体内容自行设置有关账户，这些账户其借方登记其他长期资产的根据其具体内容自行设置有关账户，这些账户其借方登记其他长期资产的增加，贷方登记其他长期资产的减少。增加，贷方登记其他长期资产的减少。举例：某企业被开户银行冻结一笔资金，计举例：某企业被开户银行冻结一笔资金，计30万元，后被解冻，则：万元，后被解冻，则：冻结时，借：其他长期资产冻结时，借：其他长期资产银行冻结存款银行冻结存款 3

39、00000 贷：银行存款贷：银行存款 300000解冻时，作相反分录。解冻时，作相反分录。 本章重点掌握的问题本章重点掌握的问题：1、无形资产与有形资产的比较；、无形资产与有形资产的比较；2、自行开发无形资产的计价与研究开发费用；、自行开发无形资产的计价与研究开发费用；3、无形资产出售与出租的会计核算差别；、无形资产出售与出租的会计核算差别；4、无形资产的期末计价；、无形资产的期末计价；5、商誉会计问题。、商誉会计问题。 本章作业题本章作业题：本章作业题是习题集本章作业题是习题集P141第第1、3题。题。 本章学习资料本章学习资料：1、企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产；2、国际会计准则国际会计准则NO.38无形资产无形资产；3、杨伟平、杨伟平“美国新颁美国新颁商誉及其它无形资产商誉及其它无形资产准则对我们的启示准则对我们的启示” ；4、葛家澍、葛家澍“关于商誉及其会计问题的争论关于商誉及其会计问题的争论” 中级财务会计中级财务会计（1999年人大出版社出版）年人大出版社出版）P327342。 5、罗勇、罗勇“企业如何有效的运营无形资产企业如何有效的运营无形资产”文章文章财会通讯财会通讯2001、4