中级会计实务122模拟题

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1、中级会计实务-122一、综合题（总题数：6，分数：100.00）仁达股份有限公司相关交易或事项如下：（1） 20X2年 1 月 1 日发行了 50 万份每份面值为 100 元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为 5100 万元，发行费用为 40 万元。该债券期限为 3 年，自 20X2年 1 月 1 日至 20X4年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为： 第一年 1%，第二年 2%，第三年 3%；利息于次年 1 月 1 日支付； 每份债券均可在债券发行 1 年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。该 公司发行该债券时，二级

2、市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。（2）发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于 20X 1年 12 月开工，20X2年 1 月 1 日支出 5060 万元用于该项目。 20X2年 12 月 31 日达到预定可使用状态。（3） 20X3年 1 月 1 日，仁达公司支付 20X2年度可转换公司债券利息。（4）20X3年 12 月 31 日， 债券持有人将该可转换公司债券的50%转为仁达公司的普通股，相关手续已于当日办妥；已知在转换股份时20X3年的利息已经计提但尚未支付。未转为仁达公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时 （20

3、X4年 12 月 31 日）一次结清。假定：仁达公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；不考虑其他相关因素； （P/t，5% 1）=0.9524 ； （P/F，5% 2）=0.9070 ； （P/F，5% 3）=0.8638 ； （P/F，6% 1）=0.9434 ； （P/F ，6%，2）=0.8900 ； （P/F ，6%，3）=0.8396 。要求：（分数： 28.00 ）（1）. 计算仁达公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（分数：4.00）负债成份

4、的公允价值=5000X1%X0.9524+5000X2%X0.9070+5000X3%X0.8638+5000X0.8638=4586.89（ 万元 权益成份的公允价值 =5100-4586.89=513.11（ 万元）（2）. 计算仁达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。（分数：)4.00)负债成份应分摊的发行费用 =40X4586.89/5100=35.98（ 万元 权益成份应分摊的发行费用 =40-35.98=4.02（ 万元 ）（3）. 编制仁达公司发行可转换公司债券时的会计分录。（分数：)4.00 )借：银行存款 50600000应付债券可转换公司债券 （ 利息调整

5、 ） 4490900 贷：应付债券可转换公司债券 （面值） 50000000 其他权益工具5090900（4）. 计算仁达公司可转换公司债券负债成份的实际利率并编制数： 4.00 ）20X2年年末确认利息费用的会计分录。（假设负债成份的实际利率为r，_则 5000- 449.09=5000X1%X（P/F， r，1）+5000X2%X（P/F，r，2）+5000X3%X（P/F，r，3）+5000X（P/F，r，3）利率为 5%时，等式右边的金 N=4586.89（ 万元）利率为 r 时，等式右边的金额 =4550.91（ 万元）利率为 6%时，等式右边的金额 =4460.11（ 万元）根据插

6、值法：（5%-r）/（5%-6%）=（4586.89-4550.91）/（4586.89-4460.11）解得， r=5.28%20X2年应确认的资本化利息金额=（5000- 449.09）X5.28%=240.29（万元）借：在建工程 2402900贷：应付利息 500000 应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) 1902900(5).编制仁达公司20X3年支付 20X2年度利息和期末确认利息费用的会计分录。(分数：4.00 )20X3年 1 月 1 日支付 20X2年利息：借：应付利息 500000贷：银行存款 50000020X3年应确认的利息费用=(5000- 449.09+190

7、.29)X5.28%=250.34(万元)借：财务费用 2503400贷：应付利息 1000000应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) 1503400(6).编制仁达公司 20X3年 12 月 31 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。(分数：4.00 ) 转股数 =(5000+100)/2/10=255( 万股)借：应付债券可转换公司债券 (面值) 25000000其他权益工具 2545500应付利息 500000贷：股本 2550000应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) 542300资本公积股本溢价 24953200(7).编制仁达公司 20X 4年年末与该项可转换公司

8、债券相关的会计分录。(分数：4.00 )20X4年的利息调整摊销额=(449.09-190.29-150.34)/2=54.23( 万元)借：财务费用 1292300贷：应付利息 (25000000X3%) 750000应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) 542300 借：应付债券可转换公司债券 (面值) 25000000应付利息 750000贷：银行存款 25750000甲公司为股份有限公司， 所得税税率 25%,法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司 20X3年年初股本 2000万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 5000 万元。 20X3年度发生的

9、有关交易或事 项如下：(1) 以每股 11 元发行普通股 100 股，支付发行佣金、手续费等 20 万元。(2) 分派现金股利 500 万元。(3) 以每股 10 元价格回购股票 100 股。(4) 自用房地产转换为公允价值模式计量下的投资性房地产，转换日房地产账面价值100 万元，公允价值120 万元。(5) 因会计差错调减期初留存收益 15 万元。(6) 采用权益法核算长期股权投资，享有被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动份额为-12 万元。(7) 盈余公积补亏 200 万元。(8) 当年实现的净利润为 1000 万元。要求：(1). 编制甲公司发行普通股的会计分录。(分数： 4.0

10、0)甲公司发行普通股的会计分录：借：银行存款 11000000 贷：股本 1000000资本公积股本溢价 10000000借：资本公积股本溢价 200000贷：银行存款 200000（2）. 编制甲公司分派现金股利的会计分录。（分数：甲公司分派现金股利的会计分录：借：利润分配应付现金股利 5000000 贷：应付股利 5000000（3）. 编制甲公司回购股票的会计分录。（分数： 4.00 ） 甲公司回购股票的会计分录：借：库存股 10000000贷：银行存款 10000000（4）. 编制甲公司盈余公积补亏的会计分录。（分数：4.00 ） 甲公司盈余公积补亏的会计分录：借：盈余公积 2000

11、000贷：利润分配盈余公积补亏 2000000（5）.计算甲公司 20X3年 12 月 31 日所有者权益总额。（分数：4.00 ） 甲公司 20X3年 12 月 31 日所有者权益总额=9000（年初所有者权益总额）+（1100-20）事项（1）-500（事项2）-1000（ 事项 3）+（120-100）（ 事项 4）-15（ 事项 5）-12（ 事项 6）+1000（ 事项 8）=9573（ 万元 ） 甲公司和乙公司 20X2年度和 20X3年度发生的有关交易或事项如下：（1） 20X2年 5 月 10 日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失

12、120 万元，截至 20X2年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50% 20X2年 12 月 31 日法院尚未对该案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与20X2年 6月 30 日相同。20X3年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司货款2500 万元，甲公司 20X2年 6 月 2 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定： 双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值 2310 万

13、元， 用以抵偿其欠甲公司货款 2500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 500 万元。上述债务重组协议于 20X2年 6 月 20 日经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20X2年 6 月 30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才 能实施。在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。20X2年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3400 万元。除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产

14、的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元，原预计使 用年限为30 年，截至 20X2年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用 年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（3） 20X2年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司 的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司 资产组的可收回金额为3900 万元。（4） 20X3年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司 30%，股权

15、进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为 4000 万元，戊公司所持有辛公司 30%股权的公允价值为 2800 万元。戊公司另支付补价 1200 万元。 20X3年 6 月 30 日，办理完 成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200 万元。（5） 其他资料如下：1甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙 公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。2乙公司 20X2年 7 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元。20X3年 1 月至 6 月 30 日期间实现净 利润 260万元。除

16、实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。3本题不考虑所得税及其他相关事项影响。要求：（ 答案中金额单位用万元表示 ）（1）.对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其20X2年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（分数： 4.00）4.00 )对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其 20X2年 12 月 31 日资产负债表中不应当确认预计负债。 理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。（2）. 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制 与债务重组业务有关的会计分录。

17、（分数： 4.00 ） 甲公司不应该确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值 2310 万元大于应收账款的账面价值 2000 万元（2500-500） 。故取得股 权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应冲减资产减值损失。借：长期股权投资 2310坏账准备 500贷：应收账款 2500资产减值损失 310（3）. 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。（分数：4.00 ）20X2年 6 月 30 日甲公司取得乙公司股权时： 乙公司可辨认净资产公允价值 =3400+200=3600（万元） 应该确认的商誉金额 =231 0- 3600X60%=150 万

18、（ 元 ）（4）. 判断甲公司 20X2年 12 月 31 日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依 据（需要计算的，列出计算过程 ）。（分数： 4.00） 20X2年 12 月 31 日以购买日持续计算的包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的公允价值 =（3400+200）+200-（800- 600）/10X6/12+150/60%=4040（万元 ） 由于可收回金额 3900 万元小于 4040 万元，所以商誉发生了减值。甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额=（4040- 3900）X60%=84（万元 ）（5）. 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币

19、性资产交换，并说明判断依据。（分数： 4.00）甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000X100%=30%大于 25%所以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性资产交换。甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%，销售价格（市场价格 ）均不含增值税额。甲公司 20X4年发生的部分交易或事项如下：（1）6 月 2 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A 产品。合同约定：该批产品的销售价格为 600 万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6 个月内支付。6 月 20 日，甲公司将

20、A 产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为 560 万元，已计提跌价准备 40 万元。至 12 月 31 日，甲公司应收乙 公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财 务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520 万元。6 月 16 日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B 产品。合同约定：甲公司应于 11 月 30日前提供 B 产品；该产品的销售价格为 1000 万元，丙公司应于合同签订之日支付 600 万元，余款在 B 产品 交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的 600 万元款项。11 月

21、10 日，甲公司发出 B 产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲 公司同意在销售价格上给予 1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余 款。甲公司生产 B 产品的实际成本为 780 万元。(3) 12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5 年分期收款，每年 500万元，合计 2500 万元，成本为 1.500 万元。销售当日收到增值税额 340 万元存入银行。假定销货方在销售 成立日应收金额的公允价值为 2000 万元。(4) 10 月 20 日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C 产品及

22、120 万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10 月 28 日，甲公司将 C 产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时以银行存款 支付补价 120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出 C 产品的成本为 700 万元，至 20X4年 9 月 30 日已计提跌价准备 60 万元，市场价格为 720 万元； 换入土地使用权的公允价值为 962.40 万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销， 该土地使用权自 甲公司取得之日起尚可使用 10 年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12 月 31 日，厂房尚未开工建造。要求：

23、(答案中金额单位用万元表示 )(分数： 8.00 )(1). 就资料 (1) 至(3) 所述的交易或事项，编制甲公司20X4年相关会计分录。(分数： 4.00 )16月 20 日：借：应收账款 702贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 102借： 主营业务成本560贷： 库存商品 560借： 存货跌价准备40贷： 主营业务成本4012 月 31 日，应计提坏账准备 =702-520=182( 万元)借：资产减值损失 182贷：坏账准备 18226月 16 日：借：银行存款 600贷：预收账款 60011 月 10 日：借：预收账款 600.0银行存款 558.3贷：

24、主营业务收入 (1000- 1000X1%) 990.0应交税费应交增值税 ( 销项税额)(990X17%) 168.3借：主营业务成本 780贷：库存商品 780312 月 30 日：借：长期应收款 2500银行存款 340贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 340未实现融资收益 500借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500(2).就资料(4)所述的交易或事项， 判断其交易性质并说明理由， 并编制甲公司 20X4年相关会计分录。 (分 数：4.00 )此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例

25、低于25%，即120/962.4X100%=12.47% 25%因此，应认定为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。10 月 28 日：借：无形资产 962.4贷：主营业务收入 720.0应交税费一一应交增值税（销项税额）（720X17%） 122.4银行存款 120.0借： 主营业务成本700贷： 库存商品 700借： 存货跌价准备60贷： 主营业务成本6012 月 31 日：借：管理费用（962.4/10X3/12） 24.06贷：累计摊销 24.06甲股份有限公司为上市公司 （以下简称甲公

26、司 ） ，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产 厂房一栋。 20X4年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：（1） 7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入 3 年期的专用借款 3000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付 借款利息。当日，该工程已开工。（2） 7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每 季度末收取存款利息。（3） 10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。（4） 10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

27、（5）11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250 万元。（6） 12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。（7） 12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。 要求：（ 一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示） （分数：12.00 ）（1）.计算甲公司 20X4年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息 支出资本化金额。（分数： 4.00 ） 专

28、门借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入 =1100X1.2%X3/12=3.3（ 万元 ）专门借款利息支出资本化金额 =54-3.3=50.7（ 万元）（2）. 计算甲公司 20X4年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息 支出资本化金额。（分数： 4.00）专门借款利息支出 =3000X7.2%X3/12=54（万元 ）暂时闲置专门借款的存款利息收入 =1100X1.2%X1/12=1.1（ 万元 ）专门借款利息支出资本化金额 =54-1.1=52.9（ 万元）（3）. 计算甲公司 20X4年第四季度一般借款利

29、息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、 般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（分数： 4.00）第四季度一般借款利息支出 =300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（ 万元 ）占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数 =150X2/3+750X1/3=350（万元）一般借款平均资本化率 =（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3+600X1/31X100%=1.32% 第四季度一般借款利息支出资本化金额 =350X1.32%=4.62(万元)或：占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150X2/12+750X1/12

30、=87.5(万元)一般借款平均资本化利率 =(300X4.8%X3/12+600X6%K 1/12)/(300X3/12+600X1/12X100%=5.28%第四季度一般借款利息支出资本化金额 =87.5X5.28%=4.62(万元) 提示 本题第 (3) 问以季度月份和年度月份作为计算加权平均支出和资本化率的权数都是可以的，但两者 的计算口径必须一致。1 .系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M 公司 20X1年 12 月 1 日起发生以下业务(均为主营业务)：(1) 12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，价款为 10000

31、00 元，该商品成本为 800000 元，当日收到货款。同 时与 A 公司签订协议，将该商品融资租回。(2) 12 月 6 日，向 B 企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400000 元，增值税专用发票上注明售价 600000 元。M 公司在销售时已办妥托收手续后，得知B 企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。12 月 9 日，销售一批商品给 C 企业，增值税发票上售价为800000 元，实际成本为 500000 元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C 企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12 月 12日本公司同意并办理了有关手续和开

32、具红字增值税专用发票。(4) 12 月 11 日，与 D 企业签订代销协议：D 企业委托本公司销售其商品1000 件，协议规定：本公司应按每件 3500 元的价格对外销售，D 企业按售价的 10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12 月 20 日，销售来自于 D 企业的受托代销商品 800 件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D 企业，并向D 企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。(5) 12 月 19 日接受一项产品安装任务，安装期 2 个月，合同总收入 450000 元，至年底已预收款项 180000 元，实际发生成本 75000 元，均

33、为人工费用，预计还会发生成本 150000 元，按实际发生的成本占估计总成 本的比例确定劳务的完成程度。(6) 20X1年 6 月 25 日，M 公司与 F 企业签订协议，向 F 企业销售商品一批， 增值税专用发票上注明售价为 7500000元。协议规定，M 公司应在 6 个月后将商品购回， 回购价为 9300000 元。2011 年 12 月 25 日购回， 价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为 6000000 元。 (假设只考虑增值税 )要求：根据资料(1)(6)，分别判断是否应确认收入，简要说明理由并作出相关会计分录。(分数： 12.00 ) 资料 (1) ，不确认收入， 因

34、为售后租回交易认定为融资租赁， 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延， 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。资料 (2) ，不确认收入。因为不满足销售商品收入确认条件中的相关经济利益很可能流入企业的条件。资料(3) 确认收入。因为销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。资料 (4)12 月 11 日不确认收入。因为受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续 费确认收入，商品未对外售出则不能确认收入。 12 月 20 日确认收入。资料 (5) 确认收入。因为劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认收入的金额。资料(6) 不

35、确认收入。 因为售后回购具有融资性质， 商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移， 不满足收 入确认的条件，收到的款项应确认为“其他应付款”，回购价大于原售价的差额，在回购期间按期计提利 息，计入财务费用，并增加“其他应付款”。相关分录如下：(1) 借：银行存款 1170000贷：库存商品 800000应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 170000递延收益 (或预收账款 ) 200000(2) 借：发出商品 400000贷：库存商品 400000借：应收账款应收销项税额 102000 贷：应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 102000借：应收账款 C 企业 936000贷：主营业务收入

36、800000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 136000借：主营业务成本 500000贷：库存商品 500000借：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 13600贷：应收账款 C 企业 93600(4) 借：受托代销商品 3500000 贷：受托代销商品款 3500000(5) 借：银行存款 180000贷：预收账款 180000借：生产成本 (或劳务成本 ) 75000 贷：应付职工薪酬 75000( 题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算 )借：预收账款450000X75000/(75000+150000) 150000贷：主

37、营业务收入 150000借：主营业务成本 225000X(75000/225000) 75000贷：生产成本 ( 或劳务成本 ) 75000(6) 售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：借：银行存款 8775000贷：其他应付款 7500000 应交税费应交增值税 (销项税额)(7500000X17%) 1275000 借：财务费用(9300000-7500000)-6 300000贷：其他应付款 30000020X1年 12 月 25 日购回时：借：财务费用 (9300000- 7500000)- 6 300000 贷：其他应付款 300000借：其他应付款 9300000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 1581000贷：银行存款 10881000注意：资料 (1) 是售后租回，资料 (6) 是售后回购。在售后回购中，如果回购价格等于回购日的公允价值， 此时我们需要确认收入；除此之外，都是不需要确认收入的。