中级会计实务233模拟题

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1、中级会计实务 -233( 总分： 74.00 ，做题时间： 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数： 15，分数： 15.00)1. 甲公司以一辆汽车换取乙公司一辆小型卡车，甲公司汽车的账面价值为 19万元，公允价值为 16 万元， 乙公司小型卡车账面价值为 25 万元，公允价值为 20万元，甲公司支付了 4 万元现金，不考虑相关税费。 经分析该交换具有商业实质。则甲公司换入小型卡车的成本为 ( ) 万元。A20 B23C25 D21A. VB.C.D.甲公司应以换出资产的公允价值 16 万元加上支付的补价 4 万元作为换入资产的成本，与换出资产账面价 值及支付现金的差额作为营业外支出。2.

2、 下列各项中，符合资产会计要素定义的是 ( ) 。A. 计划购买的原材料 B 待处理财产损失C.委托加工物资 D 预收款项A.B.C. VD.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。 选 项A计划购买的材料不属于资产；选项B属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益；选项D属于负债。3. 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( ) 。A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入C. 按库存商

3、品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失A.B. VC.D.按照非货币性资产准则，应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。4. A公司2006年，12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期为5年，无残值。采用直线法计提折旧， 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 2008年12月 31日应纳税暂时性差异余额为 ( ) 万元。A. 4.8 B . 12 C. 7.2 D . 4A. VB.C.D.2008年12月31日设备的账面价值 =20 - 20-5X2=12万元，计税基础=20-20X40%-(2

4、0- 20X40%)X40%=7.2万元，应纳税暂时性差异余额 =12-7.2=4.8 万元。5.2011 年7月 1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在 转换前的账面原价为 4000 万元，已计提折旧 200万元，已计提减值准备 100万元，转换日的公允价值为 3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( ) 万元。A. 3700B 3800C 3850D 4000A.B.C.D. V企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时， 应当按该项投资性房地产在转换日的账面 余额、累计折旧、减值准备等，分别转入

5、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目， 按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目，按已计提的折旧或 摊销，借记“投资性房地产累计折旧（ 摊销） ”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科 目。分录为：借：固定资产 4000（ 原投资性房地产账面余额 ）投资性房地产累计折旧 （摊销） 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4000累计折旧 200固定资产减值准备 1006. 甲公司为购建新厂房而发生的借款利息资本化部分900万元

6、，融资租入 W设备支付租赁费600万元，以分期付款方式购M大型设备，分三次付款，首付 20%,矗后2次均付40% M设备价款5000万元，前两次 付款已在支付，最后一次付款日期为2003年6月16日。购买B公司发行的债券500万元，其中手续费1万元，已到付息期尚未领取的利息 6万元。处置旧设备原价 100万元，累计折旧 90万元，支付拆卸费 3万 元，清理费 4 万元，变卖收入 5 万元，若不考虑其他事项，甲公司现金流量表中“支付的其他与投资活动 有关的现金”项目的金额为 （ ） 万元。A6 B8C1006 D4006A.B. VC.D.资本化利息、 融资租入固定资产所支付的租赁费，应在筹资活

7、动有关的现金项目中反映，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现 金”项目中反映，以后各期支付的现金以“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业购买股 票和债券时， 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，均应在“支付的其他与投资活动 有关的现金”项目中反映。 故“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的金额应在： （3+4-5）+6=8（ 万元） 中反映。7. 甲公司 2007 年度发生的管理费用为 2200万元，

8、其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理 人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 350 万元，其余均 以现金支付。 假定不考虑其他因素， 甲公司 2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为 （ ） 万元。A105 B455C475 D6705A.B. VC.D.支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员工资950-存货盘亏损失25-计提固定资产折旧420-无形资产摊销350= 455万元。8. A公司自行研发一项管理用无形资产，2009年9月初至2010年4月底属于研究阶段，共发

9、生有关支出500万元，其中 2009年发生支出 200万元， 2010年1月至 4月发生支出 300万元；2010年5月 1日进入 开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出 130万元，符合资本化条件后发生有关支出 540万 元，2010年11月，该无形资产达到预定用途， 采用直线法摊销， 预计使用年限为 10年。不考虑其他因素， 则该事项对 2010 年度损益的影响金额是 ( ) 万元。A 300 B 430C 439 D630A.B.C. VD.该项无形资产对 A公司2010年度损益的影响金额=300+130+540/10X2/12=439(万元 )。9. 甲公司为增值税一般纳税人

10、，增值税税率为17%。该企业对一生产线进行改建。该生产线的账面原价为1000 万元，累计折旧为 400万元，已提固定资产减值准备为 100万元。改建过程中领用产成品一批，成本 为 80 万元，同类产品售价为 100 万元，另支付工资等费用计 300 万元，同时取得变价收入 30 万元。则改 建后的固定资产原始价值为 ( ) 万元。A867 B967 C1267 D1367A. VB.C.D.改建后的固定资产原始价值=改建前的固定资产账面价值+改建过程中发生的支出一改建过程中取得变价收入= (1000-400-100)+(80+17+300)-30= 867( 万元 ) 。10. 企业在编制合并

11、会计报表时， 下列子公司外币会计报表项目中， 可以采用平均汇率折算为母公司记账本 位币的是 ( ) 。A. 资本公积B 盈余公积C 未分配利润D 主营业务收入A.B.C.D. V“资本公积”和“盈余公积”项目应按发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币，“主营业务收入”项目应按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为公司记账本位币；“未分配利润”项目以折算后利润 分配表中该项目的金额直接填列。11.2009 年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5年，划分为交易性金融资产，公允价值为 1200万 元，交易费用为 10 万元，该债券的面值为 1500万元。 2009年末按票面利率 3%收到利息

12、。 2009年末公允 价值为 1300 万元，则 2009年该交易性金融资产影响损益的金额为 ( ) 万元。A. 200 B. 235 C. 245 D. 135A.B.C.D. V本题会计分录为：借：交易性金融资产 1200投资收益 10贷：银行存款 1210借：银行存款 (1500X 3%) 45贷：投资收益 45借：交易性金融资产 100贷：公允价值变动损益 1002009 年总共影响损益的金额 =45-10+100=135 万元。12. 甲公司 2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响) 。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税

13、所得额，适用的所得税税率为25%。2009 年末固定资产的账面价值为 6200 万元，计税基础为 6800 万元， 2009 年因产品质量保证确认预计负债 120 万元， 税法规定， 产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。 不考虑其他因素， 则甲公司 2009 年应确认的递 延所得税收益为 ( ) 万元。A111 B180C150 D30A. VB.C.D.13. 企业在销售商品提供劳务及他人使用本企业资产等 ( ) 为收入。A. 全部经济活动所形成的经济利益的总流入B. 主要经营活动中所形成的经济利益的总流入C. 日常经营活动中所形成的经济利益的总流入D. 日常经营活动中所形成的经济利益

14、的净流入A.B.C. VD.收入是指企业在销售商品、 提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。14. A公司以一台设备换入 B公司的一项专利权。设备的账面原值为18万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值12万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，不考虑增值 税问题，A公司应确认的资产转让损失为 ()万元。A. 3 B . 12C. 4 D. 1A. VB.C.D.A 公司应确认的资产转让损失 =(18-2-1)-12=3( 万元)15. 甲股份有限公司 2005年实现净利润 500 万元。 该公司 2005年发生和发现的下列交易或事

15、项中， 会影响 其年初未分配利润的是 ( ) 。A. 发现2004年少计财务费用270万元B. 发现2004年少提折旧费用0.02万元C. 为2004年售出的产品提供售后服务发生支出50万元D. 因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%为5%A. VB.C.D.发现 2004 年少计财务费用 270 万元，属于重大会计差错，应追溯调整年初未分配利润。二、多项选择题 ( 总题数： 10，分数： 17.00)16. 下列关于资产减值准则中相关内容的表述正确的有 ( ) 。A. 资产负债表日有迹象表明总部资产发生减值的，企业应计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产 组组合的可收回金

16、额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失VB. 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应据以比较该资产组的账面价 值和可收回金额C. 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应至少于每年年度终了进行减值测试VD. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回V对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组， 再据以比较该资产组的账面价值 (包括已分摊的总部资产的账面价值部分 )和可收回金额， 因此， B 选项错误。17. 下列说法中，正确的有 ( ) 。A. 资产负债表日，企业应

17、当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够 的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不 应当转回B. 递延所得税资产不能计提减值准备C. 企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益VD. 与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益V资产负债表日， 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法获得足够的应 纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的 应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税

18、和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当 期损益，但不包括下列情况产生的所得税： (1) 企业合并； (2) 直接在权益中确认的交易或者事项。与直接 计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。18. 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有 ( ) 。A. 报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损B. 发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错VC. 报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回VD.发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据 调整事项， 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项， 整事项。19.

19、 在具有商业实质， 且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，V所以选项 A 不属于调下列说法正确的有 ( ) 。A. 如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支 VB. 如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本VC. 如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资 本公积D. 如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入 或者营业外支出本题考核换出资产处置损益的归属。选项C,应计入投资收益；

20、选项 D,应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。20. 下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有 ( )A. 固定资产采用年数总和法计提折旧 VB. 低值易耗品价值摊销采用五五摊销法C. 存货期末采用成本与可变现净值孰低计价 VD. 长期债券投资期末采用成本计价谨慎性原则要求企业在有不确定因素的情况下，保持必要的谨慎，不抬高资产或收益， 也不压低负债或费用。采用年数总和法计提折旧和存货采用成本与可变现净值孰低计价，止是谨慎性原则的体现。21. 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( ) 。A. 广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B. 与商

21、品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入VC. 对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理的确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认 收入 VD. 劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完 工百分比法确认收入 V广告制作佣金收入应在年终时根据项目的完成程度确认。22. 企业外币业务所形成的汇兑差额，可能计入的科目有 ( ) 。A. 财务赞用 VB. 公允价值变动损益 VC. 在建工程 VD. 投资收益选项A,外币汇兑差额一般通过财务费用科目核算；选项B,对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损

22、益 ( 公允价值变动损益 )，相应的汇率变动的影响也计入当期损益 ( 公允价值变 动损益)；选项C,外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应予以资本化计入在建工程。23. 下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有 ( ) 。A. 出售无形资产取得的收益 VB. 交易性金融资产公允价值变动C. 非货币性交换中换出固定资产的公允价值小于其账面价值D. 债务重组中债务人用现金清偿的金额小于重组债务的账面价值V出售无形资产取得的收益、 债务重组中债务人用现金清偿的金额小于重组债务的账面价值应计入营业外收入；交易性金融资产公允价值变动应计入公允价值变动损益；非货币性交换中换出固定资产的公允价值小 于其

23、账面价值应计入营业外支出。24. 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 ( ) 。A. 对无形资产计提减值准备 VB. 发生无形资产后续支出C. 摊销无形资产成本 VD. 转让无形资产所有权 V选项A、C和D均会引起“无形资产”科目发生减少，因此会引起无形资产账面价值发生增减挛动。对于 选项B,应当在发生当期确认为费用，不会引起无形资产账面价值发生增减变动。25. 下列各项目中，属于会计估计变更的有 ( ) 。A. 将固定资产预计净残值率由 10%改为 3% VB. 将坏账准备的计提比例由 5%改为 10% VC. 将无形资产的摊销年限由 10年改为5年 VD. 将建造合同收入确

24、认由完成合同法改为完工百分比法 将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更。三、判断题 (总题数： 10，分数： 10.00)26. 在资本化期间， 为购建固定资产而借入的专门借款和占用的一般借款， 所产生的汇兑差额， 应当予以资 本化，计入相关资产的成本。 ( )A. 正确B. 错误 V在资本化期间内， 为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额， 应当予以资本化， 但是除专 门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。27. 采用成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式时，按照会计政策变更处理。( )A. 正确 VB.

25、错误28. 处于更新改造过程停止使用的固定资产，也应照提折旧。( )A. 正确B. 错误 V 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。29. 企业对于未来很可能发生的交易，应当合理地予以确认和计量。( )A. 正确B. 错误 V会计核算应当以实际发生的交易为依据，未来可能发生的交易会计上不进行确认。30. 固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。 ( )A. 正确B.错误 V应将固定资产折旧方法变更作为会计估计变更进行会计处理。31. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产， 应于每个资产负债表日， 对该投资性房地产进行减值 测试。 ( )

26、A. 正确B. 错误 V公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销，也不计提减值准备。32. 编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产=负债+净资产。 ( )A. 正确 VB. 错误民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 其中， 反映 财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债 =净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用 =净资产变动额。33. 收入能够导致企业所有者权益的增加，但导致企业所有者权益增加的并不一定就是收入。 ( )A. 正确 VB. 错误34. 因进行大修理而停

27、用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 ( )A. 正确 VB. 错误35. 企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。 ( )A. 正确B. 错误 V企业对与关联方发生的应收款项也可以计提坏账准备， 但一般不能全额计提坏账准备。 但如果有除有确凿 证据表明关联方 (债务单位 )已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行 重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。四、计算题 (总题数： 2，分数： 13.00)36.2007 年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券 10 0

28、00 张，每张面值 100元，票面利 率为 3，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97 元，另支付相关费用 2 200 元，划分为 可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为 4。2007年 12月 31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70元，甲公司预计， 如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2008 年 1月 1日收到债券利息 30 000 元。2008年，乙公司采取措施使财务状况大为好转。 2008年12月 31日，该债券的公允价值上升到每张 90元。2009 年 1月 1日收到债券利息 30 000 元。2009 年 1月

29、10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项 902 000 元存入银行。 要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。(1) 2007 年 1 月 1 日 借：可供出售金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 972 200可供出售金融资产利息调整 27 800(2) 2007 年 12 月 31 日应收利息=1 ooo ooo X3%= 30 000(元)应确认的利息收入=972 200 X4%=38 888(元)2oo7 年 12 月 31 确认减值损失前该债券的摊余成本=972 200+38 888-30 000= 981 088(元)应确认减值损失：981 088- 10 000 X

30、70= 281 088（元）借：应收利息 30 000可供出售金融资产利息调整 8 888贷：投资收益 38 888借：资产减值损失 281 088贷：可供出售金融资产公允价值变动 281 088（3）2008 年 1 月 1 日借：银行存款 30 000贷：应收利息 30 000（4）2008 年 12 月 31 H应收利息=1 000 000 X3%= 30 000（元）2008 年 1 月 1 日该债券的摊余成本=981 088-281 088 = 700 000（元）应确认的利息收入=700 000 X4%=28000（元）减值损失转回前该债券的摊余成本=700000+28 000-3

31、0 000 = 698 000（元）2008年12月31日，该债券的公允价值=900 000（元）应回转的金额=900 000-698 000 = 202 000（元）借：应收利息 30 000贷：投资收益 28 000可供出售金融资产利息调整 2 000借：可供出售金融资产公允价值变动 202 000 贷：资产减值损失 202.000（5）2009 年 1 月 1 日借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000（6）2009 年 1 月 10 日 借：银行存款 902 000 可供出售金融资产公允价值变动 79 088利息调整 20 912贷：可供出售金融资产成本 1 000 00

32、0投资收益 2 000）甲公司为上市公司。 2010 年至 2012 年，甲公司及其子公司乙公司发生的有关交易或事项如下： 经董事会批准，甲公司 2010 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人 员每人授予 1 万份现金股票增值权。 行权条件为乙公司 2010年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 2011 年12 月 31 日 2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止 2012 年12月 31 日 3个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格

33、的现金，行权期为 3 年。乙公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公 司截止 2011 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。2011 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止 2012 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2012 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原 授予

34、现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下： 2010年 1 月 1 日为 9元；2010年 12月 31 日为 10元；2011 年 12月31 日为 12元；2012年 10月 20日为 11 元。假定不考虑相关税费和其他因素的影响。要求 :（分数： 12.00 ）（1）. 计算股权激动计划的实施对甲公司 2010 年度和 2011 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处 理。（分数： 6.00 ）由于现金股票增值权，属于以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应

35、当以对可 行权情况的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费 用和相应的负债。2010 年年末未满足可行权条件，估计 2011 年可以行权，将等待期调整为 2 年应确认相关费用=（50- 2） X 1X1/2 X 10=240（万元 ）借：管理费用 240贷：应付职工薪酬 2402011 年年末未满足可行权条件，估计 2012 年可以行权，将等待期调整为 3 年应确认的相关费用=（50-3- 4）X1X2/3X12 -240=104（ 万元）借：管理费用 104贷：应付职工薪酬 104）（2）. 计算股权激励计划的取消对甲公司 2012 年度合并财务报

36、表的影响，并简述相应的会计处理。 （ 答案中的金额单位用万元表示 ） （分数： 6.00 ）2012 年 10 月 20 日取消该激励计划，按加速行权处理：确认相关费用： （50-3- 1）X1X11 -（240+104）=162（ 万元）借：管理费用 162贷：应付职工薪酬 162支付职工薪酬 600 万元，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的差额，计入当期费用。 借：管理费用 94贷：应付职工薪酬 600-（50-3-1）X1X11 94借：应付职工薪酬 600贷：银行存款 600或：借：管理费用 94应付职工薪酬 506贷：银行存款 600 注：虽然是母公司与子公司的交易，但在

37、合并报表中，母公司与子公司视为一体，所以本题中要求做对甲 公司合并报表影响，从整体角度去考虑即可。 ）五、综合题 （总题数： 2，分数： 19.00）37. 广南股份有限公司 （以下简称广南公司 ）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为 33%，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商 品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。广南公司 2002 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：（1）12月1日

38、，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司；款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下： 2/10 ， 1/20 ， n/30（ 假定现金折扣按销售价格计算 ） 。该批商品的实际成本为 75 万元。（2）12月3日，收到B公司来函，要求对当年 11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入 200万元，但款项尚未收取 ） 。经查核，该批商品存在外观质量问题。广 南公司同意了 B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税

39、专用发票。（3）12月10日，收到A公司支付的货款，并存入银行。(4) 12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元；广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，不 提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。(5) 12月16日，与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元(含增值税额)o合同签订日预收价款 25万元。至12月31日，已实际发生安装费用14万 元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 6万元。广南公司

40、按实际发生的成本占总成本的比例确定 安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(6) 12月20日，收到E公司退回的商品一批。该批商品系当年11月10日售出，销售价格为 50万元，实际成本为45万元；售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定。广南公司同意了E公司的退货要求。当日，广南公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。(7) 12月20日，与F公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元。根据协议，协议签订日预收价款400万元。余款于2003年1月31日交货时付清。当日，收到F公司预付

41、的款项，并存入银行。(8) 12月21日，收到先征后返的增值税 34万元，并存入银行。(9) 12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行。(10) 12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为10万元；盘亏的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元。原材料盘亏系计量不准所致， 固定资产盘亏系管理不善所致。盘亏损失经批准予以处理。(11) 除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称借方发生额(万元)货方发生额(万元)其他业务支出20 营业费用15管理费用12.2账务费用10

42、.3主营业务税金及附加6.5投资收益14.2营业处收入8营业外支出12.2(12) 12月31日，计算交纳本月应交所得税(假定本月无纳税调整事项)。要求：(1) 编制广南公司上述(1)至(10)和(12)项经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目 及专栏名称)o(2) 编制广南公司2002年12月份的利润表(利润表见答题纸)。(答案中的金额单位用万元表示)(1) 编制广南公司上述(1)到(10)和(12)项经济业务相关的会计分录(1) 借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税金一一应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本75 贷：库存商品75 借：主营业务收入 10 应

43、交税金一一应交增值税(销项税额)1.7贷：应收账款11.7借：银行存款115财务费用2贷：应收账款117 借：银行存款100贷：其他业务收入100(5) 借：银行存款25贷：预收账款25借：劳务成本14贷：应付工资14借：预收账款24.57贷：主营业务收入21应交税金一一应交增值税(销项税额)3.57借：主营业务成本14贷：劳务成本14(6) 借：库存商品45贷：发出商品45借：应交税金应交增值税 (销项税额)8.5贷：应收账款8.5(7) 借：银行存款400贷：预收账款(或应收账款)400(8) 借：银行存款34贷：补贴收入34(9) 借：银行存款50贷：专项应付款50(10) 借：待处理财

44、产损溢10贷：原材料10借：管理费用10贷：待处理财产损溢10借：待处理财产损溢 20累计折旧70固定资产减值准备10贷：固定资产100借：营业外支出20贷：待处理财产损溢 20(11) 借：所得税23.1贷：应交税金应交所得税 23.1(12) 利润表略利润表(简化)制单位：广南公司2000年12月金额单位：万元项目本月数一、主营业务收入111减：和营业务成本89主营业务税金及附加6.5二、主营业务利润15.5力卩：其他业务利润80减：营业费用15管理费用22.2账务费用12.3三、营业利润46力卩：投资收益14.2补贴收入34营业外收入8减：营业外支出32.2四、利润总额70减：所得税23

45、.1五、净利润46.9)38.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔 )，借款期限为2年，年利率为6%到期一次支付本金和利息。该厂房采用岀包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 计算，每年按360天计算，每月按30天计算。(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款向承包方支付工程进度款 200万元；7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款9

46、00万元。假定利息资本化金额按年300万元；4月1日，用银行存款200万元。上述专门借款2010年取得的收入为20万元(存入银行)。(2) 2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%勺罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资

47、产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： 甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万元，成本为120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。 资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。(3) 2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司 (该公司为房地产开发

48、企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公 司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： 甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了 20万元的跌价准备，公允价值为 300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折113,预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。 乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公

49、司对换入的商品房立即岀租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1500万元。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。(3) 计算甲公司在2011年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4) 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5) 计算甲公司在2012年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6) 计算确定甲公司从乙公司换入

50、的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。(7) 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。( 答案中的金额单位用万元表示 )(分数： 18.00 )( 1) 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点由于所建造厂房在 2010年12月31日全部完工， 可投入使用，达到了预定可使用状态， 所以利息费用停止 资本化的时点为： 2010年 12月 31日。计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额利息资本化金额=1000X6% -20=40(万元)(2) 会计处理为： 借：银行存款 20在建工程厂房 40贷：长期借款 (1000X 6%)60(3) 债务重组日积欠资产管理公司

51、债务总额 =1000+1000X 6%X 2=1120(万元)(4) 会计处理为：借：长期借款 1120贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 34股本 200资本公积股本溢价 (200X 3.83 -200)566营业外收入债务重组利得 120借：主营业成本 120贷：库存商品 120(5) 新建厂房原价 =900+40=940(万元) 累计折旧额 =(940- 40)/10 X 2=180(万元 ) 账面价值 =940180=760( 万元 )(6) 计算确定换入资产的入账价值 甲公司换入商品房的入账价值 =300+51+49+1000=1400(万元)会计处理为：借：固定资产清理 760累计折旧 180贷：固定资产 940借：固定资产清理 50 贷：应交税费应交营业税 50 借：投资性房地产成本 1400贷：固定资产清理 1000主营业务收入 300 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 49借：主营业务成本 290 存货跌价准备 20 贷：库存商品 310 借：固定资产清理 190 贷：营业外收入 190(7) 会计处理为： 借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100)