交易性金融资产与可供出售金融资产优秀课件

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1、2007.9.11第四章第四章 交易性金融资产与可供交易性金融资产与可供出售金融资产出售金融资产温州大学商学院温州大学商学院 狄灵瑜主讲狄灵瑜主讲2007.9.12007.9.11掌握掌握：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征、初始入：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征、初始入账价值的构成、公允价值变动的确认方法及处置时会计处理账价值的构成、公允价值变动的确认方法及处置时会计处理的区别。的区别。理解理解：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资

2、产处置，其实现损益处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互现损益处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。转换的条件。了解了解：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别。升时，会计处理的区别。学习目的与要求学习目的与要求2007.9.11以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可

3、供出售金融资产金金融融资资产产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产可重分可重分类类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变金融资产的分类一旦确定，不得随意改变 2007.9.11以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益满足下列条件之一：满足下列条件之一：l目的是为了近期内出售；目的是为了近期内出售；l采用短期获利方式进行管理；采用短期获利方式进行管理；l属于衍生工具。属于衍生工具。交易性金融资产交易性金融资产2007.9.11初始计量初始计量按公允价值计量按公允价值计

4、量相关交易费用计入当期损益（投资收益）相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益转入投资收益会计处理会计处理2007.

5、9.11取取 得得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 投资收益（投资收益（交易费用）交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款持有期间宣告股利或持有期间宣告股利或计提债券利息计提债券利息借：应收利息（或应收股利）借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益贷：投资收益收到的现金股利或利息收到的现金股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）期末期末（公允价值上升或下降）（公允价值上升或下降）注：不需计提减值准备注：不需计提减值准备借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变

6、动损益贷：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动）公允价值变动）取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利 收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。2007.9.11 出 售借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益( (损失计入借方损失计入借方) ) 同时，转出原公允价值变动同时，转

7、出原公允价值变动 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益( (或相反或相反) )2007.9.11【例例1 1】20207 7年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000 0001 000 000元从二级元从二级市场购入乙公司发行的股票市场购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.6010.60元（含元（含已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利0.600.60元），另支付交易费用元），另支付交易费用10001000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持元。甲公司将持有的乙公司股

8、权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：2007.9.11 （1 1）5 5月月1313日，购入乙公司股票：日，

9、购入乙公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000应收股利应收股利60 00060 000投资收益投资收益1 0001 000贷：银行存款贷：银行存款1 061 0001 061 000（2 2）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款60 00060 000贷：应收股利贷：应收股利60 00060 000（3 3）6 6月月3030日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300 000300 000贷：公允价值变动损益贷：

10、公允价值变动损益300 000300 000（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：银行存款借：银行存款1 500 0001 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益300 000300 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000公允价值变动公允价值变动300 000300 000投资收益投资收益500 000500 0002007.9.11【例例2 2】20207 7年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 1 020 000000元（含已到付息但

11、尚未领取的利息元（含已到付息但尚未领取的利息20 00020 000元）购入某公司发元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用行的债券，另发生交易费用20 00020 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 0001 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次，每半年付息一次，ABCABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。ABCABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：（1 1）20207 7年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20 x620 x6年下半年利息年下半年利息20 00020

12、 000元；元；（2 2）20207 7年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 0001 150 000元（不含元（不含利息）；利息）；（3 3）20207 7年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20207 7年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元（不元（不含利息）；含利息）；（5 5）20208 8年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20207 7年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20208 8年年3 3月月3131日，日，ABC

13、ABC企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1 180 1 180 000000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0 000l0 000元）。元）。2007.9.11 （1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000应收利息应收利息20 00020 000投资收益投资收益20 00020 000贷：银行存款贷：银行存款1 040 0001 040 000（2 2）20207 7年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20206 6年下半年利息：年下半年利息：借：银行存

14、款借：银行存款 20 00020 000贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（3 3）20207 7年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150 000150 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150 000150 000借：应收利息借：应收利息 20 00020 000贷：投资收益贷：投资收益20 00020 000（4 4）20207 7年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：借：银行存款借：银行存款 20 00020 0

15、00贷：应收利息贷：应收利息20 00020 0002007.9.11 （5 5）20207 7年年l2l2月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50 00050 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 00050 000借：应收利息借：应收利息20 00020 000贷：投资收益贷：投资收益2000020000（6 6）20208 8年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20207 7年下半年利息：年下半年利息：借：银行存款借：银行存款20 00020 000贷：应

16、收利息贷：应收利息20 00020 000（7 7）20208 8年年3 3月月3131日，将该债券予以出售：日，将该债券予以出售：借：应收利息借：应收利息10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益l0 000l0 000借：银行存款借：银行存款1 l70 0001 l70 000公允价值变动损益公允价值变动损益l00 000l00 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000公允价值变动公允价值变动l00 000l00 000投资收益投资收益 l70 000l70 000借：银行存款借：银行存款10 00010 000贷：应收利息贷：应收利息

17、10 00010 0002007.9.11以公允价值计量，且其变动计入所有者权益以公允价值计量，且其变动计入所有者权益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积权益类：权益类：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动债券类：债券类：可供出售金融资产可供出售金融资产面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动1 1、直接指定：活跃市场上有公开报价，公允价值能持续、直接指定：活跃市场上有公开报价，公允价值能持续可靠取得且持有意图不十分明确的投资可靠取得且持有意图不十分明确的投资2 2、未划分为其他三类的金融资产、未划分为其他三类的金融资产第二节第二

18、节 可供出售金融资产可供出售金融资产2007.9.11会计处理会计处理初始计量初始计量债券债券投资投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票股票投资投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公

19、允价值变动计入所有者权益资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积）在利润表中在利润表中“综合收益综合收益”里反映里反映持有至到期投持有至到期投资转换为可供资转换为可供出售金融资产出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积额计入资本公积处处 置置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”转入转入“投资收

20、益投资收益”2007.9.11取取得得股票股票投资投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交（公允价值与交易费用之和）易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等债券债券投资投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也利息调整（差额，也可能在贷方）可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等2007.9.11资产资产负债负债表日表日债券类债券

21、类（计算（计算利息）利息）借：应收利息（分期付息，借：应收利息（分期付息，面值面值 票面利率票面利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到期一应计利息（到期一 次还本付息债券）次还本付息债券） 贷：投资收益（贷：投资收益（期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（利息调整（差额差额）公允价公允价值变动值变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（或相反）（或相反）持有持有期间期间宣告发宣告发放现金放现金股利股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益200

22、7.9.11金融资产的摊余成本和实际利率指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的期末金融资产的摊余成本摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +本期计本期计提的利息（期初摊余成本提的利息（期初摊余成本实际利率实

23、际利率）- -本期收到本期收到的利息（分期付息债券面值的利息（分期付息债券面值票面利率）票面利率）- -本期偿本期偿还的本金还的本金- -减值准备减值准备实际利率实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。量折现为当前账面价值所使用的利率。注：注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值摊余成本即其账面价值。 2007.9.11重分类重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积

24、其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）出售出售借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益（或相反）（或相反）2007.9.11例：可供出售金融资产例：可供出售金融资产股权类股权类 A公司于公司于2010年年1月月5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票20万股作为可供出售万股作为可供出售金融资产，每股支付价款金融资产，每股支付价款5元；元；2010年年12月月31日，该股票公允价值为

25、日，该股票公允价值为110万元；万元；2011年年4月月10日，日，A公司将上述股票对外公司将上述股票对外出售，收到款项出售，收到款项115万元存入银行。万元存入银行。 2007.9.112007.9.11例：可供出售金融资产例：可供出售金融资产股权类股权类 乙公司于乙公司于206年年7月月13日从二级市场购入日从二级市场购入股票股票1 000 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。融资产。 乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有该股票，日仍持有该股票，该股票当时的市价为该股

26、票当时的市价为16元。元。207年年2月月1日，日，乙公司将该股票售出，售价为每股乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付元，另支付交易费用交易费用30 000元。元。 2007.9.11（1）206年年7月月13日，购入股票：日，购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 000（2）206年年12月月31日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 970 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000（3）207年年2

27、月月1日，出售股票：日，出售股票：借：银行存款借：银行存款 12 970 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000 投资收益投资收益 2 060 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 公允价值变动公允价值变动 970 0002007.9.11例：可供出售金融资产例：可供出售金融资产股权类股权类 201年年5月月6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司万元），购入乙公司发行的股票发行的股票200万股，占乙公司

28、有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公。甲公司将其划分为可供出售金融资产。司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：其他资料如下：（1）201年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。万元。（2）201年年6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.2元。元。（3）201年年12月月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股股票市价为每股5元。元。（4）202年年5月月9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利4000万元万元（5）202年年5月月13日，甲公司收到乙公司

29、发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年年5月月20日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票元的价格将该股票全部转让全部转让 2007.9.11（1）201年年5月月6日，购入股票：日，购入股票：借：应收股利借：应收股利 15 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 1001 贷：银行存款贷：银行存款 1016（2）201年年5月月10日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 15 贷：应收股利贷：应收股利 15（3）201年年6月月30日，确认股票的价格变动：日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值

30、变动公允价值变动 39 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 39（4）201年年12月月31日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 402007.9.11（5）202年年5月月9日，确认应收现金股利：日，确认应收现金股利：借：应收股利借：应收股利 20 贷：投资收益贷：投资收益 20（6）202年年5月月13日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 20 贷：应收股利贷：应收股利 20（7）202年年5月月20日，出售股票：日，出售股票

31、：借：银行存款借：银行存款 980 投资收益投资收益 21 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1001 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12007.9.11例：可供出售金融资产例：可供出售金融资产股权类股权类 208年年10月月20日，甲公司以每股日，甲公司以每股10元的价格元的价格从从二级市场购入乙公司股票二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款万股，支付价款100万万元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。公司股票作为可

32、供出售金融资产核算。208年年12月月31日，乙公司股票市场价格为每股日，乙公司股票市场价格为每股18元。元。 209年年3月月15日，甲公司收到乙公司分派的现日，甲公司收到乙公司分派的现金股利金股利4万元。万元。209年年4月月4日，甲公司将所持有乙日，甲公司将所持有乙公司股票以每股公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交元的价格全部出售，在支付相关交易费用易费用2.5万元后，实际取得款项万元后，实际取得款项157.5万元。万元。2007.9.11（1）甲公司所持有乙公司股票）甲公司所持有乙公司股票208年年12月月31日的账面日的账面价值是价值是( )。A100万元万元 B102万

33、元万元C180万元万元 D182万元万元（2）甲公司）甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益年度因投资乙公司股票确认的投资收益是是( )。A55.50万元万元 B58.00万元万元C59.50万元万元 D62.00万元万元【答案答案】（1）；（）；（2）2007.9.11例：可供出售金融资产例：可供出售金融资产债券类债券类 207年年1月月1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3年期公司债券，该年期公司债券，该公司债券的票面总金额为公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率元，票面年利率4%，实际年利率为，实际年利率为3%，利

34、息每年末支付，本金到，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。融资产。207年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1 000.094元。元。 2007.9.11（1）207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 利息调整利息调整 28.244 贷：银行存款贷：银行存款 1 028.244（2）207年年12月月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息实际利息=1 028.2443%=30

35、.84 73230.85（元）（元）年末摊余成本年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）（元）借：应收利息借：应收利息 40 贷：投资收益贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.15借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 192007.9.11计提计提减值减值准备准备发生减值，原直接计入发生减值，原直接计入所有者权益的因公允价所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，值下降形成

36、的累计损失，也应当予以转出，计入也应当予以转出，计入当期损益当期损益借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公公 允价值变动允价值变动 减值减值准备准备的转的转回回债务工具债务工具，公允价值已公允价值已上升且客观上与原减值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项损失确认后发生的事项有关，原确认的减值损有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入失应当予以转回，计入当期损益当期损益借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动 贷：资产减值损失（贷：资产减值损失（以原计提金以原计提金额为限额为限） 资本公积

37、资本公积其他资本公积其他资本公积 权益工具，权益工具，公允价值回公允价值回升计入资本公积，不得升计入资本公积，不得通过损益转回。通过损益转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价公允价值变动值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积可供出售金融资产的减值可供出售金融资产的减值2007.9.11例：减值准备的计提例：减值准备的计提:股权类股权类2010年年12月月1日，日，A公司从证券市场上购入公司从证券市场上购入B公司公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费万元（含相关税费5万元）。万元）。2010年年1

38、2月月31日，日，该可供出售金融资产的公允价值为该可供出售金融资产的公允价值为95万元。万元。2011年年3月月31日，其公允价值为日，其公允价值为60万元，而且还会下万元，而且还会下跌。跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。要求：编制上述有关业务的会计分录。2007.9.11（1）2010年年12月月1日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 100 贷：银行存款贷：银行存款 100（2）2010年年12月月31日日 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 5（3）2011年年3月月31日日 借

39、：资产减值损失借：资产减值损失 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 352007.9.11例：减值准备的计提与转回：债券类例：减值准备的计提与转回：债券类A公司于公司于2010年年1月月1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2009年年1月月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年期、票面年利率为年利率为5%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日日支付上年度的利息，到期日2014年年1月月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券

40、时日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际万元，实际支付价款为支付价款为1076.30万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用10万元。假定按万元。假定按年计提利息。年计提利息。2010年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1020万。万。2011年年12月月31日，该债券的预计未来现金流量现值为日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万并将继续下降。万并将继续下降。2012年年1月月20日，日，A公司将该债券全公司将该债券全部出售，收到款项部出售，收到款项995万存入银行

41、。万存入银行。 要求：编制要求：编制A公司从公司从2010年年1月月1日至日至2012年年1月月20日日上述有关业务的会计分录。上述有关业务的会计分录。2007.9.11（1）2010年年1月月1日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值 1000 应收利息应收利息 50 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 36.3 贷：银行存款贷：银行存款 1086.3（2）2010年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 50 贷：应收利息贷：应收利息 502007.9.11（3）2010年年12月月31日日应确认的投资收益应确认的投资收益=（1000+36.3）4%=41.45应

42、收利息应收利息=1000 5%=50借：应收利息借：应收利息 50 贷：投资收益贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 8.55此时，摊余成本此时，摊余成本=1000+36.3+41.45-50=1027.75=账面价值账面价值公允价值公允价值=1020应确认的公允价值变动应确认的公允价值变动=1027.75-1020=7.75借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 7.752007.9.11（4）2011年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 50 贷：应收利息贷：应收

43、利息 50（5）2011年年12月月31日日应确认的投资收益应确认的投资收益=1027.754%=41.11应收利息应收利息=10005%=50可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整=50-41.11=8.89借：应收利息借：应收利息 50 贷：投资收益贷：投资收益 41.11 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 8.89可供出售金融资产期末调整前账面价值可供出售金融资产期末调整前账面价值=1020-8.89=1011.11公允价值公允价值=1000应确认公允价值变动应确认公允价值变动=11.11借：资产减值损失借：资产减值损失 18.86 贷：可供出售金融资产贷：可供

44、出售金融资产公允价值变动公允价值变动 11.11 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 7.752007.9.11（6）2012年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 50 贷：应收利息贷：应收利息 50（7）2012年年1月月20日日借：银行存款借：银行存款 995 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 18.86 投资收益投资收益 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1000 利息调整利息调整 18.862007.9.11例：减值准备的计提和转回：债券类例：减值准备的计提和转回：债券类 205年年1月月1日，日，ABC公司按面值从债券二级市场购入

45、公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券公司发行的债券10 000张，每张面值张，每张面值100元，票面利率元，票面利率3%,划分划分为可供出售金融资产。为可供出售金融资产。 205年年12月月31日，该债券的市场价格为每张日，该债券的市场价格为每张100元。元。 206年，年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。仍可支付该债券当年的票面利息。206年年12月月31日，该债券的日，该债券的公允价值下降为每张公允价值下降为每张80元。元。ABC公司预计，如公司预计，如MN0不采取措施，不采取措施，该债券的公允

46、价值预计会持续下跌。该债券的公允价值预计会持续下跌。 207年，年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。发生的财务困难大为好转。207年年12月月31日，该债券的公允价日，该债券的公允价值已上升至每张值已上升至每张95元。元。 假定假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：公司有关的账务处理如下：2007.9.11（1）205年年1月月1日购入债券：日购入债券： 借：可供出售金融资产借：可

47、供出售金融资产成本成本 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（2）205年年12月月31日确认利息、公允价值变动：日确认利息、公允价值变动： 借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。2007.9.11（3）206年年12月月31日确认利息收入及减值损失：日确认利息收入及减值损失：借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000借：银行存款借：

48、银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 000借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确公司应确认减值损失。认减值损失。 2007.9.11（4）207年年12月月31日确认利息收入及减值损失转回：日确认利息收入及减值损失转回：应确认的利息收入应确认的利息收入=（期初摊余成本（期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失发生的减值损失200 000）3%=24 000（元）（元） 借：应收利息借：应收利

49、息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 6 000 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 000减值损失转回前，该债券的摊余成本减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=79 4000（元）（元）207年年12月月31日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值=950 000元元应转回的金额应转回的金额=950 000-794 000=156 000（元）（元） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 156 0002007.9.1