基础会计学财产清查课件

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1、第七章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对一、 财产清查的含义及种类1.1.财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数实存数与账面结存数账面结存数是否相符的一种专门方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对2.2.财产清查的意义 保证账实完全相符。保证账实完全相符。 保证财产安全完整。保证财产安全完整。3.3.财产清查的种类二、财产清查的种类n(一) 按照清查的对象和范围分类n可分为全面清查

2、和局部清查n1.全面清查 全面清查就是对全部财产进行全面盘点和核对。（所有财产物资、货币资金和各项债权债务盘点和核对）。n（1）年终决算之前n（2）单位撤消、合并或改变隶属关系n（3）中外合资、国内联营n（4）开展清产核资n（5）单位主要负责人调离工作时2.局部清查n局部清查就是根据管理的需要，对一部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。（流动性较大的财产）n（1）每日业务终了清点现金，做到日清月结。n（2）每月核对一次银行存款和银行借款n（3）对材料、在产品和库存商品，每月重点抽查，贵重财产物资，每月清点一次。n（4）债权债务在年度内至少核对一至二次 (二) 按照清查的时间分类 可以分为定期清

3、查和不定期清查。 1.定期清查 定期清查就是根据管理制度的规定或按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。 一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。 2.不定期清查 不定期清查是事先并无计划安排，而是根据特殊需要，对财产物资、债权债务所进行的临时性清查。一般适用于某些特定事项。如更换财产物资保管人员时 第二节 财产清查的方法n一、货币资金的清查n（一）库存现金的清查实地盘点的方法实地盘点的方法现金盘点报现金盘点报告表告表n（二）银行存款的清查对账单法对账单法未达账项未达账项银行银行存款余额调节表存款余额调节表n二、实物的清查方法n三、往来款项的清查方法1.1.货币资金的清查 （1 1

4、）库存现金的清查库存现金的清查 1 1）清查方法清查方法实地盘点法。 2 2）清查手续）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。 （2 2）银行存款的清查 1 1）清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。 2 2）清查手续：）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3 3）未达账项：）未达账项： A.A.基本含义基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况: : 见教材见教材P.121P.121举例。举例。 4 4）“银行存款余

5、额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法2.2.实物财产与往来款项的清查 （1 1）实物财产的清查 1 1）清查方法：）清查方法：实地盘点法实地盘点法 (逐一盘点法、测量计算盘点逐一盘点法、测量计算盘点法、抽样盘点法法、抽样盘点法) 技术推算法技术推算法n(1) 实地盘点法 实地盘点法是通过实地逐一清数或用计量器具确定实物的实存数量的一种常用方法。(2) 技术推算法通过量方、计尺等技术手段，推算财产物资的实存数量的一种方法。（露天堆放的燃料用煤）2 2）清查手续：）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的原始凭证。 （2 2）往来款项的清查 1 1）

6、清查方法：）清查方法：查询核实法。 2 2）清查手续：）清查手续：应填写“往来款项对账单”。第三节 财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义 （2）处理原则）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3）主要步骤：）主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的处理步骤和方法n1、(一) 审批前的处理n（二）审批后的处理n待处理财产损溢资产类账户n表示：借方登记财产物资的盘亏、毁损数、盘盈转销数n贷方登记财产物资的盘盈数、毁

7、损转销数n余额在借方表示净损失 贷方表示净溢余设置“待处理财产损溢”账户n用途：为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户。n性质：资产类n结构：n该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。（一）现金清查结果的处理n企业盘点现金，发现短缺5.6元。等待处理。n借：借：待处理财产损待处理财产损溢溢5.65.6n贷：现金贷：现金5.6n经批准，短缺的现金由出纳员赔偿，赔款未收到。n借：其他应收款借：其他应收款5.65.6n贷：贷：待处理财产损待处理财产损溢溢5.65.6（二）存货清查结果的账务处理

8、造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用费用；责任事故造成的损失，应由过失认负责赔偿负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。例1 某企业在财产清查中盘盈盘盈材料一批，估计价值为1000元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数额，编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料 10001000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10001000 上述盘盈的材料，经查明是由于收发计量上的误差所致。流动资

9、产盘盈数额应冲减管理费用，计入“管理费用”账户贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10001000 贷：管理费用贷：管理费用 1000 例 某企业财产清查中盘亏产成品的价值为1200元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的流动资产盘亏数额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12001200 贷：库存商品贷：库存商品 1200上述盘亏的产成品已查明原因：产成品其中200元由责任人造成，责成过失人赔偿，1000元为定额内的自然损耗，经批准预以转销。属于责任者个人赔偿的，计入属

10、于责任者个人赔偿的，计入“其它应收款其它应收款”账户的账户的借方；属于定额内损耗和管理不善造成的，计入借方；属于定额内损耗和管理不善造成的，计入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：借：其它应收款借：其它应收款 200200 管理费用管理费用 1000 1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12001200 （三）、 固定资产清查结果的账务处理 固定资产出现盘亏的原因主要是：自然灾害、责任事故和丢失等。根据不同的情况作不同的处理，一般处理办法是：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经

11、批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经核算应以其净值列作营业外收入。例 某企业在财产清查中盘盈车床一台，该机器重置价值24000元，净值为净值为1720017200。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数额，编制如下会计分录： 借：固定资产 17200 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17200 上述盘盈的固定资产经批准给予转账。固定资产盘盈的净值作为营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待

12、处理固定资产损溢 17200贷：营业外收入 17200 上述盘亏的固定资产已查明原因： 固定资产盘亏系管理不善造成。盘亏及毁损固定资产的净值应作为营业外支出，计入“营业外支出”账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：借：营业外支出 3000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3000（四）、应收账款清查结果的账务处理 应收账款的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。 应收账款应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。对于应付款项中实在无法支付的部分，借记“应付账款”科目，贷

13、记“营业外收入”科目。例 南星厂在财产清查中，查明应收某单位的货款1000元，因其单位撤销，确实无法收回。该厂已提取坏账准备金，经批准，冲销坏账准备金。此项经济业务应作如下会计分录：借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000例 东光公司在财产清查中，查明应收某单位的货款1500元 ，因其单位撤销，确实无法收回。该厂未提取坏账准备金，经批准，予以核销。此项经济业务应作如下会计分录： 借：管理费用 1500 贷：应收账款 1500 例 3 华联公司在财产清查中，查明应付某单位的货款800元 ，因其单位撤销，确实无法支付。经批准，转作营业外收入。此项经济业务应作如下会计分录： 借：应付账款 800 贷：营业外收入 800