基础会计学原理(5)课件

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1、基础会计学原理基础会计学原理（三）（三）主讲人：王莹主讲人：王莹基础会计学原理三第三章第三章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 一、筹集资金核算内容一、筹集资金核算内容 资金筹集是企业经营活动的起点。企业资金的来源渠道资金筹集是企业经营活动的起点。企业资金的来源渠道主要有两条：一是投资人投入的资金，二是从外部债

2、权人处主要有两条：一是投资人投入的资金，二是从外部债权人处取得的借款。取得的借款。 对筹集资金过程核算的主要内容包括投资者投入的各种对筹集资金过程核算的主要内容包括投资者投入的各种资产、从银行等金融机构取得的借款和向社会公开发行的债资产、从银行等金融机构取得的借款和向社会公开发行的债券。券。 基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 二、筹集资金设置的主要账户二、筹集资金设置的主要账户实收资本实收资本实际收到投实际收到投资额资额 按法定程序减按法定程序减少的资本数少的资本数 余：企业实有余：企业实有的资本数额的资本数额 “实收资本实收资本”账户按投资主体的不同账户按投

3、资主体的不同设置明细分类账户，进行明细核算。设置明细分类账户，进行明细核算。 短期借款短期借款取得的借款取得的借款本金本金 偿还的借款本偿还的借款本金金 余：企业尚未余：企业尚未偿还的短期借偿还的短期借款的本金款的本金 “短期借款短期借款”账户按照债权人、借款账户按照债权人、借款种类等设置明细分类账户，进行明细种类等设置明细分类账户，进行明细核算。核算。 基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 二、筹集资金设置的主要账户二、筹集资金设置的主要账户银行存款银行存款 各种存款的各种存款的减少数减少数 各种存款的增各种存款的增加数加数 余：企业实际存余：企业实际存在银行或

4、其他金在银行或其他金融机构的款项融机构的款项 长期借款长期借款 长期借款本长期借款本息的增加额息的增加额 借款本息的减借款本息的减少额少额 余：企业尚未余：企业尚未偿还的长期借偿还的长期借款款 “长期借款长期借款”账户按照贷款单位、贷账户按照贷款单位、贷款种类等设置明细分类账户，分别款种类等设置明细分类账户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细等进行明细核算。核算。 基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 二、筹集资金设置的主要账户二、筹集资金设置的主要账户固定资产固定资产 减少固定资减少固定资产的原价产的原价 取得固定资产取得固定资产的原价的原价 余：

5、企业期末余：企业期末固定资产的账固定资产的账面原价面原价 “固定资产固定资产”账户按照用途、类别、账户按照用途、类别、型号等设置明细分类账户，进行明细型号等设置明细分类账户，进行明细核算。核算。 无形资产无形资产 出售无形资产转出售无形资产转出的无形资产账出的无形资产账面余额面余额 取得的无形资取得的无形资产的成本产的成本 余：企业无形余：企业无形资产成本资产成本 “无形资产无形资产”账户按照无形资产的项账户按照无形资产的项目设置明细分类账户，进行明细核算。目设置明细分类账户，进行明细核算。基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 三、筹资过程主要经济业务核算三、筹资

6、过程主要经济业务核算【例【例1】 收到大华公司投资机器设备一套收到大华公司投资机器设备一套,协议价为协议价为1 000 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本大华公司大华公司 1 000 000 【例【例2】 收到宏顺公司投资专利权一项作价收到宏顺公司投资专利权一项作价500 000元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 500 000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本宏顺公司宏顺公司 500 000基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 三、筹资过程主要经济业务核算三、筹资过程主要经济

7、业务核算【例【例3】向银行借入期限为六个月的借款】向银行借入期限为六个月的借款200 000元，已转入银行存款账户。元，已转入银行存款账户。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例【例4】 收到宏顺公司投资专利权一项作价收到宏顺公司投资专利权一项作价500 000元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 500 000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本宏顺公司宏顺公司 500 000基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 三、筹资过程主要经济业务核算三、筹资过程主要经济业务核算【例【例5】 用银行存款偿还

8、到期的短期借款用银行存款偿还到期的短期借款50 000元元 。 借：短期借款借：短期借款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 基础会计学原理三第一节第一节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 四、筹资过程核算程序四、筹资过程核算程序基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 一、供应过程的核算内容一、供应过程的核算内容 1固定资产购建业务固定资产购建业务 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个

9、会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。固定资产应按包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。固定资产应按取得时的成本计价，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及为取得时的成本计价，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及为使固定资产达到预期可使用状态所发生的安装调试费等必要支出。使固定资产达到预期可使用状态所发生的安装调试费等必要支出。 2物资采购业务物资采购业务 在材料物资采购过程中，企业应按经济合同和结算制度的规定支付在材料物资采购过程中，企业应按经济合同和结算制度的规定支付货款、支付采购费用，如运输费、装卸费，而材料的买价加

10、上采购费用货款、支付采购费用，如运输费、装卸费，而材料的买价加上采购费用就构成了材料的采购成本、原材料到达后，经过验收合格入企业的原材就构成了材料的采购成本、原材料到达后，经过验收合格入企业的原材料库。企业购买材料物资后，资金形态从货币形态转化为储备资金形态。料库。企业购买材料物资后，资金形态从货币形态转化为储备资金形态。企业要有计划地采购材料，既要满足生产上的需要，又要避免过多储备，企业要有计划地采购材料，既要满足生产上的需要，又要避免过多储备，占用资金。占用资金。基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户在建工程在建工程

11、结转完工工程结转完工工程的实际成本的实际成本 余：尚未完工的余：尚未完工的基建、安装等工基建、安装等工程发生的各项实程发生的各项实际支出际支出 “在建工程在建工程”账户按工程项目设置明账户按工程项目设置明细分类账户，进行明细核算。细分类账户，进行明细核算。 在途物资在途物资 验收入库物资结验收入库物资结转的采购成本转的采购成本 采购材料价款采购材料价款和运杂费等和运杂费等 余：已收到发票付款余：已收到发票付款或已开出、承兑商业或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的达或尚未验收入库的在途物资在途物资 “在途物资在途物资”账户按供应单位和物资品账户按供应单位和物资

12、品种设置明细分类账户，进行明细核算。种设置明细分类账户，进行明细核算。 建造和安装过建造和安装过程中发生的实程中发生的实际支出际支出 基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户原材料原材料 发出材料的计发出材料的计划成本或实际划成本或实际成本成本 余：库存材料的余：库存材料的计划成本或实际计划成本或实际成本成本 “原材料原材料”账户按材料的保管地点、账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细分类账户，类别、品种、规格设置明细分类账户，进行明细核算。进行明细核算。预付账款预付账款 收到所购货物应收到所购货物应冲抵的货款和退冲

13、抵的货款和退回多付的货款回多付的货款 按照购货合同规按照购货合同规定预付给供货单定预付给供货单位的款项和补付位的款项和补付的货款的货款 余：已预付而尚未余：已预付而尚未收购到货物办理结收购到货物办理结算的预付款项算的预付款项 “预付账款预付账款”账户按债务人的名称设置账户按债务人的名称设置明细分类账户，进行明细核算。明细分类账户，进行明细核算。验收入库材料验收入库材料的计划成本或的计划成本或实际成本实际成本 余：尚未补付的余：尚未补付的款项款项 基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户应交税费应交税费增值税的进项税增值税的进

14、项税额、已交税金额、已交税金 余：未抵扣的增余：未抵扣的增值税进项税额值税进项税额 “应交税费应交税费”账户按税种设置明细分账户按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。类账户，进行明细分类核算。计算应交纳的计算应交纳的税费税费 余：企业应交余：企业应交未交的税费未交的税费 实际交纳的税实际交纳的税费费余：企业多交余：企业多交的税费的税费 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 增值税的销项税增值税的销项税额、出口退税和额、出口退税和进项税额转出进项税额转出 余：应交未交的余：应交未交的增值税增值税 基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算二、供应过程设置的主要账户二、供应过程

15、设置的主要账户应付账款应付账款 到期偿还的票据到期偿还的票据本息本息 “应付账款应付账款”账户按供应单位设置明账户按供应单位设置明细分类账户，进行明细核算。细分类账户，进行明细核算。 企业偿还的款企业偿还的款项项 余：反映企业余：反映企业尚未支付的应尚未支付的应付款项付款项 企业接受供货单企业接受供货单位提供劳务等而位提供劳务等而发生的应付未付发生的应付未付的款项的款项 应付票据应付票据 企业开出、承兑企业开出、承兑商业汇票或以承商业汇票或以承兑的汇票抵付的兑的汇票抵付的应付账款应付账款 余：企业持有的余：企业持有的尚未到期的应付尚未到期的应付票据本息票据本息 “应付票据应付票据”账户按债权人

16、的名称设账户按债权人的名称设置明细分类账户，进行明细核算。置明细分类账户，进行明细核算。 基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、固定资产购建业务核算三、固定资产购建业务核算【例【例6】 企业购入一台不需安装的设备，买价企业购入一台不需安装的设备，买价150 000元，增元，增值税为值税为25 500元，运杂费为元，运杂费为4 000元，全部款项已用银行存元，全部款项已用银行存款支付。款支付。 借：固定资产借：固定资产 179 500 贷：银行存款贷：银行存款 179 500【例【例7】 企业购入一个需安装的大型工具，买价企业购入一个需安装的大型工具，买价100 000元

17、，元，增值税为增值税为17 000元，运杂费为元，运杂费为2 000元，全部款项已用银行元，全部款项已用银行存款支付。存款支付。 借：在建工程借：在建工程 119 000 贷：银行存款贷：银行存款 119 000基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、固定资产购建业务核算三、固定资产购建业务核算 【例【例8】 在大型工具的安装过程中，以银行存款支付工具安在大型工具的安装过程中，以银行存款支付工具安装费装费1 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 【例【例9】 安装工程完毕，工具达到预定可使用状态，结转工安装工程完毕，工

18、具达到预定可使用状态，结转工程成本。程成本。 借：固定资产借：固定资产 120 000 贷：在建工程贷：在建工程 120 000基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 企业采购的材料物资，应按采购的实际成本入账。物资采购成企业采购的材料物资，应按采购的实际成本入账。物资采购成本包括物资买价与采购费用两部分。采购费用主要包括运杂费、本包括物资买价与采购费用两部分。采购费用主要包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金（如关税）和其他费用。（如关税）和其

19、他费用。 【例【例10】 从胜利工厂购入从胜利工厂购入A材料材料4 000千克，买价千克，买价40 000元，元，增值税增值税6 800元，支付运杂费元，支付运杂费2 000元，款项用银行存款支付，材元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资A材料材料 42 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 48 800 基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 【例【例11】 从大洋公司购入从大洋公司购入B材料材料1 800千克，买价千克，

20、买价36 000元，增值税元，增值税6 120元，卖方代垫运杂费元，卖方代垫运杂费900元，企业开出一张三个月期限的商业承兑元，企业开出一张三个月期限的商业承兑汇票支付货款及运费，材料已验收入库。汇票支付货款及运费，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料B材料材料 36 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 贷：应付票据贷：应付票据大洋公司大洋公司 42 320 【例【例12】 给付大洋公司的商业承兑汇票到期，企业支付票款。给付大洋公司的商业承兑汇票到期，企业支付票款。 借：应付票据借：应付票据大洋公司大洋公司 42 320 贷：银行存款贷：银行存款

21、 42 320基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 【例【例13】 从红光工厂购入从红光工厂购入C材料材料50 000千克，买价千克，买价20 000元，增值税元，增值税3 400元，运杂费元，运杂费1 000元，材料已验收入库，款项尚未支付。元，材料已验收入库，款项尚未支付。 借：原材料借：原材料C材料材料 21 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款红光工厂红光工厂 24 400 【例【例14】 用银行存款归还红光工厂的货款用银行存款归还红光工厂的货款24

22、400元。元。 借：应付账款借：应付账款红光工厂红光工厂 24 400 贷：银行存款贷：银行存款 24 400基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 【例【例15】 用银行存款向胜利工厂预付购买用银行存款向胜利工厂预付购买D材料的货款材料的货款8 000元。元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例【例16】 胜利工厂向本企业发出胜利工厂向本企业发出D材料材料500千克，价款千克，价款6 500元，元，增值税增值税1 105元。元。 借：在途物资借：在途物资D材料材料 6

23、 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 105 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 7 605基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 【例【例17】 收到胜利工厂退回的多余购货款收到胜利工厂退回的多余购货款395元。元。 借：银行存款借：银行存款 395 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 395 【例【例18】 以银行存款支付以银行存款支付D材料运杂费材料运杂费200元。上述材料均已到元。上述材料均已到达并验收入库。达并验收入库。 支付运费时：支付运费时： 借：在途物资借：在途物资D

24、材料材料 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 材料到达，验收入库：材料到达，验收入库： 借：原材料借：原材料D材料材料 6 700 贷：在途物资贷：在途物资D材料材料 6 700基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 如果企业一次购入多种材料物资，共同发生采购费用，如果企业一次购入多种材料物资，共同发生采购费用，则应采用适当的分配标准将采购费用在各种材料物资之间进则应采用适当的分配标准将采购费用在各种材料物资之间进行分配，确定某种材料物资应负担的采购费用。行分配，确定某种材料物资应负担的采购费用。 采购费用分配率采购费用合计

25、采购费用分配率采购费用合计各种各种材料材料的重量的重量 （或买价）之和（或买价）之和该种材料的重该种材料的重量（或买价）量（或买价） 采购费用分配率采购费用分配率某种材料应负某种材料应负担的采购费用担的采购费用基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算四、物资采购业务的核算四、物资采购业务的核算 【例【例19】 从上海东风工厂购买从上海东风工厂购买A材料材料1 000千克，买价千克，买价10 000元，元，B材料材料1 200千克，买价千克，买价24000元，增值税计元，增值税计5 780元，材料从上海运到天津，元，材料从上海运到天津，运费共计运费共计1 100元，企业以银行存

26、款支付上述款项（运费按材料重量比元，企业以银行存款支付上述款项（运费按材料重量比例分配）。例分配）。 运费分配率运费分配率1100（10001200）0.5（元千克）（元千克） A材料负担运费材料负担运费10000.5500（元）（元） B材料负担运费材料负担运费12000.5600（元）（元） A材料采购成本材料采购成本1000050010500（元）（元） B材料采购成本材料采购成本2400060024600（元）（元） 借：原材料借：原材料A材料材料 10 500 B材料材料 24 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 780 贷：银行存款贷：银行存款

27、 40 880基础会计学原理三第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算五、物资采购过程的核算程序五、物资采购过程的核算程序 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程的核算内容一、生产过程的核算内容 生产过程是制造企业生产经营的中心环节。生产过程生产过程是制造企业生产经营的中心环节。生产过程是指从原材料投入使用起，到产成品完工入库止的全部生产是指从原材料投入使用起，到产成品完工入库止的全部生产制造过程。制造过程。 在此过程中需要核算的内容包括：在此过程中需要核算的内容包括： 1、投入的材料费用、投入的材料费用 2、发生的人工费用、发生的人工费用 3、各种需分配计入

28、产品成本的间接费用，即制造费用、各种需分配计入产品成本的间接费用，即制造费用 4、为组织管理经营活动而发生的管理费用、财务费用、其、为组织管理经营活动而发生的管理费用、财务费用、其他费用他费用 5、计算完工产品成本、计算完工产品成本基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、生产过程设置的主要账户二、生产过程设置的主要账户生产成本生产成本 转出完工入库转出完工入库产品的实际成产品的实际成本本 余：企业尚未加余：企业尚未加工完成的各项在工完成的各项在产品的成本产品的成本 “生产成本生产成本”账户应当设置账户应当设置“基本生基本生产成本产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个

29、明两个明细分类账户，进行明细核算。细分类账户，进行明细核算。 制造费用制造费用 按成本核算办法，按成本核算办法，分配计入有关的分配计入有关的成本核算对象的成本核算对象的数额数额 生产车间发生的各生产车间发生的各项机物料消耗、管项机物料消耗、管理人员的工资等薪理人员的工资等薪酬、计提的固定资酬、计提的固定资产折旧、车间支付产折旧、车间支付的办公费、水电费的办公费、水电费等费用等费用 “制造费用制造费用”账户按不同的车间、部门账户按不同的车间、部门分别设置明细分类账，并按费用项目设分别设置明细分类账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。置专栏，进行明细核算。 企业发生的各企业发生的各项生产费用项生

30、产费用 =基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、生产过程设置的主要账户二、生产过程设置的主要账户库存商品库存商品 结转的已售出结转的已售出产品的实际成产品的实际成本或计划成本本或计划成本 余：企业各种库余：企业各种库存商品的实际成存商品的实际成本或计划成本本或计划成本 “库存商品库存商品”账户按库存商品的类别、账户按库存商品的类别、品种、规格分别设置明细分类账户，品种、规格分别设置明细分类账户，进行明细核算进行明细核算 。累计折旧累计折旧 固定资产折旧的固定资产折旧的提取数提取数 企业已提折旧的减企业已提折旧的减少数或转销数少数或转销数 完工入库产品完工入库产品实际成本

31、或计实际成本或计划成本划成本 余：企业提取余：企业提取的固定资产折的固定资产折旧的累计数旧的累计数 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、生产过程设置的主要账户二、生产过程设置的主要账户应付职工薪酬应付职工薪酬 月末按受益对象月末按受益对象分配的应付薪酬分配的应付薪酬数数 余：应付未付的余：应付未付的职工薪酬职工薪酬 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户应当按照账户应当按照“工工资资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”等薪酬项目等薪酬项目进行明细核算。进行明细核算。管理费用管理费用

32、期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的数额的数额 发生的各项管理发生的各项管理费用费用 “管理费用管理费用”账户按费用项目分别设置账户按费用项目分别设置明细分类账户，进行明细核算。明细分类账户，进行明细核算。 企业按照有关规定向职企业按照有关规定向职工支付各种薪酬以及按工支付各种薪酬以及按照国家有关规定缴纳社照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金会保险费和住房公积金等等 =基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、生产过程设置的主要账户二、生产过程设置的主要账户应付利息应付利息 实际支付利息实际支付利息 余：应付未付余：应付未付的利息的利息 “应付利息应付利息”账

33、户应按照债权人设置账户应按照债权人设置明细分类账户，进行明细核算。明细分类账户，进行明细核算。 财务费用财务费用 利息收入利息收入 以及以及期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的数额的数额 利息支出及手续利息支出及手续费等筹资费用费等筹资费用 “财务费用财务费用”账户按费用项目分别设置账户按费用项目分别设置明细分类账户，进行明细核算。明细分类账户，进行明细核算。 企业按相关利企业按相关利率计算确定利率计算确定利息费用息费用 =基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 【例

34、【例20】 根据领料凭证记录，生产甲产品领用根据领料凭证记录，生产甲产品领用A 材料材料2 000公斤，计公斤，计21 000元，元，B材料材料1 500公斤，计公斤，计30 750元；生产乙产品领用元；生产乙产品领用A材料材料1 800公斤，计公斤，计18 900元，元，C材料材料25 000公斤，计公斤，计10 500元；车间一般性元；车间一般性耗用耗用A材料材料200公斤，计公斤，计2 100元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用D材料材料75公斤，计公斤，计1 005元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 51 750 乙产品乙产品 29 400 制造费用制造费用 2 100

35、 管理费用管理费用 1 005 贷：原材料贷：原材料A材料材料 42 000 B材料材料 30 750 C材料材料 10 500 D材料材料 1 005基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例【例21】 提取现金提取现金50 000元备发工资。元备发工资。 借：库存现金借：库存现金 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 【例【例22】 以现金发放职工工资以现金发放职工工资50 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50 000 贷：库存现金贷：库

36、存现金 50 000基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例【例23】 月末，工资按用途分配，其中生产工人工资月末，工资按用途分配，其中生产工人工资30 000元，车元，车间生产甲、乙两种产品，其中甲产品生产工时为间生产甲、乙两种产品，其中甲产品生产工时为2 400小时，乙产品工小时，乙产品工时为时为2 600小时；车间管理人员工资小时；车间管理人员工资8 000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资 12 000元（工人工资按产品生产工时比例分配）元（工人工资按

37、产品生产工时比例分配） 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 14 400 乙产品乙产品 15 600 制造费用制造费用 8 000 管理费用管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 50 000 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例【例24】 以银行存款发放职工福利费以银行存款发放职工福利费7 000，其中生产甲产品工人福，其中生产甲产品工人福利费利费2 016元，生产乙产品工人福利费元，生产乙产品工人福利费2 184元；车间管理人员福利费元；

38、车间管理人员福利费 1 120元，企业行政管理人员福利费元，企业行政管理人员福利费1 680元。元。 发放福利费时：借：应付职工薪酬发放福利费时：借：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000将发放的福利费记入成本费用中时：将发放的福利费记入成本费用中时： 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 2 016 乙产品乙产品 2 184 制造费用制造费用 1 120 管理费用管理费用 1 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 000 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业

39、务核算 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例【例25】 提取工会经费提取工会经费1000元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 1 000 【例【例26】 企业以现金支付职工林某生活困难补助企业以现金支付职工林某生活困难补助500元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 500 贷：库存现金贷：库存现金 500基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 制造费用是企业为生产产品而发生的不能直接计入

40、产制造费用是企业为生产产品而发生的不能直接计入产品成本的各种间接费用。它主要是生产部门（车间）为组织、品成本的各种间接费用。它主要是生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，如车间管理人员的工管理生产和为生产服务而发生的费用，如车间管理人员的工资、福利费、车间耗用的办公费、水电费、劳动保护费等以资、福利费、车间耗用的办公费、水电费、劳动保护费等以及因生产产品而引起的，但不能直接记入生产成本的费用，及因生产产品而引起的，但不能直接记入生产成本的费用，如折旧费、动力费、修理费等。如折旧费、动力费、修理费等。 【例【例27】月末，生产车间提取固定资产折旧费】月末，生产车间提取固定资产

41、折旧费20 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 【例【例28】 生产车间发生水电费生产车间发生水电费2 500元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：制造费用借：制造费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 【例【例29】 生产车间发生设备修理费生产车间发生设备修理费1 000元，以银行存款支元，以银行存款支付。付。 借：制造费用借：制造费用 1 000 贷：银

42、行存款贷：银行存款 1 000 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （四）管理费用的核算（四）管理费用的核算 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。正常生产经营期间主要包括公司经费、工会经费、各项费用。正常生产经营期间主要包括公司经费、工会经费、董事会费、业务招待费、研究费用、排污费等。董事会费、业务招待费、研究费用、排污费等。 【例【例30】 购买办公用品购买办公用品300元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：管理费用借：管理费用 300

43、 贷：银行存款贷：银行存款 300 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （四）管理费用的核算（四）管理费用的核算 【例【例31】 以现金支付招待用餐费以现金支付招待用餐费500元。元。 借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 【例【例32】 月末，厂部办公楼计提折旧费月末，厂部办公楼计提折旧费800元。元。 借：管理费用借：管理费用 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 800 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算

44、 （四）管理费用的核算（四）管理费用的核算 值得注意的是，在新准则中未设置值得注意的是，在新准则中未设置“待摊费用待摊费用”账户。账户。而根据权责发生制的要求，企业应对已支付而不应由本期全而根据权责发生制的要求，企业应对已支付而不应由本期全部负担的费用，在其受益期间进行分摊。企业应根据实际情部负担的费用，在其受益期间进行分摊。企业应根据实际情况确定是否增设况确定是否增设“待摊费用待摊费用”账户。账户。 在实际支付费用时：借：待摊费用在实际支付费用时：借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 在各月摊销费用时：借：制造费用（管理费用等）在各月摊销费用时：借：制造费用（管理费用等） 贷：待摊费用贷：

45、待摊费用 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （五）财务费用的核算（五）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。财财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。财务费用主要包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息务费用主要包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费等。收入）、金融机构手续费等。 【例【例33】 以银行存款支付银行业务手续费以银行存款支付银行业务手续费50元。元。 借：财务费用借：财务费用 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 【例【例34】 计提本期应付借款

46、利息计提本期应付借款利息4 200元，其中短期借款元，其中短期借款利息利息 1 200元，不符合资本化条件的长期借款利息元，不符合资本化条件的长期借款利息3 000元。元。 借：财务费用借：财务费用 4 200 贷：应付利息贷：应付利息 4 200基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （五）财务费用的核算（五）财务费用的核算 【例【例35】 季末，以银行存款支付借款利息季末，以银行存款支付借款利息3 000元。元。 借：应付利息借：应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例【例36】 收到银行转

47、来的银行存款利息收到银行转来的银行存款利息400元，已存入元，已存入银行存款账户。银行存款账户。 借：银行存款借：银行存款 400 贷：财务费用贷：财务费用 400 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （六）其他费用的核算（六）其他费用的核算 【例【例37】 职工王红出差预借差旅费职工王红出差预借差旅费1 000元，付现金。元，付现金。 借：其他应收款借：其他应收款王红王红 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 【例【例38】 职工王红出差回来，报销差旅费职工王红出差回来，报销差旅费890元，余款元，余

48、款退回。退回。 借：库存现金借：库存现金 110 管理费用管理费用 890 贷：其他应收款贷：其他应收款王红王红 1 000 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （七）月末分配结转制造费用（七）月末分配结转制造费用 制造费用对当期发生的间接费用进行了归集，月末要采制造费用对当期发生的间接费用进行了归集，月末要采用一定的分配方法进行分配结转，转入车间生产的各种产品用一定的分配方法进行分配结转，转入车间生产的各种产品的成本中。的成本中。 分配制造费用，要采用一定的分配标准。分配标准应能分配制造费用，要采用一定的分配标准

49、。分配标准应能比较确切地表明各种产品对生产共同耗费的负担比例。一般比较确切地表明各种产品对生产共同耗费的负担比例。一般采用机器工时、生产工人工时、生产工人工资比例等。分配采用机器工时、生产工人工时、生产工人工资比例等。分配标准选择是否合理，直接影响分配的结果和各种产品成本计标准选择是否合理，直接影响分配的结果和各种产品成本计算的正确性。算的正确性。 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （七）月末分配结转制造费用（七）月末分配结转制造费用 制造费用分配率制造费用分配率 本月制造费用总额本月制造费用总额 某产品应负担制

50、造费用某产品应负担制造费用 制造费用分配率制造费用分配率 各种产品生产工时各种产品生产工时（或工人工资）之和（或工人工资）之和 该产品生产工时该产品生产工时（或工人工资）（或工人工资）基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （七）月末分配结转制造费用（七）月末分配结转制造费用 【例【例39】 本月制造费用本月制造费用34 720元，按工时比例分配，其中甲产品工时元，按工时比例分配，其中甲产品工时1 800小时，乙产品小时，乙产品2 200小时。小时。 制造费用分配率制造费用分配率34720（18002200） 8.68

51、（元小时）（元小时） 甲产品负担制造费用甲产品负担制造费用18008.6815624（元）（元） 乙产品负担制造费用乙产品负担制造费用22008.6819096（元）（元） 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 15 624 乙产品乙产品 19 096 贷：制造费用贷：制造费用 34 720 基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算 （八）结转完工入库产品的生产成本（八）结转完工入库产品的生产成本 【例【例40】 甲产品、乙产品全部完工入库。甲产品、乙产品全部完工入库。 根据前述例题计算的甲产品生产成本根据前述例题计算的

52、甲产品生产成本83790元，乙产品生元，乙产品生产成本产成本66280元。元。 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 83 790 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 83 790 借：库存商品借：库存商品乙产品乙产品 66 280 贷：生产成本贷：生产成本乙产品乙产品 66 280基础会计学原理三第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算四、生产过程核算程序四、生产过程核算程序 基础会计学原理三基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算内容一、销售过程核算内容 销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，是产品价销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，是产品

53、价值的实现过程，其主要任务是将生产的产品销售出去，以满值的实现过程，其主要任务是将生产的产品销售出去，以满足社会的需要，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到足社会的需要，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。为了顺利地实现产品的销售，还会发生包装费、广告补偿。为了顺利地实现产品的销售，还会发生包装费、广告费、运输费等销售费用，还要按国家的规定计算交纳销售税费、运输费等销售费用，还要按国家的规定计算交纳销售税金。因此，销售过程核算的主要内容包括：确认销售收入的金。因此，销售过程核算的主要内容包括：确认销售收入的实现；与购货方办理价款的结算；结转销售成本；支付各种实现；与购货方办理价款的结

54、算；结转销售成本；支付各种销售费用；计算交纳销售税金等。销售费用；计算交纳销售税金等。基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算二、销售过程设置的主要账户二、销售过程设置的主要账户主营业务收入主营业务收入 销售商品或提销售商品或提供劳务实现的供劳务实现的销售收入销售收入 “主营业务收入主营业务收入”账户按主营业务的账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细核种类设置明细分类账户，进行明细核算。算。 其他业务收入其他业务收入企业取得的主营企业取得的主营业务以外的其他业务以外的其他收入收入 转入转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 “其他业务收入其他业务收入”账户按其他

55、业务收入账户按其他业务收入的种类设置明细分类账户，进行明细核的种类设置明细分类账户，进行明细核算。算。已确认收入的已确认收入的商品发生的销商品发生的销售退回或折让，售退回或折让，以及期末转入以及期末转入“本年利润本年利润”账户账户 的净收入的净收入=基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算二、销售过程设置的主要账户二、销售过程设置的主要账户主营业务成本主营业务成本 已结转成本的商已结转成本的商品发生销售退回品发生销售退回重新入库重新入库 ，以，以及期末转入及期末转入“本本年利润年利润”账户账户 的数额的数额“主营业务成本主营业务成本”账户按主营业务的账户按主营业务的种类设置明

56、细分类账户，进行明细核种类设置明细分类账户，进行明细核算。算。其他业务成本其他业务成本期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额 企业其他业务发企业其他业务发生的支出生的支出 “其他业务成本其他业务成本”账户按其他业务成本账户按其他业务成本的种类设置明细分类账户，进行明细核的种类设置明细分类账户，进行明细核算。算。根据本月销售根据本月销售各种商品、提各种商品、提供的各种劳务供的各种劳务等实际成本，等实际成本，计算应结转的计算应结转的主营业务成本主营业务成本 =基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算二、销售过程设置的主要账户二、销售过程设置的主要账户销售费用销售

57、费用 期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的数额的数额 “销售费用销售费用”账户按费用项目设置明账户按费用项目设置明细分类账户，进行明细核算。细分类账户，进行明细核算。营业税金及附加营业税金及附加 期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额 按规定计算确定按规定计算确定的与经营活动相的与经营活动相关的税费关的税费 注：增值税作为价外税，其核算不通过注：增值税作为价外税，其核算不通过本账户。本账户。归集实际发生归集实际发生的销售费用的销售费用 =基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算二、销售过程设置的主要账户二、销售过程设置的主要账户应收账款应收账款 已

58、收回的货款已收回的货款或确认的坏账或确认的坏账 “应收账款应收账款”账户按购货单位或接受账户按购货单位或接受劳务单位设置明细分类账户，进行明劳务单位设置明细分类账户，进行明细核算。细核算。应收票据应收票据 票据到期收回的票据到期收回的票款票款 取得的应收票据取得的应收票据的面值的面值 “应收票据应收票据”账户按开出承兑商业汇票账户按开出承兑商业汇票的单位设置明细分类账户，进行明细核的单位设置明细分类账户，进行明细核算。算。应向购货方收应向购货方收取的款项取的款项 余：企业持有的余：企业持有的商业汇票的票面商业汇票的票面金额金额 余：企业尚未余：企业尚未收回的应收账收回的应收账款款 基础会计学原

59、理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算二、销售过程设置的主要账户二、销售过程设置的主要账户预收账款预收账款 企业向购货单位企业向购货单位预收的款项和购预收的款项和购货单位补付的款货单位补付的款项项 “预收账款预收账款”账户按照购货单位设置账户按照购货单位设置明细分类账户，进行明细核算。明细分类账户，进行明细核算。企业向购货单位发企业向购货单位发货后冲销的预收款货后冲销的预收款项和退回购货单位项和退回购货单位多付的预付账款多付的预付账款 余：企业向购货余：企业向购货单位已预收但尚单位已预收但尚未发货的数额未发货的数额 坏账准备坏账准备 当期计提的坏账当期计提的坏账准备金额准备金额 实际发

60、生的坏账损实际发生的坏账损失金额和冲减的坏失金额和冲减的坏账准备金额账准备金额 余：企业已计提余：企业已计提但尚未转销的坏但尚未转销的坏账准备账准备 基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算三、销售收入的核算三、销售收入的核算（一）销售收入的确认条件（一）销售收入的确认条件 企业销售商品时，如同时符合以下条件，即可确认为收入：企业销售商品时，如同时符合以下条件，即可确认为收入： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

61、已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制 3相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 4收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算三、销售收入的核算三、销售收入的核算（二）主营业务收入的核算（二）主营业务收入的核算 当销售业务发生，符合收入确认原则时，借记当销售业务发生，符合收入确认原则时，借记“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”等账户；等账户；贷记贷记“主营业务收入主营业务收

62、入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”等账户。等账户。 【例【例41】 向天华公司销售甲产品向天华公司销售甲产品800件，单价件，单价100元，增值税率元，增值税率17% ，货已发出，收到支票送存银行。货已发出，收到支票送存银行。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算三、销售收入的核算三、销售收入的核算（二）主营业务收入的核算（二）主营业务收入的核算 【例【例42】 向

63、红星公司销售乙产品向红星公司销售乙产品500件，单价件，单价120元，增值税率元，增值税率17%，货，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款红星工厂红星工厂 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 【例【例43】 向红星公司索要货款，收到一张三个月期限的商业承兑汇票。向红星公司索要货款，收到一张三个月期限的商业承兑汇票。 借：应收票据借：应收票据红星工厂红星工厂 70 200 贷：应收账款贷：应收账款红星工厂红星工厂 70

64、200基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算三、销售收入的核算三、销售收入的核算（二）主营业务收入的核算（二）主营业务收入的核算 【例【例44】 三个月后票据到期，红星工厂支付票据款。三个月后票据到期，红星工厂支付票据款。 借：银行存款借：银行存款 70 200 贷：应收票据贷：应收票据红星工厂红星工厂 70 200 【例【例45】 收到华夏公司预付的购货款收到华夏公司预付的购货款130 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 130 000 贷：预收账款贷：预收账款华夏公司华夏公司 130 000基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算三、销售收入的核

65、算三、销售收入的核算（二）主营业务收入的核算（二）主营业务收入的核算 【例【例46】 向华夏公司发出甲产品向华夏公司发出甲产品500件，单价件，单价100元，乙产品元，乙产品500件，单件，单价价120元，增值税率元，增值税率17，已办妥托收手续。，已办妥托收手续。 借：预收账款借：预收账款 67 275 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 50 000 乙产品乙产品 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 18 700 【例【例47】 将多余的预付款将多余的预付款1 300元通过银行退回华夏公司。元通过银行退回华夏公司。 借：预收账款借：预收账款

66、华夏公司华夏公司 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 300基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算三、销售收入的核算三、销售收入的核算（三）其他销售业务收入的核算（三）其他销售业务收入的核算 企业对于发生的出租固定资产、出租无形资产、出租企业对于发生的出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等主营业务以外的其他销售或其他包装物和商品、销售材料等主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，应通过业务的收入，应通过“其他业务收入其他业务收入”进行核算。进行核算。 【例【例48】 企业出售不需用材料一批，价款企业出售不需用材料一批，价款3 000元，增值元，增值税税510元。已存入银行。元。已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 3 510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510基础会计学原理三第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算四、计算结转销售成本四、计算结转销售成本 销售成本是为取得主营业务收入或其他业务收入，而发生的生产销售成本是为取得主营业务收入或其他业务收入，而发生