会计理论第09章-会计准则理论课件

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1、2022-5-4会计理论第9章 会计准则理论1第第9章章 会计准则理论会计准则理论本科生本科生会计理论会计理论会计理论第9章 会计准则理论22022-5-4内容提要内容提要第第1节节 会计准则概述会计准则概述第第2节节 西方国家会计准则的制定与发展西方国家会计准则的制定与发展第第3节节 国际财务报告准则的制定与发展国际财务报告准则的制定与发展第第4节节 中国会计准则的制定与发展中国会计准则的制定与发展第第5节节 会计准则建设的相关问题会计准则建设的相关问题会计理论第9章 会计准则理论32022-5-4第第1节节 会计准则概述会计准则概述1.1 会计准则的相关概念辨析会计准则的相关概念辨析1.2

2、 会计准则的性质会计准则的性质1.3 会计准则的目标和特点会计准则的目标和特点会计理论第9章 会计准则理论42022-5-41.1 会计准则的相关概念辨析会计准则的相关概念辨析（一）准则与会计准则（一）准则与会计准则准则准则n是可以作为依据的标准或法则是可以作为依据的标准或法则会计准则（会计准则（Accounting Standards）n是进行会计工作所应遵守的规范，是财务会计对交易或事项进行会计处是进行会计工作所应遵守的规范，是财务会计对交易或事项进行会计处理和编制财务报表所依据的标准理和编制财务报表所依据的标准（二二）会计原则和会计准则）会计原则和会计准则正确区分会计原则和会计准则两个术

3、语，对理顺会计准则制定的思正确区分会计原则和会计准则两个术语，对理顺会计准则制定的思路和层次关系十分重要路和层次关系十分重要会计原则应属于会计准则中的较高层次，具有概括性和指导性会计原则应属于会计准则中的较高层次，具有概括性和指导性，会会计准则的制定应体现会计原则的要求计准则的制定应体现会计原则的要求会计理论第9章 会计准则理论52022-5-41.1 会计准则的相关概念辨析会计准则的相关概念辨析（三三）会计标准与会计准则）会计标准与会计准则会计准则（会计准则（Accounting Standards）也可译为会计标准，目前以会计）也可译为会计标准，目前以会计准则为主准则为主，但也许译为会计标

4、准更合适一些但也许译为会计标准更合适一些，因为会计标准的范畴因为会计标准的范畴比会计准则更大，会计准则只是会计标准的一种形式比会计准则更大，会计准则只是会计标准的一种形式（四四）会计制度与会计准则）会计制度与会计准则会计制度与会计准则并非相互排斥，相互对立，它们都是用于规范会计制度与会计准则并非相互排斥，相互对立，它们都是用于规范会计行为的，只不过表现形式和侧重点不同而已。实际上，准则和会计行为的，只不过表现形式和侧重点不同而已。实际上，准则和制度都是会计规范的具体形式，其优缺点互补，可以结合起来运用制度都是会计规范的具体形式，其优缺点互补，可以结合起来运用（五五）会计惯例与会计准则）会计惯例

5、与会计准则会计惯例是经过会计实践的长期积累逐步形成的通行的会计处理方会计惯例是经过会计实践的长期积累逐步形成的通行的会计处理方法和程序，在会计实务中得到普遍认同。会计准则以成文的公告或法和程序，在会计实务中得到普遍认同。会计准则以成文的公告或文件等形式出现，由权威机构负责制定、发布和解释。从两者的关文件等形式出现，由权威机构负责制定、发布和解释。从两者的关系看，会计准则与会计惯例既有交叉重合，又在一定程度上有所差系看，会计准则与会计惯例既有交叉重合，又在一定程度上有所差异异会计理论第9章 会计准则理论62022-5-41.2 会计准则的性质会计准则的性质（一）技术手段论（一）技术手段论从研究和

6、实施过程看，会计准则主要是一种技术从研究和实施过程看，会计准则主要是一种技术过程，它通过对资产、负债、收入和费用等会计过程，它通过对资产、负债、收入和费用等会计要素的确认、计量和披露等作出规范，为主体会要素的确认、计量和披露等作出规范，为主体会计核算过程提供专业的理论和技术标准计核算过程提供专业的理论和技术标准（二（二）经济后果论）经济后果论从会计准则所达到的经济后果看，会计准则是一从会计准则所达到的经济后果看，会计准则是一个分配标准，对不同利益集团有不同的影响，从个分配标准，对不同利益集团有不同的影响，从而导致社会财富的重新分配而导致社会财富的重新分配会计理论第9章 会计准则理论72022-

7、5-41.2 会计准则的性质会计准则的性质（三三）政治程序论）政治程序论由于会计准则的经济后果，其制定程序是相关各方利益由于会计准则的经济后果，其制定程序是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程，对会计准则制定过程冲突条件下的一种公共选择过程，对会计准则制定过程中公平性和公开性的追求和竞争，进而上升为一种政治中公平性和公开性的追求和竞争，进而上升为一种政治程序或政治博弈程序或政治博弈（四四）兼容论）兼容论“兼容论兼容论”认为单纯的技术手段论、经济后果论和政治程认为单纯的技术手段论、经济后果论和政治程序论对会计准则性质的认定都不全面，三者是从会计准序论对会计准则性质的认定都不全面，三者是从会计

8、准则的不同侧面来认识的且具有一定的联系则的不同侧面来认识的且具有一定的联系，会计准则的，会计准则的性质应当定位于三个观点的有机统一性质应当定位于三个观点的有机统一会计理论第9章 会计准则理论82022-5-41.2 会计准则的性质会计准则的性质（五五）社会公共合约论）社会公共合约论会计准则作为一项合约安排，通过提供会计信息会计准则作为一项合约安排，通过提供会计信息加工的技术标准，可以减少会计信息使用者搜集、加工的技术标准，可以减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本鉴证、利用会计信息的交易成本研究会计准则就要在信息提供者和接受者之间建研究会计准则就要在信息提供者和接受者之间建立一个

9、能够实现交易费用最低、利益最大的社会立一个能够实现交易费用最低、利益最大的社会合约合约会计理论第9章 会计准则理论92022-5-41.3 会计准则的目标和特点会计准则的目标和特点（一一）会计准则的目标）会计准则的目标会计准则作为一种制度安排，其直接目标是规范会计准则作为一种制度安排，其直接目标是规范财务会计过程，通过对有关交易或事项的会计确财务会计过程，通过对有关交易或事项的会计确认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等作出规定，为不同的主体编制财务报表，以及同作出规定，为不同的主体编制财务报表，以及同一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编一主

10、体不同时期所编制的财务报表提供共同的编制基础，从而规范会计信息的生成过程，提高会制基础，从而规范会计信息的生成过程，提高会计信息质量，为社会资源的合理配置提供决策依计信息质量，为社会资源的合理配置提供决策依据据会计理论第9章 会计准则理论102022-5-41.3 会计准则的目标和特点会计准则的目标和特点（二二）会计准则的功能）会计准则的功能会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与能力的描述能力的描述是由系统的内部结构决定的，它的发挥既有受环境

11、变化是由系统的内部结构决定的，它的发挥既有受环境变化的制约方面，又有受系统内部结构的制约和决定方面的制约方面，又有受系统内部结构的制约和决定方面（三三）会计准则的基本特点）会计准则的基本特点规范性规范性权威性权威性发展性发展性理论与实践的融合性理论与实践的融合性会计理论第9章 会计准则理论112022-5-4第第2节节 西方国家会计准则的制西方国家会计准则的制定与发展定与发展2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展2.2 英国会计准则的制定和发展英国会计准则的制定和发展2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展会计理论第9章 会计准

12、则理论122022-5-42.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展（一）美国一般公认会计原则的含义和结构（一）美国一般公认会计原则的含义和结构会计原则会计原则n会计行为的指南和确立会计行为或实务的基础会计行为的指南和确立会计行为或实务的基础美国的一般公认会计原则美国的一般公认会计原则n最核心的构成是权威机构发布的准则或公告，包括最核心的构成是权威机构发布的准则或公告，包括qFASB发布的财务会计概念公告（SFAC）、SFAS、解释公告、技术公告、紧急事务工作小组公告等，APB发布的意见书，会计程序委员会（CAP）发布的会计研究公告等会计理论第9章 会计准则理论1

13、32022-5-42.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展（二二）美国一般公认会计原则的发展历程）美国一般公认会计原则的发展历程会计程序委员会的设置会计程序委员会的设置n1938年，美国注册会计师协会为了在某些重要的会计问题上发表年，美国注册会计师协会为了在某些重要的会计问题上发表自己独立的见解，专门设置了自己独立的见解，专门设置了“会计程序委员会会计程序委员会会计原则委员会的设立会计原则委员会的设立n1959年，年，CAP被代表性更为广泛的会计原则委员会取代被代表性更为广泛的会计原则委员会取代财务会计准则委员会的创建财务会计准则委员会的创建n1973年，根据年

14、，根据AICPA下属怀特委员会的专门研究报告所确定的会下属怀特委员会的专门研究报告所确定的会计准则制定框架而建立的以美国财务会计准则委员会正式成立计准则制定框架而建立的以美国财务会计准则委员会正式成立会计理论第9章 会计准则理论142022-5-42.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展（三三）美国会计准则的制定与组织机构）美国会计准则的制定与组织机构现行美国的会计准则制定机构除现行美国的会计准则制定机构除FASB外，还有政府会计外，还有政府会计准则委员会（准则委员会（GASB）和联邦会计准则咨询委员会）和联邦会计准则咨询委员会（FASAB），三者对准则制定的范

15、围有着明确的划分），三者对准则制定的范围有着明确的划分（四四）美国财务会计准则制定的一般程序）美国财务会计准则制定的一般程序确认准则立项确认准则立项组织专题研究组织专题研究起草讨论备忘录起草讨论备忘录公开征询意见公开征询意见公布准则或放弃立项公布准则或放弃立项会计理论第9章 会计准则理论152022-5-42.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展（五五）FASB财务会计概念框架的主要内容财务会计概念框架的主要内容美国是最早制定财务会计概念框架的国家，其框美国是最早制定财务会计概念框架的国家，其框架不仅为架不仅为US GAAP的制定、修订及评价提供了的制定、修订及

16、评价提供了系统的理论支撑，而且为整个财务会计理论的发系统的理论支撑，而且为整个财务会计理论的发展，乃至其他国家的会计准则建设都有举足轻重展，乃至其他国家的会计准则建设都有举足轻重的积极意义的积极意义自自20世纪世纪70年代末以来，年代末以来，FASB先后发布了先后发布了7辑财辑财务会计概念公告务会计概念公告，具体内容前述，具体内容前述会计理论第9章 会计准则理论162022-5-42.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展（六六）美国一般公认会计原则的发展近况）美国一般公认会计原则的发展近况2003年以来年以来nFASB明显放慢了其现行会计准则的制定步伐明显放慢了

17、其现行会计准则的制定步伐n并将其与并将其与IAS/IFRS的趋同工作摆上重要议事日程的趋同工作摆上重要议事日程n对部分对部分SFAS进行了修订，以兑现其与进行了修订，以兑现其与IASB在在2002年年10月达成的诺沃克协议的承诺月达成的诺沃克协议的承诺n20042007四年间，四年间，FASB共发布共发布9项财务会计准则公项财务会计准则公告告n除除2006年年9月发布的会计准则公告第月发布的会计准则公告第157号号公允公允价值计量外，其余价值计量外，其余7项都是对原准则的修订项都是对原准则的修订会计理论第9章 会计准则理论172022-5-42.2 英国会计准则的制定和发展英国会计准则的制定和

18、发展（一一）英国会计准则制定机构的演变）英国会计准则制定机构的演变20世纪世纪60年代末年代末n英国还没有制定会计准则的正式机构，只是由英格兰和威尔士特英国还没有制定会计准则的正式机构，只是由英格兰和威尔士特许会计师协会（许会计师协会（The Institute of Chartered Accountant s in England and Wales，简称，简称ICAEW）陆续发表了一些不具约束力）陆续发表了一些不具约束力的会计原则建议书的会计原则建议书，1970年年nICAEW创立创立“会计准则筹划委员会会计准则筹划委员会”（Accounting Standards Steering C

19、ommittee，简称，简称ASSC）1976年年nASSC扩大改组为扩大改组为“会计准则委员会会计准则委员会” （Accounting Standards Committee，简称，简称ASC）会计理论第9章 会计准则理论182022-5-42.2 英国会计准则的制定和发展英国会计准则的制定和发展（二二）英国会计准则的主要构成内容）英国会计准则的主要构成内容2007年年12月底月底n实际有效的英国会计准则主要包括以下四个方面的主要内容实际有效的英国会计准则主要包括以下四个方面的主要内容：qASC发布的标准会计实务公告q ASB发布的财务报告原则公告qASB发布的财务报告准则q UITF发布的

20、意见摘要（三三）英国会计准则的发展动态）英国会计准则的发展动态IASB成功改组后，成功改组后，ASB将工作重点放在与将工作重点放在与IAS/IFRS的协的协调和趋同上，宣称不再基于英国会计准则框架内制定和调和趋同上，宣称不再基于英国会计准则框架内制定和发布新的准则，只发布将发布新的准则，只发布将IAS/IFRS在英国应用的相关准在英国应用的相关准则，同时积极参与则，同时积极参与IAS/IFRS的研制的研制会计理论第9章 会计准则理论192022-5-42.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展（一一）澳大利亚会计准则的制定和发展）澳大利亚会计准则的制定和发展财务报

21、告基金会（财务报告基金会（Financial Reporting Council，简称简称FRC）下设置澳大利亚会计准则理事会）下设置澳大利亚会计准则理事会（Australian Accounting Standards Board，简称，简称AASB）负责会计准则的研制和解释）负责会计准则的研制和解释澳大利亚会计准则澳大利亚会计准则先先以公司法为立法基础并强调以公司法为立法基础并强调真实与公允真实与公允后受美国的影响较多，强调概念框架基础作用，后受美国的影响较多，强调概念框架基础作用，努力发展一套概念框架体系努力发展一套概念框架体系会计理论第9章 会计准则理论202022-5-42.3 其他

22、有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展（一一）加拿大会计准则的制定和发展）加拿大会计准则的制定和发展加拿大会计准则由加拿大会计准则理事会加拿大会计准则由加拿大会计准则理事会（Accounting Standards Board, 简称简称AcSB）制定）制定作为作为FASB的传统合作伙伴及的传统合作伙伴及IASB的战略合作联的战略合作联盟，盟，AcSB十分关注十分关注US GAAP和和IAS/IFRS的发展的发展动态，并致力于将加拿大会计准则向动态，并致力于将加拿大会计准则向US GAAP趋同趋同会计理论第9章 会计准则理论212022-5-42.3 其他有关国家会计准则

23、的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展（三三）德国会计准则的制定和发展）德国会计准则的制定和发展德国会计准则主要分散于商法、公司法和税法的德国会计准则主要分散于商法、公司法和税法的相关章节中，对不同规模和不同组织形式的企业相关章节中，对不同规模和不同组织形式的企业有不同的信息披露和审计要求有不同的信息披露和审计要求德国会计准则理事会（德国会计准则理事会（German Accounting Standards Board，简称，简称GASB）还制定一定数量）还制定一定数量的德国会计准则，作为对相关法规的补充和完善的德国会计准则，作为对相关法规的补充和完善目前目前德国不再单独制定自己的会计准

24、则，重点转德国不再单独制定自己的会计准则，重点转向如何将向如何将IAS/IFRS本土化，以便使德国企业更好本土化，以便使德国企业更好地执行地执行IAS/IFRS会计理论第9章 会计准则理论222022-5-42.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展（四四）法国会计准则的制定和发展）法国会计准则的制定和发展实行国家统一会计制度实行国家统一会计制度会计准则采用法律条文的形式会计准则采用法律条文的形式体现在商法和公司法，以及政府条例和体现在商法和公司法，以及政府条例和法规实施细则等方面法规实施细则等方面法国实行有计划的市场经济，强调会计为宏观经法国实行有计划的市场经济

25、，强调会计为宏观经济服务济服务会计理论第9章 会计准则理论232022-5-42.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展（五五）荷兰会计准则的制定和发展）荷兰会计准则的制定和发展荷兰会计在世界会计发展史上占有重要一席之地荷兰会计在世界会计发展史上占有重要一席之地荷兰会计曾在英国会计发达之前辉煌一时荷兰会计曾在英国会计发达之前辉煌一时荷兰会计模式介于英、美和欧洲大陆国家之间荷兰会计模式介于英、美和欧洲大陆国家之间荷兰会计对现行价值情有独钟，强调资本保全荷兰会计对现行价值情有独钟，强调资本保全n对投入企业的资本按其真实价值计量，许多项目可直对投入企业的资本按其真实价值

26、计量，许多项目可直接调整股东权益的准备金账户接调整股东权益的准备金账户会计理论第9章 会计准则理论242022-5-42.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展（六六）日本会计准则的制定和发展）日本会计准则的制定和发展会计准则以商法、证券交易法和法人会计准则以商法、证券交易法和法人税法为基础税法为基础以企业会计原则为主体，以特殊行业规则为补充。以企业会计原则为主体，以特殊行业规则为补充。2001年年7月，属于民间性质的日本会计准则委员月，属于民间性质的日本会计准则委员会（会（Accounting Standards Board of Japan，简，简称称ASBJ

27、）成立，结束了日本政府制定会计准则）成立，结束了日本政府制定会计准则的历史，开始迈向会计准则国际化的道路。的历史，开始迈向会计准则国际化的道路。会计理论第9章 会计准则理论252022-5-4第第3节节 国际财务报告准则的制国际财务报告准则的制定与发展定与发展3.1 IASC的成立与发展的成立与发展3.2 IASC的改组及的改组及IASB的组织架构的组织架构3.3 IAS/IFRS的结构及主要内容的结构及主要内容3.4 IAS/IFRS的发展动态的发展动态会计理论第9章 会计准则理论262022-5-43.1 IASC的成立与发展的成立与发展（一）制定主体准则阶段（一）制定主体准则阶段1973

28、年持续到上世纪年持续到上世纪90年代初年代初n制定了制定了30多项国际会计准则（多项国际会计准则（International Accounting Standards，简称，简称IAS）和）和40多项准则征求意见稿多项准则征求意见稿（二）提高信息可比性阶段（二）提高信息可比性阶段20世纪世纪80年代末期开始年代末期开始nIASC将工作重点由开发现行会计准则转向减少现有准则的可选将工作重点由开发现行会计准则转向减少现有准则的可选择性，开始了旨在提高可比性为主要目标的一系列质量改进计划择性，开始了旨在提高可比性为主要目标的一系列质量改进计划（三）制定核心准则阶段（三）制定核心准则阶段1995年年n

29、IASC接受证券委员会国际组织（接受证券委员会国际组织（International Organization of Securities Commissions，简称，简称IOSCO）委托，开始研制主要供）委托，开始研制主要供跨国融资企业适用的核心准则（跨国融资企业适用的核心准则（Core Standards）会计理论第9章 会计准则理论272022-5-43.2 IASC的改组及的改组及IASB的组织架构的组织架构（一）（一）IASC的战略改组的战略改组1999年年11月，成立了战略工作组（月，成立了战略工作组（Strategy Working Party）n对对IASC的改组进行策划和安排

30、的改组进行策划和安排n历经三年多的改组与重建准备后，新的国际会计准则历经三年多的改组与重建准备后，新的国际会计准则理事会（理事会（International Accounting Standards Board，简称简称IASB）于）于2001年年4月月1日正式运行日正式运行会计理论第9章 会计准则理论282022-5-43.2 IASC的改组及的改组及IASB的组织架构的组织架构（二二）IASB的组织架构的组织架构（图）图） 国际会计准则委员会基金会（22 位受托人） International Accounting Standards Committee Foundation (22tru

31、stees) 技术董事和技术小组 Director of Technical Activities and Technical Staff 准则咨询委员会 Standards Advisory Council 国际会计准则理事会 （14位理事） International Accounting Standards Board (14Members) 顾问委员会 Advisory Committee 国际财务报告准则解释委员会 International Financial Reporting Standards Interpretations Committee 经营董事和非技术小组 Dire

32、ctor of Operations and Non-Technical Staff 各国会计准则制定机构和相关利益团体 National Standards Setters and other Interested Parties 指派成员 报告对象 关联团体 提供咨询 会计理论第9章 会计准则理论292022-5-43.3 AS/IFRS的结构及主要内容的结构及主要内容（一）国际财务报告准则前言（一）国际财务报告准则前言 2002年年5月月nIASB通过了新的国际财务报告准则前言通过了新的国际财务报告准则前言n取代了取代了1982年制定的国际会计准则前言，新前言明确了年制定的国际会计准则前

33、言，新前言明确了IASB工工作目标、工作程序、组织机构、人员构成、运作机制、作目标、工作程序、组织机构、人员构成、运作机制、IFRS的的权威性、权威性、IFRS的适用范围、应用的适用范围、应用IFRS时间性问题等时间性问题等（二二）编制财务报表的框架）编制财务报表的框架 现行现行IASB的编制财务报表的框架（的编制财务报表的框架（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）是是1989年年IASC时期通过的，其主要内容包括九个方面时期通过的，其主要内容包括九个方面会计理论第9章 会计准则理论302

34、022-5-43.3 AS/IFRS的结构及主要内容的结构及主要内容（三三）国际会计准则）国际会计准则/国际财务报告准则国际财务报告准则 IASC自成立至自成立至2000年底共发布年底共发布41项项IAS，在经过多次修，在经过多次修订和替代后，目前仍然生效的有订和替代后，目前仍然生效的有29项。项。IASB自成立至自成立至2007年年12月底，共发布月底，共发布8项项IFRS（四四）国际会计准则）国际会计准则/国际财务报告准则解释公告国际财务报告准则解释公告 IASC解释委员会发布的国际会计准则解释公告共解释委员会发布的国际会计准则解释公告共33项，项，经过修订和替代后，目前仍然生效的有经过修

35、订和替代后，目前仍然生效的有11项项。截至截至2007年年12月底，月底，IFRIC发布的并且仍然生效的国际财发布的并且仍然生效的国际财务报告准则解释公告共务报告准则解释公告共13项项会计理论第9章 会计准则理论312022-5-43.4 IAS/IFRS的发展动态的发展动态（一）财务会计概念框架的修订和趋同动向（一）财务会计概念框架的修订和趋同动向 高质量的会计准则必须以科学的概念框架为基础高质量的会计准则必须以科学的概念框架为基础为了更好地实现会计准则的全球趋同，为了更好地实现会计准则的全球趋同，2004年年10月，月，FASB和和IASB启动了财务会计概念框架趋同启动了财务会计概念框架趋

36、同的合作项目的合作项目在在2005年年2月的项目合作会议上，双方就统一财月的项目合作会议上，双方就统一财务会计概念框架制定的时间路线达成一致务会计概念框架制定的时间路线达成一致会计理论第9章 会计准则理论322022-5-43.4 IAS/IFRS的发展动态的发展动态（二二）国际财务报告准则制定工作的全面实施）国际财务报告准则制定工作的全面实施 2001年，年，IASB上任伊始，便启动了对现有上任伊始，便启动了对现有IAS进行质量进行质量改进和提高的项目计划，主要涉及国际会计准则前言和改进和提高的项目计划，主要涉及国际会计准则前言和16项项IAS（三三）新发布的准则及解释公告）新发布的准则及解

37、释公告 2001年年IASB完成改组后，完成改组后，IFRIC取代了原来的取代了原来的SAC截至截至2007年年12月底，月底，IFRIC的的工作工作n认可了原认可了原SAC发布的发布的33项国际会计准则解释公告（项国际会计准则解释公告（SIC）的）的11项项n撤消了撤消了23项项n另外发布了另外发布了13项国际财务报告解释公告（项国际财务报告解释公告（IFRIC）会计理论第9章 会计准则理论332022-5-43.4 IAS/IFRS的发展动态的发展动态（四四）IASB当前正在讨论和征求意见的项目当前正在讨论和征求意见的项目 当前当前IASB正在讨论和征求意见的项目主要包括正在讨论和征求意见

38、的项目主要包括财务报告概念框架、保险合同项目第二阶段、中财务报告概念框架、保险合同项目第二阶段、中小主体会计准则、收入确认、对小主体会计准则、收入确认、对“IAS37准备、准备、或有负债和或有资产或有负债和或有资产”的修订、按公允价值计量的修订、按公允价值计量的可赎回金融工具、合并财务报表（包括特殊目的可赎回金融工具、合并财务报表（包括特殊目的主体）、首次采用国际财务报告准则中的无形的主体）、首次采用国际财务报告准则中的无形资产问题、业绩报告的改进、对资产问题、业绩报告的改进、对“IAS24关联关联方披露方披露”的修订（准备向中国会计准则趋同）、的修订（准备向中国会计准则趋同）、财务报表列报、

39、退休后雇员福利、采掘活动、公财务报表列报、退休后雇员福利、采掘活动、公允价值计量、所得税、借款费用的计量、管理层允价值计量、所得税、借款费用的计量、管理层评论等内容评论等内容会计理论第9章 会计准则理论342022-5-4第第4节节 中国会计准则的制定与中国会计准则的制定与发展发展4.1 中国会计准则建设的简要历程中国会计准则建设的简要历程4.2 中国会计准则的制定机构及制定程序中国会计准则的制定机构及制定程序4.3 中国会计准则的结构与内容中国会计准则的结构与内容4.4 现行会计准则体系的特征现行会计准则体系的特征4.5 中国会计准则制定与实施中国会计准则制定与实施会计理论第9章 会计准则理

40、论352022-5-44.1 中国会计准则建设的简要历程中国会计准则建设的简要历程（一一）会计准则的理论准备与研讨）会计准则的理论准备与研讨20世纪世纪80年代初年代初n 我国会计理论界对西方会计理论和会计准则的关注我国会计理论界对西方会计理论和会计准则的关注1989年年n财政部成立会计准则研究组，从事会计准则的研究和财政部成立会计准则研究组，从事会计准则的研究和制定制定n陆续派出工作人员到陆续派出工作人员到IASC、FASB、著名国际会计公、著名国际会计公司等进行学习、考察和培训，为中国会计准则的制定司等进行学习、考察和培训，为中国会计准则的制定积累经验和人才积累经验和人才会计理论第9章 会

41、计准则理论362022-5-44.1 中国会计准则建设的简要历程中国会计准则建设的简要历程（二二）会计准则的发布与实施）会计准则的发布与实施1992年年11月月30日日n财政部颁布了于财政部颁布了于1993年年7月月1日起正式实施企业会计日起正式实施企业会计准则和八大行业的准则和八大行业的13个分会计制度个分会计制度1997年年5月月22日日n财政部发布了第一项具体会计准则关联方关系及其财政部发布了第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露交易的披露2006年年2月月15日日n财政部发布了财政部发布了1项基本会计准则和项基本会计准则和38项具体会计准则项具体会计准则会计理论第9章 会计准则理论

42、372022-5-44.2 中国会计准则的制定机构及制定程序中国会计准则的制定机构及制定程序（一一）我国会计准则的制定机构）我国会计准则的制定机构我国会计准则属于行政规章，财政部作为会计准我国会计准则属于行政规章，财政部作为会计准则的制定机构，承担着会计准则的立项、起草、则的制定机构，承担着会计准则的立项、起草、发布、实施、解释和修订等任务，具体工作由财发布、实施、解释和修订等任务，具体工作由财政部会计司负责政部会计司负责（二）我国会计准则的制定程序（二）我国会计准则的制定程序准则立项阶段准则立项阶段项目起草阶段项目起草阶段征求意见阶段征求意见阶段送审发布阶段送审发布阶段会计理论第9章 会计准

43、则理论382022-5-44.3 中国会计准则的结构与内容中国会计准则的结构与内容（一一）会计准则的理论架构）会计准则的理论架构我国现行会计准则的理论框架基本上是由企业会计准我国现行会计准则的理论框架基本上是由企业会计准则则基本准则的相关内容所限定的基本准则的相关内容所限定的它的主要内容涉及到财务报告的目标、会计核算的基本它的主要内容涉及到财务报告的目标、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计信息的质量特征、会前提、会计核算的一般原则、会计信息的质量特征、会计要素的确认和计量、财务报告的编制和提供等计要素的确认和计量、财务报告的编制和提供等（二二）会计准则的基本结构）会计准则的基本结构我

44、国现行的会计准则的基本结构我国现行的会计准则的基本结构是是三个基本部分所组成三个基本部分所组成n基本会计准则基本会计准则n具体会计准则及其运用指南具体会计准则及其运用指南n具体会计准则解释公告具体会计准则解释公告会计理论第9章 会计准则理论392022-5-44.4 现行会计准则体系的特征现行会计准则体系的特征（一一）充分借鉴国际惯例，与）充分借鉴国际惯例，与IAS/IFRS保持了高度趋保持了高度趋同同现行会计准则体系在制定过程中，以现行会计准则体系在制定过程中，以IAS/IFRS以蓝本，以蓝本，充分借鉴了充分借鉴了IAS/IFRS的制定思路和方法，除极少数实施的制定思路和方法，除极少数实施性

45、差异外，其在形式和内容上都与性差异外，其在形式和内容上都与IAS/IFRS实现了高度实现了高度趋同趋同（二二）规范了很多新兴业务，填补了诸多空白）规范了很多新兴业务，填补了诸多空白近年来中国经济市场化改革持续深入，金融市场快速发近年来中国经济市场化改革持续深入，金融市场快速发展，上市公司业务活动不断创新，其中投资和金融方面展，上市公司业务活动不断创新，其中投资和金融方面的创新尤为明显。为满足中国经济发展的这些新特点和的创新尤为明显。为满足中国经济发展的这些新特点和新需要，现行会计准则体系弥补了许多现行会计准则和新需要，现行会计准则体系弥补了许多现行会计准则和制度中尚未涉及到的空白领域制度中尚未

46、涉及到的空白领域会计理论第9章 会计准则理论402022-5-44.4 现行会计准则体系的特征现行会计准则体系的特征（三三）关注可靠性，提高会计信息的质量）关注可靠性，提高会计信息的质量现行会计准则体系更加强调会计信息的可靠性，现行会计准则体系更加强调会计信息的可靠性，在基本准则和在基本准则和38个具体会计准则中个具体会计准则中E 86次出现次出现“可靠可靠”二字，表明其对会计信息可靠性的关注，二字，表明其对会计信息可靠性的关注，力图将企业操纵利润的可能空间压缩在尽可能小力图将企业操纵利润的可能空间压缩在尽可能小的范围内的范围内（四四）引入公允价值，提高会计信息的相关性）引入公允价值，提高会计

47、信息的相关性为提高会计信息的相关性，借鉴国际惯例和趋势，为提高会计信息的相关性，借鉴国际惯例和趋势，现行会计准则取消了历史成本作为基本会计核算现行会计准则取消了历史成本作为基本会计核算原则的规定，普遍引入了公允价值计量原则的规定，普遍引入了公允价值计量会计理论第9章 会计准则理论412022-5-44.4 现行会计准则体系的特征现行会计准则体系的特征（五五）关注交易实质，体现财务报表公允列报）关注交易实质，体现财务报表公允列报实质重于形式原则要求会计确认、计量和披露过实质重于形式原则要求会计确认、计量和披露过程必须考虑交易或事项的经济实质和客观现实，程必须考虑交易或事项的经济实质和客观现实，而

48、不应仅仅根据其法律形式来进行核算或反映而不应仅仅根据其法律形式来进行核算或反映（六六）现行会计准则存有企业操纵利润的遗漏）现行会计准则存有企业操纵利润的遗漏现行会计准则一方面为提高会计信息的可靠性，现行会计准则一方面为提高会计信息的可靠性，以压缩企业利润操纵的空间作了很多努力。另一以压缩企业利润操纵的空间作了很多努力。另一方面，由于其应用在很多地方会涉及到会计职业方面，由于其应用在很多地方会涉及到会计职业判断，也会为企业进行利润操纵提供可能判断，也会为企业进行利润操纵提供可能会计理论第9章 会计准则理论422022-5-44.5 中国会计准则制定与实施中国会计准则制定与实施（一一）会计准则制定

49、过程的国际化理念）会计准则制定过程的国际化理念近年来，随着世界贸易组织（近年来，随着世界贸易组织（World Trade Organization，简称简称WTO）对全球经济发展的影响日益扩大，以及资本）对全球经济发展的影响日益扩大，以及资本市场的快速膨胀、国际贸易的加速增长、境外融资的不市场的快速膨胀、国际贸易的加速增长、境外融资的不断扩张、跨国并购的日益普遍等经济环境的变化，迫切断扩张、跨国并购的日益普遍等经济环境的变化，迫切需要会计这门需要会计这门“国际通用商业语言国际通用商业语言”尽快规范和统一，这尽快规范和统一，这就要求中国会计准则在研制过程中必须考虑会计国际化就要求中国会计准则在研

50、制过程中必须考虑会计国际化问问题题（二二）会计准则制定与执行过程的国家化观念）会计准则制定与执行过程的国家化观念会计信息使用者不成熟，财务信息的决策功能不明显会计信息使用者不成熟，财务信息的决策功能不明显；中国市场经济的发展还不充分，许多方面有待完善中国市场经济的发展还不充分，许多方面有待完善；经经济转轨使中国面临许多特殊问题济转轨使中国面临许多特殊问题会计理论第9章 会计准则理论432022-5-44.5 中国会计准则制定与实施中国会计准则制定与实施（三）会计准则建设过程与其他相关法规的协调（三）会计准则建设过程与其他相关法规的协调我国会计准则的制定、执行和修订，必须与其他经济法我国会计准则

51、的制定、执行和修订，必须与其他经济法规实现很好的衔接与配合，同时也需要与之配套协调的规实现很好的衔接与配合，同时也需要与之配套协调的其他经济法规作为支撑。其他经济法规作为支撑。我国会计准则建设必须与其他经济法规相协调，并使其我国会计准则建设必须与其他经济法规相协调，并使其适合在我国现行的法律框架下运行适合在我国现行的法律框架下运行（四）强化会计准则的执行和监管（四）强化会计准则的执行和监管高质量的会计信息披露，不仅依赖高质量的会计准则，高质量的会计信息披露，不仅依赖高质量的会计准则，更依赖对会计准则的理解掌握、执行操作和监督管理更依赖对会计准则的理解掌握、执行操作和监督管理中国会计准则的建设，

52、不仅要有高质量的会计准则，更中国会计准则的建设，不仅要有高质量的会计准则，更需要有一个强有力的、较为成熟的准则执行机制需要有一个强有力的、较为成熟的准则执行机制会计理论第9章 会计准则理论442022-5-4第第5节节 会计准则建设的相关问会计准则建设的相关问题题5.1 高质量会计准则问题高质量会计准则问题5.2 会计准则制定的导向问题会计准则制定的导向问题5.3 全球会计准则的形成和发展全球会计准则的形成和发展5.4 会计准则建设与研究的其他问题会计准则建设与研究的其他问题会计理论第9章 会计准则理论452022-5-45.1 高质量会计准则问题高质量会计准则问题（一）高质量会计准则的提出（

53、一）高质量会计准则的提出1994年年12月月n财政部在上海举行了会计准则国际研讨会，时任财政部在上海举行了会计准则国际研讨会，时任IASC主席的白主席的白鸟荣一和秘书长戴维鸟荣一和秘书长戴维凯恩斯（凯恩斯（David Cairns）在联合发言中就提）在联合发言中就提出：出：“IASC的长期目标是建立一套可用于世界各国企业发布财的长期目标是建立一套可用于世界各国企业发布财务报表的高质量的通用会计准则务报表的高质量的通用会计准则”（二）高质量会计准则的评价标准（二）高质量会计准则的评价标准美国证券交易委员会的观点美国证券交易委员会的观点美国会计学会的观点美国会计学会的观点美国投资管理研究会的观点美

54、国投资管理研究会的观点美国管理会计师协会美国管理会计师协会财务会计准则委员会的观点财务会计准则委员会的观点会计理论第9章 会计准则理论462022-5-45.1 高质量会计准则问题高质量会计准则问题（三）我国关于高质量会计准则的研究（三）我国关于高质量会计准则的研究我国学者关于高质量会计准则的研究始于我国学者关于高质量会计准则的研究始于20世纪世纪90年代末期年代末期虽各学术观点不统一，但认为高质量会计准则至虽各学术观点不统一，但认为高质量会计准则至少具备以下特征：少具备以下特征：n能如实反映交易或事项的经济实质能如实反映交易或事项的经济实质n能提高会计信息的质量特征能提高会计信息的质量特征n

55、定义严谨，表述清晰，逻辑一致，易于操作定义严谨，表述清晰，逻辑一致，易于操作n能体现国际环境的需要，而不仅局限于本国的情况能体现国际环境的需要，而不仅局限于本国的情况n需要科学的制定机制才能产生需要科学的制定机制才能产生会计理论第9章 会计准则理论472022-5-45.2 会计准则制定的导向问题会计准则制定的导向问题（一）以原则为基础的会计准则制定模式（一）以原则为基础的会计准则制定模式原则导向观认为，会计准则不是会计实务和会计规则的原则导向观认为，会计准则不是会计实务和会计规则的简单归纳和汇编，其制定过程应更多地偏向对经济业务简单归纳和汇编，其制定过程应更多地偏向对经济业务和事项的会计处理

56、作出原则性规定，注重经济交易的实和事项的会计处理作出原则性规定，注重经济交易的实质，从而使准则具有更广泛的适用性和指导性质，从而使准则具有更广泛的适用性和指导性（二）以规则为基础的会计准则制定模式（二）以规则为基础的会计准则制定模式规则导向观认为，针对不同的交易或事项，会计准则应规则导向观认为，针对不同的交易或事项，会计准则应制定尽可能多的具体操作规则，会计处理在技术上必须制定尽可能多的具体操作规则，会计处理在技术上必须符合特定的规则符合特定的规则（三）以目标为导向的会计准则制定模式（三）以目标为导向的会计准则制定模式目标导向模式的基础是确立对不同类型交易和事项的会目标导向模式的基础是确立对不

57、同类型交易和事项的会计处理目标和模式，同时向企业管理层和审计师提供足计处理目标和模式，同时向企业管理层和审计师提供足够具体的实际操作框架够具体的实际操作框架会计理论第9章 会计准则理论482022-5-45.3 全球会计准则的形成和发展全球会计准则的形成和发展（一）经济全球化与会计国际化（一）经济全球化与会计国际化会计作为会计作为“国际通用商业语言国际通用商业语言”，经济全球化迫切要求会计语言在，经济全球化迫切要求会计语言在全球范围内统一和可比，而各国会计准则差异的普遍存在，复杂的全球范围内统一和可比，而各国会计准则差异的普遍存在，复杂的会计差异调整让信息使用者难以直接获得透明、可比的会计信息

58、，会计差异调整让信息使用者难以直接获得透明、可比的会计信息，这就需要会计国际化，需要协调用于规范会计信息的生成与传输的这就需要会计国际化，需要协调用于规范会计信息的生成与传输的会计准则会计准则（二）会计国际化与全球会计准则（二）会计国际化与全球会计准则全球会计准则是会计国际化的最高境界和必然归宿，通过各国会计全球会计准则是会计国际化的最高境界和必然归宿，通过各国会计准则向全球会计准则的不断趋同，或直接采纳这套准则，最终实现准则向全球会计准则的不断趋同，或直接采纳这套准则，最终实现会计准则的全球大同会计准则的全球大同（三）全球会计准则的现时进展（三）全球会计准则的现时进展会计作为会计作为“国际通

59、用商业语言国际通用商业语言”，经济全球化迫切要求会计语言在，经济全球化迫切要求会计语言在全球范围内统一和可比，而各国会计准则差异的普遍存在，复杂的全球范围内统一和可比，而各国会计准则差异的普遍存在，复杂的会计差异调整让信息使用者难以直接获得透明、可比的会计信息，会计差异调整让信息使用者难以直接获得透明、可比的会计信息，这就需要会计国际化，需要协调用于规范会计信息的生成与传输的这就需要会计国际化，需要协调用于规范会计信息的生成与传输的会计准则会计准则会计理论第9章 会计准则理论492022-5-45.4 会计准则建设与研究的其他问题会计准则建设与研究的其他问题（一）不同国家会计准则的多样性和差异

60、性（一）不同国家会计准则的多样性和差异性会计准则是国家上层建筑的重要组成内容，各国会计准则是国家上层建筑的重要组成内容，各国由于法律框架、政治体制、经济结构、发展水平、由于法律框架、政治体制、经济结构、发展水平、文化背景和民俗风情等方面的不同，使会计准则文化背景和民俗风情等方面的不同，使会计准则的差异性普遍存在，主要体现在三个方面：的差异性普遍存在，主要体现在三个方面：n会计准则的目标取向会计准则的目标取向n会计准则制定机构的性质会计准则制定机构的性质n会计准则的具体内容会计准则的具体内容会计理论第9章 会计准则理论502022-5-45.4 会计准则建设与研究的其他问题会计准则建设与研究的其

61、他问题（二）跨国融资企业会计准则的选择（二）跨国融资企业会计准则的选择上市公司对会计准则的选择有两种模式上市公司对会计准则的选择有两种模式n直接采用国际性会计准则直接采用国际性会计准则n直接选择本国（地区）会计准则直接选择本国（地区）会计准则会计理论第9章 会计准则理论512022-5-4本章讨论与思考题本章讨论与思考题怎样区分会计准则与会计原则、会计标准、会计惯例等相关概念？怎样区分会计准则与会计原则、会计标准、会计惯例等相关概念？关于会计准则的性质，有哪几种代表性的观点？关于会计准则的性质，有哪几种代表性的观点？如何认识我国会计准则的性质？如何认识我国会计准则的性质？如何定位会计目标、财务

62、会计目标、财务报告目标和会计准则目标？如何定位会计目标、财务会计目标、财务报告目标和会计准则目标？US GAAP的主要结构和层次关系是怎样的？的主要结构和层次关系是怎样的？IAS/IFRS的主要结构包括哪几部分？的主要结构包括哪几部分？我国会计准则的结构是怎样构成的？我国会计准则的结构是怎样构成的？如何认识我国会计准则与会计制度的关系？如何认识我国会计准则与会计制度的关系？如何认识我国会计准则建设过程中的国际化与国家化的关系？如何认识我国会计准则建设过程中的国际化与国家化的关系？以原则为基础的会计准则有哪些主要特征？以原则为基础的会计准则有哪些主要特征？请你谈谈提高会计信息质量与会计准则的制定、执行和监管的关系？请你谈谈提高会计信息质量与会计准则的制定、执行和监管的关系？请讨论分析高质量会计准则的评价标准和主要特征。请讨论分析高质量会计准则的评价标准和主要特征。谈谈你对提高我国会计准则制定质量的建议？谈谈你对提高我国会计准则制定质量的建议？我们可以从我们可以从US GAAP制定模式的演变过程得到哪些启示？制定模式的演变过程得到哪些启示？请你对全球会计准则的未来作一个预测性描述。请你对全球会计准则的未来作一个预测性描述。