支出的核算最新课件

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1、第第23章章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算本章要点本章要点 支出的概念及分类支出的概念及分类 事业性支出的核算事业性支出的核算 经营性支出的核算经营性支出的核算 一、支出的概念及其分类一、支出的概念及其分类1、支出的概念：、支出的概念：事业单位的支出，是指事业单位为开展事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。出等。

2、 事业性支出事业性支出 经营性支出经营性支出2、支出的分类：、支出的分类： 基本建设支出（基建支出按基建会计基本建设支出（基建支出按基建会计有关规定执行，不执行本制度）有关规定执行，不执行本制度） 3 3、支出的计量和核算、支出的计量和核算 事业单位的各项支出，应当按照实际支出数事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。第一节事业支出第一节事业支出(1)

3、概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。动发生的支出。(2)内容：内容：按政府收支分类科目要求分类：共分按政府收支分类科目要求分类：共分9类：类：p353 1、工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、伙食补助费、社会保障缴费、其他工资福利支出伙食补助费、社会保障缴费、其他工资福利支出 2、商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询费、手商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修

4、（护）费、租赁费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、专用燃料会议费、培训费、招待费、专用材料费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。商品和服务支出。 3、 对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。房补贴、其他对个

5、人和家庭的补助支出。4、赠与支出、赠与支出5、债务利息支出：向国家银行借款付息、其他国内借款付、债务利息支出：向国家银行借款付息、其他国内借款付息。息。6、债务还本支出、债务还本支出7、基本建设支出（发改委集中安排部分）：房屋建筑物购、基本建设支出（发改委集中安排部分）：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他基本建设支出。修缮、信息网络购建、其他基本建设支出。8、其他资本性支出（非发改委集中安排部分）、其他资本性支出（非发改委集中安排部分） ：房屋建筑物：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置

6、、交通工具购置、大型购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他基本建设支出。修缮、信息网络购建、其他基本建设支出。9、其他支出、其他支出 基本支出基本支出按部门预算要求分：按部门预算要求分： 项目支出项目支出二者结合分类：参见行政单位会计二者结合分类：参见行政单位会计“基本支出人员经费表基本支出人员经费表”、“基本支出日常公用经费预算表基本支出日常公用经费预算表”等相关表格。等相关表格。(3)事业支出管理要求事业支出管理要求p360-361（4）核算口径和报销原则）核算口径和报销原则 核算口径核算口径A、按实列支：人员经费及其他如差旅费等按实列支：人员经费及其

7、他如差旅费等 办公用品购入办公用品购入B、购入列支：固定资产购入购入列支：固定资产购入C、领用列支：领用材料领用列支：领用材料 社会保障费、福利费、工会经费计提社会保障费、福利费、工会经费计提D、计提列支：修购基金计提计提列支：修购基金计提 A、符合财务制度要求符合财务制度要求 B、按财务计划和开支标准办理按财务计划和开支标准办理 C、按合法凭证报销按合法凭证报销报销原则报销原则 D、按规定渠道报销：事业支出与经营支出按规定渠道报销：事业支出与经营支出 不能混淆，对不能分清的，按一定标准不能混淆，对不能分清的，按一定标准 进行分配进行分配 E、讲求效益讲求效益(5)支出的收回：支出的收回： 收

8、回本年度支出收回本年度支出冲减当年事业支出冲减当年事业支出 收回上年度支出收回上年度支出直接增加事业结余直接增加事业结余（6）事业支出的核算）事业支出的核算 帐户设置帐户设置 总帐：事业支出总帐：事业支出 明细账：明细账：“基本支出基本支出”- XXXX年政府收年政府收支分类科目中支分类科目中“支出经济分类科目支出经济分类科目”的的“款款”级科级科目目 “项目支出项目支出” 同时，事业单位应设置同时，事业单位应设置“财政拨款支出备查簿财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。个会计期末的财政拨

9、款结余情况。 主要会计事项主要会计事项A、以事业经费购置固定资产时，记：以事业经费购置固定资产时，记： 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其他资本性支出其他资本性支出 设备购置设备购置 项目支出项目支出其他资本性支出其他资本性支出 设备购置设备购置 贷：银行存款贷：银行存款（未纳入国库单一账户制度改革的单位）（未纳入国库单一账户制度改革的单位） 或或 财政补助收入（财政补助收入（纳入国库单一账户制度改革的单位财政纳入国库单一账户制度改革的单位财政直拨方式下直拨方式下） 或零余额账户用款额度（或零余额账户用款额度（纳入国库单一账户制度改革的单位纳入国库单一账户制度改革的单位财政授权支付方式

10、下）财政授权支付方式下）同时记：借：固定资产同时记：借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金B、计提职工福利费和工会经费时，记：计提职工福利费和工会经费时，记：借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出福利费福利费 基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出工会经费工会经费 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金（计提的福利基金）职工福利基金（计提的福利基金） 其他应付款（计提的工会经费）其他应付款（计提的工会经费） C C、工资发放的帐务处理工资发放的帐务处理 单位发放工资单位发放工资( (离退休费离退休费) )、地方、地方( (部门部门) )津贴补贴、其他个人津贴补

11、贴、其他个人收入时收入时 ：1 1 分配工资分配工资借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资 津贴补贴津贴补贴 离休费离休费 退休费退休费 贷：应付工资贷：应付工资( (离退休费离退休费) ) 应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员 离休人员离休人员 退休人员退休人员 2 2 实际发放时实际发放时借：应付工资借：应付工资( (离退休费离退休费) ) 应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：贷： 银行存款或银行存款或“现金现金” 或财政补助收入或财政补助收入( (财

12、政直接支付财政直接支付) ) 或零余额用款额度（或零余额用款额度（财政授权支付时财政授权支付时） 已列支出扣回时已列支出扣回时须冲减须冲减“事业支出事业支出”（如水电费）（如水电费）扣款：扣款： 代扣尚未支付代扣尚未支付增加增加“其他应付款其他应付款”（如政府直管房租金、个人（如政府直管房租金、个人缴缴 存的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金等）存的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金等） 代扣直接处理代扣直接处理减少减少“银行存款银行存款” 扣回代垫扣回代垫减少减少“其他应收款其他应收款”（如职工出差的差旅费）（如职工出差的差旅费）扣款时，记：扣款时，记：借：事业支出借

13、：事业支出基本支出基本支出基本工资（在职人员）基本工资（在职人员） 离休费离休费 退休费退休费 贷：事业支出贷：事业支出基本支出基本支出水电费水电费 其他应付款其他应付款 银行存款银行存款 其他应收款其他应收款 D、年终转帐时，记：年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 核算实例：核算实例： 例例1，某单位，某单位“工资汇总表工资汇总表”资料如下：该月应发放资料如下：该月应发放工资津贴等工资津贴等52000元。其中基本工资元。其中基本工资32000元，各类津元，各类津贴贴10000元，各类补贴元，各类补贴10000元。扣回已列支出职工宿元。扣回已列支出职工宿舍用电

14、费舍用电费15000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税100元，住房公元，住房公积金积金5000元。根据元。根据“离退休费用发放表离退休费用发放表”，应付离休费，应付离休费20000元，退休费元，退休费10000元。实发工资部分已通过银行元。实发工资部分已通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资3200032000 津贴补贴津贴补贴2000020000 离休费离休费 20000 20000 退休费退休费 10000 10000 贷：应付工资贷：应付工资( (离退休费离退休费) 62000) 62

15、000 应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴 20000 20000借借: : 应付工资应付工资( (离退休费离退休费) 62000) 62000 应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴 20000 20000 贷贷: :事业支出事业支出基本支出基本支出电费电费1500015000 其他应付款其他应付款 5100 5100 银行存款银行存款 61900 61900 例例2,某事业单位将住房公积金某事业单位将住房公积金50000元转账支付住房基元转账支付住房基金管理中心金管理中心.其中个人其中个人25000元元,单位单位25000元元. 借借:事业支出事业支出基本支

16、出基本支出住房公积金住房公积金 25000 其他应付款其他应付款 25000 贷贷:银行存款银行存款 5000050000 例例3,某事业单位签发转帐支票支付报刊费某事业单位签发转帐支票支付报刊费1500元。元。 借借:事业支出事业支出基本支出基本支出 办公费办公费 1500 贷贷:银行存款银行存款 1500500 例例4,某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费过路费500元，现金支付。元，现金支付。 借借:事业支出事业支出基本支出基本支出 交通费交通费 500 贷贷:现金现金 500500第一节第一节 事业性支出事业性支出拨出经费的核算拨出经费的核算（

17、注意：对已实行国库单一账户制度改（注意：对已实行国库单一账户制度改 革的单位不使用革的单位不使用本科目！本科目！ 注意和注意和“对附属单位补助对附属单位补助”、“拨出专款拨出专款”科目的区科目的区别）别）（1）概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单位的）概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预预算资金算资金（转拨财政补助部分转拨财政补助部分）。）。（2）核算）核算帐户设置帐户设置主要会计事项主要会计事项A、拨出经费时，记：拨出经费时，记： 借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款B、收回经费时，记：收回经费时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费C、年终转帐时，

18、记：年终转帐时，记：借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费注意：纳入国库集中支付单位无此内容注意：纳入国库集中支付单位无此内容3、上缴上级支出的核算（附属于上级单位的、上缴上级支出的核算（附属于上级单位的独立核算独立核算单单位）位）（1）概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单）概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。位的支出。（2）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、上缴时，记：借：上缴上级支出上缴时，记：借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款 B、退回时，记：退回时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 C、

19、年终转帐时，记：年终转帐时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出4、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算（1）概念：是事业单位用）概念：是事业单位用非财政预算资金非财政预算资金对附属单位补对附属单位补助发生的支出。助发生的支出。 （2）核算）核算 帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、对附属单位补助时，记：对附属单位补助时，记： 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款B、收回补助时，记：收回补助时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 C、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：事业结余借：事业结余

20、贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 5、结转自筹基建的核算、结转自筹基建的核算（1）概念：指事业单位经批准用）概念：指事业单位经批准用财政补助收入以外财政补助收入以外的资的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。金。（2）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、将自筹基建款转存建行时，记：将自筹基建款转存建行时，记： 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款B、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：事业结余借：事业结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建（二）经营性支出（二）经营性支出1、经营支出的核算、

21、经营支出的核算（1） 概念：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之概念：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展外开展非独立核算非独立核算经营活动发生的支出，它是与经营经营活动发生的支出，它是与经营收入相匹配的支出。收入相匹配的支出。（2）内容：按支出用途分为）内容：按支出用途分为35个个“目目”（3）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、发生各项经营支出时，记：发生各项经营支出时，记：借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款（现金、材料、产成品、专用基金）贷：银行存款（现金、材料、产成品、专用基金）B、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：

22、经营支出见见P367例例1-72、销售税金的核算（、销售税金的核算（注意和注意和“应交税金应交税金”的区别的区别）（1）概念：指事业单位提供劳务或销售产品应负担的）概念：指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税税金及附加金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等教育费附加等（不包括增值税和所得税）不包括增值税和所得税）。 （2）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、计算出应负担的销售税金及附加时，记：计算出应负担的销售税金及附加时，记： 借：销售税金（不含增值税和所得税）借：销售税金（不含增值税和所得税） 贷：应交税金贷：应交

23、税金 其他应付款（附加）其他应付款（附加）B、缴纳税金及附加时，记：缴纳税金及附加时，记：借：应交税金借：应交税金 其他应付款（附加）其他应付款（附加） 贷：银行存款贷：银行存款C、年终转帐时，记：年终转帐时，记：借：经营结余（经营活动负担的税金及附加）借：经营结余（经营活动负担的税金及附加） 事业结余（事业活动负担的税金及附加）事业结余（事业活动负担的税金及附加） 贷：销售税金贷：销售税金注意：所得税核算：注意：所得税核算：借：结余分配借：结余分配-应交所得税应交所得税 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 3、成本费用的核算、成本费用的核算（1）概念：指实行）概念：指实行内部成本核算内部成本核算的事业单位应列入劳务的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。（产品、商品）成本的各项费用。（2）核算）核算帐户设置帐户设置 主要会计事项主要会计事项A、发生各项成本费用时，记：发生各项成本费用时，记： 借：成本费用借：成本费用 或间接费用或间接费用 贷：材料（银行存款、现金）贷：材料（银行存款、现金）B、间接费用分摊：间接费用分摊： 借：成本费用借：成本费用 贷：间接费用贷：间接费用C、产品验收入库时，记：产品验收入库时，记： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用如成本为课题研究成本：如成本为课题研究成本：借：事业支出借：事业支出 贷：成本费用贷：成本费用