企业会计准则与企业所得税法差异分析课件

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1、企业会计准则与企业所得税法差异分析 财税信息中财税信息中 “形似神不是形似神不是”问题的探讨问题的探讨 企业会计准则与企业所得税法差异分析企业会计准则与企业所得税法差异分析姓名姓名：企业会计准则与企业所得税法差异分析 会计与税法会计与税法为什么会存在差异？为什么会存在差异？企业会计准则与企业所得税法差异分析答：答：l目标不同目标不同l遵循原则不同遵循原则不同l计量依据不同计量依据不同 企业会计准则与企业所得税法差异分析 1.1.目标不同目标不同l税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之行为，体现解决的是财富如

2、何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 l企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。助于财务会计报告使用者作出经济决策。 企业会计准则与企业所得税法差异分析2.2.前提与原则不同前提与原则不同 基本前提比较基本前提比较l会计主体会计主体 纳税主体纳税主体(按法律为依据按法律为依据)l持续经

3、营持续经营l会计分期会计分期l货币计量货币计量 纳税期限纳税期限企业会计准则与企业所得税法差异分析 信息质量所遵循的原则比较信息质量所遵循的原则比较l客观性原则客观性原则税收法定原则税收法定原则l相关性原则相关性原则相关性原则（相关性原则（与收入配比与收入配比）l谨慎性原则（谨慎性原则（不能高估资产，低估负债不能高估资产，低估负债）-税法不承认谨慎税法不承认谨慎l重要性原则重要性原则公平原则公平原则l实质重于形式原则实质重于形式原则企业会计准则与企业所得税法差异分析企业会计准则体系的构成企业会计准则体系的构成基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则 财会（财会（2006）3 会计准

4、则应用指南会计准则应用指南 财会（财会（2006）18（1）32项会计准则解释项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理）会计科目和主要账务处理2006年发布：年发布：20072010年发布：年发布：企业会计准则解释（一）企业会计准则解释（一）财会（财会（2007）14企业会计准则解释（二）企业会计准则解释（二）财会（财会（2008）11企业会计准则解释（三）企业会计准则解释（三）财会（财会（2009）8企业会计准则解释（四）企业会计准则解释（四）财会（财会（2010）15企业会计准则与企业所得税法差异分析收入是什么？收入是什么？企业会计准则与企业所得税法差异分析一、收入的概念一、收入的概念

5、收入的概念收入的概念 （会计）（会计） 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入规定，收入是规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。企业会计准则与企业所得税法差异分析 收入的概念（税法）收入的概念（税

6、法）税法第六条税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：额。包括：(1)销售货物收入；销售货物收入；(2)提供劳务收入；提供劳务收入；(3)转让财产收入；转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；接受捐赠收入；(9)其他收入。其他收入。企业会计准则与企业所得税法差异分析二、收入确认中存在的差异分析二、收入确认中存在的差异分析l收入确认条件的差异收入确认条件的差

7、异l收入范围的差异收入范围的差异l收入确认时间的差异收入确认时间的差异l收入金额确认的差异收入金额确认的差异企业会计准则与企业所得税法差异分析 收入确认条件的差异收入确认条件的差异会计确认标准会计确认标准 1、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；没有对已出售的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益

8、很可能流入企业； 相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。企业会计准则与企业所得税法差异分析 收入确认条件收入确认条件 税法确认税法确认标准标准 国税函【国税函【2008】875企业会计准则与企业所得税法差异分析（二）收入范围的差异（二）收入范围的差异收收入入利利得得 视同销售收入视同销售收入免税收入免税收入应税所得应税所得未实现收益未实现收益不征税收入不征税收入企业会计准则与企业所得税法差异分析收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入资本公积资本公积销售（营业）收入销售（营业）收入

9、营业外收入营业外收入 收入收入利得利得视同销售企业会计准则与企业所得税法差异分析 视同销售是指会计上不作为销售核算，而视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。品或劳务的转移行为。1、视同销售收入视同销售收入企业会计准则与企业所得税法差异分析l视同销售的视同销售的确认确认 实施条例实施条例第第25条：条：企业发生非货币性资产企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者

10、利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。 企业会计准则与企业所得税法差异分析 例：例：新华公司为一家生产电脑的企业，新华公司为一家生产电脑的企业， 208年年12月，公司以其生产的单位成本为月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶元的液晶电脑电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华元，新华公司适用的增值税率为

11、公司适用的增值税率为17。 企业会计准则与企业所得税法差异分析会计账务处理：会计账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 201000 贷：库存商品贷：库存商品 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000纳税调整方法：纳税调整方法：视同销售调增收入视同销售调增收入300000元，附表一第元，附表一第15行；行；视同销售调增成本视同销售调增成本150000元，附表二第元，附表二第14行。行。企业会计准则与企业所得税法差异分析2、公允价值变动损益公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属

12、性计量。采用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。会计利润。 税法税法规定规定：企业会计准则与企业所得税法差异分析 例例 假定甲公司持有的乙公司股票假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始万股，初始成本是成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每元，年末乙公司股票的市价为每股股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下：元，则甲企业应编制会计分录如下：借：交易性金融资产借

13、：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 9 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 9 000企业会计准则与企业所得税法差异分析 例例 假设假设2009年年10月甲公司购入乙公司月甲公司购入乙公司股票股票1万股，初始成本是万股，初始成本是55000元，交元，交易费易费3000元，年末乙公司股票的市价元，年末乙公司股票的市价为为64000元。元。会计处理？会计处理？纳税调整方式？纳税调整方式？申报表填报？申报表填报？企业会计准则与企业所得税法差异分析投资时：投资时： 借借 交易性金融资产交易性金融资产成本成本55000 投资收益投资收益 3000 贷贷 其他货币资金其他货币资金 58

14、000年末：年末：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 9 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 9 000企业会计准则与企业所得税法差异分析让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入税法规定：税法规定：l实施条例实施条例第第18条：条：企业所得利息收入，按照合同企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。l实施条例实施条例第第19条：条：租金收入，按照合同约定的承租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租人应付租金的日期确认收入的实现。l实施条例实施条例第第20条：条：特许权使

15、用费收入，按照合同特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。认收入的实现。 收入确认时间的差异收入确认时间的差异 企业会计准则与企业所得税法差异分析会计规定会计规定：使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：用费收入。通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费）合同或协议规定一次性收取使用费：不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；性确认收入；提供后续服务的，应在合同或

16、协议规定的有效期提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费：）合同或协议规定分期收取使用费：应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。费方法计算确定的金额分期确认收入。企业会计准则与企业所得税法差异分析租金收入的确认差异租金收入的确认差异例：例： 2008年年 康达公司根据业务需要租入瑞林公司康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从约定租赁期两年，从2008年年

17、9月月1日开始至日开始至2010年年8月月31日止，租金共日止，租金共24万元，万元， 租赁开始日康租赁开始日康达公司支付达公司支付12万元租赁费，租赁期结束时再支万元租赁费，租赁期结束时再支付另外的付另外的12万元。万元。企业会计准则与企业所得税法差异分析确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入4万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入8万元万元企业会计准则与企业所得税法差异分析差异比较差异比较：l出租人：出租人： 会计：分期确认会计：分期确认 税法：按照合同约定税法：按照合同约定l承租人：承租人： 会计：分期确认会计：分期确认 税法：分期确认税法

18、：分期确认企业会计准则与企业所得税法差异分析（四）收入金额确认的差异（四）收入金额确认的差异 企业所得税法企业所得税法第四十一条：企业与其关联第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。税务机关有权按照合理方法调整。 企业会计准则与企业所得税法差异分析扣除项目？扣除项目？成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失 企业会计准则与企业所得税法差异分析一、概念和范围的差异一、概念和范围的差异 会计规定：会计规定： 费用费用是

19、指企业在日常活动中发生的、会导致所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。 成本成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。发生的各种耗费。 损失损失是指与非日常活动引起的资产耗费是指与非日常活动引起的资产耗费企业会计准则与企业所得税法差异分析税法规定税法规定l税法第税法第8条条 企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算

20、应纳税所得损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。 l 成本成本是纳税人销售商品是纳税人销售商品 、提供劳务、转让固定资、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。产、无形资产（包括技术转让）的成本。 l 费用费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。关费用除外。 企业会计准则与企业所得税法差异分析 税金税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育业税、资源税、关税、城市

21、维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。费用也可在销售税金中列支。 损失损失：即纳税人生产、经营过程中的各项：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。及其他损失。 税法规定企业会计准则与企业所得税法差异分析二、扣除内容分类二、扣除内容分类l一般肯定条款一般肯定条款l特殊肯定条

22、款（限制性扣除）特殊肯定条款（限制性扣除）l特殊否定条款（不得扣除项目）特殊否定条款（不得扣除项目）企业会计准则与企业所得税法差异分析不得扣除的项目不得扣除的项目第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未

23、经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。企业会计准则与企业所得税法差异分析限制扣除的内容限制扣除的内容l工资薪金工资薪金l保险费保险费l职工福利职工福利l工会经费工会经费l职工教育经费职工教育经费l业务招待费业务招待费l广告宣传费广告宣传费l借款费用借款费用l捐赠支出捐赠支出企业会计准则与企业所得税法差异分析企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬l1.职工薪酬的内容和范围职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工

24、薪酬包括：关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费等社会保险费； （4）住房公积金；）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业会计准则与企业所得税

25、法差异分析借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 保险保险 工会经费工会经费 教育经费教育经费 福利费福利费企业会计准则与企业所得税法差异分析n工资薪金支出工资薪金支出 企业实际企业实际发生发生的的合理合理的职工工资薪金，的职工工资薪金，准予在税前扣除。准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津

26、贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出支出。企业会计准则与企业所得税法差异分析l职工职工福利费福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。财企财企200748号号.doc 例题例题 企业会计准则与企业所得税法差异分析l职工教育职工教育经费经费l企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在

27、以后纳税年度结转扣除。 l软件生产企业发生的职工教育经费中的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用职工培训费用，根，根据财税据财税20081号规定，可以号规定，可以全额全额在企业所得税前扣除。在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照照实施条例实施条例第四十二条规定的比例扣除。第四十二条规定的比例扣除。国税函国税函2009202号号企业会计准则

28、与企业所得税法差异分析l业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。 企业会计准则与企业所得税法差异分析例：例：l企业发生的业务招待费用是企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现万元，全年实现的主营业务收入是的主营业务收入是2000万元，其他业务收入万元，其他业务收入500万元，投资收益万元，投资收益300万元，营业外收入万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入万元，根据税法规定调增的视同销

29、售收入300万元。万元。l税前可以扣除的业务招待费？税前可以扣除的业务招待费？企业会计准则与企业所得税法差异分析（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限额是可以扣除的限额是14万元，纳税调增万元，纳税调增36万元万元如果实际发生的业务招待费是如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税万元，可以税前扣除？前扣除？企业会计准则与企业所得税法差异分析l广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定另有规定外，不超过当年销售（

30、营业）收入外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。 企业会计准则与企业所得税法差异分析l第第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款款的，在有关资产购置、建造期间发

31、生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。依照本条例的规定扣除。利息支出利息支出企业会计准则与企业所得税法差异分析l第第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，、非金融企

32、业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数计算的数额的部分。额的部分。l投资资金投资资金l关联方关联方企业会计准则与企业所得税法差异分析什么是资产？什么是资产？企业会计准则与企业所得税法差异分析一、资产的概念一、资产的概念 （会计）（会计）l资产资产是指企业过去的交易或者事项是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资源。 过去过去付出代价付出代价现在现在持有状态持有状态将来将来预期收益预期收益企业会计准则与企业所得税法差异分析资产的

33、概念资产的概念 （税法）（税法）l企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。l资产的资产的计税基础计税基础是指是指历史成本历史成本 ，是企业取得，是企业取得该项资产时实际发生的支出。该项资产时实际发生的支出。l企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。外，不得调整该资产的计税基础。 企业会计准则与企业所得税法差异分析 二、二、资

34、产的会计计量属性资产的会计计量属性l会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括: 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 净现值净现值 公允价值公允价值 企业会计准则与企业所得税法差异分析三、固定资产三、固定资产l入账价值的差异入账价值的差异l折旧的差异折旧的差异 折旧范围折旧范围 折旧时间折旧时间 预计净残值预计净残值 折旧方法折旧方法l期末计价的差异期末计价的差异l后续支出的差异后续支出的差异企业会计准则与企业所得税法差异分析 1、折旧，是指在固定资产使用寿命内，、折旧，是指在固定资产使用寿命内， 按照按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊确定的方法将应计折旧额进行系统分摊

35、 。使用寿命使用寿命确定的确定的应计折旧额应计折旧额系统系统企业会计准则与企业所得税法差异分析 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 第十四条：企业应当对第十四条：企业应当对所有所有固定资产计提折旧；固定资产计提折旧；但是，（但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（和（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除）单独作为固定资产计价的土地使用权除外。外。 2、固定资产折旧的范围（会计规定）企业会计准则与企业所得税法差异分析固定资产折旧的范围（税法规定） 下列固定资产下列固定资产不得不得计算折旧扣除：计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的

36、固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。企业会计准则与企业所得税法差异分析3、预计净残值的确认会计：会计：l预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满预计净残值，是指假定固定资产预计

37、使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，并处于使用寿命终了的预期状态，目前目前从该项资产从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 l企业企业至少至少应当在每年年度终了，进行复核，有确凿应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。证据表明有差异时，要进行调整。企业会计准则与企业所得税法差异分析企业会计准则与企业所得税法差异分析 税法：税法： 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产

38、预计净残值一经确固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，定，不得变更不得变更。 企业会计准则与企业所得税法差异分析4、固定资产折旧的时间（会计）l折旧折旧起止起止时间确定时间确定理论中：达到预定可使用状态理论中：达到预定可使用状态 开始开始 终止确认或划分为待售非流动资产时终止确认或划分为待售非流动资产时 停止停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止 注意的问题：注意的问题： （1）调整入账价值）调整入账价值 （2）提足折旧）提足折旧 企业会计准则与企业所得税法差异分析 l折旧年限（折旧年限（持续时间持续时间） 会计规定按照预期

39、经济利益的实现方式和期间进行选会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择；择； 时间标准时间标准与与完成工作量标准完成工作量标准企业会计准则与企业所得税法差异分析4、固定资产折旧的时间（税法）l折旧折旧起止起止时间确定时间确定 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止计算折旧。企业会计准则与企业所得税法差异分析 所得税实施条例所得税实施条例第六十条：除国务院财

40、政、税务主管部门第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：外，固定资产计算折旧的最低年限如下： A、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20年；年； B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年； E、电子设备，为、电子设备，为3年。年。折旧时间规定折旧时间规定最短年限最短年限企业会计准则与企业所得税法

41、差异分析l财税财税20081号号 l财税财税200949号号l国税发国税发200981号号 企业会计准则与企业所得税法差异分析l企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。 l 国税发国税发200981号：号： 企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减双倍余额递减法法或者或者年数总和法年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。不得变更。

42、5、折旧方法（税法）企业会计准则与企业所得税法差异分析5、折旧方法（会计）l 年限平均法年限平均法l 工作量法工作量法l 双倍余额递减法双倍余额递减法l 年数总数法年数总数法 企业会计准则与企业所得税法差异分析年限平均法l年限平均法折旧额年限平均法折旧额 =（原值（原值-预计净残值）预计净残值）/折旧时间折旧时间l 或或= （原值（原值-预计净残值预计净残值-已计提减值准备已计提减值准备-已已提折旧）提折旧） /剩余折旧时间剩余折旧时间企业会计准则与企业所得税法差异分析企业会计准则与企业所得税法差异分析工作量法l单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-净残值率）净残值率

43、）/预计总工作量预计总工作量l某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项资产当月工作量该项资产当月工作量单位单位工作量折旧额工作量折旧额国税函【国税函【2006】452号：号：“工作量法是工作量法是，与年限平均法，与年限平均法同属直线折旧法同属直线折旧法。”企业会计准则与企业所得税法差异分析加速加速折旧方法折旧方法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧额折旧额=折旧率折旧率折旧基数折旧基数 =2/折旧年限折旧年限（固定资产原值（固定资产原值-折旧额）折旧额）年数总和法年数总和法折旧额折旧额=折旧率折旧率折旧基数折旧基数 = 尚可使用年数尚可使用年数/年数之和年数之和 （原值（原值-残值）残值）

44、企业会计准则与企业所得税法差异分析例题 某企业某企业2008年年8月购入一台生产设备直接投入使用，月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值替换原有旧设备。该资产原值210万元万元 预计净残值预计净残值10万元，假设折旧年限万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是1万元。万元。 请计算请计算2008年折旧额，并进行纳税分析年折旧额，并进行纳税分析 。企业会计准则与企业所得税法差异分析 20

45、082009企业会计准则与企业所得税法差异分析l新设备折旧额：新设备折旧额： 第一年年折旧率第一年年折旧率=5/15100%=33.33% 每月折旧率每月折旧率=33.33%/12=2.78% 2008年折旧额年折旧额=（210-10）2.78% 4=22.24（万元）（万元）l闲置的旧设备折旧额：闲置的旧设备折旧额： 2008年折旧额年折旧额=112=12（万元）（万元）l合计合计=22.24+12=34.24 （万元）（万元）税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前可以可以扣除的折旧是扣除的折旧是30.24万元。万元。企业会计准则与企业所得税

46、法差异分析 会计账务处理会计账务处理 借：借： 制造费用制造费用 30.24（22.24+8） 管理费用管理费用 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 34.24所得税纳税申报：所得税纳税申报：附表九中纳税调增附表九中纳税调增4万元万元企业会计准则与企业所得税法差异分析 亏损？亏损？确认？弥补？确认？弥补？企业会计准则与企业所得税法差异分析 一、亏损的计算一、亏损的计算l会计亏损会计亏损=收入收入+利得利得-费用费用-损失损失0l税法亏损：每一纳税年度的收入总额减除不征税法亏损：每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业会计准则与企业所得税法差异分析二、弥补亏损的方式二、弥补亏损的方式会计：在转账过程中自动实现弥补会计：在转账过程中自动实现弥补税法：用以后年度实现的利润弥补，但是有期限税法：用以后年度实现的利润弥补，但是有期限企业会计准则与企业所得税法差异分析目标目标决定决定角度角度 目的目的确定确定标准标准企业会计准则与企业所得税法差异分析