审计案例课件

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1、胜利公司主营业务收入审计案胜利公司主营业务收入审计案审计案例52背景简介审计分析和思考问题探讨一）背景简介 注册会计师张军等人对胜利公司注册会计师张军等人对胜利公司20042004年度的主营业务年度的主营业务收入进行分析性复核时，发现该年度的主营业务收入比上收入进行分析性复核时，发现该年度的主营业务收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到胜利公司年明显减少，对照在前期调查了解到胜利公司20200404年度生年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张军等人感到主营产销售情况是历史上最好的实际情况，张军等人感到主营业务收入的真实性值得怀疑，于是抽查相关的会计凭证，业务收入的真实性值得怀疑，于是抽查

2、相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是映的是“应付账款应付账款”，共计，共计520520万元。张军等人针对这种万元。张军等人针对这种情况，询问了有关当事人，并向应付账款的对方企业函证，情况，询问了有关当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现，胜利公司将企业正常的销售收入反映在结果发现，胜利公司将企业正常的销售收入反映在“应付应付账款账款”中，作为其他企业的暂存款处理。中，作为其他企业的暂存款处理。张军等注册会计师对此业务的审计处理为：张军等注册会计师对此业务的审计处理为：1 1）扩大抽查原始凭证的比例，检查

3、其他月份是否存）扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在在将正常销售收入反映在“应付账款应付账款”中的事项。中的事项。2 2）提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计）提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表的相关数额。报表的相关数额。对于上述审计事项被审计单位同意做出调整对于上述审计事项被审计单位同意做出调整 张军等人在进一步审计过程中发现，胜利公司与张军等人在进一步审计过程中发现，胜利公司与其子公司其子公司w公司合作开发的楼房已开发完毕，且已通公司合作开发的楼房已开发完毕，且已通过建筑工程核验。胜利公司就上述楼盘的部分房屋已过建筑工程核验。胜利公司就上述楼盘

4、的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，万元，但尚未办理完毕业主入住手续。胜利公司的账务处理但尚未办理完毕业主入住手续。胜利公司的账务处理已确认销售收入已确认销售收入10000万元。胜利公司在其会计报表万元。胜利公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分证据确定该商品房所有权上的

5、重要风险获取其他充分证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移。因此，主营业务收入不能确认，提和报酬已经转移。因此，主营业务收入不能确认，提请胜利公司做出相应的调整分录。请胜利公司做出相应的调整分录。 在胜利公司拒绝接受调整建议的情况下，注册会在胜利公司拒绝接受调整建议的情况下，注册会计师发表了保留意见的审计报告。计师发表了保留意见的审计报告。注册会计师应当出具保留意见的审计报告：注册会计师应当出具保留意见的审计报告：1 1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会

6、计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告; ;被被审计单位拒绝进行调查。审计单位拒绝进行调查。2 2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。审计报告。二）审计分析与思考二）审计分析与思考1.影响。在此案例中，注册会计师充分关注了被审计影响。在此案例中，注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房，由于尚未办理单位与其子公司合作开发的商品房，由于尚未办理完业主入住手续即已确认为当

7、期的营业收入，按完业主入住手续即已确认为当期的营业收入，按企业会计准则和企业会计制度所规定的收企业会计准则和企业会计制度所规定的收入确认条款，入确认条款，“商品所有权上的重要风险和报酬确商品所有权上的重要风险和报酬确实未转移实未转移”，未能取得足够的证据，因而表示了保，未能取得足够的证据，因而表示了保留意见。留意见。 2.意义。这一案例说明，正确理解主营业务收入确意义。这一案例说明，正确理解主营业务收入确认的条件对于主营业务收入的审计非常重要，尤其认的条件对于主营业务收入的审计非常重要，尤其要分清收款与交货的环节是否可以确认为收入。要分清收款与交货的环节是否可以确认为收入。 3.思考。注册会计

8、师在审计主营业务收入时，要关思考。注册会计师在审计主营业务收入时，要关注被审计单位是否少计或多计主营业务收入。注被审计单位是否少计或多计主营业务收入。3三）问题探讨三）问题探讨 一一.企业少计主营业务收入的途径一般有哪些？企业少计主营业务收入的途径一般有哪些？1）将正常）将正常的销售收入反映在的销售收入反映在“应付账款应付账款”中，作为其他企业的暂存中，作为其他企业的暂存款处理；款处理；2）将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到）将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。少缴税的目的。 二二.企业多计主营业务收入的途径一般有哪些？注册会计师企业多计主营业务收入的途径一般有哪些？注册会计师如何查证？如何查证？1）把没有实现的销售收入提前确认销售收入；）把没有实现的销售收入提前确认销售收入；2）虚构销售业务，在下年度做退货处理；）虚构销售业务，在下年度做退货处理；3)母子公司或关母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。注册会计师一联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。注册会计师一般要实施顺查或逆查的方法查证这些事项，并提请被审计般要实施顺查或逆查的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。告。谢谢！