企业主要经营活动的核算优秀课件

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1、企业主要经营活动的核算优秀第第4章章企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算 主讲：林善珍主讲：林善珍Tel: Tel: Email:n.b.Email:n.b.企业主要经营活动的核算优秀目的、要求：目的、要求： 了解企业的主要经济业务，掌握企业资金筹集、供应过程的主要经济业务的核算及其成本计算的方法； 了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 能熟练运用有关账户。重点：重点：材料采购、生产及销售过程的核算难点：难点：企业资金筹集的核算、净利润的计算及分配核算企业主要经营活动的核算优秀 资金投入资金投入资金使用（资金循环

2、与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润缴纳税金缴纳税金等等财务成果计财务成果计算与分配业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述企业主要经营活动的核算优秀4.1 4.1 企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算

3、4.1.1 4.1.1 应设置的账户应设置的账户1 1、“实收资本实收资本”（“股本股本”）2 2、“资本公积资本公积”3 3、“短期借款短期借款”4 4、“长期借款长期借款” 5、“财务费用财务费用”核算权益资金核算权益资金核算借入资金核算借入资金企业主要经营活动的核算优秀1 1“实收资本实收资本”账户账户 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企用途：核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本业的资本结构：结构： 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 按规定程序返还资本时按规定程序返还资本时 实际收到投资人投入企实际收到投资人投入企业

4、的资本（现金、银行业的资本（现金、银行存款、固定资产等）存款、固定资产等） 投入资本的实有额投入资本的实有额 n 明细账：按投资人设置明细账：按投资人设置企业主要经营活动的核算优秀2 2“资本公积资本公积”账户账户 性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户用途：用途：核算企业资本公积的增减变动及结余情核算企业资本公积的增减变动及结余情况。况。结构：结构： 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 因转增实收资本等而减因转增实收资本等而减少少 资本公积的增加资本公积的增加 资本公积的结余额资本公积的结余额 n 明细账：按来源设置明细账：按来源设置企业主要经营活动的核算优秀权益资金来源权益资金来源

5、的典型经济业务及会计分录的典型经济业务及会计分录收到实际投入的资产时：收到实际投入的资产时： 借：银行存款等 贷：实收资本如若存在资本溢价则：如若存在资本溢价则： 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积例：例：P99 4-1P99 4-1至至4-44-4企业主要经营活动的核算优秀3 3“短期借款短期借款”账户账户性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在用途：核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。结构：结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 归还的短期借款归还的短期借款 借入的短期借款借入

6、的短期借款 尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款 n明细账：该账户按贷款单位设置明细账：该账户按贷款单位设置企业主要经营活动的核算优秀4 4“长期借款长期借款”账户账户性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。结构：结构： 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方长期借款的减少额长期借款的减少额 长期借款的增加额长期借款的增加额 尚未归还的长期借款额尚未归还的长期借款额 明细账：按贷款单位设置明细账：按贷款单位设置企业主要经营活动的核算优秀性质：损益

7、类账户性质：损益类账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如：发生的借款利息支出（减利息生的费用，如：发生的借款利息支出（减利息收入）、借款手续费等。收入）、借款手续费等。结构：结构： 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用 5. “财务费用财务费用”账户账户企业主要经营活动的核算优秀借入资金来源借入资金来源的典型经济业务及会计分录的典型经济业务及会计分录借入借款时：借入借款时： 借:银行存款 贷:短期借款（或长期借款） 按期计息时：按期计

8、息时： 借:财务费用（或在建工程） 贷:应付利息到期归还本息时：到期归还本息时： 借:短期借款（或长期借款） 应付利息 贷:银行存款例：例：P102 4-5至至4-10企业主要经营活动的核算优秀4.1.2 筹集资金核算练习筹集资金核算练习 1 1、20082008年年1212月月, ,新星股份有限公司发行股票新星股份有限公司发行股票4040万股万股, ,每股面值每股面值1 1元元, ,平价发行平价发行, ,股款已收存银行。股款已收存银行。这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”

9、账户的贷方。会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 400 000400 000贷：股本贷：股本 400 000400 000企业主要经营活动的核算优秀 2 2、20082008年年1212月，新星股份有限公司向银行借月，新星股份有限公司向银行借入期限入期限6 6个月的临时借款个月的临时借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。 会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000

10、企业主要经营活动的核算优秀 3 3、20082008年年1212月，新星股份有限公司向银行月，新星股份有限公司向银行借入借入3 3年期借款年期借款2020万元，用于购建厂房，款项已万元，用于购建厂房，款项已存入银行。存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。 其会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：长期借款贷：长期借款 200 000200 000企业主要经营活动的核算优秀课后练习课后练习教材教材 P158（一）（一）提示：提示：1、商标权在会计上记在、商标权在

11、会计上记在“无形资产无形资产”账上；账上； 2、资本金即投入资本，入、资本金即投入资本，入“实收资本实收资本”。企业主要经营活动的核算优秀4.2 4.2 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 4.2.1 4.2.1 应设置的账户应设置的账户1 1、“固定资产固定资产”2 2、“在建工程在建工程”3 3、“工程物资工程物资”4 4、“材料采购材料采购” 5、“原材料原材料”6 6、“应付账款应付账款”等等固定资产购置业务固定资产购置业务材料采购业务材料采购业务企业主要经营活动的核算优秀1 1、“固定资产固定资产”性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业固定资产原始价值的增减变化用途：核算企

12、业固定资产原始价值的增减变化及其结余情况。及其结余情况。结构：结构： 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 购入等增加固定资产原购入等增加固定资产原值值 因报废等减少固定因报废等减少固定资产原值资产原值 现有固定资产原值总额现有固定资产原值总额 明细账：按使用的用途和固定资产项目设置明细账：按使用的用途和固定资产项目设置企业主要经营活动的核算优秀 2、“在建工程在建工程”性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业正在安装等建设中的工程支出。用途：核算企业正在安装等建设中的工程支出。结构：结构： 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方 工程购置、安装等发生工程购置、安装等发生的全部支出的全部支

13、出 工程完工转为固定工程完工转为固定资产的成本资产的成本 尚未完工的工程成本尚未完工的工程成本 明细账：按工程项目设置明细账：按工程项目设置企业主要经营活动的核算优秀 3、“工程物资工程物资” 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算企业为进行工程建设所准备的各种物用途：核算企业为进行工程建设所准备的各种物资的价值。资的价值。 结构：结构： 借方借方 工程物资工程物资 贷方贷方 购入并入库的工程物资购入并入库的工程物资的成本的成本 领用工程物资的成领用工程物资的成本本 尚未领用的工程物资的尚未领用的工程物资的成本成本 企业主要经营活动的核算优秀固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算购

14、入不需安装时：购入不需安装时： 借:固定资产 贷:银行存款 购入需安装时：购入需安装时： 借:在建工程 贷:银行存款发生安装支出时：发生安装支出时： 借:在建工程 贷:银行存款、应付职工薪酬等企业主要经营活动的核算优秀固定资产购置业务的核算（续）固定资产购置业务的核算（续）安装完工交付使用时：安装完工交付使用时： 借:固定资产 贷:在建工程 例：例：P109 4-11至至4-14企业主要经营活动的核算优秀4.2.2 4.2.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 1.1.应设置的账户应设置的账户 （1 1）“材料采购材料采购”（2 2）“原材料原材料”（3 3）“应付账款应付账款”（4 4）

15、“预付账款预付账款”（5 5）“应付票据应付票据”（6 6）“应交税费应交税费”等等企业主要经营活动的核算优秀（1 1）“材料采购材料采购”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业购入各种材料、商品等物资的买价用途：核算企业购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。结构：结构： 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 购入材料等物资的买价和采购入材料等物资的买价和采购费用购费用 结转的入库材料等物资结转的入库材料等物资的采购成本的采购成本 月末在途物资的采购成本月末在途物资的采购成本 明细账：按材料种类设置明细账明

16、细账：按材料种类设置明细账企业主要经营活动的核算优秀（2 2）“原材料原材料”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业库存材料的增减变动及其结存情况用途：核算企业库存材料的增减变动及其结存情况结构：结构： 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 购入等验收入库材料的成本购入等验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本 月末库存材料的成本月末库存材料的成本 明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置企业主要经营活动的核算优秀（3 3）“应付账款应付账款”账户账户性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等用途：核算企业因采购材料、

17、商品和接受劳务供应等应付供应单位的款项应付供应单位的款项结构：结构： 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 已偿付给供应单位的款项已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加应付供应单位款项的增加额额 尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款 明细账：按供应单位设置明细账：按供应单位设置企业主要经营活动的核算优秀（4 4）“应付票据应付票据”账户账户性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业因采购材料、商品和接受劳务用途：核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。供应等而开出、承兑的商业汇票。结构：结构： 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 支付到期票款支付到期票款 开出

18、承兑的商业汇票开出承兑的商业汇票 尚未到期的应付票据数额尚未到期的应付票据数额 明细账：不设明细账，而是通过在备查簿中登记明细账：不设明细账，而是通过在备查簿中登记企业主要经营活动的核算优秀性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业与税务机关之间有关各种税金的应交和用途：核算企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实际缴纳的结算情况（包括增值税、消费税、所得税、营实际缴纳的结算情况（包括增值税、消费税、所得税、营业税等）业税等）结构：结构： 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 实际上交的各种税金实际上交的各种税金已计算出但尚未缴纳的各已计算出但尚未缴纳的各种税金种税金 多交的税金多交的税金

19、 应交而未交的税金应交而未交的税金 （5）“应交税费应交税费”账户账户明细账：应按税种设置明细账户，进行明细核算。明细账：应按税种设置明细账户，进行明细核算。企业主要经营活动的核算优秀 2 2、采购过程核算的主要经济业务及会计分录采购过程核算的主要经济业务及会计分录 1 1）采购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据）贷：应付账款（

20、应付票据）企业主要经营活动的核算优秀 3 3）支付材料的运输费等采购费用支付材料的运输费等采购费用 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 4 4）偿还前欠货款（或商业汇票到期付款）偿还前欠货款（或商业汇票到期付款） 借：应付账款（应付票据）借：应付账款（应付票据） 贷：银行存款贷：银行存款 5 5）预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款企业主要经营活动的核算优秀 6 6）已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 7 7）补付货款补付货款 借：

21、预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 8 8）结转入库材料的实际采购成本结转入库材料的实际采购成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购企业主要经营活动的核算优秀企业主要经营活动的核算优秀4.2.3 4.2.3 材料采购业务的核算举例材料采购业务的核算举例 例例1 1 向异地新达公司购入甲材料向异地新达公司购入甲材料150150件，每件件，每件3030元，元，价款共计价款共计4 5004 500元，增值税额元，增值税额765765元，已收到对方开来元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。料

22、尚未运达公司。材料买价是材料采购成本的组成部分。应将买价记入“材料采购”账户的借方。新星公司是一般纳税人，购进材料时所支付的增值税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已付清，记入“银行存款”贷方。企业主要经营活动的核算优秀所以会计分录如下：所以会计分录如下：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 4 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 765 贷：银行存款贷：银行存款 5 265 例例2 上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，

23、元，以现金付给。以现金付给。企业主要经营活动的核算优秀 分析：分析：由于由于材料已运达公司但尚未验收入库，材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下：制如下：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 120贷：库存现金贷：库存现金 120 例例3 第二天上述甲材料已验收入库，结转入库第二天上述甲材料已验收入库，结转入库材料的采购成本。材料的采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4620 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 4620企业主要经营活动的核算优秀采购材料的运费分配采购材料的运费分配每公斤应分摊运输费每

24、公斤应分摊运输费= =共同发生运输费用共同发生运输费用/ /购入材料总重购入材料总重量量 =11,000/ =11,000/（60,000+50,00060,000+50,000） =0.1 =0.1（元（元/ /公斤）公斤）则：则：甲甲应分摊运输费应分摊运输费=0.1=0.160,000=6,00060,000=6,000（元）（元） 乙乙应分摊运输费应分摊运输费=0.1=0.150,000=5,00050,000=5,000（元）（元） 例例4 4 新星公司以银行存款支付甲、乙两种材新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计料的运输费用计1100011000元，其中甲材料元，其中甲材

25、料60,00060,000公斤，公斤，乙材料乙材料50,00050,000公斤。公斤。企业主要经营活动的核算优秀上题会计分录如下：上题会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 6000 乙材料乙材料 5000 贷：银行存款贷：银行存款 11000下面请看教材中举例 P116P116 例例4-16-4-214-16-4-21企业主要经营活动的核算优秀练习练习材料采购费用的分配及材料采购费用的分配及材料采购成本的计算材料采购成本的计算 某工业企业2009年3月15日购进甲材料2000千克，单价30元；乙材料500千克，单价12元；丙材料1500千克，单价6元。以银行存款支付三种材料的外

26、地运杂费3000元。 要求：按购进材料的重量为标准，将外地运杂费在三种材料之间进行分配，并分别计算甲、乙、丙材料的采购总成本和单位成本。企业主要经营活动的核算优秀运杂费分配率运杂费分配率=3000/（2000+500+1500） =0.75 甲材料应分摊：甲材料应分摊：20000.75=1500（元）（元） 乙材料应分摊：乙材料应分摊：5000.75=375（元）（元） 丙材料应分摊：丙材料应分摊：3000-1500-375=1125（元）（元）甲材料总成本甲材料总成本=2000=200030+1500=6150030+1500=61500（元）（元）乙材料总成本乙材料总成本=500=5001

27、2+375=637512+375=6375（元）（元）丙材料总成本丙材料总成本=1500=15006+1125=101256+1125=10125（元）（元）甲材料单位成本甲材料单位成本=61500/2000=30.75=61500/2000=30.75（元）（元）乙材料单位成本乙材料单位成本=6375/500=12.75=6375/500=12.75（元）（元）丙材料单位成本丙材料单位成本=1125/1500=6.75=1125/1500=6.75（元）（元）企业主要经营活动的核算优秀3、材料采购成本的组成、材料采购成本的组成1、材料的买价（发票所列价）；2、外地运杂费（含运输、装卸、保险、

28、包装等费）；3、运输途中的合理损耗；4、入库前的整理挑选费用；5、购入材料应负担的税金（如进口关税）。请看书中请看书中P118 P118 例例4-224-22企业主要经营活动的核算优秀4.34.3 企业产品生产业务的核算企业产品生产业务的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。品成本的计算。企业主要经营活动的核算优秀4.3.1 4.3.1 生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置

29、的主要账户1 1、“生产成本生产成本”账户账户2 2、“制造费用制造费用”3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”4 4、“库存商品库存商品”5 5、“管理费用管理费用”6 6、“累计折旧累计折旧”等等企业主要经营活动的核算优秀4.3.1 4.3.1 生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本生产成本”账户账户性质：成本类账户性质：成本类账户用途：核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用，用途：核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。并据以确定产品的实际生产成本。结构： 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为生产产品所发生的各项生产为生

30、产产品所发生的各项生产费用费用 结转完工入库产品的生产成结转完工入库产品的生产成本本 在产品的生产成本在产品的生产成本 明细账：按成本计算对象开设明细账：按成本计算对象开设企业主要经营活动的核算优秀2. “2. “制造费用制造费用”账户账户性质：成本类账户性质：成本类账户用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。包括：包括：车间的管理人员工资及车间的管理人员工资及福利费、机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理福利费、机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费、车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产费、车

31、间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。品生产成本的生产费用。结构：结构：借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 按车间归集所发生的各项制造按车间归集所发生的各项制造费用费用 月末分配结转应由产品生产成月末分配结转应由产品生产成本负担的制造费用本负担的制造费用 明细账：分车间设置明细账：分车间设置企业主要经营活动的核算优秀3. “3. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、用途：核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职职工福利、社会保险费、住房公积金、工

32、会经费、职工教育经费、非货币性福利等。工教育经费、非货币性福利等。结构：结构： 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付的职工工资、奖金等实际支付的职工工资、奖金等薪酬薪酬 结算应付的职工薪酬结算应付的职工薪酬 应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 企业主要经营活动的核算优秀4. “4. “库存商品库存商品”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种商品的实际成本。用途：核算企业库存的各种商品的实际成本。结构：结构： 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产结转的已发出产品的生产成本成本 期末

33、余额：库存商品的成本期末余额：库存商品的成本 明细账：按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账：按商品的品种、规格、名称或类别设置企业主要经营活动的核算优秀5. “5. “管理费用管理费用”账户账户性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理部门固定资产的折活动而发生的各项费用，包括管理部门固定资产的折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。保险费等。结构：结构： 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 发生的各项管理费用发生

34、的各项管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” ” 明细账：全厂只一本，按费用项目进行明细核算明细账：全厂只一本，按费用项目进行明细核算企业主要经营活动的核算优秀6. “6. “累计折旧累计折旧”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户用途：是固定资产的抵减账户，用来核算企业固定资用途：是固定资产的抵减账户，用来核算企业固定资产因磨损而减少的价值。产因磨损而减少的价值。结构：结构： 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 因减少固定资产而减少的因减少固定资产而减少的累计折旧累计折旧 按月计提的固定资产折旧按月计提的固定资产折旧 现有固定资产磨损价值现有固定资产磨损价值 企业主要经营活动的核

35、算优秀 4.3.2 4.3.2 生产过程核算的主要经济业务生产过程核算的主要经济业务 及会计分录及会计分录 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用） 贷：原材料贷：原材料 企业主要经营活动的核算优秀 4.3.2 4.3.2 生产过程核算的主要经济业务及生产过程核算的主要经济业务及 会计分会计分录录 2 2、分配工资费用、分配工资费用 借：借： 生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工

36、资） 管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬企业主要经营活动的核算优秀 3 3、以现金发放工资、以现金发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 4 4、以银行存款支付车间和管理部门费用、以银行存款支付车间和管理部门费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 企业主要经营活动的核算优秀 5 5、按月计提固定资产折旧、按月计提固定资产折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 6、月末分配结转本月发生的制造费用、月末分配结转本月发生的制造费用

37、借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 7 7、月末结转完工入库产品成本、月末结转完工入库产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 企业主要经营活动的核算优秀 生产过程业务核算举例生产过程业务核算举例 例例4-234-344-234-34教材教材 P123 P123 练习练习1 1 仓库发出材料一批，生产仓库发出材料一批，生产A A产品领用产品领用甲、乙材料甲、乙材料4,2904,290元，生产元，生产B B产品领用甲、丙材料产品领用甲、丙材料11,67511,675元，车间领用甲材料元，车间领用甲材料15751575；行政管理部门；行政管理部门领用甲材料领用甲

38、材料945945元。经计算元。经计算, ,甲材料共耗用甲材料共耗用380380件，件，计计11,97211,972元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200200公斤，计公斤，计1,1401,140元，元，丙材料共耗用丙材料共耗用500500公斤，计公斤，计5,3755,375元。元。此业务一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入“原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。企业主要经营活动的核算优秀因此会计分录编制如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 290B产品产品11 675 制造费用制造费用 1

39、 575管理费用管理费用 945 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 970 乙材料乙材料 1 14 丙材料丙材料 5 375 企业主要经营活动的核算优秀 练习练习2 2 结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 00018 000元，其元，其中生产中生产A A产品的生产工人工资产品的生产工人工资6 0006 000元，生产元，生产B B产品产品的生产工人工资的生产工人工资9 0009 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1 0001 000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资2 0002 000元。元。此经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18 000元，

40、应记入“应付职工薪酬”账户贷方；另一方面表明公司的工资费用也增加了18 000元，应按不同的部门计入不同的账户。其中，生产A、B产品的生产工人工资可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资应计入“管理费用”账户的借方。 因此，会计分录编制如下：企业主要经营活动的核算优秀借：生产成本借：生产成本A产品产品 6 000B产品产品 9 000制造费用制造费用 1 000管理费用管理费用 2 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 18 000 企业主要经营活动的核算优秀企业主要经营活动的核算优秀4.3.3 4.3.3 产品成本的计

41、算产品成本的计算 1 1、产品成本：、产品成本：即产品生产成本，也称产即产品生产成本，也称产品制造成本，是由直接材料费、直接人工费和品制造成本，是由直接材料费、直接人工费和制造费用所构成的。制造费用所构成的。 直接材料、直接人工和制造费用通称为成本直接材料、直接人工和制造费用通称为成本项目，它们是生产费用按经济用途分类的结果。项目，它们是生产费用按经济用途分类的结果。企业主要经营活动的核算优秀2 2、产品成本项目的含义、产品成本项目的含义 、直接材料：、直接材料：指直接用于产品生产，构指直接用于产品生产，构成产品实体或有助于产品的形成所耗用的各成产品实体或有助于产品的形成所耗用的各种材料。种材

42、料。 2 2、直接人工：、直接人工：指直接参加产品生产的工人指直接参加产品生产的工人的工资、奖金、福利、社会保险、住房公积的工资、奖金、福利、社会保险、住房公积金等。金等。 3 3、制造费用：、制造费用：指为管理和组织车间的生产指为管理和组织车间的生产而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。企业主要经营活动的核算优秀在生产一种产品的情况下，制造费用属于直接计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本；如果是为生产多种产品而发生，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。制造费用通常按生产工人工资、生产工时或机器工时等标准进行分配。计算公式如下： 3、制造费

43、用的分配制造费用的分配企业主要经营活动的核算优秀 应应分分配配的的制制造造费费用用总总额额 制制造造费费用用分分配配率率 各各受受益益产产品品的的生生产产工工时时（或或生生产产工工人人工工资资）之之和和 某某一一受受益益产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用额额该该产产品品的的生生产产工工时时数数（或或生生产产工工人人工工资资额额）费费用用分分配配率率 企业主要经营活动的核算优秀 例：某企业本月基本生产车间发生制造费用例：某企业本月基本生产车间发生制造费用1650016500元元, ,共生产共生产A A、B B 两种产品，其生产工时分别为两种产品，其生产工时分别为400400工时和工时和80

44、0800工时。要求：按工时。要求：按A A、B B产品生产工时的比例分配制造费用，产品生产工时的比例分配制造费用，并编制分配的会计分录。并编制分配的会计分录。 制造费用分配率制造费用分配率=16500/=16500/（400+800400+800）=13.75=13.75A A产品应分配额产品应分配额=400=40013.75=550013.75=5500（元）（元）B B产品应分配额产品应分配额=16500-5500=11000=16500-5500=11000（元）（元）企业主要经营活动的核算优秀 制造费用分配的会计录：制造费用分配的会计录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 5,50

45、05,500 B B产品产品 11,00011,000 贷：制造费用贷：制造费用 16,50016,500 制造费用分配表制造费用分配表 年月产品名称 分配标准（生产工时） 分配率 分配金额 A产品 400 B产品 800合 计 16500 5500 11000 1200 13.75企业主要经营活动的核算优秀产品生产成本计算举例产品生产成本计算举例例例436 436 教材教材P128P128练习题：练习题：P159P159（三）（三）企业主要经营活动的核算优秀4.44.4企业销售业务的核算企业销售业务的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，

46、并按销售价格取得销售收入的过程。单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要经济业务内容有：销售销售过程核算的主要经济业务内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税费的核算，收入的核算、销售成本的核算、营业税费的核算，销售货款的结算等。销售货款的结算等。企业主要经营活动的核算优秀4.1.1 销售业务核算应设置的主要账户销售业务核算应设置的主要账户1 1、“主营业务收入主营业务收入”2 2、“主营业务成本主营业务成本”3 3、“营业税金及附加营业税金及附加”4 4、“销售费用销售费用”5 5、“应收账款应收账款”等等企业主要经营活动的核算优秀4.4.1 4.4.1 销售过程核算

47、应设置的主要账户销售过程核算应设置的主要账户1 1、“主营业务收入主营业务收入”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业用途：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。务的收入。结构结构：借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的商品销售收入户的商品销售收入 本期发生的商品销售收入本期发生的商品销售收入 企业主要经营活动的核算优秀2、“主营业务成本主营业务成本”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务用途：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本

48、。收入时应结转的成本。结构：结构： 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 本期已销售产品的生产成本期已销售产品的生产成本本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的本期已销售产品的生户的本期已销售产品的生产成本产成本 企业主要经营活动的核算优秀3、“营业税金及附加营业税金及附加”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业日常活动而应由营业活动负担的税金用途：核算企业日常活动而应由营业活动负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。结构：结构：借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 本期发生的应由营业活动本期发生

49、的应由营业活动负担的各项税金及附加负担的各项税金及附加 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的营业税金及附加户的营业税金及附加 企业主要经营活动的核算优秀4、“销售费用销售费用”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，用途：核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构经费等。设销售机构经费等。结构：结构： 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方本期发生的各项销售费用本期发生的各项销售费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的销售费用户的销售费用

50、 企业主要经营活动的核算优秀5、“应收账款应收账款”性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单用途：核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。位或接受劳务单位收取的款项。结构：结构： 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 发生的应收账款发生的应收账款 收回的应收账款收回的应收账款 期末余额：尚未收回的应期末余额：尚未收回的应收账款收账款 明细账：按对方单位开设明细账：按对方单位开设企业主要经营活动的核算优秀 4.4.2 4.4.2 销售过程核算的主要经济业务及会计分录销售过程核算的主要经济业务及会计分录 1 1、销售商品收回货款存入

51、银行、销售商品收回货款存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、销售商品货款尚未收到、销售商品货款尚未收到 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 企业主要经营活动的核算优秀 4.4.2 4.4.2 销售过程核算的主要经济业务及会计分录销售过程核算的主要经济业务及会计分录 3 3、收回客户前欠货款、收回客户前欠货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款4 4、结转已售产品的销售成本、结转已售产品的销售成

52、本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品企业主要经营活动的核算优秀 5 5、计算并结转应交的城建税、教育费附加、计算并结转应交的城建税、教育费附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 6 6、发生广告等销售费用、发生广告等销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等） 企业主要经营活动的核算优秀4.4.3 4.4.3 销售过程核算举例销售过程核算举例 例例4-384-42 4-384-42 教材教材 P136 P136 练习练习1 1 新星股份有限公司向东明公司销售新星

53、股份有限公司向东明公司销售A产品产品80件，每件售价件，每件售价600元，价款共计元，价款共计48 000元，增值税元，增值税8160元，产品已发出，货款尚未收到。元，产品已发出，货款尚未收到。这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品实现了主营收入，应记入“主营业务收入”贷方；另一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款增加，应计入“应收账款”账户的借方。 会计分录编制如下：会计分录编制如下：企业主要经营活动的核算优秀 借：应收账款东明公司借：应收账款东明公司 56 160贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 48 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

54、） 8 160 练习练习2 向明光厂销售向明光厂销售B产品产品50件，单价件，单价800元，元，价款共计价款共计40 000元，增值税元，增值税6 800元，产品已发出，元，产品已发出，货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。企业主要经营活动的核算优秀这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入增加，另一方面表明银行存款增加。 因此会计分录编制如下： 借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 企业主要经营活动的核算优秀练习练习3 以银行存款支付广告费以银行存款支付广告

55、费1500元。元。借：销售费用借：销售费用 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 练习练习4 按规定计算出本月应负担的城市维按规定计算出本月应负担的城市维护建设税护建设税1000元，教育费附加元，教育费附加540元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1540 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 1000 应交教育费附加应交教育费附加 540企业主要经营活动的核算优秀 练习练习5 期末结转本月已销售产品的生产成期末结转本月已销售产品的生产成本。（本。（A产品出售产品出售80件件,每件生产成本每件生产成本350元元;B产品出售产品出售50件件,每件生产成本每件生产成本5

56、0元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 53,000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 28,000 B产品产品 25,000企业主要经营活动的核算优秀4.4.2 4.4.2 其他业务收支的核算其他业务收支的核算 1 1、“其他业务收入其他业务收入”账户账户性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，活动实现的收入，如如销售材料、出租包装物等实现的收入。销售材料、出租包装物等实现的收入。结构：结构： 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户

57、的其他业务收入户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务本期实现的各项其他业务收入收入 明细账：按其他业务的种类，如明细账：按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等等设置设置企业主要经营活动的核算优秀2、“其他业务成本”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。定资产的折旧额等。结构：结构： 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 本期发生的各项其他业务本期发生的各项其他业

58、务支出支出 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的其他业务支出户的其他业务支出 明细账：按其他业务的种类，如明细账：按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等等设置设置企业主要经营活动的核算优秀其他业务收支核算的典型经济业务及会计分录其他业务收支核算的典型经济业务及会计分录 1 1、销售材料收入销售材料收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、结转材料销售成本结转材料销售成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料企业主要经营活动的核算优秀 其他业务收支

59、核算举例其他业务收支核算举例 教材教材P139 P139 例例4-43-4-444-43-4-44。 练习练习1 1 出售乙材料一批出售乙材料一批, ,价值价值4,0004,000元元, ,应交增值税应交增值税680,680,款已收到并存入银行。款已收到并存入银行。这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应记入“其他业务收入”、“应交税费应交增值税”账户的贷方，同时银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方。 会计分录编制如下：会计分录编制如下：企业主要经营活动的核算优秀借：银行存款借：银行存款 4 680贷：其他业务收入材料销售贷：其他业务收入材料销售 4 000 应交税费应交增值税（销项税

60、额）应交税费应交增值税（销项税额） 680 练习练习2 2 月末结转上述材料的实际成本月末结转上述材料的实际成本2 5002 500元。元。企业主要经营活动的核算优秀借：其他业务成本材料销售借：其他业务成本材料销售 2 5002 500贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 2 500 2 500 这笔业务一方面说明公司库存材料减少，应计入“原材料”账户的贷方；另一方面，根据配比原则这部分已售材料的成本应与本期已实现的其他业务收入相配比，使公司其他业务支出增加，应计入“其他业务成本”账户的借方。 会计分录编制如下会计分录编制如下：企业主要经营活动的核算优秀 4.5 4.5 利润形成与利润分配业务利润

61、形成与利润分配业务4.5.1 4.5.1 利润形成概述：利润形成概述：1 1、利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。现为盈利或亏损。2 2、收入扣减费用后的剩余如大于零，这就是盈利，若收入扣减费用后的剩余如大于零，这就是盈利，若小于零，就形成亏损。小于零，就形成亏损。3 3、有关利润的计算公式如下：有关利润的计算公式如下：企业主要经营活动的核算优秀3 3、有关利润的计算公式如下有关利润的计算公式如下：1 1）、营业利润）、营业利润（营业收

62、入营业成本营业税金（营业收入营业成本营业税金及附加）及附加）- -（管理费用（管理费用+ +财务费用财务费用+ +销售费用）销售费用）+ +投资投资收益收益+ +公允价值变动收益公允价值变动收益- -资产减值损失资产减值损失 营业收入营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；包括主营业务收入和其他业务收入； 营业成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；包括主营业务成本和其他业务成本；2 2）、利润总额）、利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3 3）、净利润）、净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用企业主要经营活动的核算优秀1 1、“投资收益投资收益”

63、账户账户性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业由于对外投资而确认的投资收益或投用途：核算企业由于对外投资而确认的投资收益或投资损失。资损失。结构：结构：借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的投资收益户的投资收益 本期实现的投资收益本期实现的投资收益 明细账：按投资项目设置明细账：按投资项目设置4.5.2 4.5.2 利润形成与分配核算应设置的主要账户利润形成与分配核算应设置的主要账户 企业主要经营活动的核算优秀2、“营业外收入营业外收入”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项营业外收入，如：用途：核算企业发生的各项营业外收入

64、，如：捐赠利得、罚款收入等。捐赠利得、罚款收入等。结构：结构： 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的营业外收入户的营业外收入 本期发生的各项营业外收本期发生的各项营业外收入入 明细账：按收入项目设置明细账：按收入项目设置企业主要经营活动的核算优秀3、“营业外支出营业外支出”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项营业外支出，如罚用途：核算企业发生的各项营业外支出，如罚款支出、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损款支出、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。失等。结构：结构：借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 本期发生的各项营业

65、外支本期发生的各项营业外支出出 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的营业外支出户的营业外支出 明细账：按支出项目设置明细账：按支出项目设置企业主要经营活动的核算优秀4、“本年利润本年利润”性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发用途：核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。生的净亏损）。结构：结构：借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 转入：转入：1 1）主营业务成本）主营业务成本 2 2）其他业务成本）其他业务成本 3 3）营业税金及附加）营业税金及附加 4 4）营业外支出）营业外支出 5 5）管理、财务和销售费用）管理

66、、财务和销售费用 6 6）资产减值损失）资产减值损失 7 7）所得税费用）所得税费用转入：转入：1 1）主营业务收入）主营业务收入 2 2）其他业务收入）其他业务收入 3 3）营业外收入）营业外收入 4 4）投资收益）投资收益 5 5）公允价值变动收益）公允价值变动收益 累计发生的亏损累计发生的亏损 累计实现的净利润累计实现的净利润企业主要经营活动的核算优秀5、“所得税费用所得税费用”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业确认的应从当期利润中扣除的用途：核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。所得税费用。结构：结构： 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 应计入当期损益的所得税应计入当期损益的所得税费用费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的所得税费用户的所得税费用 企业主要经营活动的核算优秀 利润核算程序图利润核算程序图: : 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 期末转期末转 期末转期末转 投资收益投资收益 管理费用管理费用 入成本入成本 入收入入收