限制性股票地税收问题

《限制性股票地税收问题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《限制性股票地税收问题（13页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、word限制性股票的税收问题一、个人所得税报税和纳税程序1、扣缴义务人：由上市公司代扣代缴与12366咨询确认过法律依据：国家税务总局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行方法的通知国税发2005205号：“第二条 扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。第三条 本方法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知财税20095号：“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。(备注：向证监会报

2、备已在新的管理方法中取消。)五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照国家税务总局关于印发的通知国税发2005205号的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。2、股权登记后进展税务备案时点：中国证券登记结算公司进展股票登记，并经上市公司公示后15日内；报送资料：限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期与当日收盘价、禁售期限和股权激励人员等。法律依据：关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知财税20095号“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业

3、股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。(备注：向证监会报备已在新的管理方法中取消) 3、纳税义务发生时间：每一批次限制性股票解禁的日期纳税时点：税法规定的纳税申报期限内次月的15日内报送资料：个人认购的限制性股票情况包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等、股权激励人员、应纳税所得额、应纳税额等资料。法律依据：国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函2009461号：“五、关于纳税义务发生时间二限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。六、关于报送资料的规定三扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或

4、申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人承受或转让的股权以与认购的股票情况包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等、股权激励人员、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知财税20095号“五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照国家税务总局关于印发的通知国税发2005205号的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。4、缴纳个人所得税的计算计算方法：应纳税所得额股票登记日股票市价本批次解禁股票当日市价2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的

5、资金总额本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数。应纳税额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税假如干问题的通知国税发1994089号所附税率表确定。税收优惠：经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当日的实际收益即解禁当日收盘价-授予价，仍然按照纳税计算公式计算数

6、额进展缴税。法律依据：关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知财税2016101号“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限二上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财税200535号、财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知财税20095号、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函2009461号等相关规定执行。股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行。关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知财税20095号“一、对于个

7、人从上市公司含境内、外上市公司，下同取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财税200535号、国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知国税函2006902号的有关规定，计算征收个人所得税。国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函2009461号“三、关于限制性股票应纳税所得额确实定按照个人所得税法与其实施条例等有关规定，原如此上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司境外为证券

8、登记托管机构进展股票登记日期的股票市价指当日收盘价，下同和本批次解禁股票当日市价指当日收盘价，下同的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额股票登记日股票市价本批次解禁股票当日市价2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数。四、关于股权激励所得应纳税额的计算一个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税200535号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人

9、所得税。财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财政部、税务总局财税200535号：“四、关于应纳税款的计算一认购股票所得行权所得的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按如下公式计算当月应纳税款：应纳税额=股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以

10、股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发的通知国税发1994089号所附税率表确定。5、延迟分期缴纳：经向主管税务机关备案，个人可自限制性股票解禁之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。延迟分期缴纳的备案时间在国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告国家税务总局公告2016年第5号中只对股票期权和个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入两种情形有明确规定。根据与12366咨询以与对中华人民某某国个人所得税法(2011修正)和中华人民某某国个人所得税法实施条例(2011修订)的理解，认为应当在纳税义务发生之日即解禁日次

11、月的15日之内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续。出于慎重性考虑，以上分期缴纳的备案时点和手续应当与税务主管机关进展沟通确认。根据某某省地税局官方纳税指南4.25.3个人所得税分期缴纳备案，延迟分期缴纳备案报送文件为：个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表见附件、纳税人某某件原件与其复印件。法律依据：关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知财税2016101号：“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限一上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励

12、之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知财税200940号自本通知施行之日起废止。国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告国家税务总局公告2016年第5号：“二、关于“取消个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入个人所得税纳税有困难的审核的后续管理一按照财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知财税200940号规定备注：上述通知已失效，但根据纳税指南4.25.3，以下报送材料和时间依然有效，纳税人假如选择分期缴纳个人所得税，其扣缴义务人应在股票

13、期权行权的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续，报送个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表见附件2。其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。二按照国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知国税发19989号规定，纳税人假如选择分期缴纳个人所得税，其扣缴义务人应在实际认购股票等有价证券的次月15日内，向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案手续，报送个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表见附件2。其他相关证明材料由扣缴义务人留存备查。6、其他须知事项：关于是否有税

14、收优惠，以与存在实际收益少于应纳税额的情形：经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当日的实际收益即解禁当日收盘价-授予价，仍然按照纳税计算公式计算数额进展缴税。关于在纳税年度内取得两次与以上的股票激励的情形：国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函2009461号关于该事项有明确规定：“四、关于股权激励所得应纳税额的计算二个人在纳税年度内两次以上含两次取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上含两次取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照国家税务总局关于个人股票期权

15、所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知国税函2006902号第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知国税函2006902号的计算公式如下：“七、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中屡次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第一项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算

16、扣除数规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次与本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税假如干问题的规定的通知国税发1994089号所附税率表确定；上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所

17、得累计已纳税款，不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。八、员工屡次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不一样的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税200535号文件第四条第一项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：规定月份数各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额。关于解禁后转让股票的应纳税款与参与税后利润分配的应纳税款问题：转让股票所得局部根据现有的税法和政策免征个人所得

18、税，取得的红利、股息所得局部参考财政部、国家税务总局、证监会联合发布财税2015101号进展计算。法律依据：财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财政部、税务总局财税200535号：“四、关于应纳税款的计算二转让股票销售取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。三参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利

19、所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。二、企业所得税处理问题对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件以下简称等待期方可行权的：1、上市公司等待期内会计上计算确认的相关本钱费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。2、在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额与数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进展税前扣除。3、以上所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。法律依据：国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告国家税

20、务总局公告2012年第18号“二、上市公司依照管理方法要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准如此的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格与数量，计算确定作为上市公司相关年度的本钱或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：二对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件以下简称等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关本钱费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额与数量，计算

21、确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进展税前扣除。三本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。13 / 13附件：【表单】个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案表备案编号主管税务机关填写： 金额单位：人民币元列至角分扣缴单位根本情况扣缴单位名称纳税人识别号总股本实收资本地 址联系人电 话分期缴税情况分期缴税类别上市公司高管人员取得股票期权行权时纳税确有困难分期缴税 个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入纳税确有困难分期缴税序号姓 名某某照类型某某照有价证券种类有价证券名称有价证券代码行权/认购时间行权/认购价格行权/认

22、购数量市场价格应纳税所得额分期月数签名谨声明：此表是根据中华人民某某国个人所得税法与有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。 扣缴单位负责人签字： 扣缴单位盖章： 年 月 日代理申报机构人签章:经办人： 经办人执业证件:代理申报日期: 年 月 日主管税务机关受理章:受理人：受理日期: 年 月 日国家税务总局监制【表单说明】本表适用于个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入，其扣缴义务人向主管税务机关办理分期缴纳个人所得税备案事宜。本表一式二份，主管税务机关受理后，由扣缴义务人和主管税务机关分别留存。一、备案编号：由主管税务机关自行编制。二、纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人

23、识别号。三、分期缴税类别：根据实际情况勾选。四、有价证券种类：填写取得认购有价证券的种类，如填写“股票。五、有价证券名称：填写取得认购有价证券的具体标准名称，如填写股票名称。六、有价证券代码：填写取得认购有价证券的代码，如填写股票代码，无代码的可不填写。七、行权/认购时间：填写纳税人实际行权认购有价证券的具体日期。纳税人在备案期限内屡次取得有价证券的，需分别填写。八、行权/认购价格：填写纳税人实际行权认购有价证券的价格。九、行权/认购数量：填写纳税人实际行权认购有价证券的数量并注明计量单位，如股票的股数。十、应纳税所得额：按照中华人民某某国个人所得税法与相关规定计算。十一、分期月数：填写计划分期缴纳个人所得税的月份数。十二、假如分期缴税情况填写不下，可另附纸填写。