成本管理会计教案讲义

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1、 成本管理会计 管理会计部分：16章 （对内会计）重.难点: 辅助生产费用的核算 生产费用在完成产品和在产品之间的分配 产品成本计算的品种法. 分批法. 分号法 财务会计部分：712章（对外会计）重.难点： 变动成本法. 本量利分析. 短期经营决策. 责任会计 管理会计1. 观点：与财务会计比较，管理会计的特点 侧重于为企业内部的经营管理服务 方式方法更为灵活多样（财：固定程序方法） 同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面（财：整体会计） 面向未来（财：记录过去） 数学方法的广泛应用2. 管理会计特性 学科性质：综合性交叉学科 工作性质：决策支持系统 一. 成本分类1，按用途分类：. 制造成

2、本：是指为生产产品或提供劳务而发生的支出，按经济用途分为 直接材料. 直接人工.和其他制造费用. 非制造费用：销售成本. 管理成本，其特点是可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系3，按性态分：成本性态，是指成本总额变动与业务量之间的依存关系. 固定成本：在相关范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响，但单位固定成本随业务量的增加相应减少（与业务量成反比关系，例如：固定工资）（图标略）. 变动成本：是指在一定的期间和一定业务质量范围内其总额随着业务的变动而成正比例变动的成本。单位业务量的变动成本则是一个定量.图标略）. 混合成本：是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性

3、质的成本，混合成本繁多，如：半变动成本. 半固定成本. 延伸变动成本等（如固定工资+提成）4，按可控性分：. 反成本的发生，属于某单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制，叫做这个单位的可控成本. 反之，反成本的发生，不属于某单位或部门权责范围内，不能为这个单位（部门）所控制，叫做这个单位的不可 控成本（针对性：例 车间工人工资归车间管，车间主任工资归厂里管）第二章 制造业成本核算的要求和一般程序 产品价值：C+V+m C：原有价值转移 ； V+m：新创造价值 C+V：成本 ； m：纯收入（剩余价值） C：劳动对象 ； 劳动手段（物化） V：活劳动一：成本核算的基础要求. 成本的经济实

4、质： 理论成本：C+V. 实际工作的成本与理论成本的差别. 成本开支范围由国家界定：对一些不形成价值的损失性支出也计入成本，如 废品损失. 不是指产品所耗费的全部支出：全部耗费分为产品制造（生产）成本和期间费用两部分）. 实际工作中的成本概念多种多样，内涵已超出商品产品成本的范围. 成本核算的要求1. 算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要2. 正确划分各种费用界限（5个要求） 原则：受益原则 ：谁/何时/收益多少. 正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用的界限. 正确划分生产费用与经营管理费用的接的界限. 正确划分各个会计

5、期间的费用界限. 正确划分各种产品费用的界限. 正确划分完工产品与在产品之间费用的界限3. 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法，方法一经确定，应保持相对稳定，不得任意改变. 固定资产的价值转移方法：折旧. 无形资产的价值转移方法：摊销. 周转材料的价值转移方法：一次摊销 五五摊销（两次） 先进先出法；加权平均法；个别计价法； 存货计价：计划成本计价法；零售价格法；毛利率法4. 成本核算基础工作包括：. 健全原始记录 . 物质的收. 发. 领. 退. 合理选择费用分配标准 . 选择成本计算方法5. 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二.

6、 费用要素和成本项目. 费用按经济内用分类 （应当两层次：首先3个方面，进一步8个要素）主要有：劳动对象方面的费用，劳动手段方面的费用和活劳动方面的 费用在此基础上进一步划分费用要素：外购材料.外购燃料.外购动力.职工薪酬.折旧费.利息支出.税金.其他支出（其中费用性税金：印花税.车船税.房产税.土地使用地税）. 费用按经济用途的分类. 生产费用的其他分类. 生产费用按与生产工艺的关系分类 例：. 机器折旧（直接生产费用）与厂房折旧（间接计入费用） . A材料甲产品：直接计入 B材料甲乙产品：分配计入（间接计入） . 车间照明 ： 间接生产间接计入 间接生产直接计入（若只生产一种产品）三. 成

7、本核算的一般程序 1. 对企业的各项支出进行严格的审核和控制，确认其适应计入产品成本还是期间费用 2. 正确核算预付费用和应计费用 3. 将应计入本产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本 4. 在完成产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本 成本核算的主要会计科目：基本生产成本. 辅助生产成本. 制造费用. 废品损失. 销售费用. 管理费用. 财务费用. 长期待摊费用四、成本会计的组织工作 包括：设置成本会计机构，配备成本会计人员，按照与成本会计有关的各 种法规制度进行工作 应考虑：自身规模的大小、企业机构

8、的设置和生产经营业务的特点；在保证成本会计工作质量的前提下节约时间和费用、提高工作效率（一）成本会计的机构 1、设置： 是企业会计机构的一部分。 大中企业单独设置，小企业可在会计部门内部指定专人负责。 成本会计机构内部可按成本会计所负的各项任务分工，也可按成本会计对象分工 2、各级成本会计机构的组织分工： 集中工作方式：成本会计工作主要由厂部成本会计机构集中进行，车间只负责原始记录。优点：便于厂部及时掌握信息，便于集中进行数据处理，减少机构和人员 分散工作方式：计划、控制、核算和分析由车间进行，厂部对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核，预测、决策（二）成本会计人员 职责：宣传有关方针政策

9、和制度，及成本管理的计划和目标，并督促执行；发现成本管理中存在的问题，提出改进意见和建议。 权限：要求有关部门单位和个人执行成本计划，遵守法规制度和财经纪律；参与制定生产经营计划内和定额，参与与成本管理有关部门的会议；督促检查成本计划、法规制度的执行情况。（三）成本会计制度 原则：统一领导，分级管理 种类： 会计法 ；企业财务通则和企业会计准则 企业会计制度 ；企业成本会计制度思考题： 1、成本的经济实质是什么？ 2、理论成本与实际工作中所应用到的成本概念有哪些联系与区别？ 3、正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？ 4、成本核算的一般程序是什么？ 5、为了进行产品成本的核算需要设置哪些会

10、计科目？ 第三章 制造业生产经营费用核算 一、各项要素费用的核算 二、辅助生产费用的核算 三、制造费用的核算 四、生产损失的核算一、 各项要素费用的核算（一）要素费用核算概述 1、对于基本生产的费用 （1）专设成本项目的 单独记入“基本生产成本”总账科目 如果是某一种产品的直接计入费用，应直接记入该种“产品成本明细账”的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法分配后记入“产品成本明细账”的成本项目。（2）没有专设成本项目的： 先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目；然后通过一定的分配程序分配转入“基本生产成本”总账及所属“产品成本明细账”的“制造费用”成

11、本项目。2、对于辅助生产的费用 应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账 ；然后通过一定的分配程序和分配方法转入“基本生产成本”总账和所属各种“产品成本明细账”的各个成本项目。3、对于各项期间费用 应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账 然后转入“本年利润”科目。 4、对于构建和建造固定资产、无形资产的资本性支出 ,记入“在建工程”，“研发支出”等科目。（二）材料费用的分配 1、原材料费用的分配 （1）定额消耗量比例法 (1)计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 (2)计算原材料消耗量分配率 原材料消耗量

12、分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和(3) 计算各种产品应分配的原材料实际消耗量 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 (4)计算各种产品应分配的原材料实际费用 某种产品应分配的原材料费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用主要材料4950千克，单价15元，本月投产甲产品170件，乙产品210件，甲产品的材料消耗定额为20千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。 计算分配如下：(1)计算各种产品原材料定额消耗量 甲材料定额消耗量=17020=3400千克 乙材料定额消耗量=21010=2100千克 各

13、产品材料定额消耗量合计5500千克 (2)计算材料消耗分配率 原材料消耗量分配率=4950/5500=0.9(3)计算各种产品应分配的原材料实际消耗量 甲产品分配负担的材料消耗量=34000.9=3060千克 乙产品分配负担的材料消耗量=21000.9=1890千克 (4)计算各种产品应分配的原材料实际费用 甲产品分配负担材料费用=306015=45900元 乙产品分配负担材料费用=189015=28350元 也可简化如下：(1)计算各种产品原材料定额消耗量 甲产品材料定额消耗量=17020=3400千克 乙产品材料定额消耗量=21010=2100千克 各产品材料定额消耗量合计 5500千克

14、(2)计算原材料费用分配率 495015/5500=13.5 (3)计算各产品的原材料费用 甲=340013.5=45900 乙=210013.5=28350（2） 定额费用比例法: (1)计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额 (2)计算原材料费用分配率 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 (3)计算各种产品应分配的原材料实际费用 某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品

15、120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 计算分配如下： 1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品： A材料定额费用1506109000（元） B材料定额费用15088 9600（元）甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品： A材料定额费用12091010800（元） B材料定额费用12058 4800（元）乙产品材料定额费用合计 15600（元）（2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=2

16、0460 （元） 乙产品：156001.117160（元） 本题可以采用定额消耗量比例法吗？：（1）甲、乙产品材料定额消耗量 甲产品： A材料定额消耗量1506900（千克） B材料定额消耗量15081200（千克)甲产品材料定额消耗量合计 2100（千克） 乙产品： A材料定额消耗量12091080（千克） B材料定额消耗量1205600（千克）乙产品材料定额消耗量合计 1680（千克)（2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(2100+1680)9.95 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：21009.95= (元) 乙产品：16809.95（元）（三）外购动力费用的分配1

17、、在有计量仪器记录的情况下： 直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算 2、在没有计量仪器的情况下： 按照一定的标准在各种产品之间进行分配：生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例。例：企业耗用电79500度，每度电0.3元。直接用于产品生产57000度，没有分产品安装电表，按机器工时比例分配。甲55500小时，乙30000小时。该企业设有燃料及动力项目。 四）职工薪酬的分配1、概述 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他支出 职工的范围： -与企业定立劳务合同的所有人员； -未与企业定立劳务合同的所有人员、但由企业正式任命的人员； -在企业的计划和控制下，虽未与

18、企业定立劳务合同或未由其正式任命，但由其提供与职工类似服务的人员职工薪酬的范围： -职工工资、奖金、津贴和补贴 -职工福利费 -社会保险费：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险 -住房公积金 -工会经费和教育经费 -非货币性福利 -因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 -其他与职工提供的服务相关的支出2、工资的计算与结算 （1）计时工资 月薪制 应付计时工资=月标准工资-缺勤工资 日薪制 应付计时工资=出勤天数日工资+应付病假工资 日工资： 按30天计算：日工资=月标准工资/30 按20.83天计算：日工资=月标准工资/20.83因此，应付月工资的计算有四种： （1） 按30天计算日

19、工资，按出勤天数计算月工资 （2） 按30天计算日工资，按缺勤天数计算月工资 （3） 按20.83天计算日工资，按出勤天数计算月工资 （4）按20.83天计算日工资，按缺勤天数计算月工资 李某月标准工资为1500元，2012年7月出缺勤情况：事假2天，病假2天，周末休假8天，实际出勤19天，事假、病假期间无节假日，病假工资按标准工资的90%计算。 1.按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资： 日工资率=1 50030=50(元天) 计时工资=50(19+8)+50290=1 440(元) 2.按30天计算日工资率，按缺勤天数计算工资： 计时工资=1 500502+502(190)=1 390

20、(元) 3.按20.83天计算日工资率，按出勤天数计算工资： 日工资率=150020.83=72.0115(元天) 计时工资=72.011519+72.0115290=1497.84 (元) 4.按20.83天计算日工资率，按缺勤天数计算工资： 计时工资=150072.01152+72.01152(190)=1341.58(元)（2）计件工资 个人计件工资： 应付计件工资=（产品产量计件单价） 或=（产品产量格式定额小时工资率） 例：某个人8月份完成甲、乙两种产品，工时定额及产量资料： 工资率为6元/小时甲产品计件单价= 30/606=3 (元) 乙产品计件单价= 15/606=1.50(元)

21、 应付工资=1803+4201.50=1 170(元) 或：甲产品定额工时= 18030/60=90(小时) 乙产品定额工时= 42015/60=105(小时) 应付工资=(90+105)6=1 170(元)集体计件工资 应按贡献的大小进行分配，一般是以每个工人的工资标准和工作时间的乘积为比例进行分配 某生产班组8月共得完成甲产品5000件，计件单价1.0354元。有关情况：3、职工薪酬费用的分配 按发生的地点和用途的不同进行：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程 （1）计件工资制下：生产工人工资属直接计入费用 （2）计时工资制下：如果车间只生产一种产品，也属直接

22、计入费用；如果车间只生产多种产品，也属间接计入费用，需选用合理方法分配（实际工时、定额工时）8月各部门职工工资情况 职工福利费提取比例14%，医疗保险8%，养老保险20%，失业保险2%，工伤保险0.8%，生育保险0.8%,住房公积金8%，2%工会经费2% ，职工教育经费2.5%借：基本生产成本甲型车床 69 564 乙型车床 34 782 丙型车床 26 086.50 制造费用基本生产车间 7 114.50 管理费用 20 553 贷：应付职工薪酬工资 100 000 职工福利费 14 000 社会保险费 31 600 住房公积金 8 000 工会经费 2 000 职工教育经费 2 500 2

23、、确认和计量 （1）确认 -应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品或劳务成本 -应由在建工程、无形资产负担的，计入固定资产或无形资产成本 -除上述两项之外的，计入当期损益（2）计量 货币性职工薪酬： -具有明确计提标准的，如五险一金，按规定计提标准 -没有明确计提标准的，根据历史经验数据和自身实际情况 例：2008年6月丙公司当月应发工资1000万元，其中生产工人500万，车间管理人员100万，公司管理人员180万，专设销售机构人员50万，建房人员110万，研发人员60万。借：生产成本 700 制造费用 140 管理费用 252 销售费用 70 在建工程 154 研发支出-资本化支出 84 贷

24、：应付职工薪酬-工资 1000 职工福利 20 社会保险费 240 住房公积金 20 职工教育经费 15非货币性职工薪酬： -以自产或外购商品发放给职工：应按公允价值和相关税费计量职工薪酬例：彩电企业职工200名（170名工人、30名总部管理人员），2008年2月以自产彩电（成本10000元、售价14000元）和外购电暖器（不含税价1000元彩电售价=14000170+1400030=2380000+420000=2800000 销项税额= 2380000 17% +42000017% =404600+71400=476000 决定发放彩电时： 借：生产成本 2784600 管理费用 4914

25、00 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 327600借：应付职工薪酬-非货币性福利 327600 贷：主营业务收入 2800000 应交税费-应交增值税 476000 实际发放时： 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000电暖器： 决定发放时： 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 234000 购买电暖器时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 234000 贷：银行存款 234000-将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用：将折旧或每期应付租金计入相关资产成本或当期损益例：丙公司为部门经理以上职工（50

26、名）每人提供一辆汽车免费使用，每辆汽车每月折旧1000元，为副总裁以上（10人）每人租赁一套月租金为8000元的公寓。会计处理： 借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 130000 借：应付职工薪酬-非货币性福利 130000 贷：累计折旧 50000 其他应付款 80000 -向职工提供了企业提供了补贴的商品或服务，出售价款与成本的差额（以提供包含补贴的住房为例）： 如果规定了职工至少应提供服务的年限，作为长期待摊费用 如果未规定职工必须服务的年限，直接计入当月损益例：2008年5月，为生产工人（80人）购买住房（买价100万元，出售80万元），为管理人员（20人）购买

27、住房（买价180万元，出售150万元）。合同规定在取得住房后必须在公司服务15年出售住房时： 借：银行存款 94000000 长期待摊费用 22000000 贷：固定资产 116000000 以后每年： 借：生产成本 1066667 管理费用 400000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 1466667 借：应付职工薪酬-非货币性福利 1466667 贷：长期待摊费用 1466667解除劳务费关系补偿（辞退福利） 包括：职工在劳动合同未到期前，不论是否愿意企业解除与职工劳动关系而给予的补偿；劳动合同未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择在职或离职 满足下列条件应确认为预计负

28、债同时计入管理费用：企业已制定正式的解除计划或提出自愿裁减建议；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议计量： 对没有选择权的辞退计划，根据辞退职工数量和每位辞退补偿计提 ;对自愿接受裁减的建议，根据预计接受裁减的职工数量和每位辞退补偿计提 ;实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款超过一年支付，折现后金额计入管理费用，差额计入未确认融资费用例：2008年9月制定一项辞退计划内，从2009年1月1日起以自愿方式辞退平面直角系列彩电车间职工，已与职工沟通，12月10日经董事会批准将于下一年事实完毕。计划为： 分录： 借：管理费用 1400 贷：应付职工薪酬-辞退福利 1400其他形式的职工薪酬

29、-带薪缺勤：根据能否结转下期使用 -累积带薪缺勤：是权利可以结转下期。当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时企业就产生了一项义务，应当予以确认 -非累积带薪缺勤：是权利不能结转下期。由于职工提供服务本身不能增加其享受福利的金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。利润分享和奖金计划：当且仅当符合下列两条件时，企业才确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务： -因过去事项现在负有作出支付的法定义务或推定义务 -金额能够可靠估计。（财务报表批准报出前企业已确定支付奖金数额，奖金计划的正式条款中包含计算公式，过去惯例为企业确定推定义务提供了明显证据）（五）固

30、定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。借：制造费用 10000 辅助生产成本 1400 管理费用 3000 销售费用 1000 贷：累计折旧 15400六）其他费用1、包装物的发出和摊销 （1）包装物的发出 -用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分：记入“基本生产成本”总账科目。 -用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，视同销售过程中耗用材料：记入“销售费用”科目。 -用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用：记入“其他业务支出”科目。（2）出借、出租包装物 -出借包装物的价值

31、摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。 -出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。-摊销：一次转销法、五五摊销法发出包装物计划成本33600元，其中生产过程包装产品的包装物15600元，销售过程随同产品出售不单独计价的包装物8400元，销售过程随同产品出售单独计价的包装物9600元。包装物成本差异率为-1.5%。有关分录：2、低值易耗品摊销 （1）一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。例：车间领用工具计划成本600元，报废以前领用

32、的工具计划成本500元，残料入库20元，低值易耗品成本差异率-5%。2） 五五摊销法 领用时摊销低值易耗品价值的50，报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。 例：车间领用工具计划成本2800元，报废以前领用的工具计划成本1000元，残料入库50元，低值易耗品成本差异率-3%。 3、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。 4、税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。印花税： 借：管理费用 贷：银行存款 其他： 借：管理费用 贷：应交税费-房产税 土地使用税 车船使用税5、

33、其他修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等. 辅助生产费用的核算辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 （一）辅助生产费用的归集辅助生产制造费用的归集程序： 第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方 第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目（二）辅助生产费用的分配1、直接分配法内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进

34、行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大.例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表。按下列公式计算： 分配率待分配辅助生产费用（辅助生产劳务总量其他辅助生产劳务总量） 水分配率2065（4130010000）0.066(元/立方米) 电分配率4740（230003000）0.237(元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费

35、用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740 2、顺序分配法(不讲) 内容：各辅助生产车间之间的费用分配按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。 适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序（1）分配电费 借：辅助生产成本供水 630 基本生产成本丙产品 2163 制造费用 1680 管理费用 252 销售费用 15 贷：辅助生产成本供电 4740 （2）分配水费 借： 制造费用 1763 管理费用 688 销售费用 244 贷：辅助生产成本供水 26953、交互分配法.在各辅助

36、生产车间之间进行一次交互分配 .在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。 特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。（1）交互分配 借：辅助生产成本-供水 630 供电 500 贷：辅助生产成本-供电 630 供水 500 （2）对外分配 借：基本生产成本-丙 3374.15 制造费用 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本-供水 2195 供电 46104、代数分配法内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。特点及适用范围：分配结果最正确，但计算工作比

37、较复杂，适宜在已经实现电算化的企业采用。设每立方米水的成本为X，每度电的成本为Y .2065+3000Y=41300X .4740+10000X=23000Y 解得： Y=0.23526 X=0.0671分录: 借：辅助生产成本-供电 671 供水 705.78 基本生产成本-丙 2423.18 制造费用 3257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.51 贷：辅助生产成本-供水 2771.23 供电 5410.985、计划成本分配法内容：按照计划单位成本分配辅助生产费用。 特点：能够简化和加速了分配的计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；还能够反映辅助生产车间产品或劳务的

38、实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。某企业设有修理、运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过单独的“制造费用”科目核算。该企业有关费用资料如下：借:制造费用-修理车间 600 运输车间 4800 基本车间 25800 销售费用 7800 管理费用 3000 贷：辅助生产成本-修理车间 28800 运输车间 13200 借: 辅助生产成本-修理车间 4600 运输车间 5900 贷：制造费用-修理车间 4600 运输车间 5900借：管理费用 300 贷：辅助生产成本-修理车间 200 运输车间 100 三、制造费用的核算（一）

39、制造费用的归集制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。特点：不能或不便于按产品制定定额，只能按车间和费用项目编制费用计划加以控制内容： （1） 大部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗，车间厂房的折旧 （2） 还有直接接用于产品生产但管理上不要求或核算上不便于单独核算因而没有专设成本项目的费用，如机器的折旧，工具的摊销 （3）还包括车间用于组织和管理生产的费用，车间的办公费，照明费“制造费用”科目 “制造费用”应按车间、部门设置明细账，按费用项目设置专栏或专行：费用项目有的按经济用途设立（如办公费），有的按经济内容设立（如折

40、旧费） ,除季节性生产的车间外，期末应无余额（二）制造费用的分配只生产一种产品的车间，制造费用直接计入该种产品成本；生产多种产品的车间，制造费用应采用既简便又合理的分配方法，分配计入各种产品成本1、生产工时比例法 按照各种产品所用生产工人工时（实际、定额）的比例分配制造费用的一种方法。 -制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工时总额 -某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时制造费用分配率例：某基本车间发生的制造费用总额为21000元，甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时。 制造费用分配率21000/(12000+8000)=1.05 甲产品:120001.05

41、 乙产品:80001.05 借：基本生产成本甲 乙 贷：制造费用特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。2、生产工人工资比例法 以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。 -制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工人工资总额 -某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。 如果生产工资是按生产公式比例分配的，该方法实际上就是生产工时比例法3、机器工时比例法 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。 程序、原理与生产工时比例

42、法相同 为提高分配结果的正确性，可将设备划分为若干类别归集分配制造费用，也可将制造费用按性质和用途分类（如与机器设备有关的及用于管理组织生产而发生的） 适用范围：适用于机械化程度较高的车间4、按年度计划分配率分配法 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。 -年度计划分配率年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额 -某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率例：某车间全年制造费用计划55000元，全年各种产品的计划产量：甲产品2600件，乙产品2250件。单位产品的工时定额：甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量：甲产品240件，乙产品

43、150件。，实际发生制造费用4900元。 各产品年度计划产量的定额工时： 甲=26005=13000 乙=22504=9000 制造费用年度计划分配率=55000/（13000+9000）=2.5各产品本月实际产量的定额工时： 甲=2405=1200 乙=1504=600 各种产品应分配的制造费用： 甲=12002.5=3000 乙=6002.5=1500每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，“制造费用”有月末余额。借余为资产；贷为负债。 一般年末调整计入12月份的产品成本： 全年制造费用计划额36000元，各产品全年定额工时400000小时。12月份甲产品定额工时26000小时

44、，乙产品11000小时。年末核算出全年制造费用378000元，111月份分配制造费用：甲244800元，乙107100元。 制造费用分配率=0.9 12月份甲应分配=23400 12月份乙应分配=9900 差异= 378000-(244800+23400+107100+9900)=-7200 差异分配率=-7200/ (244800+23400+107100+9900)=-0.01869 甲应分配的差异额=-5012 乙应分配的差异额=-2188分录: 借:基本生产成本甲 5012 乙 2188 贷：制造费用 7200 特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析

45、。采用这种分配方法要求计划工作水平较高。四、生产损失的核算（一）废品损失的归集和分配 废品：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。按其报损程度和修复价值可分为：可修复废品(技术上可以修复且经济上合算)和不可修复废品(技术上不可修复或经济上不合算) 废品损失：生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本及可修复废品的修复费用，扣除废品残料价值和应收赔款以后的损失.不包括：不需返修降价出售的不合格品（在损益中体现）；入库后保管不善造成（管理费用）；实行三包企业售后发现废品发生的一切损失（管理费用）。 在不单独核算废品损失的企业，

46、不设立“废品损失”科目，也不设废品损失成本项目。发生不可修复废品只从全部产量中扣除废品数量，残料直接冲减基本生产成本；发生可修复废品，修理费用直接计入基本生产成本明细账的有关成本项目 单独核算废品损失的企业：应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目1、不可修复废品损失的归集和分配 先计算废品报废时的生产成本，然后扣除残值和应收赔款算出废品损失，计入该种产品成本废品成本是生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用。计算： （1） 按废品所耗实际费用计算：发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配； （2）按废品所耗定额费用计算：按不可修复废品的数量和各项

47、费用定额计算废品的定额成本。例：本月生产甲产品400件,发现不可修复废品10件.合格品工时11700小时,废品工时300小时。全部生产费用：直接材料20000元，燃料和动力11880元，直接人工12120元，制造费用7200元。废品残料120元。 （1）结转废品成本 借：废品损失-甲 1280 贷：基本生产成本-甲-直接材料 500 燃料和动力 297 直接人工 303 制造费用 1802）回收残料： 借：原材料 120 贷：废品损失-甲 1203）废品损失转入合格品成本 借：基本生产成本-甲-废品损失 1160 贷：废品损失-甲 1160按废品所耗实际费用计算废品成本，符合实际，但核算工作量

48、较大2、可修复废品损失的归集和分配 不可修复废品的“废品损失”账户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失”账户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。 （1）发生的修复费用： 借：废品损失 贷：有关科目 (2）残料和应收赔款： 借：原材料、其他营收款 贷：废品损失（3）废品净损失： 借：基本生产成本-废品损失 贷：废品损失 甲产品可修复废品的修复费用：原材料2130元，工资969元，制造费用1360元。残料160元，过失人赔偿120元。发生的修复费用： 借：废品损失 贷：有关科目 残料和应收赔款： 借：原材料、其他营收款 贷：废品损失 废品净损失： 借：基本生产

49、成本-废品损失 贷：废品损失（二）停工损失的归集和分配 停工损失是在停工期间内发生的各项费用，如职工薪酬、燃料和动力费、制造费用。为简化核算，停工不满一个工作日的可以不计算停工损失。 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。 不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”、“营业外支出”等科目。 季节性生产企业的季节性停工，不属通过损失。 期间费用的核算(不讲)1、期间费用及其核算内容期间费用是指本期发生的、不计入产品成本的、而直接计入当期损益的各项费用。 期间费用具有以下特点： 期间费用在一定范围内同产

50、量增减无关，而与期间长短有关；期间费用不能提供明确的未来收益，它只与费用发生当期有关，不分期摊销到其他会计期间，对于应属本期负担但尚未支付的费用应预提入账； 期间费用与产品生产活动没有发生直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象。2、销售费用的归集和结转销售费用是指企业在产品销售过程中所发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常费用。 销售费用的内容一般包括保险费、包装费、展览和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专门设立的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用和相关的固定资产

51、修理等后续支出。销售费用是通过“销售费用”科目进行归集和结转的。该科目所属明细账应按费用项目设专户或专栏，如果专设的销售机构规模比较大，应另设明细账发生费用时应根据有关的付款凭证、转账凭证和有关费用分配表登记借记该科目。期末转销售费用的会计分录： 借：本年利润 贷：销售费用3、管理费用的归集和结转管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 一般有折旧费、租赁费、修理费、财产保险费、水电费、公司经费（行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、职工教育经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、劳动保险费、失业保险费

52、、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、矿产资源补偿费、研究费用、绿化费、排污费以及材料盘亏、毁损和报废等。 归集和结转是通过管理费用科目和所属明细账进行的。管理费用明细账应按费项目设立专栏或专户，或者按管理部门设专户，再按费用项目设立专栏借方用来归集企业的全部管理费用，应根据付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表借记该科目 。期末，借记本年利润，贷记管理费用。 在多栏式费用明细账中，只按费用项目设借方专栏，发生材料盘盈时应在管理费用明细账借方栏目用红字登记。在这种情况下，总账科目与所属明细账

53、之间，只能进行余额核对，不能进行发生额核对。4、财务费用的归集和结转 财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 一般有：利息费用（减利息收入）、汇兑损益（减汇兑收益）以及相关的手续费、发生的现金折扣或收到的现金折扣等。通过财务费用科目和所属明细账核算。财务费用明细账应按费项目设立专栏或专户，用来反映财务费用的支出情况。该科目的借方用来归集企业的财务费用，应根据付款凭证和费用分配表等，借记该科目。月末，编制转账凭证，借记本年利润，贷记财务费用。在发生利息收入和汇兑收益时，应在财务费用多栏式明细账利息费用或汇兑损失专栏用红字登记 。在这种情况下，总账科目与所属明细账之间，只能进行余额核对，不能进行发生额核对。第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、生产费用在完工产品与在产品之间的分配的意义 二、在产品数量的核算 三、完工产品和在产品之间分配费用的方法一、生产费用在完工产品与在产品之间的分配的意义生产费用是指一定会计期间发生的需要计入产品成本各项经济资源耗费，它归集汇总的标志是“期间”。 产品成本则是指一定产品上的生产费用，这表明产品成本计算的标志是“产品”。本期发生的生产费用不一定全部计入本期生产完工的产品中，而计