财务报告分析财务报表的构成与功用课件

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1、中央财经大学中央财经大学2022-4-29第二部分第二部分 财务报告的构成与功用财务报告的构成与功用中央财经大学中央财经大学主要内容n1.财务报表从何而来财务报表从何而来n2.财务报告的组成及其关注重点财务报告的组成及其关注重点中央财经大学中央财经大学公司财务经理公司财务经理金融市场金融市场股东股东债权人债权人利息和本金利息和本金股利股利政府政府所得税所得税对外金融对外金融投资投资对内投资对内投资（生产经营）（生产经营）利润利润负债与负债与权益凭证权益凭证现金现金负债凭证负债凭证权益凭证权益凭证现金现金现金现金现金现金留存利润留存利润现金现金1 财务报告从何而来财务报告从何而来中央财经大学中央

2、财经大学1 财务报告从何而来财务报告从何而来n融资活动融资活动q债务融资q权益融资n投资活动投资活动 获取的资金用以形成企业的经营（生产）能力。投资活动表现为获得各种经营活动所需的资产及对外投资，包括q土地、建筑物、设备（经营投资）q专利权、许可证等；（经营投资）q其他企业的股权、债权（对外金融投资）n经营活动经营活动对于制造业企业来说，包括q采购、生产、营销、管理n分配活动分配活动q股东（现金股利和股票股利）q债权人（利息和本金）、政府（所得税）中央财经大学中央财经大学1 财务报告从何而来财务报告从何而来企业战略业务范围 多角化程度 多角化类型竞争定位 成本领先 差异性关键致胜因素与风险企业

3、活动融资活动投资活动经营活动分配活动企业环境政府有关法规劳动力市场资本市场产品市场供应商客户竞争对手财务报告 会计系统中央财经大学中央财经大学1.1资产负债表资产负债表流动资产流动资产. 货币资金货币资金. 应收账款应收账款. 存货存货. 预付账款预付账款非流动资产非流动资产（长期资产）（长期资产）固定资产固定资产无形资产无形资产 . 长期投资长期投资非流动负债非流动负债（长期负债）（长期负债）. 长期借款长期借款. 长期债券长期债券所有者权益所有者权益. 股本股本. 资本公积资本公积. 盈余公积盈余公积. 未分配利润未分配利润营运资金(净营运资本)流动负债流动负债 .短期借款短期借款 .应付

4、帐款应付帐款 资产负债表资产负债表负债与所有者负债与所有者权益权益资产资产中央财经大学中央财经大学资产负债表结构资产负债表结构流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债 所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产资产债权人债权人股东股东 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益资金的运用资金的运用资金的来源资金的来源中央财经大学中央财经大学1.2利润表（损益表）利润表（损益表）营业收入营业收入445480-营业成本营业成本319120-营业税金及附加营业税金及附加1550-营业费用营业费用25080-管理费用管理费用30720-财务费用财务费用130

5、30-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益5070=营业利润营业利润62850+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出-730=利润总额利润总额68120净利润净利润38060中央财经大学中央财经大学利润表（损益表）利润表（损益表）成 本销售费用管理费用财务费用所得税收入利润期间费用毛利毛利税前利润税前利润收入收入-成本费用成本费用=利润利润中央财经大学中央财经大学1.3 资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系收入-成本-费用-所得税=净利润520利润分配100流动资产长期资产负债股本资本公积盈余公积未分配利润经营成果经营成果420+420

6、期初未分配利润期初未分配利润+本期净利润本期净利润-本期利润分配本期利润分配=期末未分配利润期末未分配利润1000520-100？中央财经大学中央财经大学1.4 财务报表的构建财务报表的构建1 设立公司，股东投资设立公司，股东投资3200万元现金；万元现金；2 向银行借款向银行借款5100万元，借款期限万元，借款期限6个月；个月；3 购买生产设备、办公家具和车辆，建造办公楼、厂房，花购买生产设备、办公家具和车辆，建造办公楼、厂房，花 费费5700万元，以银行存款支付；万元，以银行存款支付；4 获取一块土地使用权，花费获取一块土地使用权，花费150万元；万元；5 采购原材料采购原材料2400万元

7、，到万元，到12月月31日为止支付日为止支付1600万元现万元现 金，其余一部分将在下年度分期支付；金，其余一部分将在下年度分期支付；6 生产出一批产品：产品成本为生产出一批产品：产品成本为3600万元，其中使用的原材万元，其中使用的原材 料价值为料价值为2400万元；发生了人工费和其他支出万元；发生了人工费和其他支出1200万元，万元， 以现金支付；以现金支付；7 销售产品销售产品4300万元，销售成本万元，销售成本3100万元。到万元。到12月月31日为止日为止收到收到3000万元现金，其余部分将在下一年度内收到；万元现金，其余部分将在下一年度内收到；8 为下一年采购原材料预付为下一年采购

8、原材料预付150万元；万元；中央财经大学中央财经大学9 支付管理人员工资和行政开支支付管理人员工资和行政开支150万元，支付销售人员工万元，支付销售人员工资和外地销售分公司开支资和外地销售分公司开支250万元；万元；10 研发部当期花费研发部当期花费50万元成功研制出用低成本进行污染处万元成功研制出用低成本进行污染处理的技术；理的技术；11 支付银行利息支付银行利息130万元；万元；12 分配现金股利分配现金股利100万元；万元；13 不考虑所得税。不考虑所得税。中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金短期借款短期借款应付账款应付账款应收

9、账款应收账款股本股本存货存货未分配利润未分配利润预付账款预付账款固定资产固定资产无形资产无形资产会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表利润表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析1 设立公司，股东投资设立公司，股东投资3200万元现金万元现金资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益货币资金货币资金股本或实收资本股本或实收资本+3200+3200中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款应付账款应付账款应收账款应收账款股本股本（实

10、收资本）（实收资本）13200存货存货未分配利润未分配利润预付账款预付账款固定资产固定资产无形资产无形资产会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表利润表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析2 向银行借款向银行借款5100万元，借款期限万元，借款期限6个月个月资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益货币资金货币资金短期借款短期借款+5100+5100中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款2510025100应付账款应付账款应收

11、账款应收账款股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货未分配利润未分配利润预付账款预付账款固定资产固定资产无形资产无形资产会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析3 购买生产设备、办公家具和车辆，建造办公购买生产设备、办公家具和车辆，建造办公楼、厂房，花费楼、厂房，花费5700万元，以银行存款支付万元，以银行存款支付资资 产产货币资金货币资金-5700固定资产固定资产+5700负债和所有者权益负债和所有者权益中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号

12、金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-5700应付账款应付账款应收账款应收账款股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货未分配利润未分配利润预付账款预付账款固定资产固定资产35700无形资产无形资产会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表利润表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析4 获取一块土地使用权，花费获取一块土地使用权，花费150万元万元资资 产产货币资金货币资金-150无形资产无形资产+150负债和所有者权益负债和所有者权益中央财经大

13、学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-150应付账款应付账款应收账款应收账款股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货未分配利润未分配利润预付账款预付账款固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表利润表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析5 采购原材料采购原材料2400万元，到万元，到12月月31日为止支付日为止支付1600万元现金，其余一部分将

14、在下年度分期支付万元现金，其余一部分将在下年度分期支付资资 产产货币资金货币资金-1600存存 货货+2400应付账款应付账款+800负债和所有者权益负债和所有者权益中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-1600应付账款应付账款5800应收账款应收账款股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润预付账款预付账款固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所

15、得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表利润表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析6 生产出一批产品：产品成本为生产出一批产品：产品成本为3600万元，其中万元，其中使用的原材料价值为使用的原材料价值为2400万元；发生了人工费万元；发生了人工费和其他支出和其他支出1200万元，万元， 以现金支付以现金支付资资 产产货币资金货币资金-1200存存 货货-2400+3600负债和所有者权益负债和所有者权益中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006

16、-1200应付账款应付账款5800应收账款应收账款股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润6-240063600预付账款预付账款固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配资产负债表资产负债表利润表利润表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析7 销售产品销售产品4300万元，销售成本万元，销售成本3100万元。到万元。到12月月31日为止收到日为止收到3000万元现金，其余部分将在下万元现金，其余部分将在下一年度内收到一年度内收到资资 产产货币资金货

17、币资金+3000存存 货货-3100负债和所有者权益负债和所有者权益应收账款应收账款+1300未分配利润未分配利润+1200假设不考虑企业所得税中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006-12007+3000应付账款应付账款5800应收账款应收账款71300股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润712006-24006+36007-3100预付账款预付账款固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称

18、交易事项编码金额营业收入74300营业成本73100销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配1200资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析8 为下一年采购原材料预付为下一年采购原材料预付150万元万元资资 产产货币资金货币资金-150负债和所有者权益负债和所有者权益预付账款预付账款+150中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006-12007+3000应付账款应付账款58008-150应收账款应收账款71300

19、股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润712006-24006+36007-3100预付账款预付账款8150固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入74300营业成本73100销售费用管理费用财务费用所得税净利润现金股利利润分配1200资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析9 支付管理人员工资和行政开支支付管理人员工资和行政开支150万元，支付销万元，支付销售人员工资和外地销售分公司开支售人员工资和外地销售分公司开支250万元万元资资 产产货币资金货币资金-400负债

20、和所有者权益负债和所有者权益未分配利润未分配利润-400中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006-12007+3000应付账款应付账款58008-1509-400应收账款应收账款71300股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润712006-24009-4006+36007-3100预付账款预付账款8150固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入74300营业成本7310

21、0销售费用9250管理费用9150财务费用所得税净利润现金股利利润分配800资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析10 研发部当期花费研发部当期花费50万元成功研制出用低成本进万元成功研制出用低成本进行污染处理的技术行污染处理的技术资资 产产货币资金货币资金-50负债和所有者权益负债和所有者权益未分配利润未分配利润-50中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006-12007+3000应付账款应付账款58008-1509-4

22、0010-50应收账款应收账款71300股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润712006-24009-4006+360010-507-3100预付账款预付账款8150固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入74300营业成本73100销售费用9250管理费用91501050财务费用所得税净利润现金股利利润分配750资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析11 支付银行利息支付银行利息130万元万元资资 产产货币资金货币资金-130负债和所有者权益负债和所有者权益未分配

23、利润未分配利润-130中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006-12007+3000应付账款应付账款58008-1509-40010-5011-130应收账款应收账款71300股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润712006-24009-4006+360010-507-310011-130预付账款预付账款8150固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入74300营业成

24、本73100销售费用9250管理费用915010-50财务费用11130所得税净利润现金股利利润分配620资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学交易分析交易分析12 分配现金股利分配现金股利100万元万元资资 产产货币资金货币资金-100负债和所有者权益负债和所有者权益未分配利润未分配利润-100中央财经大学中央财经大学会计项目名称事项交易编号金额会计项目名称事项交易编号金额货币资金货币资金13200短期借款短期借款25100251003-57004-1505-16006-12007+3000应付账款应付账款58008-1509-40010-5011-13012-100应

25、收账款应收账款71300股本股本（实收资本）（实收资本）13200存货存货5+2400未分配利润未分配利润712006-24009-4006+360010-507-310011-130预付账款预付账款815012-100固定资产固定资产35700无形资产无形资产4150会计项目名称交易事项编码金额营业收入74300营业成本73100销售费用9250管理费用91501050财务费用11130所得税净利润现金股利12100利润分配520资产负债表资产负债表利润表表利润表表中央财经大学中央财经大学资产金额负债金额流动资产流动资产流动负债流动负债 货币资金货币资金1820 短期借款短期借款5100 应

26、收账款应收账款1300 应付账款应付账款800 预付账款预付账款150 应付工资应付工资0 存货存货500流动负债合计流动负债合计5900流动资产合计流动资产合计3770非流动负债非流动负债 长期借款长期借款0长期资产长期资产 应付债券应付债券0 长期投资长期投资0非流动负债合计非流动负债合计0 固定资产固定资产5700股东权益股东权益 无形资产及其他资产无形资产及其他资产150 股本股本3200 资本公积资本公积0 盈余公积盈余公积 0 未分配利润未分配利润520资产合计资产合计9620负债和股东权益合计负债和股东权益合计9620资产负债表资产负债表中央财经大学中央财经大学项目金额营业收入4

27、300-营业成本3100-营业税金及附加-营业费用250-管理费用200-财务费用130-资产减值损失0+公允价值变动收益+投资收益0=营业利润620+营业外收支净额0=利润总额620-所得税0净利润620利润表利润表中央财经大学中央财经大学现金流量表的内容现金流量表的内容经营活动投资活动融资活动主营业务其他业务固定资产长期投资债务股权流入销售收入租金收入处置收益处置收益融入资金融资资金流出采购工资税收租金收入购建投入利息本金红利中央财经大学中央财经大学货币资金货币资金事项编号金额摘要属性总计13200股东投资股东投资25100银行借钱银行借钱3-5700生产设备生产设备4-150土地土地5-

28、1600经营经营6-1200生产产品生产产品7+3000销售商品销售商品8-150预付货款预付货款9-400支付费用支付费用10-50支付费用支付费用11-130支付利息支付利息12-100分配利润分配利润中央财经大学中央财经大学货币资金货币资金事项编号金额摘要属性总计13200股东投资股东投资融资融资+经营活动经营活动25100银行借钱银行借钱融资融资+-1600-1200+3000-150-400-50=-4003-5700生产设备生产设备投资投资-4-150土地土地投资投资-5-1600经营经营经营经营-6-1200生产产品生产产品经营经营-7+3000销售商品销售商品经营经营+投资活动

29、投资活动8-150预付货款预付货款经营经营-5700-150=-58509-400支付费用支付费用经营经营-10-50支付费用支付费用经营经营-11-130支付利息支付利息融资融资-融资活动融资活动12-100分配利润分配利润融资融资-3200+5100-130-100=8070现金净流量现金净流量=8070-400-5850=1820中央财经大学中央财经大学2、财务报告的组成及其关注重点、财务报告的组成及其关注重点2.1 财务报告的构成财务报告的构成n会计报表（财务报表）会计报表（财务报表）q资产负债表资产负债表q利润表（损益表）利润表（损益表）q现金流量表现金流量表q所有者权益变动表所有者

30、权益变动表q其他附表，如资产减值准备明细表、应交增值税明晰表、其他附表，如资产减值准备明细表、应交增值税明晰表、利润分配表、分布报表等利润分配表、分布报表等n会计报表附注会计报表附注n审计报告审计报告中央财经大学中央财经大学n资产负债表资产负债表中央财经大学中央财经大学n利润表利润表中央财经大学中央财经大学n现金流量表现金流量表中央财经大学中央财经大学n财务报表附注财务报表附注中央财经大学中央财经大学审计报告审计报告中央财经大学中央财经大学49独立审计报告独立审计报告信息不对称所有权与控制权分离独立审计 由注册会计师进行审计报告无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见中央财经大学中央财经大

31、学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例无保留意见无保留意见(2006年后新审计准则年后新审计准则)审计报告普华永道中天审字(2008)第10031 号中国联合通信股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中国联合通信股份有限公司（以下简称“贵公司”）及其子公司（以下合称“贵集团”）的合并及母公司财务报表，包括2007 年12 月31 日的合并及母公司资产负债表以及2007 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表和财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵集团和贵公司管理层的责任。这种责任包括： (1) 设计、实

32、施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； (2) 选择和运用恰当的会计政策； (3) 作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。中央财经大学中央财经大学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例无保留意见无保留意见(2006年之后审计准则年之后审计准则)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审

33、计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见三、审计意见我们认为，上述贵集团和贵公司的合并及母公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵集团和贵公司2007 年12 月31 日的财务状况以及2007 年度的经营成果和现金流量。 普华永道

34、中天注册会计师黄鸣柳会计师事务所有限公司 中国上海市注册会计师宋 爽2008 年3 月27 日中央财经大学中央财经大学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例无保留意见无保留意见+强调事项段强调事项段(2006年后新审计准则年后新审计准则)审计报告上海华源制药股份有限公司全体股东：我们审计了后附的上海华源制药股份有限公司（以下简称华源制药）财务报表，包括2007 年12月31 日的资产负债表和合并资产负债表、2007 年度的利润表和合并利润表、现金流量表和合并现金流量表、股东权益变动表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是华源制

35、药管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用适当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评

36、估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还中央财经大学中央财经大学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例无保留意见无保留意见+强调事项段强调事项段(2006年后新审计准则年后新审计准则)包括评价管理层选用会计政策的适当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，华源制药财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了华源制药2007 年12 月31 日的财务状况和合并财务状况以及2007 年度的经营成

37、果和合并经营成果、现金流量和合并现金流量。四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十、（五）所述，华源制药因涉嫌我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十、（五）所述，华源制药因涉嫌违反证券法规于违反证券法规于2006 年年8 月月31 日被中国证券监督管理委员会上海稽查局立案调查，日被中国证券监督管理委员会上海稽查局立案调查，截止审计报告日尚未获知调查处理结果。本段内容不影响已发表的审计意见。截止审计报告日尚未获知调查处理结果。本段内容不影响已发表的审计意见。 中兴华会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：张学锋中国北京 二八年四月二十七日中国注册会计师：马克玉

38、中央财经大学中央财经大学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例保留意见保留意见 (2006年后新审计准则年后新审计准则)审计报告江苏春兰制冷设备股份有限公司全体股东：我们审计了后附的江苏春兰制冷设备股份有限公司（以下简称春兰股份公司）2007 年12 月31 日的资产负债表和合并资产负债表， 2007 年度的利润表和合并利润表、股东权益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是春兰股份公司管理层的责任。这些责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错

39、误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对

40、内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。中央财经大学中央财经大学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例保留意见保留意见 (2006年后新审计准则年后新审计准则)我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项在审计中我们发现：截止2007 年12 月31 日，合并报表反映春兰股份公司应收春兰（集团）公司下属子公司泰州春兰销售公司的货款金额为78,645.24 万元。泰州春兰销售公司就其对春兰股份公司母公司的欠款58,597.07 万元于2008 年2 月28 日

41、制订了还款计划，计划在2008 年6 月30 日前归还30,000.00 万元，其余欠款在2008 年12 月31 日前归还。春兰（集团）公司于2008 年3 月19 日与春兰股份公司就以上还款计划签署了还款担保协议，担保如果泰州春兰销售公司在2008 年12 月31 日前不能归还上述全部欠款，则余额部分由春兰（集团）公司在2008 年12 月31 日前代为归还。由于欠款金额巨大，账龄在2-3 年的欠款金额达40,410.81 万元，且我们受到条件限制，无法实施进一步的审计程序以了解和评估担保方春兰（集团）公司的财务状况及其履行担保承诺的能力，上述欠款能否按期足额收回尚存在不确定性。四、审计意

42、见我们认为，除上述事项可能产生的影响外，春兰股份公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了春兰股份公司2007 年12 月31 日的财务状况以及2007 年度的经营情况和现金流量。江苏天衡会计师事务所有限公司 中国注册会计师：荆建明中国南京2008 年4 月27 日 中国注册会计师：陈 莉中央财经大学中央财经大学注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例无法表示意见无法表示意见 (2006年后新审计准则年后新审计准则)审计报告信会师报字（2008）第11578 号上海华源股份有限公司全体股东：我们审计了后附的上海华源股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括200

43、7 年12 月31日的资产负债表和合并资产负债表、2007 年度的利润表和合并利润表、现金流量表和合并现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和合并所有者权益（股东权益）变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项（一）我们无法实施必要的审计程序，以对贵公司财务报表所反映的业务活动获取充分、适当的审计证据。中央财经大学中央财经大学注册会

44、计师审计报告范例注册会计师审计报告范例无法表示意见无法表示意见 (2006年后新审计准则年后新审计准则)（二）根据贵公司提供的上述财务报表显示：截止2007 年12 月31 日，贵公司累计亏损为人民币253,068.69 万元，股东权益为人民币-127,821.83 万元，营运资金为人民币-268,211.91 万元，银行借款总额为人民币224,483.51 万元。贵公司持续经营能力存在重大不确定性。截止审计报告日，我们尚未获取管理层针对贵公司持续经营能力的具体改善措施，因此，我们无法判断贵公司继续按照持续经营假设编制的2007 年度财务报表是否适当。三、审计意见由于上述事项可能产生的影响非常

45、重大和广泛，我们无法对贵公司财务报表发表意见。立信会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陆国豪、陶奇中国.上海2008 年4 月28 日中央财经大学中央财经大学58注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例否定意见否定意见(2006年前审计准则年前审计准则)审计报告重会所审字（98）第178号重庆渝港钛白股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日的资产负债表和1997年度的利润及利润分配表、财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了

46、包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，贵公司将其资本资本化计入了钛白粉工程成本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账未计提入账。两项共影响利润8807万元。 我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。中央财经大学中央财经大学59注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例 否定意见否

47、定意见(2006年前审计准则年前审计准则) 此外，我们在审计过程中注意到：贵公司目前正面临沉重的债务负担和巨额的固定资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状态并能与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。 如果贵公司出现不能持续经营的情形，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度会计报表。重庆会计师事务所 中国注册会计师 石义杰中国 重庆 中国注册会计师 邓兴政 1998年3月8日 中央财经大学中央财经大学60注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例 否定意见否定意见(2

48、006年前审计准则年前审计准则)审计报告君和审股字（1999）第032号成都红光实业股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表（母公司及合并），1998年度的利润及利润分配表（母公司及合并）和1998年度现金流量表（母公司及合并）。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 审计中发现： 1、由于贵公司彩管生产线因彩管玻壳池炉超期运行导致大量废品，于1998年初停产待修。现彩管玻壳池炉已于1999

49、年1月拆除。该条生产线是贵公司的主要产品生产线之一，何时恢复生产尚难以确定； 2、贵公司的主要产品黑白显象管、黑白显象管玻壳、彩色显象管玻壳等的市场售价远低于其生产成本，现黑白显象管系列生产线于1999年2月开始间歇性停产，黑白显象管玻壳池炉处于保温状态； 3、贵公司因严重亏损导致财务状况恶化，流动比率仅为56.3%，流动负债超过流动资产3.26亿元，公司的偿债及融资能力大幅下降；中央财经大学中央财经大学61注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例 否定意见否定意见(2006年前审计准则年前审计准则)4、贵公司账面累计应收成都红光实业集团有限公司离退休人员费用2362.30万元，因公司改制

50、过程中未对离退休人员在股份公司和集团公司之间作适当划分，我们难以确认该笔债权的合理性及可回收性以及对1998年度损益表的影响；5、至1998年12月31日止，贵公司账面尚有待处理流动资产损失1993.80万元，因尚未查明原因，未列入1998年度损益。由于上述问题造成的重大影响，贵公司依据持续经营假设和历史成本计价基础编制的上述会计报表不符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司1998年12月31日的财务状况和1998年度经营成果及现金流量情况。四川君和会计师事务所 中国注册会计师 地址 四川 成都 中国注册会计师 1999年4月23日中央财经大学中央财经大学62注

51、册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例 否定意见否定意见(2006年前审计准则年前审计准则)审计报告 沪众会字(2000)第605号上海商业网点发展实业股份有限公司全体股东: 我们接受委托,审计了贵公司1999年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、1999年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表以及现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由 贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的,在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 如贵公司会计报表附注七及附注九所示,截止2000年4

52、月26日, 贵公司已发生的再加上合并子公司上海宝都国际贸易有限公司后的或有事项或有事项、承诺事项及重大事项如下: (1)截止1999年12月31日,未能归还的逾期借款本金总额为74,895万元, 包括法院已判决但仍未归还的逾期借款45,868 万元; (2)截止1999年12月31日,对外提供信用担保10,977万元及1149. 197万美元(均为1998年12月31日以前发生数),其中为江苏银信实业发展公司在中国农业银行江苏省分行阳光支行的信用证开证作出不可撤消的五项中央财经大学中央财经大学63注册会计师审计报告范例注册会计师审计报告范例 否定意见否定意见(2006年前审计准则年前审计准则)

53、担保总额为959.24万美元, 因该五笔信用证项下债务已逾期且已转为押汇,其中四笔担保金额746.87 万美元及利息已被开证行于1998年12月15日来函催讨; (3)截止1999年12月31日,对外财产抵押共计14,977.31万元; (4)截止2000年4月26日, 正在进行的未决诉讼和已判决但尚未执行完毕的诉讼共计约69,873.15万元。 由于贵公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大,且贵公司1997年度、1998年度及1999年度产生巨额亏损,导致贵公司1999年12月31日的净资产为负数,主要财务指标显示其财务状况严重恶化,存在巨额逾期债务无法偿还。因此,贵公司的持续经营能力

54、已受极大影响,我们认为,由于贵公司依据持续经营的假设编制的会计报表缺乏合理性,上述会计报表未能公允地反映贵公司1999年12月31 日的财务状况以及1999年度的经营成果和现金流量情况。 上海众华会计师事务所 中国注册会计师 孙 勇 中国注册会计师 肖 峰 中国.上海 2000年4月26日中央财经大学中央财经大学64上市公司审计意见的统计分析上市公司审计意见的统计分析 中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果非标审计意见的后果n1、股票可能被停牌！q证监会2001年14号文：n第七条 如上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明

55、显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了进而出具了非标准无保留审计意见非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。 中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果（续）非标审计意见的后果（续）n2、可能无法进行利润分配！q证监会2001年14号文：n第十条 如保留意见或否定意见涉及事项对上市公司利润产生影响，注册会计师估计了该事项对利润影响数的，上市公司应当在制定利润分配方案时扣除上述审计意见的影响数，待该审计意见涉及事项及其对利润的影响消除后再行分配；如果注册会计师出具了无法表示意见的审计报告，上市公司当年不得进

56、行利润分配。 中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果（续）非标审计意见的后果（续）3、可能会被交易所特别处理（ST）q上海证券交易所股票上市规则（2004年修订,2004年11月29日）：13.1.1 上市公司出现财务状况异常或者其他异常情况,导致其股票存在被终止上市的风险,或者投资者难以判断公司前景,投资权益可能受到损害的,本所对该公司股票交易实行特别处理。13.1.2 本章所称特别处理分为警示存在终止上市风险的特别处理(以下简称“退市风险警示”)和其他特别处理。 中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果（续）非标审计意见的后果（续）13.1.3 退市风险警示的处理措施包括: (一)在

57、公司股票简称前冠以*ST字样,以区别于其他股票； (二)股票报价的日涨跌幅限制为5%(公司股票在恢复上市的首日不设涨跌幅报价限制)。13.1.4 其他特别处理的处理措施包括: (一)在公司股票简称前冠以ST字样,以区别于其他股票； (二)股票报价的日涨跌幅限制为5%。中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果（续）非标审计意见的后果（续）13.2.1 上市公司出现以下情形之一的,本所对其股票交易实行退市风险警示: (一)最近两年连续亏损(以最近两年年度报告披露的当年经审计净利润为依据)； (二)因财务会计报告存在重大会计差错或者虚假记载,公司主动改正或者被中国证监会责令改正后,对以前年度财务会

58、计报告进行追溯调整,导致最近两年连续亏损； (三)因财务会计报告存在重大会计差错或者虚假记载,被中国证监会责令改正但未在规定期限内改正,且公司股票已停牌两个月； (四)未在法定期限内披露年度报告或者半年度报告, 公司股票已停牌两个月； (五)处于股票恢复上市交易日至恢复上市后第一个年度报告披露日期间； (六)在收购人披露上市公司要约收购情况报告至维持被收购公司上市地位的具体方案实施完毕之前,因要约收购导致被收购公司的股权分布不符合公司法规定的上市条件,且收购人持股比例未超过被收购公司总股本的90%； (七)法院受理关于公司破产的案件,公司可能被依法宣告破产； (八)本所认定的存在退市风险的其他

59、情形。中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果（续）非标审计意见的后果（续） 13.3.1上市公司出现以下情形之一的,本所对其股票交易实行其他特别处理: (一)最近一个会计年度的审计结果表明其股东权益为负值； (二)最近一个会计年度的财务会计报告被会计师事务所出具无法表示意见或者否定意见的审计报告； (三)按照第13.2.8条向本所提出申请并获准撤销对其股票交易实行的退市风险警示后,最近一个会计年度的审计结果表明公司主营业务未正常运营,或者扣除非经常性损益后的净利润为负值； (四)由于自然灾害、重大事故等导致公司主要经营设施被损毁,公司生产经营活动受到严重影响且预计在三个月以内不能恢复正常；

60、 (五)主要银行帐号被冻结； (六)董事会会议无法正常召开并形成董事会决议； (七)中国证监会根据证券发行上市保荐制度暂行办法的有关规定,要求本所对公司的股票交易实行特别提示； (八)中国证监会和本所认定的其他情形。中央财经大学中央财经大学非标审计意见的后果（续）非标审计意见的后果（续）n4、可能会影响上市公司再融资q上市公司证券发行管理办法（2006年5月6日，证监会令2006第35号），规定n“第二章 公开发行证券的条件”之第8条规定，上市公司的财务状况良好，符合下列规定：qq（二）最近三年及一期财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；被注册会计师出具带强调事

61、项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除； qn“第三章 非公开发行股票的条件”之第39条规定：上市公司存在下列情形之一的，不得非公开发行股票：q（六）最近一年及一期财务报表被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。保留意见、否定意见或无法表示意见所涉及事项的重大影响已经消除或者本次发行涉及重大重组的除外；中央财经大学中央财经大学2.2 阅读财务报告应该注意的几点阅读财务报告应该注意的几点n 应首先看应首先看审计报告审计报告n阅读重点应该放在阅读重点应该放在报表附注报表附注上，而不仅仅拘泥于三大报上，而不仅仅拘泥于三大报表

62、的数字表的数字;n计算相关财务指标所用财务数据取自计算相关财务指标所用财务数据取自母公司报表母公司报表还是还是合合并报表并报表？n在进行公司间的财务比较分析时，要特别注意所采用在进行公司间的财务比较分析时，要特别注意所采用会会计政策计政策的差异的差异n利润看利润看“归属于母公司的净利润归属于母公司的净利润”;n净资产收益率（净资产收益率（ROE)的计算的计算 ROE=归属于母公司股东净利润归属于母公司股东净利润/归属于母公司股东归属于母公司股东净资产净资产中央财经大学中央财经大学2.3 财务报表关注重点解读财务报表关注重点解读财务报告财务报告 资产负债表资产负债表损益表损益表 现金流量表现金流

63、量表资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量收入收入成本费用成本费用利润利润现金流入现金流入现金流出现金流出报表附注报表附注 （时点报表）（时点报表）（时期报表）（时期报表）（时期报表）（时期报表）（文字说明（文字说明 明细资料）明细资料）表外资料表外资料编制基础编制基础明细资料明细资料表外项目表外项目中央财经大学中央财经大学中央财经大学中央财经大学中央财经大学中央财经大学时点报表时点报表n资产负债表是一个时点报表，反映某一特定时刻的状态。通常是编制资产负债表日年度的期末余额。n时点报表有三层意思：n不同时期的的时点报表相加起来没有意义不同时期的的时

64、点报表相加起来没有意义；q时点报表反映的数据是企业资产、负债的存量，也就是说一个保持的数字。n时点报表中的每一个数字都是某个时刻的数字，很可能由于企时点报表中的每一个数字都是某个时刻的数字，很可能由于企业川流不息的经营活动而发生变化业川流不息的经营活动而发生变化；q所以，资产负债表只反映到某一天为止的资产、负债情况。要了解去年的资产负债情况，就应当看去年年底（12月31日）资产负债表上的数字，而不能看其他日期的数字。n既然是某一时刻的数字，它同时也就意味着这些资产和负债是既然是某一时刻的数字，它同时也就意味着这些资产和负债是代表企业目前所拥有的、未来可以使用的资产和目前所承担的、代表企业目前所

65、拥有的、未来可以使用的资产和目前所承担的、未来要偿还的负债未来要偿还的负债。 中央财经大学中央财经大学几个需要注意的资产负债表项目几个需要注意的资产负债表项目交易性金融资产交易性金融资产n含义：含义：q以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。n目的：目的：q将存放于银行、收益率较低的资金投资于交易性金融资产，可能会将存放于银行、收益率较低的资金投资于交易性金融资产，可能会取得高于银行存款利率的收益取得

66、高于银行存款利率的收益n影响：影响：q公允价值上升时？公允价值上升时？q公允价值下降时？公允价值下降时？中央财经大学中央财经大学交易性金融资产交易性金融资产n雅戈尔（雅戈尔（600177600177）20072007年末的交易性金融资产：年末的交易性金融资产：项目项目年末公允价值年末公允价值年初公允价值年初公允价值交易性权益工具投资：交易性权益工具投资： 上海百联集团有限公司上海百联集团有限公司 1,627,560.04 672,376.021,627,560.04 672,376.02 上海第九百货股份有限公司上海第九百货股份有限公司 500,774.40500,774.40 201,398.40201,398.40 合计合计 2,128,334.442,128,334.44 873,774.42 873,774.42n问题：问题：q对当期利润有何影响？对当期利润有何影响？中央财经大学中央财经大学交易性金融资产的产生及其价值变动对利润的影响交易性金融资产的产生及其价值变动对利润的影响*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税交易性金