以AB上市公司为例公允价值计量研究毕业论文

《以AB上市公司为例公允价值计量研究毕业论文》由会员分享，可在线阅读，更多相关《以AB上市公司为例公允价值计量研究毕业论文（29页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、学 号：201315182093001毕业论文 以AB上市公司为例公允价值计量研究学生姓名周子华专业名称会计学指导教师莫艮福网络教育学院2015年 12 月 20日学 号：201315182093001华南理工大学网络教育学院毕业论文以AB上市公司为例公允价值计量研究周子华指导教师： 莫艮福 网络教育学院 专业名称： 会计学 论文提交日期： 2015-12-20 论文答辩日期：2015-12-27 华南理工大学网络教育学院会计学专业本科生毕业论文开题情况表指导教师姓名莫艮福学生姓名周子华学号201315182093001论文题目以AB上市公司为例公允价值计量研究简介：选题依据：2008年的美国

2、次贷危机席卷了全球金融市场，不但对美国经济造成重创同时延缓了全球经济增长；200年，希腊债务危机爆发。在全球三大评级机构不断推波助澜纷纷调低主权评级之下，欧债主权债务危机逐渐蔓延各国。国际上部分学者对公允价值纷纷提出质疑，甚至要求停止使用公允价值计量。同时在2001年我国正式加入世界贸易组织（WTO），拉开了我国经济全球化的进程，海外资本纷纷流入中国市场，大量的跨国兼并日趋激烈。我国的会计准则为了与国际准则趋同势，在2007年重新引入公允价值，主要应用于投资性房地产、金融工具和债务重组等方面。 为了应对国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一的高质量会计准则。其中公允价值计

3、量准则就是与国际金融危机密切相关的重要准则之一，国际会计理事会于2011年5月12日发布了国际财务报告准则13号-公允价值计量。为进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量和披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国于2014年1月26日发布了企业会计准则第39号-公允价值计量。为充分理解和实施第39号会计准则，对公允价值计量进行更彻底的研究，有利于提高公允价值相关的会计信息的质量；有利于计量核算披露列报相关金融资产或非金融资产；有利于提高会计人员的执业水平；有利于相关监管机构规范经济市场。研究的内容：本文就以公允价值计量为研究对象，就公允价值的内在含义及现行会计准则作出浅要

4、分析。论文提纲第一章：绪论 1.1 研究目的与意义 1.2 文献综述 1.3研究内容与研究方法第二章：公允价值的理论基础 2.1公允价值的内涵及特征 2.2公允价值理论渊源 2.3公允价值计量的意义 2.4企业会计准则第39号公允价值计量第三章：公允价值计量实际运用中存在的问题 3.1公允价值的可靠取得具有一定的难度 3.2公允价值计量使企业利润波动较大 3.3选择公允价值计量具有较大的目的性 3.4滥用公允价值计量第四章：规范和完善公允价值计量的若干对策 4.1建立规范、标准、实用的公允价值获取体系 4.2加强公允价值计量监管 4.3完善公允价值计量信息披露第五章：某上市公司应用公允价值案例

5、分析结论指导教师意见：毕业论文指导委员会意见：要求：1、 选题合理，有研究价值与实际意义。2、 结合本人工作实际和专业知识要撰写不少于300字的开题报告，包括：论文选题的意义和论文主要内容及工作安排等。3、 论文题目选定后，原则上不能改题，有特殊原因者须上报毕业论文指导委员会同意。4、 学生填写此开题情况表交网络教育学院教学管理办公室存档。摘 要为了适应当前国内经济发展需求，以及与国际会计规范接轨，CASC于2014年1月26日对外公布了企业会计准则第39号公允价值计量，进一步规范公允价值计量和披露，提高会计信息质量。本文结合个人理解对此进行简要阐述并提出相关意见。关键词：公允价值；计量；理论

6、；存在的问题 I目 录Abstract In order to adapt to the current domestic economic development and adopt to international account standard, CASC announced on January 26, 2014, to further standardize the measurement and disclosure of fair value and improve the quality of accounting information. Based on personal

7、 understanding, this paper expounds about fair value briefly and puts forward some relevant suggestionsKey words: fair value; measurement; theory, present problem 19目 录摘 要IAbstractII第一章 绪 论11.1 研究目的和意义11.2 文献综述21.3 研究方法和论文结构3第二章 公允价值的理论和基础42.1公允价值的内涵及特征42.2公允价值理论渊源52.3公允价值计量的意义62.4 企业会计准则第39号公允价值计量7

8、第三章 公允价值计量在实际运用中存在的问题93.1公允价值的可靠取得具有一定的难道93.2 公允价值计量使企业利润波动较大113.3 选择公允价值计量具有较大的目的性113.4 滥用公允价值计量12第四章 规范和完善公允价值计量的若干对策134.1建立规范、标准、实用的公允价值获取体系134.2 加强公允价值计量监管134.3完善公允价值计量信息披露14第五章 某上市公司应用公允价值案例分析155.1某上市公司的案例背景155.2分析不同计量模式的财务数据155.3 案例分析结论16结 论17参考文献18致 谢19第五章 某上市公司应用公允价值案例分析第一章 绪 论1.1 研究目的和意义1.1

9、.1 研究背景（1）国际背景：2008年的美国次贷危机席卷了全球金融市场，不但对美国经济造成重创同时延缓了全球经济增长。2009年，希腊债务危机爆发。在全球三大评级机构不断推波助澜纷纷调低主权评级之下，欧债主权债务危机逐渐蔓延各国。国际上部分学者对公允价值纷纷提出质疑，甚至要求停止使用公允价值计量。美国实务派专家的主要观点如下：公允价值提高了风险的波动；削弱了资产的转换能力；降低了会计的可比性；公允价值计量的可靠性。2011年5月，国际会计准则理事会针对上述问题颁布了Fair Value Measurement（IFRS 13）。此号准则规范阐述了公允价值的内涵，它的颁布有利于全球公允价值计量

10、属性框架，完善相关信息的披露与列报。（2）国内背景：我国正式加入世界贸易组织（WTO），拉开了我国经济全球化的进程，海外资本纷纷流入中国市场，大量的跨国兼并日趋激烈。 会计是一门全球通用的经济语言，为了满足经济发展，我国的会计准则与国际准则趋同势在必行。2007年，我国重新引入公允价值，主要应用于投资性房地产、金融工具和债务重组等方面。由于公允价值的估计复杂且需要专业人士的评估，往往带有很强的主观性。期间，不乏一些上市公司通过公允价值计量操纵利润给投资者造成巨额损失。第十八届三中全会明确指出，建设完善多层级资本市场体系，深化IPO注册制改革，规范债券市场以及鼓励推进多渠道股权融资，提高直接融资

11、比重。1.1.2 研究目的和研究意义公允价值计量属性一直是会计界的一个热点和难点问题，对这一问题的探讨是会计理论界的一个重要环节，也是实务应用的必然要求。公允价值的研究可以进一步完善我国企业会计准则及其实务应用。论文的研究意义与目的主要有以下两个方面：（1）公允价值的合理应用可以使上市公司的资产和负债得到更加准确的计量，从而可以为财务信息使用者提供更真实的信息，为投资者更好地解读上市公司财务报表，指导投资者的投资决策。公允价值是以市场为基础的计量属性，与历史成本不同，公允价值是随着市场的变化而不断变化的，一般来说，以公允价值计量的财务信息可以更可靠地反映企业的财务状况和经营成果。论文将运用理论

12、与实际相结合，通过实例分析进而得出意见与建议，如何使得公允价值得到合理的运用。(2）通过公允价值在上市公司中的应用研究，可以分析我国运用公允价值的特殊环境，为公允价值如何更好的在我国应用提供指导和建议并通过应用公允价值对上市公司财务报表的研究，促进我国会计理论的发展。我国企业会计准则制定的过程中有一个基本原则是与国际会计准则接轨，但是与国际上许多发达国家相比，我国的资本市场还不够成熟，如果照搬国际准则必然造成准则实施过程中的不合理。站在哲学的高度上看，根据理论实践理论的运动过程，必须通过坚持不懈的实务应用研究，才能完成公允价值植根于我国的经济土壤之中，因此公允价值计量属性的应用不是一蹴而就的，

13、必须经过不断的实践检验。对公允价值计量的充分研究和理解，有利于提高公允价值相关的会计信息的质量；有利于计量核算披露列报相关金融资产或非金融资产；有利于提高会计人员的执业水平；有利于相关监管机构规范经济市场。1.2 文献综述 1998年我国首次引入公允价值计量属性，2006年财政部颁布的新企业会计准则，2014年的企业会计准则第39号公允价值计量，以下为主要的文献综述：曾靖在谈企业会计准则第39号公允价值计量文章中，主要是针对CASC于2014年1月26日对外发布的企业会计准则第39号公允价值计量，综述其发布背景，解读此准则的重要内容，以及建议此准则存在的问题及其对策。管考磊于2011年在文章公

14、允价值的历史演进中从公允价值的思想渊源、运用的先导、产生与发展，以及在中国的运用四个方面梳理了公允价值的历史演进过程，并在此基础上总结了公允价值发展的历史规律，以期对当前公允价值争论的解决以及公允价值未来的改进提供借鉴。章洁倩于2010年在文章允价值计量实际运用中存在的问题及建议中通过分析上市公司实施新企业会计准则后，公允价值计量实际运用中存在的问题，建议从建立规范标准的公允价值获取体系、加强监管、完善信息披露三个方面规范公允价值计量。郑妮于2014年在文章会计准则国际趋同背景下公允价值计量的应用探讨中探讨引入公允价值计量对于提高会计信息质量的现实意义,并重点分析引入公允价值计量对于会计信息质

15、量可靠性的影响,在此基础上提出趋同背景下公允价值计量的应对策略,这对于完善计量准则及其应用指南、规范与指导公允价值的计量过程以及实现计量过程的有效控制具有一定的实践意义。张奇峰、张鸣、戴佳君于2011年在文章投资性房地产公允价值计量的财务影响与决定因素以实际案例为例，本文分析了企业在投资性房地产成本模式与公允价值计量模式之间选择的财务影响及其决定因素。与成本模式相比，投资性房地产公允价值计量将大幅提高其账面价值，加剧了企业当期净利润的波动。1.3 研究方法和论文结构 本论文遵循文献资料法与经验总结法结合，查阅了现有大量关于公允价值计量最新会计准则的文章，同时结合了个人实际工作经验。第二章 公允

16、价值的理论和基础2.1公允价值的内涵及特征2.1.1公允价值的定义（1）国外对于公允价值的定义：公允价值的定义最早发布在美国会计原则委员会（APB）报告书第四辑企业财务报表的基本概念和外币财务报表中。被定义为“当进行一项包含货币价格的交易时，为了收到资产，需要支付一定的货币金额，或者在进行一项不包含货币或货币要求权的交易时，近似于交换价格的数额”。在FASB成立之后，1976年发布了有关租赁会计财务会计准则，对公允价值进行了定义，但当时是把负债排除在公允价值应用之外，所以其界定的范围主要是资产。随后又进行了一系列的修改，1996年FAS125金融资产转移和服务以及债务清偿的会计处理把负债也列入

17、了公允价值的定义，并对交易时间、参加交易的各方以及交易市场进行了严格的限定。在FASB对公允价值计量立项后，就公允价值定义反复向社会各界征求意见，并进行了多次的修改。最终，在2006年FAS157号将公允价值定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转移负债支付的价格”。（2）国内对于公允价值的定义：我国对公允价值的理论研究起步较晚，财政部于2014年1月26号发布的新会计准则对公允价值的定义是“是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。 总之，不论是国内还是国外，它们的定义都有共同点，即都强调一下几点：第一都是在公平交易下

18、，是自愿且相互熟悉的双方，而不是强制的。第二是强调公允价值不是其真正意义上的价值而是交换价格，当然不是所有的交易中都能实现等价交换的，但是也不会出现太大的偏差，如同价值规律一样，围绕价值上下波动。2.1.2 公允价值的特征（1）公允性：公允性这是公允价值的最基本的特征，它有一个重要的前提条件就是公平交易。这体现在交易的双方是平等的，彼此熟悉而且自愿交换。但不一定所有的交易到是在活跃市场上进行的，只要是满足了基本特征，就可以视为交易价格是公允的。（2）时效动态性：这一特征是区别公允价值和历史成本的主要特征。公允价值强调的是时点性，例如，在某一时点所产生的价格，在但是可以用做公允价值，但随着时间的

19、推移，它已不能当作现在时下的市场价格了。它是随着时间和周围环境的变化而变化。 （3）结果的估计性：估计性，顾名思义，表明是以假设的交易为基础来获得公允价值的。尤其在资产后续计量中，一般都是实际交易没有发生，是根据假设的交易价格来估计公允价值的。正如井尻雄士所说：“公允价值一般由市价决定，但如果资产或者负债不在市场交易时，公允价值则包括一个假设的市价，所以某种程度上，公允价值的含义比市价更为广泛。”2.2公允价值理论渊源2.2.1公允价值概念的产生与发展公允价值概念的产生也有着深刻的哲学和社会基础，人类对“公平”的一直不懈追求在某种程度上正是“公允价值”产生的根本原因。而人类对“公平”的追求体现

20、在会计这一领域就是“公允”思想，因此，公允的思想很早便开始在会计上有所体现了。“公允”一词中包含有公平、公正、允当等几层意思。 “公允价值”这一术语最初的产生并非来源于会计界的理论推演或实践“创造”，而是源于美国监管机构对如何确定公共事业企业的收费标准的考虑是按照历史成本或是重置成本，还是以其他方式作为收费的基础。关于这一问题的争论一直持续到1898年，当时美国高等法院发布对史密斯与阿迈斯（Smyth vs. Ames）一案的裁决，美国高等法院认为：“计算合理价格的基础必须是为公众提供服务的不动产的公允价值”，被监管行业只能“在企业公允价值的基础上赚取公允的收益”。而会计规范上正式提到公允价值

21、，亦可追溯到会计程序委员会于1953年发布的第43号会计研究公告。在此公告中，公允价值已经被要求作为资产计量的依据，例如第5章无形资产提出，以非货币性交换形式获得的无形资产应按所放弃或所取得资产的公允价值定价（看哪一个更有说服力）；第7章资本账户中提出当某项资产发生减值时，可按其公允价值重新表述。另外，会计原则委员会1970年发布的第4号公告企业财务报表中的基本概念和原则界定了公允价值的内涵，它把公允价值定义为：在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交换价格的近似值。2.2.2公允价值的理论基础关于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义表述不一

22、。IASC323号准则认为公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。FASB SFASNO.133中则认为公允价值是指在自愿交易者的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。我国企业会计准则-39号对公允价值的定义是，指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。虽然表述各不相同，但核心都是一致的，即公允价值的客观内涵是不受限制的市场条件下的交换价值，即市场价格。公允价值计量是资产和负债按照在计量日发生的有序交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.3公允价值计量的意义公允

23、价值计量是国内会计准则和国际接轨的重要标志。在2006年9月15日，FASB就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求做出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。所以，此次财务部第39号准则更详细地定义了公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。第39号准则对公允价值的定义是：“是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。从它的定义可以看出，公

24、允价值计量是一种理想化的计量属性，体现了会计信息的质量要求，与历史成本、重置成本、可变现净值、现值等计量属性相比较，具有以下优点：（1）公允价值计量比其他的计量属性更加符合某些特定资产或负债计量的特点。如金融资产、金融负债、投资性房地产等，这些资产和负债的价值随着市场的波动变化较大，如果用其他的会计计量属性进行计量，无法及时反映市场风险对这些资产所发生的影响，而公允价值计量属性则可以揭示这些影响，及时准确地反映出这些资产和负债的市场价值。 （2）公允价值计量能真实地反映交易的实质，充分地反映市场对企业资产的估值，合理地反映企业真实的财务状况和经营成果，提高会计信息的准确性。因此，公允价值计量有

25、助于会计信息使用者对企业的资产状况进行动态评价，对企业的未来做出合理的预测，从而做出正确的决策。保护会计信息使用者的合法权益。（3）公允价值计量代表着财务会计未来的发展方向，体现了与国际会计准则趋同的思想。随着全球经济一体化进程的推进，企业国际化的程度越来越大，会计信息使用者对会计信息的可比性和可靠性要求越来越强烈，国际会计准则偏向采用以公允价值为主的会计计量属性。2.4 企业会计准则第39号公允价值计量2.4.1 公允价值计量最新会计准则2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量收到全世界关注，国际会计准则理事于2011年5月12日发布了国际财务报告准则第13号-公允价值计量。当时在我国的会

26、计准则中，关于公允价值计量的会计处理规定发散在企业会计准则第3号-投资性房产、企业会计准则第8号-资产减值、企业会计准则第20号-企业合并、企业会计准则第22号-金融工具确认和计量等多项会计准则中。由于这些准则已经制定多年，无法更清晰地达到其计量或者 披露的目的。为了更加有效、统一地应用公允价值计量，有必要对公允价值计量制定相关的会计处理作出规定并供详尽的指引。于是2014年1月26日国家财政部印发了企业会计准则第39号-公允价值计量的通知，共计十三章五十三条，要求2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内实施，鼓励在境外上市的企业提前执行。2.4.2新会计准则中公允价值计量的特点

27、（1）公允价值的应用范围有较严格限制。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国国情，作了审慎的改进。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。同时公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并

28、不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真正做到公允。 （2）公允价值的取得有严格要求。新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。而NAV(重估净资产值)方法作为房地产上市公司估值的方法，必将成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，将会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准衡量一个公司的价值，这无疑构成制度性的长期利好。（3）综合因素影响公允价值的计量。公允价值计量在多数准则中并非强

29、制的，是否运用这一计量方法，即使是满足有关条件的企业也会综合考虑其它因素的影响。比如，投资性房地产的公允价值计量将带来企业账面收益的增加和计税基数的提高，而企业并没有实际现金流入，选用公允价值计量必将增加现金流出。此次发布规范了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和级次，提出了计量单元的概念，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。公允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉及，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟，公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。2.4.3 新会计准则中公允价值计量的变化对企业的影响(1)

30、对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法， 它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息， 这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。(2)新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。 公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素： 上市公司管理层蓄意造假、 会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。 事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用， 再好的准则也无能为力。(3)适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。 公允价值是市场经济的产物

31、。 2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定 ，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善， 中国的市场经济地位已经确立。第三章 公允价值计量在实际运用中存在的问题3.1公允价值的可靠取得具有一定的难道3.1.1 活跃市场的辨别缺乏客观的定量指标第一二层公允价值层次输入值划分时均提到活跃市场。活跃市场的报价毋庸置疑的是公允价值的最佳参考。本次准则将活跃市场定义为相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。虽然这一定义告诉了我们什么是活跃市场，给出了导向性。但实务工作中如何辨别足以支持提供定价的交易量和频率呢？准则只给予了我们文字上的定性解释，缺乏客观的定量指标。

32、所以在判断活跃市场时会存在会计人员的主观色彩从而影响公允价值的准确性。 财务人员在辨别活跃市场时可以参照重要的非财务指标。比如，市场占有率、市场增长率、所在行业生命周期以及企业内部生产力。非财务指标具有可以直接计量创造市场价值财务活动的业绩。它还可以计量企业的长期业绩，往往关系到企业战略性盈利能力，可以引导财务人员关注企业的活跃市场与潜在市场。 3.1.2 活跃市场判断的人为因素实务工作中，财务人员大多无法确定是否存在与被评估资产或负债相类似资产或负债的活跃市场。第二层次输入值包括活跃市场中类似资产或负债的报价与非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价。如果财务人员主观判断为评估资产或负债不存在

33、活跃市场，但是实际存在相类似的活跃市场，那么公允价值的准确性肯定会受到影响。 根据会计信息质量要求下的可靠性、重要性和谨慎性原则，可以运用资产评估学中的市场法对相关市场价格作出适当调整。步骤如下：进行市场调查，收集信息资料，寻找参照交易。分析整理资料，验证其可靠性（选择三个或三个以上可比较的参照交易）。将待评估资产或负债与可比较参照物进行比较分析，分析各调整因素差异程度（时间因素，地域因素，功能因素，交易因素）评估价值=（被评估资产调整因素参照物资产调整因素）X X为规模经济效益指数。3.1.3 不可观察输入值的不准确性第39号准则规定企业在确定不可观察输入值时，应当使用在当前情况下可合理取得

34、的最佳信息，包括所有可合理取得的市场参与者假设。往往由于企业在活跃市场得不到有效信息，财务人员会遵循管理层的偏向运用特定估值模型来评估公允价值以满足其目的。不可观察输入值存在有关的风险的假设，如特定估值技术的固有风险和估值技术输入值的固有风险等。除此之外，特定的估值模型需要完全经济市场，但现实条件与假设相差甚远，上述都会造成公允价值的不准确。 财务人员使用期望现金流量法，该方法反映了可能结果范围的复合现金流量和无风险利率来估计公允价值，既考虑了被评估项目未来的现金流量又考虑到风险的不确定性。在评估相关资产或负债的价值时，财务人员应当考虑到两个灵魂指标：未来现金流量（NCF）与折现率。对于未来现

35、金流量的确定，在实务中一般采用企业财务预算和以往的历史资料。基于独立性考虑，必要时需要第三方客观的评价数据的真实性。 3.1.4 财务人员的素质问题公允价值的引进，影响到多种会计元素在多类状况下的计量，辨识其对会计报表的影响途径和范畴对会计人员来说是一个问题。公允价值的明确，需要依赖财会人员的职业判断，会计人员素质的高低直接影响公允价值计量的有效性。我国的会计工作人员通常都是依照会计标准和体制来安排自身的工作，熟练的是记录和报告这两个基础工作，而对于基于职业判断的确认和计量这两项工作却很不熟悉。 会计人员的素质必须提升。我国大部分大型企业，都将企业的会计业务外包给国际大型会计师事务所，这说明我

36、国的会计水准与国际水准相差甚远。 会计人员素质的提升是顺利使用公允价值计量方法的基础，国家应尽早开展会计人员的培训，并强化信息化技术在公允价值计量中的运用，调派专业人员对数据进行收集、记录或变更等等。3.1.5 内部控制和外部监督问题会计信息监督系统还不完善，目前普遍存在会计信息不可靠的情况。我国的内部审计工作，在会计信息治理和监督上有着一定的缺陷。对于公允价值计量的考核，更是缺少专业人员进行审查。此外，我国的公允价值计量缺少外部的监管，从而对公允价值的有效获得和会计信息的真实反映造成不小的阻碍。面对上述问题，应明确公允价值计量在国家和企业中的地位和价值，在单位设立相关的职位对公允价值计量进行

37、监管。 我国应订立公允价值操作手册和公允价值审计标准。在公允价值的审计方面，国外审计界已颁布了一些研讨报告和指南，同时也应建设一套公允价值的审计方法，明确公允价值审计的流程和地位，预防运用公允价值的“能动性”进行暗箱操作。3.2 公允价值计量使企业利润波动较大采用公允价值计量，公允价值的变动将影响企业的净利润或净资产，公司的财务状况和经营成果将直接反映国内国际资本市场及宏观经济环境的影响。资本市场和宏观经济环境的变化将通过公允价值体现到企业的财务报表中来。当市场起伏波动较大时，对企业的利润和净资产会造成较大的影响，让投资者无所适从。在2007年资本市场牛气冲天的背景下，因为采用公允价值计量，很

38、多上市公司的利润倍增，而2008年资本市场的大幅下挫和金融危机的影响，使得很多上市公司利润大变脸，如中国平安2008年第三季度利润表中体现的公允价值变动损失高达199.25亿元，而2007年同期的公允价值变动收益为84.36亿元。在一年的时间里，公允价值变动翻云覆雨，放大了收益和风险，让很多投资者始料未及。3.3 选择公允价值计量具有较大的目的性企业选择何种计量模式或计量属性属于会计政策选择。企业会计准则提供了多种会计政策供企业选择，是因为企业所处的社会经济环境复杂多变，为了能真实地向报表使用者反映企业的财务成果和经营状况，允许企业选择与本企业相适应和有利于企业发展的会计政策。运用公允价值计量

39、的具体会计准则大多对使用公允价值计量没有强制性规定，公司在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。由于计量模式的变化将影响公司的净利润或净资产，因此很多公司便在计量模式选择上做文章。从两年来上市公司的公允价值实际运用来看，一些上市公司选择公允价值计量并不是为了更可靠真实地反映企业的财务状况和经营成果，而是具有较大的目的性。如个别亏损企业为了逃避暂停或终止上市，对投资性房地产采用公允价值计量，以达到扭亏的目的；还有些企业将低价买入的股票作为“交易性金融资产”来核算，而将高价买入的股票作为“可供出售金融资产”来进行核算，通过准则中对金融资产核算的不同来体现利润或隐藏亏损。3.4 滥用公允价值计

40、量由于我国部分交易市场的发展还不成熟，公允价值的实际获取有一定的困难，加上公允价值的认定有时需要借助人为判断，少数上市公司为了达到操纵利润的目的，把公允价值计量当成弹性计量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意作假，欺骗蒙蔽会计信息使用者，使得公允价值计量不公允，给公允价值计量的使用和推广造成了极坏的影响。例如：假如交易性金融资产涨价了，借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益，而公允价值变动损益直接影响利润表。一般交易性金融资产公允价值容易监控，如果全面放开公允价值计量范围，势必造成别有用心的企业利用公允价值变动美化自己的利润表的可能。如果美化，就会降低会计信息的可靠

41、性。第四章 规范和完善公允价值计量的若干对策4.1建立规范、标准、实用的公允价值获取体系获取正确合理的公允价值的第一条件是存在活跃市场，有益于减少估计技术的使用频率，能合理保证精确计量相关资产或负债的价值，因此，要求我国加强经济市场的建设，健全和完善经济市场体制。中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定的发布标志着我国经济体制的全面改革和金融体制的完善，这为我国公允价值计量奠定了良好的基础开创了良好的环境，积极促进了我国公允价值计量的发展。虽然新的企业会计准则涉及了公允价值计量，许多具体会计准则也对公允价值计量的适用条件和方法做出了限制性的规定，但还显得比较宽泛，缺乏严格具体的公允价值取值方

42、法和标准。这让一些企业为达到特定目的，在进行公允价值获取过程中违背公允的原则，利用公允价值计量大做文章。还有一些企业为了避免麻烦和风险，放弃了公允价值计量。为此，应尽快完善公允价值计量操作指南，建立适应我国国情的规范、标准、实用的公允价值获取体系，包括活跃、公开交易市场的指定；评估机构的认定；评估方法及参数的具体运用等一系列影响公允价值计量要素的确定方法，保证公允价值计量的公允性和可操作性，尽可能降低主观因素对公允价值的影响。4.2 加强公允价值计量监管 虽然公允价值计量的规范操作具有一定的难度。而且受到很多客观条件、主观因素的制约，但由于企业蓄意滥用公允价值计量操纵利润带来的危害性和严重性太

43、大，而且如果企业管理层和财会人员主观造假，即使公允价值计量有很好的操作性，也难以防微杜渐。因此要保证公允价值计量的科学性和先进性，除了完善各项公允价值获取的体系和环境外，还必须加强公允价值计量的监管。充分发挥企业主管部门、行业自律机构、中介机构、审计部门、新闻媒体等单位的监督作用，严惩滥用公允价值计量行为，加强对企业管理层和财会人员、审计人员的职业道德教育，促进企业严格遵守会计法律法规，为公允价值计量的有效运用保驾护航。同时推广和规范资产评估行业，第39号准则中明确了公允价值的估值技术，这要求上市公司计量金额重大的相关资产或负债时，应该聘请独立于企业的资产评估团队进行估价。第一，资产评估团队具

44、有大量专家型人才，他们可以根据各自掌握的理论结合实际条件使用评估技术准确计算公允价值。第二，注册资产评估师执业时须遵守资产评估道德准则独立性这要求他们在形式上和精神上保持独立性，客观公正的评价相关资产或负债的公允价值。第三，资产评估团队出具的资产评估报告书具有一定法律效力，可以防止纠正企业高级管理层通过公允价值舞弊的可能性。4.3完善公允价值计量信息披露信息不对称是目前影响着资本市场信誉的重要问题，对于类似公允价值计量等比较复杂的会计处理，会计报告的使用人有权知道详细的信息。企业有责任帮助他们了解公允价值计量的相关问题。通过完善公允价值计量信息披露，科学规范地披露公允价值的确定方法、估价依据及

45、假设、公允价值计量对利润的影响、风险提示等方式，进一步提高会计信息质量，取得公众的信任与支持。我国现阶段公允价值信息披露应是谨慎基础上的进一步规范：（）可创建公允价值变动平衡表，将记入损益类或记入所有者权益类的即涉及利润表又涉及资产负债表的公允价值变动统一起来，系统地反映公允价值变动的来源和去向。（）加强表外披露，包括对金融工具公允价值信息披露和非金融工具的公允价值信息披露，如公允价值的层级判断的依据，公允价值的确定方法，公允价值的估计假设，估计现值时所采用的折现率，已经可以采用公允价值计量而未用公允价值计量的原因披露等。（）国家应尽快的制定公允价值信息披露的具体准则和应用指南，使公允价值信息

46、的披露更加规范。第五章 某上市公司应用公允价值案例分析5.1某上市公司的案例背景AB上市公司在1997年发起设立，同年在香港联合交易所挂牌上市，并于2006 年在上海证券交易所发行A股并上市，公司注册总股本336，702万股，其中A股为266,000万股，占总股本的79. 002%，H股70,702万股，占总股本的20. 998%，其中控股最多是北京某集团公司，占公司总股本的34. 482%，占第二位的是香港法人股，持有公司总股本的20. 397% ; 公司的主要业务集中于发展物业、投资物业和商业物业，主要分布于北京和长沙。目前AB上市公司在A股年报中对投资性房地产采用成本模式计量，而在H股年

47、报中采用公允价值模式计量，这为我们观察公允价值计量与成本模式计量之间的财务差异及其选择的影响因素提供了良好的机会。5.2分析不同计量模式的财务数据从AB上市公司A股和H股的年报来看，AB上市公司的主要业务集中在北京和长沙，即公司的利润来自于大陆而非香港。表1列示了2007 2010年AB上市公司投资性房地产的不同计量模式对企业的财务影响。表1 2007-2010年AB上市公司投资性房地产不同计量模式对企业的财务影响（单位: 千万元）投资性房产占资产比重%对净利润的影响占净利润的比重%2007历史成本65.403.00%-3.46-7.49%公允价值214.5010.00%1.141.74%差异

48、率2.28233.33%1.33123.23%2008历史成本197.578.00%-5.71-12.71%公允价值438.2616.00%65.6149.77%差异率1.24100%-12.50491.58%2009历史成本440.2617.00%-6.78-11.75%公允价值925.9531.00%86.0852.30%差异率1.1082.35%13.70545.11%2010历史成本551.8521.44%-12.75-62.81%公允价值1037.5633.94%76.6569.69%差异率0.8858.28%7.01210.96%首先，2007年2010年间，AB上市公司对投资性房

49、地产的投入不断增加，从2007年的6. 54亿增长到2010年的55. 185，其公允价值与历史成本的差异额不断增大，2007年至2010年间差异额从14. 91亿 (2. 28倍) 增长至48. 57亿元(0. 88倍) ，投资性房地产 ( 历史成本) 在资产中所占的比重从2007年的3%增长到2010年的21. 44% 。在H股年报中按照公允价值计量投资性房地产，投资性房地产占资产的比重从2007年的10%增长到2010年的33. 94% 。其次，成本模式下，企业的投资性房地产当期需要计提折旧与计提减值准备使得当期费用增加，利润减少; 在公允价值计量模式下，企业在资产负债表日对投资性房地产

50、的资产价值进行重估，按公允价值调整投资性房地产的账面价值，不需要计提折旧与减值准备，期间公允价值的变动直接计入当期损益。2007 2009年间，AB上市公司投资性房地产对利润的影响也逐年增加。A股年报采用成本模式，在2007年、2008年、2009年、2010年分别计提折旧3. 46、5. 71、6. 78、12. 75千万元，占当年净利润的比重分别为7. 49%，12. 71% 、11. 75% 、62. 81%; 而在H股年报中采用公允价值模式，投资性房地产的公允价值变动损益在2007、2008、2009、2010年分别是1. 14千万、65. 61千万、86. 08千万、76. 65千万

51、，占当年净利润的1. 74% 、49. 77% 、52. 3%与69. 69%。这表明在公允价值计量下，由于近年来房价持续上涨，投资性房地产公允价值变动损益正逐渐成为当年净利润的主要组成部分。5.3 案例分析结论总体来看，投资性房地产的不同计量模式对企业的财务影响非常巨大。与成本模式相比，由于近年来房价的持续上涨，企业采用公允价值模式将大幅提高投资性房地产的账面价值，这也导致净利润的大幅提升，加剧了净利润的波动。致 谢结 论从国外来看，全方位利用公允价值计量已是大势所趋，而我国公允价值计量之路依然漫长，其研究和应用都相对落后。所以，在新准则增大公允价值计量的范畴后，对公允价值计量的讨论具有重大

52、的现实意义。历史成本计量模式应逐渐由公允价值计量模式所取代，以适应国家经济发展的需求。参考文献1 财政部 企业会计准则第39号公允价值计量 2014 2 管考磊 公允价值的历史演进 2011 3 章洁倩 公允价值计量实际运用中存在的问题及建议 20104 郑妮 会计准则国际趋同背景下公允价值计量的应用探讨2014 5 张奇峰 张鸣 戴佳君 投资性房地产公允价值计量的财务影响与决定因素 2011 致 谢感谢华工网络教育学院和深圳才智培训学校学习中心为我提供了一个很好的求学深造机会，学院各科老师严谨的治学态度和渊博的学识使我收获不少。在论文编写过程中，多次得到老师和同学的帮助，特别是在莫艮福老师的关心和指导下，才能顺利完成毕业论文编写，在此表示衷心的感谢！