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1、CSRC审核二处审核二处财务会计资料审核简介财务会计资料审核简介创业板发行监管办公室创业板发行监管办公室2009.92009.9CSRC内容提要内容提要审核目的审核目的审核依据审核依据审核对象审核对象审核方法审核方法重点关注问题重点关注问题CSRC审核目的审核目的合理确信申报财务会计资料符合法律法规及合理确信申报财务会计资料符合法律法规及企业会计准则的规定企业会计准则的规定合理确信申报财务会计资料在重大方面公允合理确信申报财务会计资料在重大方面公允反映了报告期内的公司财务状况、经营成果反映了报告期内的公司财务状况、经营成果和现金流量和现金流量判断发行申请人是否符合证券发行及上市条判断发行申请人
2、是否符合证券发行及上市条件件CSRC审核依据（一）审核依据（一）法律、法规法律、法规企业会计准则企业会计准则n基本准则基本准则n3838项具体准则项具体准则n企业会计准则解释第企业会计准则解释第1 1、2 2、3 3号号n企业会计准则实施问题专家工作组意见第企业会计准则实施问题专家工作组意见第1 13 3期期CSRC审核依据（二）审核依据（二）注册会计师执业准则注册会计师执业准则n注册会计师业务准则注册会计师业务准则n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则资产评估准则资产评估准则n基本准则基本准则n程序性具体准则程序性具体准则n实体性具体准则实体性具体准则CSRC审核依据（三）审核依
3、据（三）我会的信息披露规定我会的信息披露规定n信息披露内容格式准则信息披露内容格式准则2828号创业板公司招股说明书号创业板公司招股说明书n信息披露内容格式准则信息披露内容格式准则2929号首次公开发行股票并在创号首次公开发行股票并在创业板上市申请文件业板上市申请文件n信息披露编报规则信息披露编报规则9 9号净资产收益率和每股收益的计号净资产收益率和每股收益的计算及披露算及披露n信息披露编报规则信息披露编报规则1515号财务报告的一般规定号财务报告的一般规定n信息披露编报规则信息披露编报规则1717号外商投资股份有限公司招股说号外商投资股份有限公司招股说明书内容与格式特别规定明书内容与格式特别
4、规定nCSRC审核对象（一）审核对象（一）招股说明书招股说明书审计报告及财务报表审计报告及财务报表原始财务报表与申报财务报表的差异原始财务报表与申报财务报表的差异比较表比较表盈利预测报告及审核报告（如有）盈利预测报告及审核报告（如有）内部控制相关文件内部控制相关文件经注册会计师核验的非经常性损益明经注册会计师核验的非经常性损益明细表细表CSRC审核对象（二）审核对象（二）纳税情况的说明及税收优惠、财政补纳税情况的说明及税收优惠、财政补贴的证明文件贴的证明文件资产评估报告（含土地评估报告）及资产评估报告（含土地评估报告）及其确认（备案）文件其确认（备案）文件验资报告验资报告保荐机构关于发行人成长
5、性的专项意保荐机构关于发行人成长性的专项意见见其他与财务会计资料相关的文件其他与财务会计资料相关的文件CSRC审核方法审核方法合理运用专业判断进行财务分析：合理运用专业判断进行财务分析：n类似于注册会计师在审计报告阶段进行的类似于注册会计师在审计报告阶段进行的会计报表整体分析性复核。会计报表整体分析性复核。n考虑会计信息各构成要素之间的关系、会考虑会计信息各构成要素之间的关系、会计信息与相关非会计信息之间的关系。计信息与相关非会计信息之间的关系。n主要运用简易比较、比率分析、结构百分主要运用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法发现疑点。比分析、趋势分析等方法发现疑点。CSRCIP
6、OIPO条件的审核（一）条件的审核（一）公司最近三年内财务会计文件是否存在虚假记载公司最近三年内财务会计文件是否存在虚假记载有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司股份有限公司成长性：涉及盈利、收入、成长性：涉及盈利、收入、0909年年1 16 6月的业绩问月的业绩问题题盈利的两套指标盈利的两套指标发行人最近一期末净资产发行人最近一期末净资产/ /未弥补亏损未弥补亏损CSRCIPOIPO条件的审核（二）条件的审核（二）注册资本足额缴纳注册资本足额缴纳具有持续盈利能力具有持续盈利能力依法纳税，不存在税收优惠的依赖依法纳税，不存在税收优惠的依
7、赖审计报告及内部控制审核报告的意见类型审计报告及内部控制审核报告的意见类型财务独立性的要求财务独立性的要求股利分配问题股利分配问题虽不作为发行条件，但仍关注无形资产占比虽不作为发行条件，但仍关注无形资产占比CSRC重点关注问题（一）重点关注问题（一）申报财务报表的编制申报财务报表的编制重要会计政策及会计估计重要会计政策及会计估计n是否合规、稳健是否合规、稳健n是否遵循一贯性原则是否遵循一贯性原则持续经营能力持续经营能力n依靠自主生产经营体系独立获取盈利的能力依靠自主生产经营体系独立获取盈利的能力CSRC重点关注问题（二）重点关注问题（二）验资验资n谨慎对待验资问题谨慎对待验资问题n特别强调不能
8、有任何抽逃出资的情形特别强调不能有任何抽逃出资的情形内部控制内部控制n会计师意见：内部控制制度的三性会计师意见：内部控制制度的三性n内部控制审核的目的在于促进公司提升内内部控制审核的目的在于促进公司提升内部控制水平部控制水平CSRC重点关注问题（三）重点关注问题（三）资产评估资产评估n国有资产评估管理办法国有资产评估管理办法（国务院（国务院9191号令号令19911991年年1111月月1616日）及日）及1717项评估准则项评估准则n是否履行立项、评估、确认的程序是否履行立项、评估、确认的程序n收益现值法收益现值法n持续经营企业的评估调账问题持续经营企业的评估调账问题n审计中的资产质量问题不
9、能用评估或出资来替审计中的资产质量问题不能用评估或出资来替代解决代解决CSRC重点关注问题（四）重点关注问题（四）税收问题税收问题n发行后的税种、税率应合法合规发行后的税种、税率应合法合规n近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚受过税务部门处罚n非经常损益：越权审批，或无正式批准文件，非经常损益：越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免或偶发性的税收返还、减免CSRC重点关注问题（五）重点关注问题（五）盈利预测盈利预测n主要关注稳健性主要关注稳健性n是否和利润表项目一致是否和利润表项目一致n是否有不合理的假设是否有不合理的假设CSRC重点关注问题（六）重点关注问题（六）中介机构执业质量中介机构执业质量n按机构名称建立考评档案按机构名称建立考评档案n保荐机构是否勤勉尽责保荐机构是否勤勉尽责n申报会计师是否严格遵守专业准则，出具的标申报会计师是否严格遵守专业准则，出具的标准无保留意见是否恰当准无保留意见是否恰当n评估机构是否出具了恰当的专业意见评估机构是否出具了恰当的专业意见
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