中级财务会计第03章存货课件

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1、中级财务会计第03章存货课程代码课程代码中级财务会计第03章存货2第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量 存货的概念；存货的种类；个别认定法；存货的概念；存货的种类；个别认定法；全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。存货的确认标准；存货发出的各种计价存货的确认标准；存货发出的各种计价方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选择的原则择的原则。存货的初始计量方法；依据各种计存货的初始计量方法；依据各种计价方法具体计算发出存

2、货的价值并相应确定期末价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末存货价值存货价值。中级财务会计第03章存货3 包括包括：。 1 1、，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义项工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此，因此进行核算。进行核算。 2 2、企业的企业的也不符合存货的定义，因而也不符合存货的定义，因而。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，是指企业在日常活动中持有以备出售的，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生

3、产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中级财务会计第03章存货4 存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认： ，存货范围的确认，应，存货范围的确认，应。在实务中，企业对存货范围的确认在实务中，企业对存货范围的确认，其依据是，其依据是【 】 A. A.是否具有法定控制权是否具有法定控制权 B. B.是否具有法定所有权是否具有法定所有权 C. C.是否存放在企业仓库是否存放在企业仓库 D. D.是否已经支付了货款是否已经支付了货款第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算中级财务会计第03

4、章存货5 存货应当存货应当。 这里的这里的“成本成本”是指存货取得时的实际成本，是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括也称历史成本。存货成本包括和和。u企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货6u企业（如企业（如）在采购商品过程中发生的运输）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据本的费用等进货费用，可以先进

5、行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。费用，计入期末存货成本。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货7 根据存货会计准则的规定，企业发生的根据存货会计准则的规定，企业发生的，不计入存货，不计入存货成本成本：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量 投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价价

6、值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。值确定。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。的存货的成本，按其公允价值确定。中级财务会计第03章存货8u非货币性资产交换同时满足下列条件：该项交易非货币性资产交换同时满足下列条件：该项交易，应当，应当，公允价值与换出资产，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益账面价值的差额计入当期损益。 如果有确凿证据表明如果有确凿证据表明，则，则也可以直接也可以直接。u若若，按，按，不确认当期损益，不确认当期损益。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量 以非

7、货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会以非货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会计准则第计准则第7 7号号非货币性资产交换的相关规定确认其非货币性资产交换的相关规定确认其成本。成本。中级财务会计第03章存货9u若非货币性资产交换同时换入多项资产，则：若非货币性资产交换同时换入多项资产，则：的，按照的，按照，对换入资产的成本总额进行分配，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本确定各项换入资产的成本。的，按照的，按照，对换入资产的成本总，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本额进行分配，确定各项换入资产的成本。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量通过建造合

8、同归集的存货成本，应当按照企业会计准通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则第则第1515号号建造合同的规定确定。建造合同的规定确定。企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第会计准则第2020号号企业合并的规定确定。企业合并的规定确定。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。中级财务会计第03章存货10 由于各种存货是分次购入或分批生产形成的由于各种存货是分次购入或分批

9、生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。价方法。 存货准则规定的计价方法有存货准则规定的计价方法有等，加权平均法又分为等，加权平均法又分为和和。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，是指，是指发出存货成本的确定发出存货成本的确定。中级财务会计第03章存货11第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量 对于对于，应当，应当确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。 对于对于，通常，通常采用采用确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。 对于对于，如包

10、装物和低值易耗品，可，如包装物和低值易耗品，可采用采用确定应当在当期摊确定应当在当期摊销的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。销的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。 对对等，可以等，可以采用采用进行摊销。详见进行摊销。详见本章第三节。本章第三节。中级财务会计第03章存货12假定某公司存货的收、发、存数据资料假定某公司存货的收、发、存数据资料，如表如表3 31 1所示。所示。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，是假定是假定“先入库的存货先发出先入库的存货先发出”，并，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。种方法。中

11、级财务会计第03章存货13 该公司期末存货该公司期末存货400400单位的价值，可计算确定如下：单位的价值，可计算确定如下： 第一批购货：第一批购货：200200单位按每单位单位按每单位2.302.30元计算，其成本为元计算，其成本为460460元元 第二批购货：第二批购货：200200单位按每单位单位按每单位2.502.50元计算，其成本为元计算，其成本为500500元元 期末结存存货总成本期末结存存货总成本460460500500960960（元）（元） 使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本，如如表表3 32 2所示。所示。第一节第一节

12、存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货14 第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货15即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式是：是：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，是在材料等存货按实际成本是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月

13、初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。中级财务会计第03章存货16以以的数据为例，采用加权平均法计算的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下其存货成本如下：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货17 计算公式是：计算公式是：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，中级财务会计第03章存货18以以的数据为例，采用移动平均法计算的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。见月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。见表表3 33 3，新的平均单位成本计算如下：新

14、的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均单位成本（第一批购货后的平均单位成本（600600440440）（300300200200） 2.082.08元元第二批购货后的平均单位成本（第二批购货后的平均单位成本（208208690690） （100100300300）2.2452.245元元第三批购货后的平均单位成本（第三批购货后的平均单位成本（449449500500）（200200200200） 2.37252.3725元元第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货19 第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货20 采用个别计价法，

15、一般需要采用个别计价法，一般需要：一是存货项目一是存货项目；二是；二是。 ，个别计价法主要适用于，个别计价法主要适用于为某一特定为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货的项目专门购入或制造并单独存放的存货。 这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，对库存和发出的每一特定存货或对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本

16、或每批成本加以认定的一每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法种方法中级财务会计第03章存货21在实务中，为了管理需要，企业通常还采用在实务中，为了管理需要，企业通常还采用：等来核算发出等来核算发出存货的成本。存货的成本。 计算公式如下：计算公式如下：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，根据本期销售净额乘以前期实际（或根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。货成本的一种方法。销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额销售毛利销售

17、净额毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额销售成本销售净额销售毛利销售净额（1 1毛利率）毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本中级财务会计第03章存货22大通公司某种商品期初存货成本大通公司某种商品期初存货成本52,00052,000元，本元，本期购货净额期购货净额158,000158,000元，本期销售收入总额元，本期销售收入总额258,000258,000元元，本期发生销售折让，本期发生销售折让5,0005,000元，估计该商品销售毛利率元，估计该商品销售毛利率为为30%30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算

18、如表该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表3 34 4：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货23 第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货24（1 1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（2 2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；货的售价总额；（

19、3 3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：式为：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，指用成本占零售价的百分比计算期末指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企商业零售企中级财务会计第03章存货25（4 4）计算期末存货成本，公式为：）计算期末存货成本，公式为：（5 5）计算本期销售成本，公式为：）计算本期销售成本，公式为：繁星商场本年度繁星商场本年度1010月份有关资料如下：期初存月份有关资料如下：期初存货成本货成本68,00068,000元，售价元，售

20、价100,000100,000元；本期购入存货成本元；本期购入存货成本254,000254,000元，售价元，售价360,000360,000元，本期销售收入为元，本期销售收入为400,000400,000元元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表程如表3 35 5：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货26第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货27 在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用。实际上，售价金额计价法并不。实际上，售价金

21、额计价法并不是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务处理方式。种账务处理方式。 这种方法是通过设置这种方法是通过设置科目进科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入记账，售价与进价的差额记入科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下：售成本。进销差价率的计算公式如下：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级

22、财务会计第03章存货28 上述上述“”包括包括等原因发生的库存商品的进等原因发生的库存商品的进销差价。上述销差价。上述“”包括包括的售价等。的售价等。 如上例，繁星商场如上例，繁星商场1010月份的月份的购货业务购货业务，可编制会，可编制会计分录如下：计分录如下：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货29 记录记录1010月份商品销售收入月份商品销售收入并结转销售成本并结转销售成本： 计算计算1010月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：进销差价率（进销差价率（32 00032 000106 000106 000）（

23、100 000100 000360 000360 000） 30%30%已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价400 000400 00030%30%120 000120 000（元）（元） 根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本： 经过转账，经过转账，1010月份商品销售成本调整为实际成本月份商品销售成本调整为实际成本280,000280,000元。元。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货30第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货31 可用可用计算应分摊的进销差计算应分摊的

24、进销差价；企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月价；企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。 企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在算并分摊进销差价，均应在。企业一般应按商品类别或实物负责人。企业一般应按商品类别或实物负责人计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公式计算：式计算： 式中所称式中所称“”，是指采用售价进行商品日，是指采用售价进行商品日常

25、核算的销售商品所取得的收入。常核算的销售商品所取得的收入。 期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据应根据“库存商品库存商品”科目的期末余额扣除科目的期末余额扣除“商品进销差价商品进销差价”科目的科目的。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货32 发出存货应负担的成本差异，发出存货应负担的成本差异，不得，不得在季末或年末一次计算。在季末或年末一次计算。 发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都存货可以按月初成本差异率计算

26、外，都；如果月初的成本差异率与本月成本；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。 以材料为例，计算公式如下：以材料为例，计算公式如下：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，指存货的收入、发出和结余均按预指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计

27、价方法。价方法。中级财务会计第03章存货33 本月收入存货的计划成本中本月收入存货的计划成本中。 企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，不、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和库存存货应能使用一个综合差异率来分摊发出存货和库存存货应负担的材料成本差异。负担的材料成本差异。假设某公司期初库存材料假设某公司期初库存材料1010吨，计划成本吨，计划成本17,80017,800元，材料成本差异元，材料成本差异250250元，本月购进材料元，本月购进材料1010吨，吨

28、，总成本为总成本为17,60017,600元，本月发出材料元，本月发出材料1515吨，则：吨，则：第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货34 本月购进材料入账的计划成本为本月购进材料入账的计划成本为17,80017,800元；元； 本月材料成本差异率为：本月材料成本差异率为：（250250200200）（17,80017,80017,80017,800）100%100%0.14%0.14% 本月发出材料的计划成本为：本月发出材料的计划成本为： 15 151,7801,78026,70026,700元元 本月发出材料应负担的成本差异为：本月发出材料应负担的成本差异

29、为： 26,700 26,7000.14%0.14%37.3837.38元元 本月发出材料的实际成本为本月发出材料的实际成本为26,737.3826,737.38元元。 本月结存材料的计划成本为本月结存材料的计划成本为8,9008,900元，元， 材料成本差异为材料成本差异为12.6212.62元元 第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货35第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货36 计划成本法一般计划成本法一般。 选择正确的存货计价方法，对于真实地反映选择正确的存货计价方法，对于真实地反映存货的价值是非常重要的。只有正确计算购入

30、和存货的价值是非常重要的。只有正确计算购入和发出存货的价值，才能准确地计算生产成本、销发出存货的价值，才能准确地计算生产成本、销售成本、所得税和净损益。售成本、所得税和净损益。 存货计价的方法不同，对企业财务状况、经存货计价的方法不同，对企业财务状况、经营损益、所得税均有影响。营损益、所得税均有影响。 对存货日常核算采用何种方法，由企业根据对存货日常核算采用何种方法，由企业根据实际情况自作决定，但计价方法一经选定，不得实际情况自作决定，但计价方法一经选定，不得随意变更，以保证前后各期一致。随意变更，以保证前后各期一致。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货37

31、在资产负债表日，存货应当按照在资产负债表日，存货应当按照计量。计量。 存货的成本高于其可变现净值的，按其差存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。存货跌价准备金额的范围内转回。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量，是指对期末存货，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方按照成本与可变现净值两者之中较低者计量

32、的方法。法。中级财务会计第03章存货38 企业应当在附注中披露与存货有关的下列企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：信息： 1. 1.各类存货的各类存货的。 2. 2.确定确定。 3. 3.存货存货。 4. 4.。第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货39下列各项中，企业应当在附注下列各项中，企业应当在附注中披露的与存货有关的信息有中披露的与存货有关的信息有【 】。 A. A.各类存货的期初和期末账面价值各类存货的期初和期末账面价值 B. B.用于担保的存货账面价值用于担保的存货账面价值 C. C.确定发出存货成本所采用的方法确定发出存货成本所采用的方法 D

33、. D.存货可变现净值的确定依据存货可变现净值的确定依据 E. E.存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法ABCDE ABCDE 第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量中级财务会计第03章存货40第二节第二节 原材料的核算原材料的核算 中级财务会计第03章存货41企业原材料的日常核算，可以采用计划成本企业原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。法，由企业根据具体情况自行决定。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算，是指企业库存的各种材料，包括，是指企业库存的各种材料，包括等。等。

34、中级财务会计第03章存货42 企业应设置企业应设置科目，核算企业购科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本。购成本。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货43，企业根据合同规定预付给供应单位的购，企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付购货款在货定金或部分货款，应作为预付购货款在科目核算，不应将预付的账款作为材料价科目核算，不应将预付的账款作为材料价款在款在科目核算。只有在收到购货发科目核算。只有在收到购货发票和账单后，才能根据发票账单所列金额据以登票和账单后，才能根据发票账单所列金

35、额据以登记记科目，同时结转预付的购货款。科目，同时结转预付的购货款。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货44 1 1、企业购入的已验收入库的原材料，分别企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：下列情况处理：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货45第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货46 某企业采购一批原材料，增值税专用发票上某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款注明的原材料价款470470万元，增值税额为万元，增值税额为79.979.9万元。双万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付

36、款期方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。限为三个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录：企业应作如下会计分录： 以后材料到达验收入库时，以后材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录：企业应作如下会计分录：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货47若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额为为549.9549.9万元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货万元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。款，付款期限为三个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录：企业应作如下会计

37、分录：某企业某企业20072007年年1 1月月2828日验收入库材料一批，月日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价4545万元。万元。企业应作如下会计分录：企业应作如下会计分录： 1 1月月2828日验收入库时可暂不入账，日验收入库时可暂不入账，1 1月月3131日，为反映库日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货48 2 2月月1 1日，用红字编制相同分录冲销：日，用红字编制相同分录冲销： 2 2月月5 5日，

38、收到上述购入材料托收结算凭证和发票账日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款单，专用发票列明材料价款4444万元，增值税额万元，增值税额7.487.48万万元，以银行存款予以承付，元，以银行存款予以承付，会计分录如下：会计分录如下： 第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货49 2 2、企业以债务重组取得原材料、企业以债务重组取得原材料：见教材见教材P100P100，略。，略。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货50 3 3、企业以非货币性资产交换换入原材料、企业以非货币性资产交换换入原材料：甲企业以其生产的产品甲企业以其

39、生产的产品A A向乙企业换入原材料向乙企业换入原材料B B，产品，产品A A的成本为的成本为360,000360,000元（未计提存货跌价准备）元（未计提存货跌价准备），不含税售价为，不含税售价为500,000500,000元。换入原材料元。换入原材料B B的不含税售的不含税售价为价为500,000500,000元。甲企业支付运杂费元。甲企业支付运杂费5,0005,000元。甲乙双元。甲乙双方均为一般纳税人，适用增值税税率为方均为一般纳税人，适用增值税税率为17%17%。假设交换。假设交换过程不涉及其他税费，甲乙双方均取得对方开具的增过程不涉及其他税费，甲乙双方均取得对方开具的增值税专用发票。

40、甲企业的账务处理为：值税专用发票。甲企业的账务处理为：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货51（1 1）换出产品销项税额为）换出产品销项税额为500,000500,00017%17%85,00085,000元元（2 2）换入原材料的进项税额）换入原材料的进项税额500,000500,00017%17%85,00085,000元元（3 3）换入原材料的实际成本）换入原材料的实际成本500,000500,0005,0005,000505,000505,000元元 编制编制会计会计分录分录为为：若换入换出的资产公允价值不能可靠计量，则若换入换出的资产公允价值不能可靠计量，则

41、换入的原材料换入的原材料B B按换出产品按换出产品A A的成本价加运杂费计价，的成本价加运杂费计价，即：即：360,000 360,000 5,000 5,000 365,000365,000元。元。 第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货52 4 4、企业生产经营领用原材料、企业生产经营领用原材料： 采用采用的企业，发出原材的企业，发出原材料的实际成本，可以采用料的实际成本，可以采用。对不同的原材料可以采。对不同的原材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。意变更

42、。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货53某一般纳税企业的在建工程领用库存原某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额材料，金额60,00060,000元，生产车间领用库存原材料元，生产车间领用库存原材料，金额，金额50,00050,000元。原材料适用增值税税率为元。原材料适用增值税税率为17%17%。会计分录会计分录（1 1）：会计分录会计分录（2 2）第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货54 5 5、将原材料用于非货币性资产交换、偿还债、将原材料用于非货币性资产交换、偿还债务务：第二节第二节 原材

43、料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货55甲公司以其积压的原材料甲公司以其积压的原材料A A一批换取乙公司的设备一批换取乙公司的设备B B一台，该批原材料一台，该批原材料A A的账面成本为的账面成本为4646万元，不含税售价为万元，不含税售价为4141万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备4 4万元；该台设备万元；该台设备B B的账面原值的账面原值为为5050万元，累计折旧为万元，累计折旧为1010万元，公允价值为万元，公允价值为3535万元，计提万元，计提减值准备减值准备5 5万元；乙公司向甲公司支付补价万元；乙公司向甲公司支付补价6 6万元。甲公司万元。甲公司为一般纳税人，适用

44、增值税税率为一般纳税人，适用增值税税率17%17%，向乙公司开具增值税，向乙公司开具增值税专用发票一张。甲公司将换入的设备专用发票一张。甲公司将换入的设备B B作为固定资产管理，作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料乙公司将换入的原材料A A作为库存材料管理。假设整个交易作为库存材料管理。假设整个交易过程没有发生增值税以外的其他相关税费。过程没有发生增值税以外的其他相关税费。由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为6 6414114.63%14.63%，小于，小于25%25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换

45、。交换。换出原材料换出原材料A A的增值税销项税额为的增值税销项税额为414117%17%6.976.97万元万元设备设备B B的入账价值的入账价值41416 66.976.9741.9741.97万元万元第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货56会计分录如下：会计分录如下：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货57 原材料入账价值为原材料入账价值为35356 64141（万元）（万元）第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货58 6 6、自制或委托外单位加工完成的并已验收入自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料库的

46、原材料： 7 7、投资者投入的原材料投资者投入的原材料：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货59 8 8、出售、出售原材料原材料：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货60 采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因来分别处理，不能全部造成短缺或毁损的原因来分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。计入外购材料的采购成本。 计入材料的采购成本。计入材料的采购成本。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货61第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货62材

47、料运输途中发生超定额损耗，价款材料运输途中发生超定额损耗，价款5,0005,000元，增值税额元，增值税额850850元，原因尚未查明，会计元，原因尚未查明，会计分录如下：分录如下： 上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：，经批准后计入营业外支出，会计分录为：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货63第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货64第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货65第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货

48、66第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货67第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货68某一般纳税企业购入甲材料一批，价款某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50,00050,000元元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为已通过银行支付，该批材料的计划成本为52,00052,000元。元。会计分录为：会计分录为：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货69企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本企业生产车间自制材料完工交库一批

49、，计划成本为为25,00025,000元。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负元。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担担2,0002,000元的材料成本差异（超支）。元的材料成本差异（超支）。会计分录为：会计分录为：发出材料发出材料1010件委托外单位加工，每件材料的计划件委托外单位加工，每件材料的计划成本为成本为8,0008,000元，发出材料应负担的成本差异额为元，发出材料应负担的成本差异额为400400元元，会计分录为：会计分录为：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货70续前例，委托外单位加工的材料已收回验收续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划

50、成本每件入库，计划成本每件1,0001,000元。支付加工费元。支付加工费900900元，支元，支付增值税额付增值税额153153元。元。会计分录为：会计分录为：本月领用的材料如下：基本生产车间领用本月领用的材料如下：基本生产车间领用40,00040,000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用10,00010,000元，车间管理部元，车间管理部门领用门领用5,0005,000元，企业管理部门领用元，企业管理部门领用5,0005,000元，若月末元，若月末计算出的材料成本差异率为计算出的材料成本差异率为5%5%。会计分录为：会计分录为：第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03

51、章存货71车间领用原材料，其计划成本为车间领用原材料，其计划成本为1,0001,000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2%2%，则领用该材料的实，则领用该材料的实际成本为际成本为【 】。 A. A. 980980元元 B. B. 1,0001,000元元 C. C. 1,0201,020元元 D. D. 1,2001,200元元第二节第二节 原材料的核算原材料的核算中级财务会计第03章存货72第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算 委托加工材料、低值易耗品、委托加工材料、低值易耗品、包装物、周转材料、库存商品、发出商品包装物、周转材料、库存商品、发出商品的概念及其核算范围的概念及其

52、核算范围。委托加工材料发出、加工、委托加工材料发出、加工、收回时的账务处理；周转材料收发、收回时的账务处理；周转材料收发、摊销的账务处理；库存商品收发的账务摊销的账务处理；库存商品收发的账务处理；发出商品的账务处理处理；发出商品的账务处理中级财务会计第03章存货73 企业发出委托外单位加工的物资，企业发出委托外单位加工的物资，仍属于企业存货的范畴。企，仍属于企业存货的范畴。企业应设置业应设置科目。科目。委托加工物资委托加工物资核算企业发出加工材料的核算企业发出加工材料的和和等。等。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货74第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中

53、级财务会计第03章存货75第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货76 某公司委托乙单位加工汽车外胎某公司委托乙单位加工汽车外胎2020个，发出材个，发出材料的实际总成本为料的实际总成本为4,0004,000元，加工费为元，加工费为800800元，乙单位同元，乙单位同类外胎的单位销售价格为类外胎的单位销售价格为400400元。元。1111月月2020日该企业将外胎日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代交的消费提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代交的消费税均未结算），生产出的整胎于税均未结算），生产出的整胎于1212月月1515日全部售出，售日全部售

54、出，售价为价为40,00040,000元。轮胎的消费税率为元。轮胎的消费税率为10%10%。该公司委托加工该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下：外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下： 委托加工外胎的消费税委托加工外胎的消费税400400202010%10%800800（元）（元） 销售整胎的消费税销售整胎的消费税40,00040,00010%10%4,0004,000（元）（元）第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货77 实际交纳消费税税额实际交纳消费税税额4,0004,0008008003,2003,200（元）（元）第三节第三节 其他存

55、货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货78第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算，是是中级财务会计第03章存货79 企业的各种企业的各种等，应在等，应在科目内核算，科目内核算，应按其价，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在值的大小和使用年限的长短，分别在或或或单设的或单设的科目科目核算；计划核算；计划上单独上单独，应作为，应作为处理。处理。 ，指不能作为固定资产的各种用具，指不能作为固定资产的各种用具物品，如物品，如等。由等。由于其价值较低，且易于损坏，会计上把它归入存于其价值较低，且易于损坏，会计上把它归入存货类，视同存货进行实物管理。货类，视同存货进行实物管理。第三节第三节

56、 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货80 为了核算企业周转材料的计划成本或实际成本为了核算企业周转材料的计划成本或实际成本，应设置，应设置科目，该科目应按周转材科目，该科目应按周转材料的种类，分别料的种类，分别“进行明细核算。该科目的期末借方余额反映企业进行明细核算。该科目的期末借方余额反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。转材料的摊余价值。 对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置设置和和进行核算。进行核算。 比照比照“原材料原材料”科目相关规定科目相关规定，

57、进行进行账账务务处理处理，略，略。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货81第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货82第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货83 领用等发出周转材料时，还应同时结转应领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。分摊的成本差异。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货84某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应作

58、的会计分录如下：应作的会计分录如下： 1 1、生产领用包装物一批，计划成本生产领用包装物一批，计划成本2,0002,000元。元。 2 2、企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为划成本为1,0001,000元。元。 3 3、企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为成本为500500元。元。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货85 4 4、仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为本为5,0005,000元

59、，收到租金元，收到租金500500元，存入银行。元，存入银行。 5 5、出借新包装物一批，计划成本为出借新包装物一批，计划成本为3,0003,000元，收到押金元，收到押金1,0001,000元，存入银行。元，存入银行。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货86 6 6、出借包装物逾期未退，按规定没收其押金出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1,0001,000元。元。 7 7、出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值料入库，价值600600元。元。 8 8、月末，按月末，按5%5%的材料成本差异率计算结转

60、本月生产的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。 生产领用：生产领用：2,0002,000（5%5%）100100（元）（元） 出售（不单独计价）：出售（不单独计价）：1,0001,000（5%5%）5050（元）（元） 出售（单独计价）：出售（单独计价）：500500（5%5%）2525（元）（元） 出租：出租：5,0005,000（5%5%）250250（元）（元） 出借：出借：3,0003,000（5%5%）150150（元）（元）第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货87某企

61、业低值易耗品采用实际成本法核算，并某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3 3月月1010日从仓日从仓库领用工具一批，实际成本库领用工具一批，实际成本10,00010,000元。元。6 6月月3030日该批工日该批工具全部报废，报废时的残料价值为具全部报废，报废时的残料价值为500500元，作为原材料元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：的会计分录为：正确答案正确答案3 3月月1010日领用时日领用时：第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核

62、算中级财务会计第03章存货88 6 6月月3030日日，低值易耗品报废，低值易耗品报废时时：第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货89 工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，属于库存商品；可以降价出售的不同企业的产成品，属于库存商品；可以降价出售的不合格品也属于库存商品，但应与合格商品分开记账。合格品也属于库存商品，但应与合格商品分开记账。 委托外单位加工的商品，不属于库存商品；已经委托外单位加工的商品，不属于

63、库存商品；已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应作为代管商品处理，单独设置提取的商品，应作为代管商品处理，单独设置“”备查簿进行登记，不属于库存商品。备查簿进行登记，不属于库存商品。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算，和和中级财务会计第03章存货90 企业应设置企业应设置科目核算库存的各种科目核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），并按库存商品的种类、品种和规格及有效地），并按库存商品的种类、品种和规格及有效地点设置明细账进行明细核算。点设置明细账进行明

64、细核算。 “ “库存商品库存商品”科目科目期末借方余额反映企业库存商品的实际成本（或期末借方余额反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。进价）或计划成本（或售价）。 工业企业的库存商品主要指产成品，在特殊情工业企业的库存商品主要指产成品，在特殊情况下，也有少量的外购商品。况下，也有少量的外购商品。 一般应按实际成本进行核算，产成品的收入、发出一般应按实际成本进行核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月末计算入库产成和销售，平时只记数量不记金额；月末计算入库产成品的实际成本；品的实际成本；第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货91 对

65、发出和销售的产成品，可以采用对发出和销售的产成品，可以采用或者或者等方法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。变更。 产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其行日常核算，其，可，可以单独设置以单独设置科目进行核算，或科目进行核算，或在在科目下设置科目下设置“”二级科二级科目进行核算。目进行核算。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货92 对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时品），结

66、转销售成本时： 采用采用的，还应结转应分摊的实际成本的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异与计划成本的差异第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货93，比照，比照“原材料原材料”、“委托加工物资委托加工物资”科目的科目的相关规定进行会计处理。相关规定进行会计处理。 商品流通企业的库存商品主要指商品流通企业的库存商品主要指或或完成验收入库完成验收入库的各种商品。的各种商品。 如企业对商品采购过程中发生的进货费用单独进行如企业对商品采购过程中发生的进货费用单独进行核算的，企业还应设置核算的，企业还应设置科目。科目。第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货94 期末，应按所购商品的期末，应按所购商品的计算确定与该商品计算确定与该商品相关的进货费用的金额相关的进货费用的金额：第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算中级财务会计第03章存货95 企业在日常的销售活动中，有时会出现对外销企业在日常的销售活动中，有时会出现对外销售已发出商品、但不满足收入准则规定的确售已发出商品、但不满足收入准则规定的确认条件的情况，因而不能结转商品销售成本