386.D华隆建筑安装公司税务筹划研究 文献综述

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1、科技学院学生毕业设计（论文）文 献 综 述题目 税务筹划研究文献综述 院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师（签字） 文献综述要求1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使材料更加精练明确、更有逻辑层次；“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的描述和评价。2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文献综述不少于2000字。其所附注释、参考文献格式要求同正文。文献

2、综述的评阅评阅要求：应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。指导教师的评语：指导教师（签字） 年 月 日重庆科技学院本科生毕业论文 税务筹划研究文献综述税务筹划研究文献综述摘要：税务筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内，减轻企业税收负担，降低企业经营成本。关于税务筹划理论，许多国内外专家学者都做了相关研究，并根据我国国情和目前企业税务筹划现状，分析了其存在问题并提出了相应的应对措施。关键词：涵义内容 目标意义 研究现状 应对措施 本人搜集了20余篇关于税务筹划的文献，英文文献一篇。有关于税务筹划的涵义内容，目标意义、研究现状和应对

3、措施等，精选出12篇文章作为综述对象。就其主要观点和写作脉络进行综述分析。一 关于税务筹划的涵义内容及产生渊源从企业税收筹划1一文中得知税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间，但是从概念上看，国际上还没有一个权威的答案，下面是国外不同机构、不同专业人士对税务筹划的定义：荷兰国际文献局国际税收词汇中的定义：税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。在印度，印度税务专家N.J.雅萨斯威著作个人投资和税务筹划中的定义：税务筹划，是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的，包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国W.B.梅格斯博士著作会计学中的定

4、义：人们合理有合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。在税务筹划2一文中也提到：税务筹划产生于西方，19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中就包括为纳税人进行纳税筹划，美国、英国等国也早在20世纪30年代就开始在税收实践中加以广泛地应用。在税务筹划的发展历史上，欧洲税务联合会的成立具有重要意义。它极大地促进了税务筹划业的发展。1959年法国巴黎，有五个欧洲国家的从事税务咨询及纳税筹划的人员有了自己行业组织 。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可。与此同时，纳税筹划已成为了一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走

5、向深入成为一门专业性很强的学科，在企业经营中广泛被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是20世纪50年代以来，随着经济全球化不断向纵深方向发展，跨国企业雨后春笋般的出现，这些跨国性的大企业对纳税筹划的需求，进一步地促进了纳税筹划的发展。在关于我国税收筹划发展问题的思考3和论我国税收法治化环境的建设4中国际专家称：“税务筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。”“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收，他们所使用的方法可称之为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标之所在。”“税务筹划是纳税人通过财务的安排以充分利用税收法规所提供的包括减税在内的

6、一种优惠，从而获得最大的税收。二 税务筹划的目标及意义在纳税观念日益增强的今天，企业开展税务筹划可以为纳税人达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排。总体来讲纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果。在税务筹划的行为动因及制度分析5中指出纳税筹划的意义有：1、有利于纳税人利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，可以减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发

7、展。2、有利于更好地掌握和实施税收法规。3、有利于资源优化配置。在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。三 税务筹划的研究现状在国外发达国家，税务筹划早已经成为一个成熟、稳定的行业，拥有相

8、当数量的从业人员，且专业化趋势明显。在企业税收筹划全程透视6中说明现代西方国家的纳税筹划理论起源于最初的避税论，是上世纪30年代英国的一则经典判例一“税务局长诉温斯特大公”拉开了国外学者深入研究纳税筹划的序幕，同时也是第一次对纳税筹划作了法律上的认可。德国伐克主编的德国与国际税收百科全书所引用的最早文献是H肖肯霍编写的企业纳税筹划，它刊载于1959年出版的工业企业计划文集里，被认为是“纳税筹划”一词最早的出现。纳税筹划开始从企业经营计划中独立出来，引起人们的重视，并由此带动了对包括个人纳税筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟了一个新的研究领域。之后，西方各国经济的不断发展促使各国企业以所得税为核

9、心的税收制度逐渐完善，加上跨国公司的产生与发展，促进了纳税筹划理论的发展进程。在企业纳税筹划的制约因素7中说明：当前，国内对“税务筹划”的定义基本可以归纳为：企业在法律规定的许可范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以期达到节约税收成本或税后所得最大化的一种经济行为。税务筹划的英文为Tax planning 或者Tax saving，国内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。而且国内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划，认为纳税人进行的筹划为纳税筹划；税务机关进行的筹划是征税筹划，而税务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。对税务

10、机关的包括有权立法的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关，他们的活动必须接受税法的严格限定，按照税法的规定履行其职能。税法并没有授予其对征税活动进行筹划的权力（虽然他们有一定的自由裁量权），另外立法部门的税务立法活动是否算做筹划也有待商榷。在我国对税务筹划的研究还很少，主要原因一是市场经济体制建立的比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来；二是人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈。改革开放和十四大确定我国经济体制政策的目标是建立社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变，从恐惧到接受，从

11、接受到研究，从研究到应用，逐步对纳税筹划形成了一些认识，但也有待于深化对纳税筹划理论研究和实际纳税筹划工作的实施。国内专家说：“税务筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税务转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。”“纳税人筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙的安排。”四 新企业所得税法下税务筹划的应对措施新企业所得税法实施之后针对我国企业的现状，分析了税务筹划的风险，提出了税务筹划的应对措施。根据中小企业税收筹划研究8和加强反避税的法理思考9，具体应对措施如下：重视事前基础准备工作：(1)深入了解企业自身。 熟悉企

12、业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提,对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查，即“知己”。 (2)加强新企业所得税法的学习。 税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解,因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要,即“知彼”。 (3)加强与税务机关的互动。 互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同,可以减少税务机关认定风险。因为在谈税务筹划中会计政策的运用10中指出有一部分税务筹划是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可,比如高新企业和关联交易定

13、价等。在有效税收筹划框架的概述及其启示11中指出设计税务筹划方案存在防范风险，企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法,具体来说企业应主要从以下方面应对风险:1、规避或慎用风险较大的方案，在风险管理理论中,对大的风险应当转移或规避,同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。在新法中,转移定价就是一种风险较大的方案。 2、优先使用税收优惠政策：行业优惠、地区优惠和技术活动优惠。3.建立有效的风险预警机制，单纯从财务报表上的数字来分析企业的财务风险，显然是凌乱的、缺少系统性，难以形成统一的概念。必须从整体上把握企业的财务风险，应该充分利用现代先进技

14、术建立一套科学、快捷的财务风险预警体系。一个有效的财务风险预警系统应该具备良好的信息收集功能和危险预知功能，当税收筹划可能发生潜在风险时，该系统能及时找到风险产生的根源，并通过制定有效的措施遏止风险的发生。4.其他风险的控制，除了财务风险以外，企业在税收筹划中的风险还有其他的表现形式，税收筹划的这些风险与企业的外部环境是分不开的。由于企业所处的环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，在进行风险控制时就要及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。五 总结本文对文献的综述是对纳税筹划基本概念的不同观点引出对其基本观点的对比，一步一步进行税收筹划特征、目的等进

15、行深入探讨。从以上税务筹划的文献综述上得知，在经济高速发展的今天，税务筹划的涵义和目标都在不断的更新和发展，而我国现阶段的企业大都站在税务筹划的边缘，因此，在我国推进和大力发展税务筹划是极其重要的。主要参考文献1 王韬、 刘芳.企业税收筹划M. 科学出版社,P72 计金标 .税收筹划M. 中国人民大学出版社,P43 宋霞.关于我国税收筹划发展问题的思考J. 江苏商论,2004.84 庞凤喜.论我国税收法治化环境的建设J.税务与经济，2000.35 盖地.税务筹划的行为动因及制度分析M. 财政与税务,2004.36 姚刚.企业税收筹划全程透视J.湖南财经高等专科学校学报，2002.37 刘爱明.企业纳税筹划的制约因素J.财会月刊，2006.128 华雪文.中小企业税收筹划研究D.苏州大学，20069 陶其高 .加强反避税的法理思考 J.商业研究，2003.2110 梁丽珍.谈税务筹划中会计政策的运用J.财会月刊，2001.711 鹿美遥.有效税收筹划框架的概述及其启示J.西南政法大学，2005.512 Daniel N.Erasmus.Tax Planning as Part of Tax Risk ManagementC. Thomas Jefferson School Law Research Paper No.1482423,2009.9 4