电大《高级财务会计》形考作业任务01-05网考试题及答案

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1、最新电大高级财务会计 形考作业任务01-05网考试题及答案100% 过考试说明：高级财务会计形考共有 5个任务，给出的5个任务的答案为标准答案。 做考题时，利用本文档中的查 找工具，把考题中的关键字输到查找工具的查找内容框内，就可迅速查找到该题答案。本文库还有其他教学考一体化答案，敬请查看。01任务一、论述题(共 5道试题，共100分。)1.2006年7月31日甲公司以银行存款 960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元答案：(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资960贷

2、：银行存款960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；确认商誉=960 (1100 X 80%)=80万元抵销分录借：固定资产 100股本 500资本公积150盈余公积100未分配利润 250商誉 80贷：长期股权投资960少数股东权益2202006年7月31日合并工作底稿单位：万元金默峨产学计款瞅献叶案我涉鞭十 赞雕用隔,S揩J1能告会上配号竹若i及音a.i 目E帔饼的南定却并产翱|即停本本金对堂后台信满S甲公司200360320400l0060036001400100201029Q1OOD1600001*Qtoo250-告计lexj5607209*02M口000 48。3QS9Q 14X

3、302 WO ( 1)650 ( 1)3g (1)550 ( 1)2&0QJOOO360014003M010005O001CMJKir%w n F借方僚方(L)(U 1001) EDISO 960台井数 300 560 7209602500SO 4220 4X050S90 14002.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权， 合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了 600万股本公司普通股(每股 面彳1 1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。 合并日，A公司及B公司的所有者权益构成

4、如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以 及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答案：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积一一股本溢价1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。 A公司在 合并日编制合并资产负债表时， 对于企业合并前B公司实 现的留存收益中归属于合并方的部分 (1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录:借：资本公积12

5、00贷：盈余公积 400未分配利润800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积200盈余公积400未分配利润 800贷：长期股权投资20003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项 无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为 2100万元；无形 资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800 万元。(3

6、)发生的直接相关费用为 80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答案：(1)甲公司为购买方。(2)购买日为2008年6月30日。(3)计算确定合并成本甲公司合并成本= 2100 + 800+80=2980 (万元)(4)固定资产处置净收益=2100- ( 2000200) = 300(万元)无形资产处置净损失=(1000 100) 800= 100 (万元)(5)甲公司在购买日的会计

7、处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资一一乙公司29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出一一处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入一一处置非流动资产利得3000 000银行存款800 000(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可 辨认净资产公允价值份额=2980 3500X 80%= 2980- 2800= 180 (万元) 4.A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A 公司发行普通股100000股(每股

8、面值1元)自 S公司处 取彳导B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同 的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料 如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日单位：元项目A公司日公司(吃面金金)1 H公司 (公允扮值)51000025DOOD交易可岩褴资产13Q00012DOOOpjOOOO应收账款240W01SDOOD_roooo其他流动资产rooooJ6D0002WW0长期服极才颁:瞅Qrowo固定，产540000iOOOOG“口 txw无形黄产登000400003O000格产合计1930000L3100QQ135WW可期啃教3JD00Qirowo长期噌琼620

9、000400000390000疝债合计100000071D00D690000殷本6000004GD00D贲本公枳130D0D4G DOO盈余公租L1D00D未分配刊511000005QD0Q所行者杈片台计92000060DO0D6*0000答案：对B公司的投资成本 =600000X 90%=540000(元)应增加的股本 =100000股X 1元=100000 (元) 应增加的资本公积 =540000- 100000 = 440000 (元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000 X 90%=99000 (元) 未分配禾1J润二8公司未分配利润

10、 50000X 90%=45000 (元)A公司对B公司投资的会计分录:借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份借：资本公积额：144未分配利润000贷：盈余公积99 00045记录合并业务后，000A公司的资产负债表如卜表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目至甘员萧木喷有碧根片项目金第现mJIOOjQ用用相款3soM。交身住空丽奥产BOOOO长朗惜款62000(应收除欹2JOGOO员的什1000000其他瘠疝笠互37DOOO长期股权或资810000版本一酬0固定费产笠市和4iG(K)G无刃

11、:贸产60000步工积mooo未元配刑制149MM)所有者权益合计HfiiKKJC宦产含i戊情和所有者心法含mM60000在编制合并财务报表时， 应将A公司对B公司的长期 股权投资与B公司所有者权益中 A公司享有的份额抵销， 少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股 东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 000盈余公积110000未分配利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元值目询1金司 邯而金 金占什翦侨睛：电E盼Us3LOOOO2OCO&皈的文事性

12、会融好衲的0J20DM2?OMO应收账瑟1+OOW3S00044：00工行铺由产26000063Q0W丁牛产而产管16AQ00roow包MOO1汹M付宜它产SKKKK)3M0Ci8JOOQO8400OT无册召产600004M001000WlOOOOO嶙卢甜WIOOOmooocir*Dooo3230000原里借必J-80CHM91000(?6KP0MMOOOOlijlOQllJJO-.flLOOCKKO?000l-JMIOO1710000捏市70WXMJOOQOQIJOIMBOjomno呷网的资声融和4JKQQdIWOT蟀网JQQQQ国会金和1*00|Q0W2WM3OUOTOT1B90OT14M

13、-节脂李学益60X)0酊百哈板若含于dMOW二EM1520000朝自费录吉i+网 0000Knooo5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5元，取得了 B公司70 %的股权。假 定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下 表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值资产；货币资金300300应收账款11001100存货160斗长期股权投资12E02260固定资产1SOO3300无形资产300900商誉0

14、n资产原计49 二 0Sl二眼中眼算中MM/及用家号陆包注rat*除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1)固定资产中有一原值为 660000元，累计折旧为75000 元的房屋已为3年期的长期借款 450000元提供了担保。(2)应收账款中有 22000元为应收甲企业的货款，应付 账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值 180000元，根据破产法规定 属无效行为，该批设备现已追回。(4)货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元， 其余为银

15、行存款。(5) 2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品 1356960 元。(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外， 其余固定资产的原值为 656336元，累计折旧为210212元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答案：(1)确认担保资产借：担保资产一一固定资产450000破产资产一一固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产一一房屋660000(2)确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000贷：应收账款一-甲企业22000(3)确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益180000(4)确认破产资产借：破产资产-其他货

16、币资金10000银行存款109880现走1500原材料1443318库存商品1356960交易性金融资产50000应收账款599000其他应收款22080固定资产446124k482222在建工程556422长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422钙k482222长期股权投资363002.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会 计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元,

17、已经过债权人会议审议通过)。答案：(1)确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务一一长期借款450000(2)确认抵销债务：借：应付账款32000贷：抵销债务22000破产债务10000(3)确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬19710应交税费193763.85(4)确认优先清偿债务：借：清算损益625000贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用625000(5)确认破产债务：借：短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000贷：破产债务一一短期借款36200

18、0应付票据85678应付账款139018.63其他应付款 10932长期借款5170000(7)确认清算净资产：借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配一一未分配利润1510212.33.资料：1 .租赁合同2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租 赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：XX生产线。(2)租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(即2013年1月1日)。(3)租赁期：从租赁期开始日算起 36个月(即2013 年1月1日2015年12月31日)。(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000

19、元。(5)该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为 2 600 000 元。(6)租赁合同规定的利率为8% (年利率)。(7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。(8) 2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。2 .甲公司对租赁固定资产会计制度规定(1) 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资 费用。(2) 采用年限平均法计提固定资产折旧。(3) 2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。(4) 2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。(5

20、) 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生 可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。3.其他资料：(PA, 3, 8% =2.5771要求：(1) 租赁开始日的会计处理(2) 未确认融资租赁费用的摊销(3) 租赁固定资产折旧的计算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租赁到期日归还设备的核算答案：第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即8%第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2013年1月1日单位：元S iflT电主2有J。同*期口3甲*与-与一期7忖守至中北(1 1 I2 X7111KlC2 ats n M10CC LKlQi

21、有6 L品?昭解2|心川|0皿舛g久三讥如1C-CC74 筝片口心伴孑曲MJ3 Pg1 57.* 做尾数调整：74 070.56=1 000 000 925 929.44(6) 甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁彳款额的现值为 2 577 100元(计算过 程见后)大于租赁资产原账面价值的90%即(2 600 000X90% 2 340 000元，满足融资租赁的第 4条标准，因 此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000 X 3+0

22、=3 000 000 (元)计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000 X ( PA 3,8%查表得知：(PA, 3, 8%)=2.5771每期租金的现值之和 =1 000 000 X 2.5771=2 577 100 (元) 小于租赁资产公允价值 2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577100 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 000 -2 577 100=422 900(元)第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013年1月1日，租入X X生产线：租

23、赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定资产一一融资租入固定资产2587 100未 确 认 融 资 费 用422 900贷：长期应付款应付融资租赁款3 000 000银 行 存 款10 000(7) 分摊未确认融资费用的会计处理925 929.44=925 929.44 0第三步，会计处理为：2013年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款一一应彳融资租赁款1 000 000贷： 银 行 存1 000 0002013年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 206 168 + 12=17 180.67 (元)。借：财务费用17 180.

24、67贷： 未 确 认 融 资 费 用17 180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 0002014年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 142 661.44 + 12=11 888.45 (元)。借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 0002015年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 74 070.56 + 12=6 172.55 (元)

25、。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.55(8) 计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算(见表 8 2)租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35 (个月)2014 年和 2015 年折旧率=100%/35X 12=34.29%表8-2融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)2013年1月1日金额单位：元口 IBVrlBV it Tinbhr第4耳国RU 1 L黄O2 3ST tw031 42*1 -74 233 U2032.11bim m4i；Wiiui刈，17 1Q第 29*KTIMJV口A滑102 517 JCO第二步，会计处理2013年2月

26、28日，计提本月折旧 =812 866.82 + 11=73896.98 (元)借：制造费用折旧费73 896.98贷：累计折旧73 896.982013年3月2015年12月的会计分录，同上(4)或有租金的会计处理2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享U入100 000元：借：销售费用100 000贷：其他应付款一一乙公司100 0002015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享U入150 000元：借：销售费用150 000贷：其他应付款一一乙公司150 000(5)租赁期届满时的会计处理2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧2 587

27、 100贷：固定资产融资租入固定资产2 587 10005任务讨论主题专题讨论 讨论内容网上讨论题目：1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理 论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况 和经营成果产生什么影响？2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法(当期确认法与递 延法)？3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。答案：1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理 论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况 和经营成果产生什么影响？从整体看，我国目前的合并会计报表侧重点是母公司 理论。但是从长期发展来看，实体理

28、论是我国的必然选择。 首先，从美国合并理论的演变过程可以看出，实体理论取代母公司理论将是大势所趋， 这一点也可以在国际上其他 国家对合并理论的选择上得到验证。其次，从我国加入 WT来，会计准则在逐渐进行国际化趋同，实体理论正 是国际合并会计准则发展的方向。此外，社会经济的快速发展导致越来越多的企业外部主体对企业合并会计报表 信息披露产生强烈需求，如企业集团的债权人及其他相关者在做出投资决策时就需要通过合并会计报表来了解整 个企业的综合情况。实体理论所倡导的开放型合并会计报 表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适 应，而其他合并观念所阐述的合并会计报表目的则过于封 闭。再次，从少数股东

29、权益和少数股东损益的性质认定看， 实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合。在实体理论下，少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，也不会导致经济利益的流出。 同样，少数股东损益也不是一项 费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配。相比之下，所有者理论和母公司理论对少数股东权益和少数 股东损益性质的认定与我国对会计要素的定义是不相容 的。2 .合并范围的确定。确定编制合并会计报表的合并范 围应遵循“实质重于形式”的原则，控制权是确定合并范 围的前提基础。控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上的

30、控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应编制合并财务报 表；相反，虽然某一方没有控股权， 但根据公司章程的规 定，对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制 利益，这时也应编制合并报表。所以在我国，会计报表合 并范围应采用质量标准原则，即实际拥有一个企业经营、 财务决策及获益的权利时，才将其纳入合并范围。3 .合并方法的选择。全面取消权益结合法是合并会计 报表方法发展的未来趋势， 但从我国的现实情况看， 权益 结合法在一定范围存在仍有其合理性。首先，权益结合法操作简便，会计处理相对简单，降低了会计核算的工作量 和难度，在我国会计人员整体素质较低的情况下不失为可 行之法。其次，由于我国资本市场不完善，在换股合并时采用购买法很难取得被并购企业净资产的公允价值，而权益结合法按账面价值计量就解决了这一难题。但是权益结合法在企业并购过程中按账面价值计量被并购企业净资 产时易被人为操纵，导致资产价值低估。购买法将企业合 并视为一个企业取得另一企业的净资产交易，