存货舞弊的动机

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1、存货舞弊的动机存货舞弊的动机存货舞弊的动机机会迹象和思路分析l杨志君杨琼利用存货进行造假以虚增当期利润,粉饰经营业绩一直是很多企业特别是一些当期业绩不理想的上市公司”骗市”的常用手段,也因此存货审计一直是注册会计师审计的重点之一.事实证明管理层是否存在舞弊,往往可以通过对动机,机会和迹象进行分析得知.一,存货舞弊的动机,机会和迹象分析(一)管理当局舞弊的动机.企业进行舞弊可谓多种多样,以下列举导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因:1.企业正面临财务困难.很多能够从债券市场融资的企业,往往为了能顺利的融到所需的资金,不惜进行舞弊,以粉饰,美化财务报表,欺骗投资者.2.企业管理当局面临完成财务计

2、划压力.为了完成当年的财务预算,增加企业利润,管理当局往往会考虑虚增期末存货成本虚减销售成本,虚增当期利润.3.存货为资产负债表中的一个重大项目.只要管理层在存货项目上做手脚,往往很容易达到虚增资产和虚增利润的双重目的.4.存在合同所限定的供货方面的压力.在这种情况下,为了让购货方不对本企业产生供货方面的疑虑,管理层很可能对存货进行人为的操纵,以减少可能带来的法律诉讼或者客户损失.5.企业希望得到用存货担保的融资.特别是在企业本身的存货数量不足以提供这样的担保的时候,管理层往往进行舞弊,虚增存货资产.6.管理当局面临来自资本市场的压力,如股价下跌,公司面临退市或被收购的风险.这个时候通过舞弊,

3、做出一份”漂亮”的财务报告,也许就能免于各种可能的风险.当被审计单位满足前面某一方面的情况时,表明该企业有存在存货舞弊的动机,但并不能因此认定该企业一定会利用存货舞弊.事实表明大量的企业有存货舞弊的动机,但并不进行舞弊.存在舞弊动机的时候若同时具备舞弊的机会,那么企业管理层利用存货进行舞弊的机会就会很大.(二)管理当局舞弊的机会.并非所有的企业都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序.事实上,对于有些企业,如那些规模很小,业务较简单的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的.但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加:1.客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个

4、确定存货价值的复杂系统;审计人员在对此类企业进行存货审查时,很难准确对存货进行估价,管理当局便有对存货进行舞弊的机会.2.客户公司涉及高新技术或其他产品周期较短的行业.由于更新速度快,审计人员无法根据以前期间的价值来确定本期存货价值,也很难在资本市场上找到同类产品的公允价值,管理层可以相对随意的对存货进行定价,以达到虚增资产的目的.3.客户公司拥有众多的存货存放地点.众多的存放地点给企业提供了转移存货的机会,在这种情况下,审计人员往往很难准确地确定存货的真实价值,管理层也就有了更多存货舞弊的机会.如果对存货舞弊的动机和机会进行分析的结果表明,管理当局极有可能在存货上存在舞弊,应重点检查是否存在

5、舞弊的迹象.(三)管理当局舞弊的迹象.虚构资产会使公司的账户失去平衡.与以前的期间相比,当期的销售成本会显得过低,而存货和利润将显得过高.当然,还可能会有其他的迹象.在评估存货是否高估的时候,注册会计师应对以下问题进行客观的分析和评价:1.存货的增长是否快于销售收入的增长.当企业的存货在某个期间异常的过快增长,或者其增长幅度在一段时间内超过同期销售收入的增长的时候,除非经营环境有重大变化或者发生重组等事项,否则舞弊的可能性就很高.2存货占总资产的百分比是否逐期增加.企业在长期的发展中,随着资产规模的增长,一般情况下,其他相应资产的规模会以相应的比例增加.当存货占总资产的比例逐年增加的时候,表明

6、其他资产没有随着总资产的增加而增加,这种情况下,存货往往是有”水分”的.3.存货周转率是否逐期下降.存货周转率=主营业务收入/平均存货.当主营业务收入保持一定水平的时候,存货周转率的下降是由于存货不恰当的增长引起的,注册会计师应谨慎确定存货的实际价值.4.运输成本所占存货成本的比重是否下降.运输成本的发生往往是由于存货地点的转移而发生的,当运输成本占存货成本的比重下降时,表明运输成本没有随着存货的变动而变动,这种情况的发生往往是因为存货存在舞弊.1172006年2月15号财政部发布的企业会计准.q33号合并财务报表第十五条规定:”母公司与子公司,子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时

7、抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备”.该规定只说明内部形成的债权债务和坏账准备的合并抵销,但没有对企业计提坏账准备产生暂时性差异形成的递延所得税资产和所得税费用的抵销,制度本身明显有漏洞,本文拟就此问题进行详解并提出规范建议.一,计提坏账准备导致递延所得税资产形成2005年2月15号财政部发布的企业会计准则22号金融工具确认和计量规定:企业的应收款项发生减值时,应当将应收账款的账面价值减记至预计可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计人当期损益.即允许企业计提坏账准备并确认相应资产减值损失.2007年11月2813发布的中华人民共和国企业所得税法实施条例规定:不符合国务院财政,税务

8、合并抵销处理梅务主管部门规定的各项资产减值准备,风险准备等准备金支出不允许所得税前扣除,实际发生的资产减值损失经核定可从所得税前扣除.即不允许计提坏账准备,但实际发生时可以税前扣除.由于会计与税法规定不同,企业计提坏账准备时产生了可抵扣暂时性差异(即应收账款的账面价值小于计税基础).该差异企业在进行所得税处理时确认为递延所得税资产和所得税费用,企业集团在编制合并财务报表时必须予以抵销,否则合并财务报表不能客观地反映企业集团的财务状况和经营成果,不利于经济决策.企业集团内部交易形成的债权债务(不考虑应付债券与持有至到期投资的抵销,下同)及其相应的项目抵销处理有两种情况:一是初次计提坏账准备会计期

9、间的合并抵销处理,二是计提坏账准备的以后会计期间合并抵销处理.二,初次计提坏账准备会计期间的合并抵销处理企业集团在编制合并财务报表时,既要抵销集团内部形5.存货的增长是否快于总资产的增长.存货的增长速度快于总资产的增长速度,往往也是因为管理当局人为的虚增存货价值而引起的.6.销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降.正常情况下当期的销售成本要随着销售收人的增加而按一定比率增加.减少当期销售成本而增加期末存货水平经常是管理层进行存货舞弊的常用方法.7.销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触.伴随着销售收入的发生,纳税义务也要跟着发生.管理当局在进行存货舞弊的时候往往要考虑到舞弊成本,即当管理当局

10、通过减少销售成本而虚增利润的时候,必然要牺牲相应的所得税损失.如果管理当局既想虚增存货价值又不想多交所得税,那么相应的代价就是税务报告与销售成本的账簿记录相矛盾.8.是否存在用以增加存货余额的重大调整分录.管理层在期末对存货进行舞弊的时候,往往要体现在对涉及存货分录的重大调整.注册会计师对于在期末或期初发生的有关存货分录的较大调整时,应特别注意.对上述问题的回答”是”越多,存货存在舞弊的风险就越高.当风险很高时,注册会计师应该引起高度的注意.企业在具备上面几个方面的因素之后就极有可能存在存货舞弊,下面分析企业利用存货舞弊的几种常见的思路.118二,常见的存货舞弊思路存货舞弊主要有两种情况,即虚

11、增存货和虚减存货.由于虚减存货会导致当期成本增加,利润减少,因此税务部门往往会对企业进行这方面的检查.出于对审计效益的考虑,下面主要从虚增存货方面研究企业进行舞弊的思路:(一)操纵流通环节,虚增成本.包括在采购环节虚构入库存货,伪造各种单据增加入库成本等;在生产领用和费用归集环节,错误的费用归集,人为调高存货成本等;在销售和发出环节,随意变更存货计价方法,人为调减发出存货的数量,期末不按照规定进行销售成本的结转等.(二)操纵存货盘点,虚构存货.主要有:人为操纵对存货进行重复盘点,隐瞒毁损存货和盘亏损失,虚构存货盘盈等.(三)故意错误的存货资本化.即将原本应该在当期费用化的一些费用,没有按照规定计入当期费用而是人为的将其资本化,以达到虚增存货资产,减少当期费用,最终达到虚增当期利润的目的.(四)利用存货的特殊业务进行舞弊.企业通过债务重组,非货币性交易,关联方交易,滥用会计政策及会计估计变更,虚假的时间性差异,虚假披露等手段操纵利润,滥提或少提存货跌价准备等.(作者单位:重庆工商大学会计学院)