水泥公司内部审计问题研究毕业论文

《水泥公司内部审计问题研究毕业论文》由会员分享，可在线阅读，更多相关《水泥公司内部审计问题研究毕业论文（39页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、安徽工商管理学院MBA论文：XX水泥公司内部审计问题研究第一章 绪论国有企业作为国民经济的重要载体，除了促进经济稳定发展外，还要起到促进社会公平的作用。内部审计是现代企业治理结构、经营管理和内部控制系统的重要组成部分，在企业的经营管理中处于重要而又特殊的地位。第一节 研究的目的与意义作为我国内部审计工作主力军的企业内部审计，在实践工作中水平的发挥，内部审计工作的深度，发挥的实际作用，为企业规避的风险，由此带来的经济效益，折射了我国内部审计工作的总体水平和发展方向.随着XX水泥公司的规模扩大，目前已拥有八家分厂，有两家水泥厂，一条熟料生产线，二家粉磨站，一条新型预制管桩生产线、一家混凝土搅拌站和

2、一家年产二亿条塑料编织厂，目前正在进行对涡阳的民营粉磨站和市内的大型混凝土搅拌站的收购工作，是准集团化的国有企业管理模式。年销售收入15亿元。由于是成熟技术行业，行业的竞争激烈，经营困难日益加重，企业在资本运作、工程项目、重要合同、投资决策、收购并购等方面都非常需要具有专业知识的内部审计部门的服务与监督。因此研究国有企业内部审计，探讨国有企业内部审计存在的问题，分析其根源，如何优化内部审计工作，如何最大化发挥内部审计作用，提升企业竞争力，具有深远的重大的现实意义。（1）国有企业的内部审计作为我国内部审计的重要分支，企业内部审计监督体系的发展是完善我国审计监督体系的基础。国家审计机构完成了指导监

3、督企业的内部审计机构在企业开展监督各种经济活动工作职能的转换，各企业内部审计机构发挥特有的“桥梁作用”，为国家审计机关指导，监督企业经营管理，借助企业内部审计工作成果和外部审计的力量完成对国有企业的监管。转变了政府职能，从而促进了政府审计工作效率的提高。（2）作为企业监督体系重要组成部分的企业内部审计，服务和监督企业的经济活动事项，特别是企业在持续经营中进行的收购、兼并、合作等事项，一方面可以有效地预防企业在持续经营中舞弊行为的发生，另一方面可以为决策者提供建设性的建议，为企业的做大做强保驾护航，促进企业的健康发展。（3）XX水泥公司是皖北地区最大的国有性质的水泥行业，对皖北地区的水泥市场，价

4、格，成本的控制具有一定的话语权。做为国有企业的内部审计部门利用审计工作的权威性，能够接触到企业生产经营管理的优势，站在企业战略发展的高度提出各种有关生产，安全，经营等建设性建议，为公司名下的各分公司提供扩大销售区域，发挥规模和资源优势，降本增效、提高职工收入，实现利润最大化的目标。XX水泥公司是以生产水泥的为主要产品的企业，已有四条成熟的水泥生产线，年产水泥400万吨，需要的材料，配件，设备无论质量、技术参数等都是统一的指标，为了降低材料的采购成本，降低存货的储备资金，加速资金的周转速度。内部审计部门提出了大供应的采购模式，即所有材料，配件，备品，设备均由总公司供应部统一制定价格，选定供应商，

5、分公司只设供应站，负责对材料，配件等的验收和发放工作，防止重复采购，价格的不能控制，导致总公司不能控制水泥成本，提高了采购过程的内部监督。为避免各分公司的对销售市场份额的恶意竞争，建议对产品实现大销售管理，由总公司的销售部门根据区域，客户的状况，制定科学合理的销售政策，进行统一销售，从而降低销售成本，控制市场份额。第二节 研究框架本文从内部审计定义这一基础理论开始，在对国内外内部审计发展趋势分析的基础上，对XX水泥公司的内部审计的现状、存在的问题进行分析，指出了XX水泥公司内部审计在审计独立性不强、审计重点不明确、审计出的问题得不到披露等问题，指出了这种审计模式将无法支撑XX水泥公司目前的经营

6、规模，无法满足向集团财务控制型管理模式转型的需求。提出了调整XX水泥公司内部审计部门的机构设置；确定审计部门在机构设置中的独立性与权威性；合理配置审计部门的人员结构；强化内部审计过程管理；完善内部审计制度等优化内部审计的方案和措施。第一章为绪论，阐述了论文研究的目的与意义、国内、外内部审计发展的趋势；第二章为内部审计相关理论基础综述，着重介绍了审计的职能和作用；第三章为XX水泥公司的概况，内部审计现状，存在的问题及原因分析，重点分析了XX水泥公司内部审计存在的问题，质量不高，机构不独立，开展的项目不能为决策者服务，并对存在的问题进行了深层次的剖析；第四章提出了优化XX水泥公司内部审计，规范内部

7、审计程序，建立内部审计的评价体系。在论文的结论与展望部分，提出如何进一步完善XX水泥公司内部审计工作的质量，如何准确定位内部审计工作在生产经营过程中的重要作用进行了总结和归纳。本文的基本框架如图1-1所示：绪论XX水泥公司内部审计现状及原因分析XX水泥公司内部审计优化内部审计相关理论研究结论与展望图1-1 论文框架结构第三节 内部审计的发展趋势内部审计的产生，经过多年的历练演变，目前已被大多数企业所接受甚至发挥了成绩卓著的作用。世通公司，安然公司等一些在全球经济中享有美誉的大公司因内部审计机构提示了财务舞弊行为后，内部审计在实体企业中的作用更加引起了企业对内部审计的重视。特别是萨班尼斯奥克斯莱

8、法案出台后，在理论界和实务界引起了较大的反响，对内部审计的定位进行了重新的研究。一、国外企业内部审计的发展趋势二十世纪末，全球经济运行模式发生了翻天覆地的变化，为了适应这一变化，西方各国内部审计的理论界和实务界积极寻求变革，从以检查、评估为主要内容的符合性审计向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值型审计转变。 一是国外的内部审计机构从思想到行为都发生了根本性的转变，将内部审计定位在不再是发现问题和披露问题，而是防范和解决问题，从事后的“诸葛亮”转变到事前防范内部控制制度的薄弱环节。内部审计重点向企业风险管理转变，从二十世纪九十年代开始，国外经济的滑坡，企业重组，兼并，破产的事件频繁发生，安

9、然公司，世通公司的舞弊丑闻，暴露一些大企业的内部控制缺陷，风险管理受到企业的管理层的高度重视，内部审计工作的发展也就从发现错弊向风险控制审计转移，内部审计人员要求在企业的风险控制中发挥作用，成为企业在生产经营过程中的推动者。二是内部审计机构与被审计单位不再是对立的各方，而建立为提高经济业务增值的合作伙伴。经过企业经济利益的变革，国外的内部审计机构清晰地认识到要将内部审计业务转变为为企业经济利益最大化服务，不能是只提建议而要帮助其实施，利用专业的优势和特有权威性，预防阻碍企业经济发展的行为发生。例如杜邦公司，朗讯科技公司首先将内部审计机构的名称改变，他们认为审计一词本身就来有威胁的语气，单就机构

10、的名称而言，就将内部审计排除在了企业之处，内部审计应将“服务”放在开展工作的首位。三是内部审计在企业经济活动中地位日益突出，对内部审计人员的要求越来越高，不仅要求专业技能的提高，同时对内部审计人员沟通能力，协调能力，人际关系处理能力，良好的心理素质等等都有高层次的要求，要求内部审计人员涉及的知识领域更宽泛，从而提高了内部审计人员的综合素质。二、国内企业内部审计的发展趋势我国企业从产生、发展，壮大到进行WTO，经过了漫长的，曲折的历史演变过程，最终在世界的舞台上有了一席之地。 随着我国企业的不断发展壮大，内部审计也是摸爬滚打的实践中积累了丰富的经验，在探索中找准了定位并慢慢地壮大起来。企业要壮大

11、，要发展，要与同国际同行业接轨，要用制度化，法规化来约束企业在正常的轨道上前行，就必须要利用内部审计这一工具。因此，目前国内的企业越来越多地认识到内部审计的重要性，不仅是国有企业设立了内部审计部门，民营企业也在逐渐的关注内部审计的作用。1、企业内部审计职能的发展，从单一职能发展到多种职能并存的。由单一的监督职能逐步演变为具有监督、服务、评价和鉴证的多种内部审计职能。在企业的内部控制中，内部审计占有很重要的位置，内部审计不仅可以对企业经营者的行为进行监督，还可以为经营者提供完善企业内部控制制度的依据，提高决策者抗风险的能力，有效监督管理者的舞弊行为，预防和保护管理者触犯法律。 2、企业内部审计机

12、构设置的原则和人员的配置的发展趋势。内部审计机构从最初的财务审计机构向具有独立性、权威性和系统性的企业内部审计机构发展。企业内部审计设置的模式主要有以下五种组织结构形式：第一种组织结构形式是将内部审计机构设在财务机构或与纪委或与效能监察或与纪委效能监察，法律顾问同设置在一个部门；第二种组织结构形式是内部审计与企业的各职能部门一样，成立独立的部门，都由总经理分管，所谓的“自己监督自己”；第三种组织结构形式公司成立监事会，监事会主席由纪委书记担任，内部审计人员是监事会成员，内部审计部门的主要工作范围和职责是负责监事会日常事务的开展，“一个机构两块牌子”；第四种组织结构形式是内部审计由董事长直接领导

13、，内部审计只对董事长负责；第五种组织结构形式是按照西方国家成功的内部审计机构设置，董事会下设置审计委员会，内部审计由审计委员会指导监督开展工作。未来，国内企业的内部审计设置提倡与国际接轨，提倡采用第五种组织结构形式。不管采用哪一种组织结构形式，保证内部审计机构的独立性性和权威性是关键，没有了内部审计的独立性和权威性，要想做到对企业的经济责任，经营行为，管理者决策进行监督和评价，实际上空谈。将无法保证内部审计有效地开展工作，发挥其职能作用。3，财务审计向管理审计演变是国内内部审计工作未来发展的重点。国内越来越多的企业走出了国门，不仅为企业创造了可观收益，同时还将国外的先进管理经验带回了国内。根据

14、国外积累的成熟的内部审计经验，国内企业也逐步重视起管理审计在企业管理，内部控制中作用。内部审计部门也意识到管理审计的开展可能提高企业管理水平的提高，提高决策者的决策水平，同时，通过管理审计的开展，提高了内部审计部门在企业中的地位。第二章 内部审计相关理论综述第一节 内部审计的定义内部审计，是建立在组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部控制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。由本单位内部的独立机构和人员对本单位的财务收支和其他经济活动进行的

15、事前和事后的审查和评价。这一项内部经济监督工作是为了提高本单位的管理水平和能力而进行的。1、中国内部审计协会的定义2003年中国内部审计协会发布的内部审计基本准则中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动内部控制的适当性、合法性和有效性来组织目标的实现。”该定义强调了内部审计的目的是通过对企业的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。内部审计是由组织下设的内部审计实施的一种独立、客观的经济活动。内部审计机构独立于被审计单位，对其作出客观公正

16、的评价，并提出具有建设性的审计建议和意见，使被审计单位存在的问题能够及时、有效地得到解决。2、国际内部审计师协会的定义国际内部审计师协会2003年出版了新的国际内部审计专业实务标准 其中对内部审计定义如下：“内部审计是一种独立、客观的确认的咨询活动，旨在增加价值和改善组织的营运。它通过系统的、规范的做法，评价并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这个定义明确了这样几点：内部审计必须具有独立性和客观性。内部审计是一种咨询和保证活动。内部审计要采用系统化和规范化的方法。对本单位风险控制，内部控制制度和管控模式进行评价和改善是内部审计的主要任务。为本单位提高经济运作效率，帮助实

17、现经济目标是内部审计的主要目的。第二节 内部审计的职能内部审计的职能受内部审计对象的制衡和约束，是内部审计属性的反映，也是人们对内部审计在客观发展上的一种抽象的认识，随着内部审计的发展，内部审计的职能更加明确。内部审计职能监督职能评价职能控制职能服务职能图2-1 内部审计的功能一、监督职能内部审计监督职能是监督企业内部人员在其职权范围内是否尽职尽责；能否保证企业各项经济活动实现既定目标；能否遵守国家的法律法规和公司内部的规章制度，以保证企业健康正常的运行。内部审计是企业独立的经济监督体系，从原始的查错防弊到参与各种经济活动中并对其进行监督检查，体现了内部审计的监督职能。随着企业的改革与发展，企

18、业内部各级职能部门的权力越来越大，制定和操控经济制度的范围也越来越多，企业对各职能部门掌握的各种经济制度的的操控、执行、运行情况表现更多的关注和焦虑，但又不能表现出来对其的不信任，这就需要内部审计部门运用专业的优势和部门的职责对其进行检查和监督，实施高级管理层对各部门的监控。二、评价职能内部审计的评价职能，是指内部审计部门和内部审计人员根据一定的审计依据所检查的经济活动进行的分析和评价。主要表现在：企业的日常经营中计划制定的合理性、预算的合规性，决策的可靠性等进行有效的评价。对公司制定的内控制度的可操作性、完整性进行有效的评价。公司管理层根据这些评价去制定企业的发展目标和经营决策。三、控制职能

19、内部审计部门作为企业的内部控制系统的一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制。因为内部审计部门受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的高度去分析和思考问题，对企业的生产经营活动实施有效与否，直接的技术支持，找出控制中的不足和原因，检查控制的效果。评价职能是内部审计职能的核心，经济效益审计最看重的是评价职能。四、服务职能内部审计的服务职能是为一项建议和咨询活动，是通过被审计项目的分析和评价，提出的改进建议和整改的方向，从而提高被审计单位的工作质量和提高被审计单位人员的业务素质。内部审计通过服务职能服务于企业，提升企业的管理水平，为企业的决策者提供有针对性的整改方案和建设性的意见。第三节 内

20、部审计的作用内部审计机构作为企业的一个具有权威性和独立性的监督机构，对企业经营管理工作的实行再监督，能够及时发现问题并纠正错误，调整本单位内部控制制度，有效地堵塞管理中存在的漏洞，将损失降低，保证资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。一、预防保护作用内部审计是内部控制实现的保障。避免了因管理和控制不力带来的损失，预防和发现舞弊行为的发生，保证企业正常的运行。内部审计保护了财务数据的真实性，为领导的决策提供 了有力的保证。内部审计是保护企业在生产经济过程中运用法律法规，税务等政策的执行，保护企业在经营过程中的经济合同的履行。内部审计是保证企业资产的安全完整，防止企业企业资源流失的有力有力

21、屏障。二、建设性促进作用内部审计可以帮助企业建立完善内部控制制度，促进企业提高管理水平，保证经营目标的实施。内部审计可以及时发现内部控制制度的缺陷，提出行之有效的建设性建设。内部审计可以帮助企业的管理人员提高自身的管理水平，提高管理者的个人素质，监督其对企业尽职尽责，保证企业的健康发展。内部审计可以提出优化企业的资源，使企业的资源得到最大化的利用，提高企业的经济效益，提升企业的竞争能力。三、鉴证性作用内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大，管理层次增多，对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计，可以对各部

22、门活动作出客观、公正的审计结论和意见，起到评价和鉴证的作用。第三章 XX水泥公司内部审计现状及原因分析第一节 XX水泥公司内部审计现状一、公司概述XX水泥公司成立于1959年，是原淮北矿业下属的一家生产水泥支架的加工型企业，2006年根据国家对国有企业改革的要求进行了体制改革，由原来的国有独资改革为国有与职工参股的股份有限责任公司，国资委占79.32%的股份，委托XX水泥公司的上级单位淮海集团管理，余下20.68%的股份由职工的身份置换金、职工个人用现金购买的股份构成，成立了董事会和监事会，每半年召开一次股东大会，股东大会成员由公司领导层、中层管理人员和一定比例的职工代表组成。监事会由公司纪委

23、书记兼任，内部审计人员是监事会中的成员，具体事务由审计人员执行。经过50多年的不断发展，两代XX人的不懈追求，发展到目前拥有8个分厂，年产水泥400万吨、注册商标“XX”牌，商品混凝土200万方、管桩200万米的规模。拥有职工2000余人，年实现销售收入15亿元，创利税过亿元的中型建材企业。XX水泥公司的发展见证了我们国家国有企业发展的历程，由于公司特殊的性质，在计划经济时代，生产的产品全部供应淮北矿业集团内部使用，产品不用销售。加上周边苏鲁豫皖接壤地区改革开放前，经济发展相对缓慢，普通百姓能买到用于井下生产用的水泥将是很大的荣幸。但是随着苏、鲁经济在20世纪80年代的逐步崛起，水泥生产厂家如

24、雨后春笋般发展起来。作为国有企业的XX水泥公司，由于受到集团发展方向的制约，重视矿井建设轻视地面厂这么一个模式。近20年，公司没有得到太大的发展。从当初的煤矿系统水泥老大，一度呈现出生产工艺落后、生产能力小、人员多、负担重的老大难单位。面对市场的竞争显得束手无策，产品生产成本高、无竞争优势，大型工地、工程招投标活动中总是看不到XX人的身影。一度到了几乎倒闭的边缘。进入2000年初期在淮北矿业的扶植下，XX水泥公司举全公司之力，排除万难，带领XX人在经济条件和外部环境都很艰难的情况下，于2004年建成一条当时比较先进的干法水泥熟料2500吨/日新型干法水泥熟料生产线并且配套水泥磨生产系统，使得公

25、司的竞争力有了显著的提高。年生产水泥达到100多万吨。产品除了保证供应淮北矿业外，大量的产品外销到皖北地区各个建设领域，成为皖北地区的水泥行业龙头。 进入2008年后，公司发展进入快车道，同年11月成功收购众城水泥，使公司规模达到200多万吨/年，控制了淮北地区水泥市场的话语权。2011年，新建了一座年产120万吨的水泥粉磨站域，同年新型预制构件厂的投产，为水泥公司开辟了新的领域。2012年建成了5000吨/日熟料生产线，确立了在皖北地区的霸主地位。2012年，并购了鑫丰水泥公司，使我公司的水泥总产能达到400万吨以上。同年又成功的收购了集团公司下属的混泥土搅拌站，与安徽富特尔投资公司合资兴建

26、塑编公司，进一步开拓了公司的生产领域和经营范围，增强了公司的综合实力，一个中型建材集团初步形成。淮北矿业XX水泥有限公司XX水泥分公司众城水泥分公司相淮水泥分公司相泰水泥分公司相海管桩分公司相诚搅拌站相丰水泥分公司富物尔塑编分公司图3-1 分公司分布图淮北矿业XX水泥有限公司办公室政工部经营管理部财务部 工资部纪委宣传部团委组织部监察审计科生产部图3-2 科室分布图XX水泥分公司综合部烧成车间制成车间仓储车间保运部车队加工厂余热电站调度所矿山车间图3-3 以XX分公司为例的车间分布图图3-4 资产、固定资产情况柱型图 图3-5 收入、利润情况柱型图图3-6 产量收入利润曲线图二、内部审计现状1

27、995年，XX水泥公司根据煤炭部的要求，设置了专职财务审计人员，人员的组织关系隶属于经营管理部；2000年将人员的组织关系从经营管理部分离出来，成立审计科，一个人，职称会计师，由董事长直接分管；2004年由淮北矿业集团公司请来的清华大学的策划公司将部分科室合并，改为监察审计部，隶属于纪委，配备二名审计员，一位是财务审计人员，职称为会计师，另一位是工程审计人员，职称为工程师，由董事长直接分管；2008年，由于国资委的产业链整合，将XX水泥公司整合到淮海集团，该集团是一个全民，集体的混合型所有制结构的国有企业，这时内部审计机构隶属于政工部，配备三人，两名财务审计人员，一名工程审计人员。两位财务审计

28、人员的职称为一名会计师，一名经济师，一位工程审计人员的职称为助理经济师，由董事长直接分管。其余的独资公司和控股公司均未设置内部审计部门，业务管理由集团公司审计部管理 。监察审计部对XX水泥公司的八家企业进行财务收支审计、绩效审计，管理审计和经济责任审计。由于不参与企业的决策，许多会议不能参加，事后也得不到相关资料，内审人员不了解企业的战略和投资情况，不清楚企业新的投资动向，股权投资关系不完全清楚，每年根据公司与下属子公司，独资公司，控股公司签订经营目标责任书的情况和国资委对财务报表的要求而安排经济效益审计，由于时间，资料，审计的独立性不强等因素的影响，审计项目的完成质量不高。各项目审计计划报董

29、事长，总经理和分管财务的副总经理申批，再以公司名义发文，审计结果报董事长，总经理，分管财务的副总经理传阅，班子成员不传阅，审计提出的一些审计建议，一般不被采纳，审计整改意见一般也得不到落实，不了了之，年年存在的问题，得不到解决，审计没有处罚权，独立性不强，权威性较低。内部审计的工作内容是监督，检查和评价XX水泥公司经济运行中财务收支，经济运行的合法性，完整性，真实性质。对各职能部门审计工作的开展实行“同级审计”，比如：工程项目管理由经营部负责，对工程项目的审计是同级审计；XX水泥公司目前有八个分厂，但是实行的是大财务的管理，即各分公司的财务部门都由总公司的财务部门统一管理，账目分开核算。要这种

30、体制下，对财务收支审计也就是同级审计。对各分厂的经济效益审计及内部控制执行情况的审计采用的是“上审下”的方式。各分厂不单独设置内部审计部门，由总公司的内部审计部门统筹开展工作。董事长1995年经营管理部2000年审计科2004年纪委专职审计员会计师科长、科员共一人会计师监察审计科2人会计师、工程师2008年政工部监察审计科3人会计师、经济师、助理经济师 图3-7 内部审计部门发展图科长(本科 会计师)副科长（财务审计）(本科 经济师)工程审计科员(中专 助理经济师)图3-8 监察审计科组织图审计内容财务收支审计工程项目审计内部控制制度执行情况审计经济责任审计管理审计1、合同审计2、物质采购审

31、计图3-9 审计内容分布图第二节 XX水泥公司内部审计存在的问题XX水泥公司内部审计由于独立性和权威性不强，公司管理对内部审计的重视程度不够，内部审计人员的素质较低等等原因导致内部审计存在以下问题：一、内部审计的目标与企业目标不完全一致对一个企业进行全面的内部审计，首先必须了解这个企业的发展目标，综合考虑影响企业发展目标各种不利因素。根据审计的重要性原则对企业目标进行科学的分析和判断，最终形成企业的内部审计目标，内部审计目标要服务于企业的发展目标，与企业的发展目标保持一致，这样可以最大限度地促进企业目标的实现。2010年通过兼并、收购、与民营企业合资，产能得到飞跃式的提高，已发展为生产水泥，熟

32、料，管桩，混凝土，编织袋等准集团化的公司。公司目前仍是国有控股，国资委拥有79.32的股份，上级企业集团是全民与集体性质混合国有企业。严格的来说，应由国家审计对其开展审计工作并进行日常监督，但由于国家审计不能完全对所管辖的各部门、各环节进行监督，在这种情况下国家审计必须依赖企业内部的管理对企业进行的监督与服务，这样，在国家审计机关的监督指导下建立起了企业的内部审计机构，开展了对企业的监督，服务和评价工作，使得审计监督工作覆盖到企业的各个环节，每年由国资委委托的社会审计机构对会计报表进行审计，对企业的会计年度的经营指标，利润完成情况，各项经济管理活动的有效性，真实性进行评价，国家审计就可以利用社

33、会审计和内部审计的成果对国有企业开展高效率的审计工作。而对国有企业来说，企业的所有权归国家所有，企业的发展目标和行为直接或间接的受到政府的干预和监督，那么，企业的内部审计工作实际上也就成为国家对国有企业经营管理进行监督的工具。保护国有资产不流失、监督企业负责人的经营战略也就成为了国有企业内部审计部门的主要职能。对企业来说，内部审计部门是服务于企业的一个管理部门，是为董事长服务的，由管理层决定薪酬的多少，在董事长的意愿下开展工作，保证企业的目标计划和发展战略的顺利完成。企业的内部审计部门既要监督管理层又要服务并服从管理层的领导，在企业的位置比较尴尬，当内部审计的目标与企业的目标出现差池的时候，会

34、在一定程度上影响企业的行为，制约企业的发展，同时也失去了管理层的信任，即使开展了工作也失去了内部审计应有的作用。XX水泥公司是国有控股公司，在开展内部审计工作中，常常碰到审计目标与企业发展目标不相一致的地方，比如：在收购民营企业时，由于目前的市场情况，物价的上涨，土地的升值，必须进行溢价收购。在收购过程中，必将产生一些与国家的税务政策，产业政策相冲突的实际情况。比如：因是溢价收购，这样会产生巨额的税费，虽然如实缴纳税款是每个公民应尽的义务，但是在具体的操作过程中，企业还是愿意打税收政策的“擦边球”能避则避，能漏则漏。 双方经过谈判，约定，合同中不体现溢价部分，将溢价部分在以后供应熟料的价格中折

35、扣。对于这一做法，内部审计部门认为是不合法的且企业未来的风险较大。谈判僵持了一段时间，最后以失败而告终。导致了因水泥产能的不充分，影响企业时段的盈利水平。这个收购案失败后导致的后果就是在以后的收购案中，管理层不再同意内部审计部门参与其中，对内部审计部门提出的建议不采纳，并对审计部门封锁一切关于收购案的信息，将内部审计部门置于尴尬的境地。二 、内部审计的重点不明确对大多的国有企业来说，开展的内部审计工作主要是财务审计、经济责任审计、效益审计和专项审计，这些审计工作都是事后审计， 因此事后审计存在着许多弊端：1、尽管XX水泥公司内部审计部门每月都进行财务收支审计，审计其真实性和合法性，但是在实际的

36、内部审计工作中，最难开展的就是最日常的审计内容，往往都是在走过场。比如：在财务审计中，我们发现个别分厂为了完善国有企业的财务制度的要求，对一些业务不能提供发票的，由出纳员到当地税务局代开，我们提出整改意见，根据规定“不相容职务要相互分离”，出纳员不能到税务部门代开发票。分厂的领导在接到审计建议后， 不以为然，既不整改也不发表意见是。总公司的领导也认为不是很大的事，也不表态，尽管每个月都提出相同的问题，但是，每个月都得不到解决。2、经济效益审计一般都是在发生问题之后，比如，收入下降幅度较大、利润没有如期的完成、成本费用有异常，管理层才会重视。但是这时问题已经很严重了，即使查明原因了损失也造成了，

37、内部审计部门能做的只是为管理层分析原因，审计报告成为逃避上级部门追责的工具。正常的经济效益审计往往都是在年底开展的审计工作，根据集团公司的规定，财务部门报送财务报表，必须有内部审计部门的签署意见书。因审计部门不参与日常经营活动的监督，开展这项审计工作都是要等到财务的所有数据出来后才能进行，在时间紧、任务重的情况下，为了追求进度而降低了审计的质量、审计重点的不明确、审计程序简单化、审计报告格式化，没有建设性的建设和实质性的整改内容，经济效益审计沦为了形式主义产物，这样的审计结果不能为领导层的决策提供帮助，没有审计价值，也就不能得到领导的重视和被审计单位的尊重。长此以处，形成了恶性循环，内部审计工

38、作越来越不能得到正常的开展，不能起到真正为企业减少损失，降低风险的作用。三、内部审计部门的独立性不强XX水泥公司审计部门由公司董事长直接领导，由于是国有企业，董事长兼任党委书记，不直接参与经营管理，在这种体制下，内部审计部门的工作由总经理和分管财务的副总经理指挥，审计计划，审计程序，审计结果都由总经理和由分管财务的副总经理审阅。公司为减少机构的设置，成立了五部一室，内部审计部门设置在政工部，所谓的“对外一块牌子，对内两个科室”组织关系，业务与效能监察的业务合并在一起，内部没有明确的分工。五部一室的部门主要负责人和各分公司的行政长官的级别高于审计部门负责人的级别。公司各管理部门，各分公司，与总公

39、司的管理层有类似于委托代的理的关系，这就需要一个机构对各部门及各分公司进行监督，服务，评价，内部审计部门恰好适合这一要求。同时这种设置公司的管理层可以快速的，准确地得到各部门和各分公司的经济指标的执行情况，快速地解决经营中出现的问题。但是，因设置和定位的层级比较低，审计工作难以开展，往往会受到很多因素的影响，不能保证审计工作有质量地顺利进行。1、内部审计部门是由董事长分管，因为国有企业的体制，董事长由党委书记兼任，所以，日常工作中审计部门的工作还是由总经理和分管财务的副总经理分管。而审计的一个重要职责就是要在经营权和所有权相分离的体制下，才能真正发挥监督，服务评价职能。 实际工作中审计部门隶属

40、于管理层，受管理层的领导，甚至业务上都不能做到相对独立，要对其进行监督，评价，无疑会带来许多的不便与阻力，深度和广度也会受到限制和制约，独立和客观也就很难实现。董事会通过内部审计对各管理层实施控制和监督的目的也很难达到预期的效果。从历年XX水泥公司的内部审计工作实践来看，每年提交给董事会，监事会，职代会的审计工作报告和审计报告都有不同程度的“缩水”现象，管理层为避免下属认为对其不信任的误解，往往抓大放小。同时也不愿意内部审计披露的问题太多，因为很多问题和决策都是经过管理层同意后才实施的，管理层总不能“自己否定自己”，因此董事长经常自嘲一句话，“董事长花钱请审计部门监督董事长”。2、审计部门与其

41、他部门一样受公司管理层的领导且对其进行监督，难免会在一些具体项目上受到制约，审计经费要由财务支配，人事安排，业绩考核受人力资源部门左右，加上开展专项审计活动时还要请求财务，工程，机电等专业人员的配合，这就需要从各部门或各分公司抽调人员和提供相关资料。例如：2012年开展的日产5000吨熟料生产线工程审计时，由于工程审计人员的缺乏，不得不将在工程建设期间负责现场管理的工程技术人员抽调出来，继续进行了工程审计工作，造成审计人员业务上和精神上的不独立，严重影响审计业务的开展和审计报告的质量。从多年的内部审计工作经验来看，这种模式的审计工作的开展受到各种利益的因素的干扰，审计工作的独立性，权威性，客观

42、性都得不到应有的保障。例如；2004年XX水泥公司兴建日产2000吨水泥生产线，投资2.3亿，委托南京设计院进行设计。根据集团公司文件的规定，应招标的土建工程和设备都进行了招标，“三重一大”也进行了集体决策，图纸以外的，签证工程，隐蔽工程等都符合工程管理规范和集团内部的规定，从表面上看，所有操作都符合法律法规的要求。在决算审计中，审计人员发现：一是设计费未按合同的要求支付给合同签订的单位，设计图纸不完整；二是招标收取的招标服务费未按规定使用，有超范围使用的现象，并且未使用完的费用也未按规定上缴财务，留在项目部形成了“小金库”。审计部门将上述发现的问题以审计报告的形式向管理层报告，并提出审计建议

43、。但这份审计报告并没有引起管理层的重视，管理层的答复是等等在说。在审计发现问题的两个月内，南京设计院挂靠的一个设计公司出现了经济问题，将XX水泥公司内部审计部门在决算审计中发现的问题牵扯出来，导致一位分管项目的副总经理被移送司法机关。未按规定上缴财务的招标费用也由上级纪委收回并给予一定的经济惩罚，经XX水泥公司带来了声誉上的和经济上损失。该案例在一定程度上反映XX水泥公司内部审计部门独立性不强，审计发现的问题得不到足够的重视。内部审计部门到目前为止仍隶属于政工部，业务上不能完全独立，在实际工作中，审计发现的问题要得到管理层的同意后，方可进行建议和提出整改意见，并由于利益的关系常常被误解。比如上

44、述案例中提到招标费用未完全使用而形成小金库的问题，审计人员提出后，一些风言风语在说，因为审计人员未拿到这部分费用，所以在利用职务之便找渣，致使审计人员顶不住压力，又未得到管理层的支持，只好将该笔费用整改意见搁置，以致酿成不可逆转的后果。内部审计工作要得到管理层的“指示”，政治行政色彩较浓，所谓的“不听招呼”，“不换思想就换人”，对管理层不能进行有效的监督。根据内部审计管理条例的规定，内部审计人员要独立的制定审计计划，执行审计程序，取得审计资料，独立地发现被审计事项存在的问题，提出整改建议、开展后续跟踪审计。外界的环境和人员不得干涉和干预内部审计人员开展审计工作，使审计工作能够公平、公正、独立地

45、完成服务。目前，XX水泥公司的内部审计工作因为机构的不独立，制定的审计计划要由总经理和分管财务的副总经理审批后，方可实施，审计资料的取得必须由分管财务的副总经理同意后，才能取得。审计报告首先要由政工部长签署后，再由分管财务的副总经理，总经理审阅后，方可交被告审计单位。往往都要是因为时间拖得太长，审计人员没了耐心，而不了了之。XX水泥公司是1958年建立的老国有企业，审计人员的薪酬由企业支付，这样审计单位与被审计单位同属一个管理层，同样执行公司的统一的考核政策，有“企业兴我兴，企业亡我亡的”利益驱使，使内部审计工作的独立性又打了一个大折扣。审计报告往往因为总公司利益，分公司的利益，对职工的收入有

46、影响而不能披露，内部审计的独立性不强。四、审计出的问题难以披露与纠正为了进一步的保证国有资产的安全完整，防止国有资产流失。大多国有企业很早就设立了审计部门，并且积累了一定的经验。但是，因为内部审计部门独立性和权威性不高，部门的设置基本上与企业其他各部门同级有的甚至还低于其他部门，审计中发生的问题难以披露与纠正。XX水泥公司早在1995年设立了专职审计人员，几经改革，目前，部门的设置仍然是放在政工部门，尽管公司领导在一些会议上重新定位了审计的地位，强调是一个机构两块牌，但是，这种事后补救的作法仍然得不到认可。在实际工作中，审计开展工作时涉及到一些部门时，因为碍于同事的面子表面上积极配合，一旦查出

47、问题或触及到本部门的利益，审计结果就难以披露，推三阻四，用各种理由阻止审计结论的披露，比如：这是行业行为；这样处理是受某某领导的指令；如果你披露的话，会不会引进税务部门的怀疑；请你站在公司发展的角度考虑问题吧；你这样披露对你又有什么好处呢等等，即使披露了，审计建议难以实施，审计发现的问题难以纠正。审计部门没有权力强制其整改或督促其纠正，落实。更没有权力去处罚没有执行审计结论的单位或个人。久而久之，审计人员的在开展审计事项时，仍然遵行传统的审计步骤，即：审计调查，审计实施、审计报告。往往不愿意进行审计结果的后续跟踪。审计结果得不到落实，审计工作就没有了成效，管理层也就认为审计工作的质量不高，不仅

48、不能创造经济效益，还要支出一部分审计经费，越来越忽视审计的存在，审计部门成为应付上级主管部门检查的摆设。五、审计措施难以深入当前，XX水泥公司开展的大多数审计项目还是围绕着财务审计展开，包括新建项目，更新改造，技术改造，生产维修等工程审计，工程款的支付，工程管理费用的发生等都是在审前由财务提前完成，审计人员在开展工程项目审计时，对工程管理费用的合规性，真实性基本不做评价和考证。相反，因工程造价审计，XX水泥公司只是初审，为避免矛盾，平衡关系，解决内部审计部门与其他职能部门的冲突，工程造价审计时还要比照已支付的工程款进行审计，防止因工程款支付超支暴露工程管理中缺陷，将矛盾交由上级机构的终审。一些

49、经济责任审计也是围绕着财务开展的离任审计，对其经营，指标执行情况，投资收益情况开展的事后审计。虽然也开展了一此管理、内部控制评审方面的审计项目，但是，由于内部审计的视野和范围的狭窄，导致审计措施难以深入，不能真正触及到企业的深层次的范围。审计技术得不到利用，审计的作用得不到发挥。事实上这种现象在我国国有企业普遍存在，很多管理者不能正确认识到内部审计的重要性，不能合理定位内部审计在企业中作用。依然把内部审计的功能限定在财务收支和资金收支审计上，在一定程度上制约了审计工作的深入。例如，在上例中，审计发现了设计费未按合同的要求支付给签订合同的单位，设计图纸也不完整，但由于管理层的阻止，内部审计人员未

50、能将审计措施继续实施下去。未能查出是因为合同主体的变更，挂靠的设计公司没有能力设计出来工程所需图纸，导致了图纸提供的不全，影响工程建设，从而导致了寻租行为的发生。第三节 XX水泥公司内部审计问题分析一、内部审计环境待优化由于XX水泥公司是1958年建设的老国有企业，是从计划经济时代转变过来的，具有较强的政治和行政色彩。公司的高级管理层，都是由上级直接任命的，各管理人员之间的分工不明确，总经理并不是职业经理人，在公司的人事权上有一定的话语权。 尽管近年来，根据国家的产业政策，对XX水泥公司进行了改制，更名为淮北矿业XX水泥有限责任公司，成立了董事会和监事会，在形式上形成了所有权与经营权的分离，决

51、策权与管理权相制约，但是控股权仍然在上级集团，依然是延续重大事项，重大人事任免，重大资金支付在“党政联席会”上进行决策，股东代表大会只是走个形式，保存个资料，以备国资委的检查。经营模式大多按原来的方式运行，不能同现代企业管理制度接轨。内部审计工作在这样的环境下应运而生，定位不准确，独立性，权威性不强。虽然，XX水泥公司的审计工作开展了有近二十年的时间了，但是由于管理层的认识不足，许多人认为审计工作开展的好坏与企业的效益没有太大的关系，相反，有时还会制约一些部门和人员的行为，似乎给经营带来了阻力。因此，内部审计部门的作用不能在实际工作中得到充分的体现和发挥。二、内部审计法律可操作性不强目前在我国

52、关于审计的法律只有审计法注册会计师法，关于内部审计的法律只有国家审计署颁布的内部审计工作的规定，在审计法中虽然也提到了内部审计，只是约束了国家审计与内部审计之间的指导关系，再就是由内部审计协会内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范，从颁布的机关来看，国家审计署，内部审计协会并没有上升到足够高的行政地位，也没有上升到法律的高度。对于内部审计人员在审计中碰到的困难不能给予法律上的支撑。在已出台的政策规定中，有许多空白点，给内部审计工作在实践中带来很多的困难。比如：审计法内部审计工作规定中，对审计的工作实施没有提出具体的措施，审计的处罚权没有得到法律的支持，经济责任的评判没有法律的依据等等。由于法

53、律上的不健全导致一些单位和个人拒绝审计或拒绝执行审计结果时有发生。XX水泥公司与安徽富特尔投资公司共同出资兴建富特尔塑业公司，是一家以生产水泥编织袋为主要产品的企业，预计年产一亿条编织袋，XX水泥公司占有60%的股份，对方是一家以投资为经营目的温州的一家民营企业，占有40%的股份。因为是外省的民营企业来淮北投资，在一些地方政策上要比国有企业优惠的许多，XX水泥公司正是看中这一点与其合资，并将经营权交于对方。该公司于今年的四月份正式投产，内部审计部门于六月份介入，遭到对方的经理人的拒绝。理由：一是我们是合资企业，你们是XX水泥公司的内部审计部门，我们不相信你们是否能做到公平、公正。二是合同约定中

54、和公司章程中并没有约定你们要对我们进行定期审计，每年会计师事务所的报表审计已能足以说明问题，内部审计部门在资料的取证和方案的实施上面临重重阻力。安徽省审计厅根据审计法内部审计工作规定制定了安徽省内部审计工作实施细则国资委要求国有企业对照执行，集团公司也结合企业的本身制定了集团公司内部审计工作操作指南只是根据实施细则中的要求规范了审计工作的操作流程，并没有赋予审计人员的权力。由于无章可循，内部审计人员只有凭借以往的工作经验来判断审计风险，审计工作的质量不能得到保证，内部审计法律不健全。三、内部审计技术，方法落后随着社会的不断进步，科技的高速发展，在通讯和计算机技术日益更新下，现代企业制度的建立，

55、企业的管理提升也是上了台阶。在这种情况下，审计的方法和手段也应该与时俱进，不断完善。但是，就国有企业目前的内部审计状况来说，还是停留在手工查账的阶段，并没有将现代信息，管理评价技术，风险管理技术等现代的审计技术与方法真正用到内部审计中去，导致审计查出的问题和分析问题的角度过于肤浅，高度不够，不能真正的为决策者提供有价值的建议。从XX水泥公司的内部审计情况来看：1、还停留在就账查账的审计方法上，从XX水泥公司内部审计开展的审计业务上来看，目前开展工作还是以财务的资料为主，就会计凭证，会计账薄，会计报表进行审核，提出的问题也是一般性的财务问题或是提出要财务进行的一些账务调整，内部审计工作没有真正延

56、伸到公司的管理层面或就某一领域或典型的事项存在的问题进行分析和评价。不能从制度和机制上着手，深层次地挖掘有力于企业提升效益的建议和措施，审计的手段和质量不能适应水泥公司快速发展的需要。 2、未能将审计工作前移，大多数审计事项仍然是事后审计。XX水泥公司近两年来，随着市场竞争的日益激烈，只有扩张产能，降低成本，才能占有市场份额。从2010至2012兴建了一座粉磨站，一条熟料生产线，一座新型预制管桩，这三项工程投资在六亿左右。目前粉磨站，新型预制管桩已完成决算审计，投资在1.3亿，在整个项目建设中，内部审计人员并没有参与其中，对其监督不到位。尽管集团公司有文件规定，对于隐蔽工程和图纸以外的签证部分

57、，必须由审计人员现场确认签字后放可作为结算的依据。工程结束后，内部审计人员在决算审计中发现，项目部管理人员签证的随意性较大，人为地加大了工程资金的投入，由于审计人员未对现场进行签证，只有在决算审计的过程中，深入现场进行了实际测量，对于隐蔽工程，如果争议较大，采取现场开挖的方法进行核实，给审计工作和审计人员带来了困难，增加了审计经费地支出来源。在上述的工程项目中审计中，审计人员还发现，通常都是施工单位督促建设单位进行决算审计，但是，这两项工程出现了奇怪的现象，内部审计人员要督促施工单位报送决算资料，督促其进行对账。为了找到原因的所在，审计人员发现，在支付进度款时，施工单位故意将形象进度报大，由于

58、项目部审查不严加上配备人员不专业，导致工程款支付已接近质保金。尽管在决算审计中内部审计人员发现了这样那样的问题，但因为是事后审计，为时已晚了。经济责任审计基本上开展的是离任审计，离任的人已经到新岗位开展工作后，组织部门才委托内部审计部门对其进行审计，为了不影响离任人员的政治前途，审计报告大多是赞扬一片，意见和建议大都是加强学习，多与职工交流等官话和空话，不能真正为管理层任用干部提供有用的信息。3、利用计算机软件辅助审计未得到落实。XX水泥公司财务方面已完全脱离手工记账，利用计算机技术帮助财务人员摆脱了对账，试算平衡，报表的制作，使财务人员从简单的记账会计中解放出来，而把精力用在财务分析和财务管

59、理上，用在为企业考虑资金筹划，税务筹划上来，提升了财务人员的整体素质，提升了财务部门在公司的地位。与财务会计相反的是，内部审计人员仍未抛弃传统的工作方法与手段，由于财务的软件与内部审计的软件不兼容，企业的财务信息具有一定的保密性，内部审计部门未能将计算机技术利用到日常审计工作中去。内部审计技术的落后，导致审计时间过长，成本的增加，审计结论不能及时地应用到企业经营管理中，不能起到帮助企业降低风险的作用。由于没有科学的信息平台，每个审计人员掌握的信息不能共享，导致信息的浪费或相同信息反复取样，即浪费了时间也让被审计单位对内部审计的工作能力产生质疑。4、审计的计划性与审计质量不高。尽管每年年初都制定

60、审计计划，但是内容较简单，形势较单一，例如：每年的计划都是：财务决算审计；合同审计；物质采购审计；完成领导交办的任务等，且执行起来随意性较大，如果审计人员懒散，工作责任心不强，就是领导没有交办任务。对于审前调查，审计取样，审计过程，审计复核，审计报告等质量要求不高，认为是内部审计，本企业的情况比较了解，往往具体到审计项目时，为节约审计经费，尽快结束审计，对审计过程能省则省，单凭经验，草草给出审计报告，审计审核的全面性，细致性没有完全提到应用。四、内部审计成果得不到充分的运用内部审计成果的运用是体现内部审计工作价值的一种表现。在一定意义上，审计成果被运用了多少，决定了审计成果的目的的达到，审计工

61、作受到管理层的重视程度，价值的体现程度。目前XX水泥公司的内部审计成果还是停留在本单位的财务检查方面，例如：上级集团对公司的财务检查一般会利用内部审计成果； 利用好一点的效果则是可以提升到年终的会计事务所对企业的会计报表审计起到一些辅助作用；政府审计基本不采用内部审计的结果，在一定程度上制约了内部审计成果应发挥的作用。就XX水泥公司的内部审计工作来说：1、审计信息的报送渠道不畅通。内部审计部门的审计成果的报送主要是通过审计报表上报集团公司，只需要填报集团统一的格式报表，诸如：完成了多少审计项目，查出多少浪费金额，上交财务多少金额等等，不需将审计报告上报。审计报告只需要提供给总经理和分管财务的副

62、总经理，被审计单位。经济责任审计报告要提供给董事长和被审计人，审计报告不提交董事会和监事会，对于特别事项也不提交董事会审议，只停留在管理层，往往就事论事不了了之。审计报告不抄送各职能部门，不利于各部门整改工作中存在的问题，审计结果得不到运用。例如：对合资公司富尔塑业的投资资金的审计，发现对方未按投资比例将资金投资到位，缺口200万元，由于是对方经营，财务人员未将事项上报管理层。审计部门将审计报告提交总经理并建议立即召开董事会，总经理未采纳此建议，只是通知财务部督促其尽快将缺口资金到账。2、内部审计部门重审轻改的现象普遍。内部审计部门还停留在传统的审计理念上，只重视审计中揭露和发现问题，不重视审

63、计结果的整改和落实，认为只要审计报告出来，整改的问题是被审计单位和管理层的事项。以至于履审履犯，审计结果重复，这也是不能引起管理层重视的原因之一样。3、审计问责制度尚未建立。审计作为一种日常的监督手段，发现问题得不到落实，对一些责任人不能做到警告和惩戒，不能引起被审计单位或被审计人的高度重视。经济责任审计也是被审计人调离或高升后才进行审计，往往审计结果在干部的任用和考核中得不到运用。监督的效果得不到应用，内部审计的防御能力得不到发挥。XX水泥公司同大多数的国有企业一样，除了严重的问题需纪委介入或移交检察机关外，很少因查出的问题对被审计人进行问责。五、内审人员业务素质不高内部审计的成效如何，能否

64、做到客观，公正，具有一定的权威性，取决于内部审计人员的业务素质的高低和内部审计人员的职业操守。国际内部审计师内部审计标准说明“从事审计的工作人员应当具备会计，财务，计划，工程，计算机，统计，法律，管理等专业知识，还应该具备足够的经验和良好的职业道德”，笔者认为还应该有足够的勇气，敢于披露，敢于担责，敢于直言。目前，国有企业的内部审计人员业务素质较低，没有受过内部审计专业系统的训练，不具备生产经营管理方面经验，甚至不了解本单位的生产经营活动和内部控制制度,很难胜任内部审计工作;内部审计人员普遍存在专业职称单一的现象，会计专业,经济专业的居多，这与管理层的理念有很大的关系，对内部审计人员的基本要求是要能审阅