注册会计师《会计》第五章复习指导（下）

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1、2010年注册会计师会计第五章复习指导（下）2)投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其账务处理是：借：应收股利贷：长期股权投资鬃公司(损益调整)3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。发生亏损时的账务处理是：借：投资收益贷：长期股权投资 0长期应收款 0预计负债其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回

2、的，实质上构成对被投资单位的净投资。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值;如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值(即冲减长期应收款);在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。(2)被投资企业净利润以外的权益变动(资本公积)，投资企业应确认资本公积(其他资本公积)，同时调整长期股权投资。

3、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。投资企业的账务处理是：借：长期股权投资鬃公司(其他权益变动)贷：资本公积其他资本公积2.期末计提减值长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备(三)处置时的核算(确定转让损益)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所

4、有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积贷：长期股权投资鬃公司(成本)鬃公司(损益调整)鬃公司(其他权益变动)投资收益(借或贷)【例13】综合例子说明权益法核算的全过程甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资D公司(成本)100

5、0贷：银行存款 1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=400020%=800(万元)，因初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：借：长期股权投资D公司(损益调整)(60020%) 120贷：投资收益 120借：长期股权投资D公司(其他权益变动)(15020%) 30贷：资本公积其他资本公积 30(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到

6、。借：应收股利(20020%) 40贷：长期股权投资D公司(损益调整) 40借：银行存款 40贷：应收股利 40(4)2008年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失：借：投资收益 (200020%) 400贷：长期股权投资D公司(损益调整) 400假设2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，而可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：借：资产减值损失 10贷：长期股权投资减值准备 10(5)2009年1月20日，甲公司经协

7、商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。借：银行存款 800长期股权投资减值准备 10资本公积其他资本公积 30贷：长期股权投资 D公司(成本)1000 D公司(损益调整)-320 D公司(其他权益变动)30投资收益 130 四、长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。转换时会计处理如下：(一)成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时,应区别形成该转换的不同情况进行处理：l.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期

8、股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理:(1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分),不调整长期股权投资的账面价值;属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。(追溯调整)(2)对于新取得的股权部

9、分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的成本;投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑,在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允

10、价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积其他资本公积”。总的思路是：应采用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

11、价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积其他资本公积”。(二)权益法转换为成本法1.因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照上述例6进行处理。2.除此之

12、外,因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。【例16】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。20

13、6年10月,甲公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。甲公司确认处置损益相关的会计分录:借:银行存款 1800贷:长期股权投资 1600(320050%)投资收益 200处置投资后,该项长期股权投资的账面价值为1600万元,其中包括投资成本l300万元,原确认的损益调整300万元。假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为2600万元,则甲公司未来期间自乙公司分得现金

14、股利或利润时,取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原未分配利润2600万元的金额390万元(260015%),应冲减长期股权投资的账面价值,超过部分确认为投资收益。假设分回400万元，则账务处理如下：借：应收股利 400贷：长期股权投资(260015%) 390投资收益 10华慧考试独具特色的个性化辅导模式和高通过率，是会计类考试远程个性化辅导高端品牌。华慧教育注册会计师远程辅导方案对于基础差、备考时间少、考试经验不足、考试难度大、没有针对性的备考计划的考生同时为了避免因一年一年的备考而耽误自己的职业发展、提升等机会那么如何才能在不耽误现有工作的情况下，一次性通过注会？有没有捷径

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