2017年注册会计师考试《税法》真题精选

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1、2017年注册会计师考试税法真题精选注意：图片可根据实际需要调整大小卷面总分：32分答题时间：240分钟试卷题量：32题练习次数：1次 单选题 （共17题，共17分）1.下列国际组织或机构中，发布了金融账户涉税信息自动交换标准的是（ ）。 A.联合国 B.世界银行 C.经济合作与发展组织 D.世界贸易组织 正确答案： C 本题解析： 经济合作与发展组织（OECD）于2014年7月发布了金融账户涉税信息自动交换标准。 2.下列增值税纳税人中，以1个月为纳税期限的是（ ）。 A.商业银行 B.财务公司 C.信托投资公司 D.保险公司 正确答案： D 本题解析： 银行、财务公司、信托投资公司、信用社

2、以1个季度为纳税期。保险公司可以1个月为纳税期。 3.对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（ ）。 A.贷款服务 B.金融商品转让 C.一般纳税人提供客运场站服务 D.经纪代理服务 正确答案： A 本题解析： 选项A：贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。选项B：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。选项C：一般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。选项D：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 4.下列

3、消费品中，应在零售环节征收消费税的是（ ）。 A.钻石 B.卷烟 C.镀金首饰 D.高档手表 正确答案： A 本题解析： 选项A：在零售环节缴纳消费税。选项B：在生产销售、委托加工或进口环节缴纳消费税，在批发环节加征一道消费税。选项CD：在生产销售、委托加工或进口环节缴纳消费税。在零售环节缴纳消费税的消费品包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品以及超豪华小汽车，注意零售环节缴纳消费税的金银首饰不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。 5.下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ）。 A.税率 B.税目 C.纳税环节 D.征税对象 正确答案： B 本

4、题解析： 选项A：税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，税率体现征税的深度。选项B：税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。选项C：纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。选项D：征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 6.下列成品油中，暂缓征收消费税的是（ ）。 A.石脑油 B.溶剂油 C.航空煤油 D.润滑油 正确答案： C 本题解析： 航空煤油暂缓征

5、收消费税。 7.某烟草公司2017年8月8日支付烟叶收购价款88万元，另向烟农支付了价外补贴10万元。该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税为（ ）万元。 A.17.6 B.19.36 C.21.56 D.19.6 正确答案： B 本题解析： 应该缴纳的烟叶税额=88（1+10%）20%=19.36（万元）。 烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额税率，其中“收购烟叶实际支付的价款总额”，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。 8.赠与房屋时，确定契税计税依据所参照的价格或价值是（ ）。 A.房屋原值 B.

6、摊余价值 C.协议价格 D.市场价格 正确答案： D 本题解析： （1）土地使用权出让、出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。（4）以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产时改为出让方式取得该土地使用权的，应依法缴纳契税，其计税依据为应补缴的土地出让金或者土地收益。 9.某企业2016年3月投资1500万元取得5万平方米的土地使用权，用于建造面积为3万平方米的厂房，建筑成本和费用为2000万元，2016年年底竣工验收

7、并投入使用。对该厂房征收房产税时所确定的房产原值是（ ）万元。 A.2900 B.3500 C.5000 D.3800 正确答案： B 本题解析： 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。本题的宗地容积率=建筑面积总面积=35=0.60.5，所以全部地价计入房产原值，计征房产税的房产原值=1500+2000=3500（万元）。如果宗地容积率小于0.5，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价，这是房产税中的特殊规定，需要特殊记忆。 10.下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按规定扣

8、除的是（ ）。 A.企业之间发生的管理费支出 B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出 D.企业内营业机构之间发生的租金支出 正确答案： B 本题解析： 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出（当年不得扣除）；（6）非广告性质的赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他

9、支出。另外企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 11.下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是（ ）。 A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍 B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所 C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处 D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心 正确答案： A 本题解析： 为了解决双重居民身份下个人最终居民身份的归属，税收协定普遍采取“加比规则”，加比规则的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。这些标准依次为：（1）永久性住所；（2）

10、重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。当采用上述标准依次判断仍然无法确定其身份时，可由缔约国双方主管当局按照协定相互协商程序条款规定的程序，通过相互协商解决。 12.纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时，应当先向行政复议机关申请复议后，才可以向人民法院提起行政诉讼的是（ ）。 A.加收滞纳金 B.税收保全措施 C.处以税款50%的罚款 D.强制执行措施 正确答案： A 本题解析： 首先考生要掌握“征税行为”的具体内容：确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴

11、义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。其次考生要明确：纳税人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼；对税务机关作出的“征税行为”以外的其他具体行政行为不服的（采用排除法确定），可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。 13.某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（ ）万元。 A.0.8 B.2 C.2.8

12、 D.2.4 正确答案： D 本题解析： 对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=12+0.4250%=2.4（万元）。 14.下列合同中，应按照“技术合同”税目征收印花税的是（ ）。 A.工程项目论证合同 B.会计制度咨询合同 C.税务筹划咨询合同 D.经济法律咨询合同 正确答案： A 本题解析： 选项BCD：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同

13、不贴印花。 15.国内某大学教授取得的下列所得中，免予征收个人所得税的是（ ）。 A.因任某高校兼职教授取得的课酬 B.按规定领取原提存的住房公积金 C.因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息 D.被学校评为校级优秀教师获得的奖金 正确答案： B 本题解析： 选项AD：取得的所得没有免税的规定，应该照章缴纳个人所得税。选项B：个人领取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。选项C：2015年9月8日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年

14、（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 16.某个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。 A.家庭生活用电支出 B.直接向某灾区小学的捐赠 C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加 D.代公司员工负担的个人所得税税款 正确答案： C 本题解析： 选项A：个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；单纯的家庭生活支出，不得税前扣除。此处可以与“个人独资企业”对比

15、掌握，如果是个人独资企业生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，那么全部都不能扣除。选项B：直接捐赠支出，不得税前扣除，符合条件的公益性捐赠支出才能按规定扣除。选项D：个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。 17.下列关于延期缴纳税款的表述中，正确的是（ ）。 A.批准的延期期限内加收滞纳金 B.延期缴纳的同一笔税款不得滚动审批 C.延期缴纳税款的期限最长不得超过30天 D.延期缴纳税款必须经县级税务机关批准 正确答案： B 本题解析： 选项A：税务机关不予批准的延期纳税，从缴纳税款期限届满次日起加收滞纳金。经批准的延期纳税，在批准的延期期限内免予加收滞纳金。要注意区分是

16、否经过批准，其相应的处理不同。选项B：同一笔税款不得滚动审批。选项CD：纳税人因特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过3个月，这里要注意审批的级次，必须得经过省级税务局批准才可以。 多选题 （共12题，共12分）18.纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（ ）。 A.酒厂将自产的白酒赠送给客户 B.烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟 C.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门 D.原油加工厂将自产的柴油用于调和生产生物柴油 正确答案： A、C 本题解析： 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的（选项BD），不纳税，用于

17、其他方面的（选项AC），于移送使用时纳税。 19.下列合同中，按照印花税“产权转移书据”税目计征印花税的有（ ）。 A.土地使用权出让合同 B.非专利技术转让合同 C.版权转移书据出让合同 D.土地使用权转让合同 正确答案： A、C、D 本题解析： 财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收印花税。而“非专利技术转让合同”和“专利申请权转让合同”按照“技术合同”计征印花税。 20.下列支出中，可作为长期待摊费用核算的有（ ）。 A.固定资产的大修理支出 B.租入固定资产的改建支出

18、 C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 D.接受捐赠固定资产的改建支出 正确答案： A、B、C 本题解析： 企业发生的下列支出作为长期待摊费用处理：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（选项C）。（2）租入固定资产的改建支出（选项B）。（3）固定资产的大修理支出（选项A）。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。选项D：增加固定资产的计税基础。 21.下列关于企业股权收购重组的一般性税务处理的表述中，正确的有（ ）。 A.被收购方应确认股权的转让所得或损失 B.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变 C.收购方取得被收购方股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础确定 D.收购方取得股权的

19、计税基础应以公允价值为基础确定 正确答案： A、B、D 本题解析： 对于本题，一般性税务处理的前提下，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 22.根据现行税务行政处罚规定，下列属于税务行政处罚的有（ ）。 A.行政罚款 B.加收滞纳金 C.没收财物违法所得 D.停止出口退税权 正确答案： A、C、D 本题解析： 现行的税务行政处罚种类主要有三种：（1）罚款。（2）没收财物违法所得。（3）停止出口退税权。（4）法律、法规和

20、规章规定的其他行政处罚。另外需要延伸掌握的内容：纳税人对税务机关作出的除“征税行为”以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。纳税人对税务机关作出的加收滞纳金（“征税行为”）不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼。 23.下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。 A.税收法定原则是税法基本原则中的核心 B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本 C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则 D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则 正确答案：

21、 A、B、C、D 本题解析： 选项A：税收法定原则是税法基本原则中的核心。选项B：税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。选项C：税收公平原则，禁止对特定纳税人给予歧视性待遇，也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。选项D：法律优位原则，其基本含义为法律的效力高于行政法规的效力，还可进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。 24.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳 B.纳税人跨地区提

22、供建筑服务的，在建筑服务发生地预缴增值税时就地计算缴纳 C.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，在核算单位所在地纳税 D.无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳 正确答案： A、B、D 本题解析： 城建税纳税地点的特殊规定：（1）代收代扣城建税按照受托方所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率），在代收代扣方所在地缴纳城市维护建设税。（2）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附

23、加。（3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“两税”在经营地按适用税率缴纳城市维护建设税。（4）跨省开采的油田，其下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税、城建税。 25.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（ ）。 A.物流企业 B.商品生产企业 C.电子商务交易平台企业 D.电子商务企业 正确答案： A、C、D 本题解析： 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企

24、业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。商品生产企业不能作为代收代缴义务人。 26.下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税 B.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税 C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满6个月时开始缴纳城镇土地使用税 D.纳税人出租房产，自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税 正确答案： A、B 本题解析： （1）新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。（2）新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。（

25、3）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（4）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（5）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（6）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 27.下列方式获取的房屋权属中，可以免征契税的有（ ）。 A.以实物交换取得的房屋权属 B.因买房拆料取得的房屋权属 C.全资子公司承受的母公司划转的房

26、屋权属 D.债权人承受破产企业抵偿债务的房屋权属 正确答案： 、C、D 本题解析： 选项C：同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。选项D：企业依照有关法律法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税。 28.下列关于税收情报交换的表述中，正确的有（ ）。 A.税收情报应作密件处理 B.税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前 C.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据

27、D.税收情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行 正确答案： A、B、C、D 本题解析： 选项A：税收情报应作密件处理。制作、收发、传递、使用、保存或销毁税收情报，应按照规定执行。选项B：情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。选项C：我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示。选项D：情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行。 29.根据税收征收管理法规定，下列属于纳税申报对象的有（ ）。 A.代扣代缴义务人 B.享受减税的纳税人 C.纳税期内没有应纳税款的纳税人 D.享受免税的纳税人 正确答

28、案： A、B、C、D 本题解析： 纳税申报的对象为负有纳税义务的单位和个人（包括取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人、享有减税、免税待遇的纳税人）和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。 问答题 （共3题，共3分）30.甲礼花厂2017年6月发生如下业务。（1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为37.5万元。当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工费5万元。（2）将委托加工收回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合焰火。（3）将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约

29、定不含税销售额36万元，6月28日收取货款的70%。7月28日收取货款的30%。当月货款尚未收到。另将剩余的20%焰火赠送给客户。（其他相关资料：焰火消费税税率为15%）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）中乙厂应代收代缴的消费税。（2）判断业务（2）中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。（3）计算业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额。（4）计算业务（3）中准予扣除的已纳消费税税款。（5）计算业务（3）应缴纳的消费税。 正确答案： 本题解析： （1）乙厂应代收代缴的消费税=（37.5+5）（1

30、-15%）15%=5015%=7.5（万元）。 （2）业务（2）中用于销售的焰火应该缴纳消费税。销售部分对应的受托方代收代缴消费税的计税价格=（37.5+5）（1-15%）60%=30（万元）38万元，委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。应纳消费税=3815%-7.560%=1.2（万元）。（3）将自产焰火赠送给客户，属于视同销售，应该缴纳消费税，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税

31、依据的金额=3680%20%=9（万元）。（4）准予扣除的已纳消费税税款=7.540%=3（万元）。委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托加工收回后用于连续生产应税消费品，符合抵扣范畴的，可以按照当期生产领用数量抵扣已纳消费税。（5）对于业务（3）：业务（3）应缴纳的消费税=3670%15%+915%-3=2.13（万元）。 31.位于某市的一家生产企业，2016年度会计自行核算取得主营业务收入68000万元、其他业务收入6000万元、营业外收入4500万元、投资收益1500万元，应扣除的主营业务成本42000万元、其他业务成本3500万元、营业外支出3200万元、税金及

32、附加6100万元、管理费用6500万元、销售费用13000万元、财务费用3100万元，当年实现利润总额2600万元，拟申请的企业所得税应纳税所得额与利润总额相等，全年已预缴企业所得税240万元，2017年2月经聘请的会计师事务所进行审核，发现该企业2016年度自行核算存在以下问题。（1）一栋闲置生产车间未申报缴纳房产税和城镇土地使用税，该生产车间占地面积1000平方米，原值650万元，已提取折旧420万元，车间余值为230万元。（2）2016年12月8日，购置一栋办公楼，支付不含增值税的金额2200万元、增值税11万元并办妥权属证明，当月已经提取折旧费用20万元，但未缴纳契税。（3）营业外支出

33、中包含通过非营利的社会团体向贫困山区捐款360万元，已经取得该团体开具的合法票据。【提示】贫困山区与目标脱贫不是等同概念。（4）扣除的成本和管理费用中包含了实发工资总额5600万元、职工福利费920万元、拨缴的工会经费120万元、职工教育经费160万元。（5）销售费用和管理费用中包含全年发生的广告费11300万元、业务招待费660万元。（6）财务费用中含向非居民企业（非关联方）借款支付的6个月利息费用130万元，借款金额为3200万元，当年同期同类银行贷款年利息率为6%。（7）管理费用中含新产品研究开发费用460万元。（8）投资收益中含取得的国债利息收入70万元、直接投资居民企业的股息收入15

34、0万元。（9）收入中含技术转让收入2300万元，与收入对应的成本和税费共计1400万元。（其他相关资料：该企业计算房产余值的扣除比例为20%，契税税率为4%，城镇土地使用税适用税额30元/平方米）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（1）分别计算该企业2016年度应补缴的城镇土地使用税和房产税。（2）计算该企业12月购置办公楼应缴纳的契税。（3）分别计算该企业2016年度的利润总额、向灾区捐款应调整的应纳税所得额。（4）计算职工福利费、工会经费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。（5）分别计算广告费用、业务招待费应调整的应纳税所得额。（6）计算向非居民企业借款支付利息费用应调整的应纳

35、税所得额。（7）计算新产品研究开发费用应调整的应纳税所得额。（8）说明国债利息收入、投资居民企业的股息收入应调整的应纳税所得额。（9）计算该企业技术转让收入应缴纳的企业所得税。（10）计算该企业2016年度应补缴的企业所得税。 正确答案： 本题解析： （1）2016年度应补缴的房产税=650（1-20%）1.2%=6.24（万元）。2016年度应补缴的城镇土地使用税=10003010000=3（万元）。 （2）该企业12月购置办公楼应缴纳的契税=22004%=88（万元）。（3）该企业2016年度的利润总额：68000+6000+4500+1500-42000-3500-3200-6100-6

36、500-13000-3100-6.24-3+20=2610.76（万元）。捐赠扣除限额=2610.7612%=313.29（万元），实际发生360万元，应调增应纳税所得额=360-313.29=46.71（万元）。（4）职工福利费扣除限额=560014%=784（万元），应调增应纳税所得额=920-784=136（万元）。工会经费扣除限额=56002%=112（万元），应调增应纳税所得额=120-112=8（万元）。职工教育经费扣除限额=56002.5%=140（万元），应调增应纳税所得额=160-140=20（万元）2016年的标准，与目前8%不同。职工福利费、工会经费和职工教育经费应调增的

37、应纳税所得额合计数=136+8+20=164（万元）。按照现行政策，职工教育经费扣除限额=56008%=448（万元），无须调整。职工福利费、工会经费和职工教育经费应调增的应纳税所得额合计数=136+8=144（万元）。（5）广告费扣除限额=（68000+6000）15%=11100（万元），应调增应纳税所得额=11300-11100=200（万元）。业务招待费扣除限额1=66060%=396（万元），业务招待费扣除限额2=（68000+6000）5=370（万元），因此业务招待费税前扣除限额为370万元，实际发生额为660万元，应调增应纳税所得额=660-370=290（万元）。（6）非金融

38、企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可扣除，超过部分不得扣除。向非居民企业借款支付利息费用扣除限额=32006%/126=96（万元），实际发生额130万元，应调增应纳税所得额=130-96=34（万元）。（7）企业开展研发活动中实际发生的研发费用应调减应纳税所得额=46050%=230（万元）2016年的标准，与目前75%不同。按照现行政策，企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产的加计75%税前扣除。应调减应纳税所得额=46075%=345（万元）。（8）国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益属于免税收入。应调

39、减应纳税所得额=70+150=220（万元）。（9）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=2300-1400=900（万元）。应缴纳的企业所得税=（900-500）25%50%=50（万元）。（10）应纳企业所得税：（2610.76+46.71+164+200+290+34-230-220-900）25%+50=548.87（万元）。应补缴企业所得税=548.87-240=308.87（万元）。按照现行政策，应纳所得税额=（2610.76+46.71+144+200+290+34-345-220

40、-900）25%+50=515.12（万元）。应补缴企业所得税=515.12-240=275.12（万元）。 32.2017年4月，税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供的资料如下。（1）2016年6月，以17760万元拍得一宗土地使用权，并缴纳了契税。（2）自2016年7月起，对受让土地50%的面积进行一期项目开发，发生开发成本6000万元、管理费用200万元、销售费用400万元、银行贷款凭证显示利息支出600万元，允许扣除的有关税金及附加290万元。（3）2017年3月，该项目实现全部销售，共计取得不含税收入31000万元。（其他相关资料：当地适用

41、的契税税率为5%，不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素，该项目未预缴土地增值税；其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）简要说明房地产开发成本包含的项目。（2）简要说明房地产开发费用的扣除标准。（3）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。（4）计算该公司清算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。（5）计算该公司清算土地增值税时应缴纳的土地增值税。 正确答案： 本题解析： （1）房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本。房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿费（包括土地征用费、耕地占用税等）、前期

42、工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。 （2）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的（包含全部使用自有资金没有利息支出的情况）：允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内（3）取得土地使用权所支付的金额包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的有关费用。清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额=17760（1+5%）50%=9324（万元）（4）房地产开发费用=600+（9324+6000）5%=1366.2（万元）加计扣除=（9324+6000）20%=3064.8（万元）扣除项目金额合计数=9324+6000+1366.2+290+3064.8=20045（万元）（5）增值额=31000-20045=10955（万元），增值率=增值额/扣除项目金额=10955/20045100%=54.65%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。应纳土地增值税=1095540%-200455%=3379.75（万元）。