国际税制及相关业务课件

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1、转让定价基础转让定价基础烟台市国家税务局大企业和国际税务管理科 高峰一、避税一、避税q避税避税: :纳税义务人利用税法上的漏洞或不完纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为。行为。税收筹划税收筹划q税收筹划：纳税人在税法规定的范围内，税收筹划：纳税人在税法规定的范围内，通过对自身经营、投资、理财等活动的事通过对自身经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，合法地减轻甚至免除自身先安排和筹划，合法地减轻甚至免除自身承担的税收负担，从而取得税后利益的最承担的税收

2、负担，从而取得税后利益的最大化。大化。避税与偷税避税与偷税q一、关于偷税的定义在税收征管法中有明确的定义，具体的总结有如下几点：1、主观的故意2、违法的手段3、违法的事实及后果q二、二、对于避税其同偷税相比且有如下不同之处：1、有主观的故意2、手段不违法或不明显违法3、有集团纳税成本降低的后果避税成因分析避税成因分析主观原因：利益驱动。主观原因：利益驱动。q客观原因：客观原因：税制设计的漏洞。税制设计的漏洞。 税收负担沉重。税收负担沉重。 通货膨胀诱发。通货膨胀诱发。 经济全球化和跨国公司的发展。经济全球化和跨国公司的发展。信息技术的发展使得避税更加便利。信息技术的发展使得避税更加便利。我国外

3、资企业的我国外资企业的“避税避税”现状现状q据有关部门的统计，我国自改革开放以来共有49万余户外资企业在我国设立。正是如此庞大的外资企业在向税务部门的报表中有近50%的企业为亏损。长期微利企业及跳跃式盈利企业大量存在。转移利润的危害转移利润的危害国家税收收入减少国家税收收入减少阻碍资源的合理配置阻碍资源的合理配置对经济和公平竞争环境产生扭曲对经济和公平竞争环境产生扭曲洗钱洗钱谈谈逆向避税谈谈逆向避税q顺向避税： 高税国（区） 低税国（区）q逆向避税 ：低税国（区） 高税国（区）q逆向避税的目的：独吞税后所得 ；实现某种特定经营目的；逃避预期风险 常见避税手段常见避税手段转让定价。（最为常见）转

4、让定价。（最为常见）利用成本分摊避税。利用成本分摊避税。 设立受控外国公司避税。设立受控外国公司避税。资本弱化避税。资本弱化避税。滥用税收优惠。滥用税收优惠。滥用协定（滥用协定（treaty shoppingtreaty shopping）。）。利用避税港避税。利用避税港避税。利用转让定价向境外关联企业转移利润利用转让定价向境外关联企业转移利润(1)商品购销(2)提供劳务(3)融通资金 这是外商在我国避税所采取得最普遍、最经常的一种手段，外商利用转让定价向境外转移利润主要表现在以下几个方面：(4)转让设备(5)无形资产跨国公司每年避税给中国造成的损失跨国公司每年避税给中国造成的损失在在3003

5、00亿元美元以上亿元美元以上融通资金表无形资产表固定资产表中国转让定价新税制中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国税收征管法及实施细则中华人民共和国税收征管法及实施细则企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）同期资料准备同期资料准备按纳税年度准备5项主要内容3类情形可免除准备需明确定价方法转让定价调查及调转让定价调查及调整整未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值跟踪监管5年预约定价安排管理预约定价安排管理同时满足3项条件关联申报关联申报5

6、月31日之前递交需回答是否准备了同期资料转让定价方法转让定价方法5种方法及其他罚则罚则未按规定准备同期资料的利率增加5%受控外国企业管理受控外国企业管理成本分摊协议成本分摊协议企业继续存续长于20年一般反避税管理一般反避税管理资本弱化管理资本弱化管理相应调整相应调整/ /相互协商相互协商关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表二、合资企业中方应避免利润被外方转移q1、提高业务素质，掌握转让定价基本技能；q2、善于搜集相关证据资料；q3、与国税部门加强合作；q4、与相关组织、机构加强信息交流；q5、提高中方经营管理参与度；中方人员对转让定价的职业敏感性q（国家税务总局

7、特别纳税调整实施办法（试行）国税发20092号）q实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表和对外支付款项情况表。中方人员对转让定价的职业敏感性所有企业不存在关联交易的企业关联购销金额2 2亿元亿元以下，且且其他关联交易金额4,0004,000万元万元以下的企业外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业必须准备同期必须准备同

8、期资料的企业资料的企业 仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免 内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免豁免条件豁免条件 关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等中方人员对转让定价的职业敏感性q（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；q（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；q（三）低于同行业利润水平的企业；q（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；q（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；q（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；q（七）其他明显违背独立交易原则的企业。中方人员

9、对转让定价的职业敏感性M公司的组织结构图如下本公司有部门，分别负责事务本公司没有部门，因此没有功能董事会营业部管理部采购部品质部制造部营业战略支社管理行政科总务科购买科工程科品保科制造科技术科业务科品管科财务科中方人员对转让定价的职业敏感性关联企业及集团结构关联企业及集团结构 （来源：审计报告附注来源：审计报告附注- -关联关系、集团宣传册等关联关系、集团宣传册等 ）关联方名称国家/地区与本公司构成的关联关系B日本直接持有股份达25%以上Y美国同为B直接持有股份达25%以上Z香港同为B直接持有股份达25%以上本公司所在集团的组织结构图主要部分如下（截止2012年12月末） ：与关联往来申与关联

10、往来申报表一致！报表一致！中方人员对转让定价的职业敏感性产业链图示基础研发产品研发主要原料/零件采购制造组装营销物流及销售贸易公司贸易公司制造公司制造公司销售公司销售公司母公司母公司中国中国中国香港中国香港日本日本制造公司的功能制造公司的功能一般行政管理、进出口、外汇控制、本地采购、库存管理、质量控制、制造、组装、生产过程改良等销售公司的功能销售公司的功能一般行政管理、售后服务、营销、销售、收款、物流、议价、订单处理企业集团价值创造过程企业集团价值创造过程中方人员对转让定价的职业敏感性关联交易及定价原则关联交易及定价原则 （来源：审计报告附注来源：审计报告附注- -关联交易、内部定价文件、关联

11、合同关联交易、内部定价文件、关联合同 + + 详细描述）详细描述） 1）有形财产交易 本公司与B之间存在原材料采购和产成品销售交易。 本公司的产品销售价格根据年度开始前预测的订单数量决定的生产计划以及预计生产成本、基于前一年度实际成本制定的预计销售、管理费用等，为确保合理的营业利润水平而设定。设定各种产品的单价时，会与B协商。 2）无形资产交易 （描述生产技术使用费、商标使用费、转受让的有无、合同内容、使用费率等） 高新技术企业高新技术企业= =高利润率（要注意）高利润率（要注意） 3）劳务交易 （描述是否提供技术指导、销售支持等劳务、合同内容、劳务费率等） 4）融资交易 （描述向关联方的融资

12、、有无担保、合同内容、利率等）本公司本公司B B第三方第三方产成品产成品材料材料与关联往来申与关联往来申报表一致！报表一致！结合结合流程流程图来图来表示表示更直更直观，观，且更且更易完易完整表整表达。达。行业分析是开展功能风险分析的前提了解本企业所在行业主要特征:本企业所在行业的经济, 市场以及立法管制情况新企业打入该行业的障碍以及市场成熟度国内、国际在本行业竞争情况行业经营周期及季节因素行业综合利润情况行业主要价值增值驱动源是什么?以上与本企业的竞争优势匹配吗?为什么进行功能分析通过功能分析可以全面了解集团有关实体在价值链中对经济价值的贡献通过功能分析可以全面了解集团有关实体在价值链中对经济

13、价值的贡献, , 从而从而: :识别“本企业关联交易业务”界定各有关实体的特征选择最适当的定价方法检查内部可比非受控交易是否存在选择可比性最强的可比公司预计本所在利润区间点q本企业履行了哪些功能本企业履行了哪些功能? ?通常情况下企业具备哪些典型功能q产品的研究、设计和开发q原材料采购、供应q产成品生产、质量控制、仓储q市场营销及销售q售后服务q管理服务q后勤功能分析的重要组成部分典型资产分析q有形资产有形资产厂房和机器建筑物和办公设备q无形资产无形资产专利权、发明、公式版权商标、商品名称、牌号特许权、许可权或合同销售渠道如何进行功能分析?收集所要求的文件集团全球组织结构集团管理结构图关联交易

14、协议现存转让定价文档转让定价手则产品信息 公司网站、小册子竞争者信息 市场研究等如何进行功能分析如何进行功能分析? ?q财务审查财务审查 收集企业调查期间内的损益表及资产负债表收集企业调查期间内税收申报披露收集企业调查期间内关联交易具体情况,包括交易类型、合约方、交易金额调查并论证企业发生亏损的原因, 业绩发生波动的原因以及其他异常情况收集企业经营计划、总结及财务计划和总结收集重要投资决策文件, 譬如董事会纪录识别需要进一步了解的情况风险分析q风险是企业在生产经营活动中收入及利润方面承担的不确定性风险是企业在生产经营活动中收入及利润方面承担的不确定性q研发风险研发风险q采购风险采购风险q产品责

15、任风险产品责任风险q营销风险营销风险q库存风险库存风险q信用风险信用风险q汇率风险汇率风险功能与风险分析n功能分析功能分析 基础研究、开发 质量控制 产品设计及生产 采购 存货管理 物流运输 销售及市场开发 货款回收 售后服务 一般管理n风险风险分析分析 研发、设计 采购、库存 品质保证 价格变动 债权回收 外汇综上所述：功能是企业“正在做的事情”、风险是“承担的不确定性”。若承担了某项功能，则多数情况下会承担相应的风险。一般来讲，承担的功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。另一方面，功能少、风险低的企业，虽然不期待高回报率，但较低的稳定的利润还是应该享有的。 单一功能企业的

16、风险单一功能企业的风险功能、风险承担低应获得的利润水平高高功能风险分析与企业盈利能力的基本曲线功能风险分析与企业盈利能力的基本曲线税务机关在搜证中所具备的优势q法律所赋予的调查权可以采取询问、调取账簿资料和实地核查等方式可以以记录、录音、录像、照相和复制的方式索取与案件有关的资料可以要求证人作证 有权要求企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业提供相关资料 可以向境内税务机关发函要求协查可以启动情报交换程序，或通过我驻外机构调查收集有关信息 涉及境外关联方的相关资料，税务机关可要求企业提供公证机构的证明税务机关在搜证中所具备的优势q法律所赋予的调查权有权到车站、码头、机场、邮政企业及其

17、分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料有权查询纳税人和涉案人员的银行存款账户可以要求海关、商务、工商、地税、外管、商检、公安等政府部门协助调查可以要求行业协会、金融机构、中介机构及其他企事业单位配合调查可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料 税务机关在搜证中所具备的优势q法律所赋予的执法权可以责令限期改正可以处以罚款、加收罚息和滞纳金可以向前追溯10年调查，并在调查调整后5年内跟踪管理有权依法核定其应纳税所得额可以向税务总局提起双边磋商和预约定价的申请税务机关在审核分析中的优势税务机关在审核分析中

18、的优势q上面所有内容描述：解决“比什么”的问题的基础。q接下来的内容：解决用什么方法比（即怎么比）以及和谁比的问题。税务机关在审核分析中的优势转让定价方法的选择转让定价方法的选择：“怎么比”方法方法验证对象验证对象符合符合“独立交易原则独立交易原则” 的证明的证明适用范围适用范围可 比 非 受 控 价 格 法(CUP)关联购销价格=可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法(RP)关联采购价格=再销售给独立第三方的价格(1-可比交易毛利率)仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易(分销型企业)成本加成法(CP)成本加成率=可比交易成本加成率不适用与无形资产相关的交易交易净利润法(TNMM)

19、净利润率指标=可比交易的净利润率指标不适用与资金融通相关的交易利润分割法(PS)关联交易利润=各关联方的合计可分割利润本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产交易净利润法关联企业无关联企业被测试企业无关联企业履行相似功能, 使用相似资产及承担相似风险: 比较交易 X 与交易 Y 的净利润XY无关联企业无关联企业AB履行相似功能, 使用相似资产及承担相似风险: 比较交易 A 与交易 B 的净利润无关联企业被测试企业无关联企业关联企业税务机关在审核分析中的优势q使用企业内部数据的交易净利润法相对可靠使用企业内部数

20、据的交易净利润法相对可靠, , 但是在实务中很少使用但是在实务中很少使用q经常使用外部可比数据经常使用外部可比数据q一般使用营业利润一般使用营业利润, , 即息税前收益额即息税前收益额/ /销售净额（或完全成本）销售净额（或完全成本）q使用数据库使用数据库 (BVD (BVD 数据库数据库), ), 譬如譬如 OSIRIS/ORBISOSIRIS/ORBISq提高可信度的方法提高可信度的方法四分位区间消除极端变量使用若干年度数据 (通常为5年)税务机关在审核分析中的优势税务机关在审核分析中的优势q可比公司组的选择来源：q一、公开数据；q二、非公开数据；q第三十七条 税务机关应选用本办法第四章规

21、定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。 （2号文）以公开数据库选取可比公司组为例以自公开数据库选取可比公司组为例以自公开数据库选取可比公司组为例可比公司的筛选过程可比公司的筛选过程最终可比公司：最终可比公司：9家家n筛选条件须根据行业、企业的功能、风险和使用资产特征、交易类型及条件而设定，也与选择使用的转让定价方法有关n在比较分析前，需要对本企业与可比公司之间的差异进行合理调整，如：可比性调整功能差异调整会计差异差异特殊因素（非正常损失等）调整四分位区间概念转让定价调整时，税务机关原则上按照不低于中位值的目标进行。

22、转让定价调整时，税务机关原则上按照不低于中位值的目标进行。第第1四分位四分位中位值中位值第第3四分位四分位25%25%25%25%可比企业的润率分布情况合理区间合理区间经济分析经济分析提高中方经营管理参与度q加大股权比例，提高话语权q在合同章程上彰显相关权利q增强中方人员责任心，完善财务监督q熟悉掌握营销渠道q加强对商品、服务的监督检查q积极开发自主知识产权q建立健全境外审计制度三、对外投资规避转让定价风险qOECD成员国q现在有34个成员国： 澳大利亚、奥地利、比利时、加拿大、捷克、丹麦、芬兰、法国、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨西哥、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、西班牙、瑞典、瑞士、土耳其、英国、美国、智利、爱沙尼亚、以色列、斯洛文尼亚q中国作为观察员参与了经合组织 的两个委员会：科技政策委员会和财政事务委员会。 q非OECD成员国结束语q如有不当之处，请批评指正。q谢谢！