注册税务师考试辅导 财务与会计

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1、2011年注册税务师考试辅导 财务与会计 客观题讲解（一）客观题的设计模式及典型案例解析一、概论选材及典型案例解析1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。【典型案例1多项选择题】下列业务中体现重要性要求的有（）。A.成本法与权益法的选择B.中期报告编制的详尽程度低于年报C.对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算D.固定资产期末减值准备的计提E.存货发出计价的选择答疑编号1899100101正确答案AB答案解析存货发出计价的选择与重要性要求无关，融资租入固定资产的核算遵循的是实质重于形式要求，减值准备的计提体现的是谨慎性要求。【典型案例2多项选择题】下列说法中，体现了可比性要求的有

2、（）。A.待执行合同转为亏损合同所产生的预计亏损应作正式账务认定B.存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明 C.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应追溯调整D.期末对可供出售金融资产采用公允价值口径计量E.母公司对子公司的长期股权投资由原来的权益法改为成本法，并进行追溯调整。答疑编号1899100102正确答案BCE答案解析选项A体现了谨慎性要求，选项D只是计量口径的选择与可比性要求无关。 【典型案例3多项选择题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（）。 A.采用年数总和法计提固定资产折旧B.将融资租入固定资产视作自有资产核算C.存货期末

3、按成本与可变现净值孰低法计量D.交易性金融资产期末采用公允价值口径计量 E.分期收款销售商品符合收入确认条件时全额确认收入答疑编号1899100103正确答案AC答案解析选项B遵循的是实质重于形式要求；选项D仅仅是计量口径的选用与谨慎性要求无关，选项是收入的一种确认方法与谨慎性要求无关。 2.资产、收入、利得和损失的确认。【典型案例多项选择题】下列项目中属于企业利得的有（）。A.出租房屋的租金收入B.出售专利权的收益C.可供出售金融资产公允价值的增值D.应收款项减值的恢复E.权益法下因被投资方盈余而确认的投资收益答疑编号1899100104正确答案BC答案解析出租房屋的收入属于营业利润范畴，列

4、入“其他业务收入”科目；应收款项减值恢复应冲减“资产减值损失”科目，属于营业利润范畴；权益法下因被投资方盈余而确认的投资收益属于营业利润范畴。 3.会计要素变动的实务认定【典型案例1多项选择题】下列事项中，不会直接引起企业所有者权益总额发生变动的有（）。A.发放股票股利B.用税前利润弥补以前年度亏损C.宣告发放现金股利D.可供出售金融资产增值E.现金结算的股份支付在等待期内计提管理费用答疑编号1899100105正确答案ABE【典型案例2多项选择题】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有（）。A.非货币性职工福利的发放B.发放公司债券C.长期股权投资减值的计提D.计提持有至到期投资的利息收益E

5、.公开发行股票募集股款答疑编号1899100106正确答案BE答案解析权益包括债权人权益（即负债）和所有者权益两部分，选项B、E均为资产增加的同时权益增加。 二、流动资产选材及典型案例解析1.现金长短款的会计处理，尤其是与存货、固定资产盘盈、盘亏的对比处理：盘盈盘亏现金贷记“其他应付款”科目和“营业外收入”科目借记“其他应收款”科目、“管理费用”科目存货贷记“管理费用”科目借记“管理费用”科目、“其他应收款”科目和“营业外支出”科目固定资产作为前期差错更正处理，贷记“盈余公积”科目、“利润分配未分配利润”科目借记“其他应收款”科目和“营业外支出”科目。【典型案例多项选择题】下列有关盘盈、盘亏的

6、论断中错误的有（）。A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”科目B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”科目答疑编号1899100107正确答案ABCD答案解析现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。【说明】考试题目多选题选项一般是五个，此题不符合考试题型要求，仅供课堂练习使用。2.存货的关键考点及典型案例解析（1）存货入账成本的推算，主要测试购入方式、

7、委托加工方式和非货币性资产交换方式。【典型案例1单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2011年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元（可按7%计算可以抵扣的增值税进项税额），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（）元。A.1 134.5B.1 200C.1 059.38D.1 027.6答疑编号1899100108正确答案C答案解析该材料的入账成本1 0001002 00093%400500102 760（元）；该材料的单

8、位入账成本102 760971 059.38（元）。 【典型案例2单项选择题】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，适用的增值税税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其适用的消费税税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税。因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可按组成计税价格来计算应交消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（）万元。A.100B.85C.95D.115答疑编号1899100109正确答案A答案解析甲公司应交消费税的组成计税价格（7510）（115%）100（万元）；甲公司应交消费税10015%15（

9、万元）；甲公司收回加工物资的入账成本751015100（万元）。 【典型案例3单项选择题】甲公司于2011年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司以生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%；库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价18万元，则甲公司换入商品的入账成本为（）万元。A.234B.182C.166.7D.185.4答疑编号1899100110正

10、确答案D答案解析甲公司换入商品的入账成本换出资产的公允价值增值税销项税额支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进项税额20020017%1818017%185.4（万元）。 【典型案例4多项选择题】甲公司（一般纳税人）委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的有（）。A.发出材料的成本B.加工费C.由受托方代收代缴的消费税D.往返运杂费E.加工劳务所匹配的增值税答疑编号1899100111正确答案ABD答案解析如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。 （2）存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要

11、以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。【典型案例单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4 000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3 500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3 600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3 700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为（）元。A.314 500B.221 850C.235 600D.198 765答疑编号189910

12、0112正确答案B答案解析5月4日购进A材料时加权平均单位成本（4 0003003 500200）（300200）3 800（元）；5月12日购进A材料时加权平均单位成本（3 8001503 600250）（150250）3 675（元）；5月25日购进A材料时加权平均单位成本（3 675203 700180）（20180）3 697.5（元）；5月31日A材料的结存成本3 697.560221 850（元）。 （3）存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。【典型案例1单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50

13、万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（）万元。A.65B.77.5C.85D.75答疑编号1899100113正确答案B答案解析存货期末跌价准备的结余额5020080012.5（万元）；期末存货的可变现净值42080340（万元）；期末存货的账面余额800230600430（万元）；期末存货应提足的跌价准备43034090（万元）；期末存货应补提的跌价准备9012.577.5（万元）。 【典型案例2单项选择题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账

14、面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A.150万元B.130万元C.160万元D.120万元答疑编号1899100114正确答案A答案解析配件可变现净值A产品预计售价4550A产品预计销售费用及相关税金1.250将配件加工成产品尚需投入的成本17501 340（万元）；期末配件应提足的存货跌价准备1 5001 3401

15、60（万元）；因已经计提跌价准备10万元，应补提150万元。 3.应收款项的关键考点及典型案例解析（1）坏账准备的计提【典型案例1单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2011年初应收账款余额为2 000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：新增赊销额400万元；收回应收款项600万元；发生坏账180万元；收回以前的坏账350万元；则2011年甲公司应（）。A.计提坏账准备278万元B.反冲坏账准备260万元C.计提坏账准备243万元D.反冲坏账准备227万元答疑编号1899100201正确答案D答案解析201

16、1年末应收账款余额2 0004006001803503501 620（万元）；2011年末坏账准备调整前的账面余额300180350470（万元）；2011年末应提足的坏账准备1 62015%243（万元）；2011年应反冲坏账准备227万元（470243）。 【典型案例2多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.结转到期不能收回的应收票据B.计提应收账款坏账准备C.带有追索权的应收账款融资D.收回已转销的应收账款E.转回多提的坏账准备答疑编号1899100202正确答案ABDE答案解析应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。选项A，结转到期不能收回的应收票

17、据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值； 选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。选项E，转回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。 （2）现金折扣与商业折扣对应收账款的影响【典型案例单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，

18、按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为（）万元。A.22.0077B.21.06 C.22.932 D.23.4 答疑编号1899100203正确答案A答案解析在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额20（15%）19（万元）；增值税1917%3.23（万元）；应收账款193.2322.23（万元）；现金折扣22.2

19、31%0.2223（万元）；实际收到的价款22.230.222322.0077（万元）。 4.外币业务的关键考点及典型案例解析（1）记账本位币的选择和期末汇兑损益的计算【典型案例1单项选择题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。 2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款

20、为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。 2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。2008年12月31日，英镑与人民币的汇率为1：9.94。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： （1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。 A.纳税使用的货币 B.母公司的记账本位币 C.注册地

21、使用的法定货币 D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币 答疑编号1899100204正确答案D 答案解析此题中说明乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。 【提示】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所

22、使用的货币。 （2）下列各项关于甲公司2008年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（）。 A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元 B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元 C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元 D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元 答疑编号1899100205正确答案A答案解析A选项，应付账款的汇兑差额4 4009.94（1 0001033 728）8（万元）（汇兑损失） C选项，应收账款的汇兑差额6 5009.94（1 5001049 400）210（万元）（汇兑收益） D选项，长期应收款的汇兑差额2 000（9.9410）120（万元）（汇兑损失） B选

23、项，计入当期损益的汇兑损失是821012082（万元），即形成的是汇兑收益82。 【典型案例2单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。2007年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元7.5元人民币。假定不考虑相关税费。2007年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）A.48 000元B.48 000元C.78 000元D.78 000元答疑编号1899100206正确答案B答案解析交易性金融资产的公允价值变动额1010 00

24、07.5910 0007.848 000（万元）。 【典型案例3单项选择题】某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。A.10B.5C.5D.10答疑编号1899100207正确答案C答案解析本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失500万美元（8.238.22）5万人民币。 【典型

25、案例4单项选择题】甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元 6.60元人民币，当日即期汇率为 1美元6.57元人民币。 2009年3月31日的即期汇率为1美元6.58元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2.40B.4.80C.7.20D.9.60答疑编号1899100208正确答案B答案解析购入时：借：银行存款美元户 （2406.57）1 576.8财务费用7.2贷：银行存款人民币户（2406.6） 1 5843月31日计

26、算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户240（6.586.57）2.4贷：财务费用 2.42009年3月所产生的汇兑损失7.22.44.8（万元人民币）。 【典型案例5多项选择题】下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（）。A.交易性金融资产B.应付账款C.未分配利润D.实收资本E.资本公积答疑编号1899100209正确答案CDE答案解析实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率

27、（这里是期末的即期汇率）折算。 （2）汇率口径的选择及损益的认定【典型案例1多项选择题】下列有关外币折算的表述中，正确的有（）。A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算D.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益答疑编号189910021

28、0正确答案BC说明考试题目多选题选项一般是五个，此题不符合考试题型要求，仅供课堂练习使用。 【典型案例2多项选择题】下列外币业务中，业务发生时就可能会产生汇兑损益的业务有（）。A.外币购销业务B.外币借贷业务C.企业将外币卖给银行D.企业从银行买入外币E.企业将一种外币兑换成另一种外币答疑编号1899100211正确答案CDE答案解析企业外币购销业务和外币借贷业务，平时不产生汇兑损益，通常在期末调整时可能会产生汇兑损益，而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益，所以选项C、D、E正确。 三、非流动资产选材及典型案例解析1.固定资产选材及典型案例解析（1）常见客观题选材固定资产在购买方式下入账成

29、本的计算，尤其是生产经营用动产设备购入环节增值税的处理；固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；固定资产弃置费的会计处理原则；固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以与所得税的结合作为题目设计的深化方式；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产经营用动产类固定资产出售环节增值税的处理。（2）

30、典型案例解析【典型案例1单项选择题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1）该生产线完工后的入账价

31、值为（）万元。A.1 109.7B.1 186.87C.1 001.57D.1 016.87答疑编号1899100301正确答案C答案解析该生产线未来付款额的折现额300（110%）1400（110%）2300（110%）3828.7（万元）；因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额828.710%82.87（万元）；生产线的最终完工成本828.782.8780101 001.57（万元）。 2）该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（）万元。A.700B.351C.272.73D.611.57答疑编号1899100302正确答案C答案解析2009年末的长期应付款的现值

32、828.7（110%）300611.57（万元）；2010年末长期应付款的现值611.57（110%）400272.73（万元）。 【典型案例2单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500 000元，累计折旧为50 000元，固定资产减值准备为20 000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420 000元。该固定资产的预计净残值为10 00

33、0元，采用年限平均法计提折旧，则2008年该固定资产应提折旧额为（）元。 A.80 000B.83 000 C.82 000D.82 500 答疑编号1899100303正确答案C答案解析2007年末该固定资产的预计处置净额440 00030 000410 000（元）；2007年末该固定资产的未来现金流量折现额420 000（元）；2007年末该固定资产的可收回金额为420 000（元）；2007年末该固定资产的账面价值500 00050 00020 000430 000（元）；应补提减值准备430 000420 00010 000（元）；2008年该固定资产应提折旧额（420 00010

34、000）582 000（元）。 【典型案例3单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012年10月1日被处置，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。要求：

35、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1）2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。A.485B.459C.489D.589答疑编号1899100304正确答案B答案解析2010年10月1日改良后的固定资产入账成本（50020025）301008026459（万元）。 2）该生产线的处置损益为（）万元。 A.85.05B.83.08C.90.08 D.101.3答疑编号1899100305正确答案D答案解析2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额（45930）（43）（4321）300.3（万元）；2012年10月该固定资产的处置损益额260（459300.3）101.3

36、（万元）。 【典型案例4单项选择题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 8

37、00万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1）甲公司建造该设备的成本是（）。A.12 180万元B.12 540万元C.12 660万元D.13 380万元答疑编号1899100306正确答案B答案解析设备的入账成本7 3201 2001 9201 14060036012 540（万

38、元）。人员培训费应计入当期损益，不构成固定资产成本。 2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限答疑编号1899100307正确答案C答案解析固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。

39、3）甲公司该设备205年度应计提的折旧额是（）。A.744.33万元B.825.55万元C.900.60万元D.1 149.50万元答疑编号1899100308正确答案B答案解析先将固定资产入账成本分解至A、B、C、D四个部分：A部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）3 3603 192（万元）；B部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）2 8802 736（万元）；C部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）4 8004 560（万元）；D部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 1

40、60）2 1602 052（万元）；各部件205年折旧计算过程如下：A部件的205年折旧3 1921011/12292.6（万元）；B部件的205年折旧2 7361511/12167.2（万元）；C部件的205年折旧4 5602011/12209（万元）；D部件的205年折旧2 0521211/12156.75（万元）；合计折旧292.6167.2209156.75825.55（万元）。 4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（）。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并

41、处理D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益答疑编号1899100309正确答案B答案解析修理期间正常折旧且修理费用通常情况不予资本化，而是直接列入当期成本费用。 5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（）。A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化答疑编号1899100310正确答案A答案解析更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。 【典型例题5单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线

42、。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状

43、态并交付使用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1）甲公司生产线的入账成本为（）元。A.330B.350C.364D.384答疑编号1899100311正确答案A答案解析甲公司生产线的入账成本18011535330（万元）。 2）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（）元。A.20 000B.18 400C.23 400D.22 000答疑编号1899100312正确答案B答案解析因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员5 00

44、0贷：工程物资20 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400【拓展】剩余工程物资用于职工宿舍的建造（工程物资总额为200万元，生产线领用180万元，盘亏损失2万，剩余18万元），职工宿舍属于不动产，增值税进项税额不可以抵扣，所以此处的处理分录为：借：在建工程210 600贷：工程物资180 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 30 600【典型案例6单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领

45、用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。A.1 300万元B.1 322.10万元C.1 352.10万元 D.1 500万元答疑编号1899100313正确答案B答案解析更新改造后固定资产入账价值（1 000100100）40010013017%1 322.10（万元）。 2.无形资产选材及典型案例解析（1）常见客观题选材无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。非

46、货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算。土地使用权的会计处理原则。无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。（2）典型案例解析【典型案例1单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达

47、到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0。2012年末该专利权发生贬值，预计未来现金流量的现值为30万元，出售净额为35万元。2013年1月，出售专利权，实收款项40万元存入银行。按照税法规定，企业应按出售无形资产收入的5%计算缴纳营业税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1）2012年末专利权应提减值准备（）万元。A.190B.185C.195D.123.6答疑编号1899100314正确答案A答案解析专利的入账成本5982600（万元）；2008年2012年五年间每年的摊销额600875（万元）

48、；2012年末专利的摊余价值600755225（万元）；2012年末专利的可收回金额为35万元，应提取减值准备22535190（万元）； 2）甲公司出售此专利的损益额为（）万元。A.3B.5C.11D.12答疑编号1899100315正确答案A答案解析2013年出售专利的损益4035405%3（万元）。 【典型案例2多项选择题】无形资产开发阶段的支出，需同时满足（）条件才能确认为无形资产。A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在

49、内部使用的，应当证明其有用性D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量答疑编号1899100316正确答案ABCDE【典型案例3多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分答

50、疑编号1899100317正确答案BDE答案解析选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本；选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销。 【经典例题4单选题】达能公司2006年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用150万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，假定此专利未发生注册费和律师费；2006年末专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，法律上规定其有效年限为12年，达能公司估计该专利权的预计使用年限为10年，并计划采用直线法摊销该项无形资产。2008

51、年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，达能公司预计其可收回的金额为218.5万元，假定使用期限未发生变化。2009年4月20日达能公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行，营业税税率为5%。则达能公司持有此专利权期间累计摊销额为（）万元。A.69.4B.65C.64D.54答疑编号1899100318正确答案A答案解析2006年末此无形资产的入账成本300（万元）；2006年12月专利的摊销额300101/122.5（万元）；2007、2008年每年无形资产的摊销额3001030（万元）；2008年末无形资产的摊余价值3002.53030237.5（万元）；200

52、8年末的可收回金额为218.5万元，则甲公司应提取减值准备19万元；2009年无形资产的摊销额218.5（71211）36.9（万元）；累计摊销额2.530306.969.4（万元）。【典型案例5单项选择题】甲股份有限公司2003年至2009年无形资产业务有关的资料如下:2003年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142 万元。该无形资产发生减值后 , 原预计使用年限、摊销方法不变。2008 年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无

53、形资产减值准备后,原预计使用年限、摊销方法不变。2009 年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1）2007年12月31日该无形资产的摊余价值为（）万元。A.150.6B.177.5C.175.3D.174.5答疑编号1899100319正确答案B答案解析2007年12月31日该无形资产的摊余价值 300300/101/12300/104177.5（万元） 2）2008年无形资产的摊销额为（）万元A.30.5B.25C.24D.30答疑编号1899100320正确答案C答案解析2008年的摊销额142

54、/（12511）1224（万元）。 3）计算2009年3月31日该无形资产的摊余价值为（）万元。A.147.5B.154.5C.118.5D.125.5答疑编号1899100321正确答案A答案解析2009年3月31日该无形资产的摊余价值计算过程如下：2009年13月,该无形资产的摊销额118/（12411）36 （万元）；2009年3月31日,该无形资产的摊余价值3002.530303030246147.5（万元）。 4）计算该无形资产出售形成的净损益为（）万元。A.15B.18C.12D.25答疑编号1899100322正确答案B答案解析该无形资产出售净损益130（1186）18（万元）。

55、 3.投资性房地产选材及典型案例解析（1）常见客观题选材 投资性房地产的界定； 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则； 投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算； 公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则； 投资性房地产在处置时的损益额的计算。（2）典型案例解析典型案例11【单项选择题】乙公司于207年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1 638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。209年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为24