审计目标精选PPT演示文稿

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1、1 第七章第七章 审审 计计 目目 标标2本本 章章 内内 容容一、财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标与审计责任二、被审计单位管理层认定和具体审计目标二、被审计单位管理层认定和具体审计目标三、审计过程和审计目标的实现三、审计过程和审计目标的实现3财务报表审计目标财务报表审计目标审计目标的含义审计目标的含义审计目标的构成审计目标的构成 财务报表审计目标财务报表审计目标 各类交易、帐户余额、列报相关的审计目标各类交易、帐户余额、列报相关的审计目标财务报表审计的目标（参见审计准则财务报表审计的目标（参见审计准则1101号号财务报表审计的目标和一般原则）财务报表审计的目标和一般原则）p14

2、54对被审计单位财务报表的对被审计单位财务报表的合法性和公允性合法性和公允性发表意见发表意见原因原因: :1 1、财务报表的使用者与被审计单位的利益冲突、财务报表的使用者与被审计单位的利益冲突2 2、财务报表是使用者进行经济决策的主要资料来源、财务报表是使用者进行经济决策的主要资料来源3 3、财务报表使用者很难对报表质量进行合理评估、财务报表使用者很难对报表质量进行合理评估4 4、财务报表使用者很难对会计记录进行有意义的审、财务报表使用者很难对会计记录进行有意义的审查查5 注册会计师审计意见应注册会计师审计意见应合理保证合理保证会计报表使用人确定会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而

3、做出相关的判断或已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。决策。合理保证合理保证：不能对财务报表整体不存在重大错报获不能对财务报表整体不存在重大错报获 取绝对保证；不能对被审计单位未来生取绝对保证；不能对被审计单位未来生 存能力或管理层经营效率、效果提供保证存能力或管理层经营效率、效果提供保证6财务报表审计责任财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任（一）管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。位管理层的责任。具

4、体包括：具体包括：1.1.选择适用的会计准则和相关会计制度；选择适用的会计准则和相关会计制度；2.2.选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；3.3.做出合理的会计估计。做出合理的会计估计。7（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任对财务报表发表审计意见。对财务报表发表审计意见。（三）两者关系（三）两者关系两种责任不能相互取代，管理层和治理层应对编制两种责任不能相互取代，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师只能是对财务财务报表承担完全责任，注册会计师只能是对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证。报表整体不存在重大错报提供合理保证。（四）注册会计师在开展审计工

5、作时，应遵（四）注册会计师在开展审计工作时，应遵守职业道德规范、质量控制准则和审计准则，守职业道德规范、质量控制准则和审计准则，并且运用职业判断，保持职业怀疑态度并且运用职业判断，保持职业怀疑态度8二、被审计单位管理层认定二、被审计单位管理层认定认定的含义：认定的含义：管理层对报表组成要素的确认、计管理层对报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达量、列报做出的明确或隐含的表达流动资产：流动资产： 存货存货 1 000 000存货是存在的存货是存在的金额是多少金额是多少企业全部存货均已记录企业全部存货均已记录存货所有权归企业所有存货所有权归企业所有存货的使用不受限制存货的使用不受限制

6、9财务报表审财务报表审计目标计目标( (总目总目标标) )管理当局认定管理当局认定确定确定具体具体目标目标实施实施审计审计程序程序获取获取审计审计证据证据充分、适当充分、适当再认定再认定 被审计单位对财务报表的认定与审计目标被审计单位对财务报表的认定与审计目标的关系的关系合理运用职业合理运用职业判断、保持职判断、保持职业怀疑态度业怀疑态度10职业判断定义：定义：CPACPA在审计准则的框架下，运用专业知在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策。识和经验在备选方案中做出决策。CPACPA在确定审计程序的性质、时间和范围，评在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计

7、结论和形成审计意见价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。时，都离不开职业判断。CPACPA在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。其他审计程序。11职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或互矛盾的审计证据，以及引起对文

8、件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。疑的审计证据保持警觉。 注意：注意：CPACPA不应使用管理层声明替代应当获取不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据的充分、适当的审计证据12（一）各类交易的认定种类及具体审（一）各类交易的认定种类及具体审计目标计目标 交易的认定交易的认定 交易的具体审计目标交易的具体审计目标 1.发生发生 记录的交易和事项已发生记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的 （防止高估）（防止高估）2.完整性完整性 所有应当记录的交易

9、和事所有应当记录的交易和事项均已记录项均已记录 已发生的交易确实已记录已发生的交易确实已记录 （防止低估）（防止低估）3.准确性准确性 与交易和事项有关的金额与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录及其他数据已恰当记录 已记录的交易按正确金额已记录的交易按正确金额反映反映 4.截止截止 交易和事项已记录于正确交易和事项已记录于正确的会计期间的会计期间 接近于资产负债表日的交接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间易记录于恰当的期间 5. 分类分类 交易和事项已记录于恰当交易和事项已记录于恰当的账户的账户 被审计单位记录的交易经被审计单位记录的交易经过恰当分类过恰当分类 13（二）账户余额的认

10、定种类及具体审（二）账户余额的认定种类及具体审计目标计目标 账户余额的认定账户余额的认定账户余额的具体审计目标账户余额的具体审计目标 1.存在存在 记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债和所有者权益是存在的权益是存在的 记录的金额确实存在记录的金额确实存在 2.完整完整性性 所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录 3. 计价计价和分摊和分摊 资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录分摊调整

11、已恰当记录 资产、负债和所有权益以资产、负债和所有权益以恰当的金额包括在财务报恰当的金额包括在财务报表中表中,与之相关的计价和分与之相关的计价和分摊调整已恰当记录摊调整已恰当记录 4.权利权利和义务和义务 记录的资产由被审计单位拥记录的资产由被审计单位拥有或控制有或控制,记录的负债是被记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义审计单位应当履行的偿还义务务 资产归属于被审计单位资产归属于被审计单位 ,负债属于被审计单位的义负债属于被审计单位的义务务14（三）列报的认定种类及具体审计目标（三）列报的认定种类及具体审计目标 列报的认定列报的认定列报的具体审计目标列报的具体审计目标 1.发生及发生及权利和

12、权利和义务义务 披露的交易、事项和其披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被他情况已发生，且与被审计单位有关审计单位有关 披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被情况是否已发生，且与被审计单位有关审计单位有关 2.完整性完整性 所有应当包括在财务报所有应当包括在财务报表中的披露均已包括表中的披露均已包括 所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括中的披露是否均已包括 3.分类和分类和可理解可理解性性 财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容报和描述，且披露内容表述清楚表述清楚 财务信息是否已被恰当地财务信息是否已被恰当地列报和

13、描述，且披露内容列报和描述，且披露内容表述清楚表述清楚 4. 准确准确性和计性和计价价 财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息是否财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当已公允披露，且金额恰当 15 甲公司将甲公司将20072007年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入20062006年度年度的财务报表，则其的财务报表，则其20062006年度财务报表存在错误的认年度财务报表存在错误的认定是定是( )( )。 A.A.权利和义务权利和义务 B.B.计价和分摊计价和分摊 C.C.发生发生 D.D.完整性完整性正确答案：正确答

14、案：C C 发生发生 认定所需要解决的问题：认定所需要解决的问题：管理当局是否把那些不应包括的项目管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表挤入了会计报表 16完整性：完整性：所有交易和项目是否都已入账并列示在报所有交易和项目是否都已入账并列示在报表上表上下列各项中，属于下列各项中，属于 完整性完整性 认定的是（）。认定的是（）。A A资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用B B资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C C当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账D D期末已按成本与可变现

15、净值孰低的原则计提了存货期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备跌价准备 正确答案：正确答案：B B、C C17 天元会计师事务所承接了天元会计师事务所承接了A A上市公司上市公司20032003年的财年的财务报表审计业务。下列事项属完整性认定的有务报表审计业务。下列事项属完整性认定的有（ ）。）。 (A)(A) 注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与车一台，其行驶证记录的单位名称与A A股份有限公司股份有限公司名称不符，管理当局不能做出合理解释名称不符，管理当局不能做出合理解释 (B) A(B) A公司

16、将经营租入固定资产列为企业的固定资产公司将经营租入固定资产列为企业的固定资产进行核算进行核算 (C)(C) 注册会计师发现注册会计师发现A A股份有限公司多列应收账款股份有限公司多列应收账款200200万元万元 (D)(D) 注册会计师发现注册会计师发现A A股份有限公司漏列应付账款股份有限公司漏列应付账款200200万元万元正确答案：正确答案：D ABD AB是权利和义务认定；是权利和义务认定；C C是存在认定是存在认定18 “ “完整性完整性”认定所要解决的问题认定所要解决的问题: :管理当局是否管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，不涉及所报告的把应包括的项目给遗漏或省略了，不涉及所

17、报告的金额是否正确金额是否正确 “ “完整性完整性”认定和认定和“存在与发生存在与发生”认定所要解决认定所要解决的问题有何不同？的问题有何不同？思考：思考：19权利和义务权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务利，各项负债是否确属公司的义务该认定只与资产负债表的组成要素有关该认定只与资产负债表的组成要素有关 下列各项中，违反下列各项中，违反“权利与义务权利与义务”认定的有（认定的有（ ）A A、将未曾发生的销售业务提前入帐、将未曾发生的销售业务提前入帐B B、将已发生的销售业务未登记入帐、将已发生的销售业务未登记

18、入帐C C、未将作为抵押物的存货披露、未将作为抵押物的存货披露D D、待摊费用的摊销期限不恰当、待摊费用的摊销期限不恰当正确答案：正确答案：C C20计价或分摊计价或分摊 认定包括三个方面的内容：（认定包括三个方面的内容：（1 1）总值计价）总值计价（2 2）净值计价（）净值计价（3 3）计算精确性）计算精确性. . 思考思考：某商场全场某商场全场20%20%的商业折扣，当日售出的商业折扣，当日售出原售价原售价100100万商品，实际收到万商品，实际收到8080万元款项，请问当万元款项，请问当日按日按100100万确认收入是否正确？与什么认定有关？万确认收入是否正确？与什么认定有关？ 答案：不

19、正确答案：不正确 该错误与计价分摊认定相关，总值计价不正确。该错误与计价分摊认定相关，总值计价不正确。21 某公司对应收帐款某公司对应收帐款“计价与分摊计价与分摊”认定包括的内认定包括的内容有（容有（ ） A A、应收帐款总额正确、应收帐款总额正确 B B、坏帐准备金额正确、坏帐准备金额正确 C C、应收帐款总帐与明细帐的一致性、应收帐款总帐与明细帐的一致性 D D、坏帐准备率估计的合理性、坏帐准备率估计的合理性正确正确答案：答案： A B C DA B C D该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。22分类和可理解性分类和可理解性 在会计报表上，管理当

20、局暗示性地认定所有内在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露内容表述清楚容都表达适当，且披露内容表述清楚 被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。 A.A.估价或分摊估价或分摊 B.B.完整性完整性 C.C.权利和义务权利和义务 D.D.分类和可理解性分类和可理解性 正确答案：正确答案：C DC D23思考思考项项目目审计目标审计目标审计程序审计程序投投资资1 1、在会计、在会计报表中投资报表中投资项目的分类项目的分类反映恰当反映恰当2 2、在资产、在资产

21、负债表日，负债表日，会计记录反会计记录反映的投资确映的投资确实归被审计实归被审计单位所有单位所有3 3、投资的、投资的计价准确计价准确A A、将投资项目各明细帐期初余额与上年度审计工、将投资项目各明细帐期初余额与上年度审计工作底稿核对作底稿核对B B、确定负责转让有价证券的职员没有与现金、银、确定负责转让有价证券的职员没有与现金、银行存款记录接触行存款记录接触C C、检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已、检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理进行正确的会计处理D D、抽查交易记录原始凭证，证实有关凭证连续编、抽查交易记录原始凭证，证实有关凭证连续编号号E E、确定投资价

22、格的任何波动已进行恰当的会计处、确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理理F F、函证资产负债表日被托管的所有有价证券、函证资产负债表日被托管的所有有价证券G G、将重大投资交易记录与董事会记录核对，确定、将重大投资交易记录与董事会记录核对，确定授权批准授权批准答案：答案：CFECFE24项项目目审计目标审计目标审计程序审计程序固固定定资资产产1 1、被审计单位、被审计单位对所审会计期对所审会计期间所增固定资间所增固定资产享有所有权产享有所有权2 2、资产负债表、资产负债表日，所有在册日，所有在册固定资产均存固定资产均存在在3 3、资产负债表、资产负债表日，所有固定日，所有固定资产净值均已资

23、产净值均已正确计量正确计量A A、将固定资产明细帐期初余额与上年度审计、将固定资产明细帐期初余额与上年度审计工作底稿核对工作底稿核对B B、复核折旧费用的计提，并确定固定资产有、复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法与以前年度保持一致效使用年限及折旧方法与以前年度保持一致C C、确定固定资产记录部门与保管使用部门职、确定固定资产记录部门与保管使用部门职责的分离责的分离D D、审查固定资产契约和保险单据、审查固定资产契约和保险单据E E、实施截止测试，证实固定资产维修费用已、实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间记入恰当的会计期间F F、确定所有机器设备均已投保

24、、确定所有机器设备均已投保G G、实地检查所有主要的机器设备、实地检查所有主要的机器设备答案：答案：DGBDGB25三、审计过程和审计目标的实现三、审计过程和审计目标的实现审审 计计过过 程程 计划审计工作计划审计工作 实施风险评实施风险评估程序估程序审计完成阶段审计完成阶段 实现目标实现目标思考：各阶段的主要工作有哪些？思考：各阶段的主要工作有哪些？ 接受业务委托接受业务委托实施控制测试实施控制测试和实质性测试和实质性测试26财务报表审计程序财务报表审计程序出具审计报告出具审计报告接受接受委托委托审计审计计划计划阶段阶段评估重大错报风险评估重大错报风险控制测试控制测试修订审计计划修订审计计划

25、实质性程序实质性程序审计实施计阶段审计实施计阶段审审计计完完成成阶阶段段整理评价整理评价审计证据审计证据复核审计工作底稿复核审计工作底稿审计期后事项审计期后事项调整差异调整差异形成审计意见形成审计意见了解客户的了解客户的基本情况基本情况制定总体策略制定总体策略制定具体制定具体审计计划审计计划与客户签定与客户签定业务约定书业务约定书重要性、审重要性、审计风险计风险了解内控了解内控审计审计抽样抽样27 1 1、在对、在对A A股份有限公司存货进行审计中，注册会计师股份有限公司存货进行审计中，注册会计师陈某可以通过测试（陈某可以通过测试（ ）实现完整性目标。）实现完整性目标。 (A) (A) 已记录

26、的存货均存在已记录的存货均存在 (B)(B) 现有存货均盘点并计入存货总额现有存货均盘点并计入存货总额 (C)(C) 存货未作抵押存货未作抵押 (D)(D) 存货明细账与总账核对相符存货明细账与总账核对相符正确答案：正确答案：B B考考你：考考你：28 2 2、注册会计师王某在审查、注册会计师王某在审查A A股份有限公司应收账款时，股份有限公司应收账款时，发现几笔记录发现几笔记录“借：应收账款借：应收账款B B公司公司117117万元，贷：主万元，贷：主营业务收入营业务收入100100万元，贷：应交税金万元，贷：应交税金1717万元万元”，通过函，通过函证证B B公司、检查销货记录证实，公司、

27、检查销货记录证实，B B公司实际欠款公司实际欠款5050万元。万元。那么，管理当局的（那么，管理当局的（ ）认定存在问题。）认定存在问题。 (A) (A) 存在或发生存在或发生 (B)(B) 完整性完整性 (C)(C) 计价和分摊计价和分摊 (D)(D) 分类和可理解性分类和可理解性正确答案：正确答案：A A29 3 3、深圳刘关张会计师事务所首次承办、深圳刘关张会计师事务所首次承办ABCABC股份有限股份有限公司公司20062006年度会计报表审计业务。在接受审计业务之前，年度会计报表审计业务。在接受审计业务之前，作为后任注册会计师，刘关张事务所可向前任注册会计作为后任注册会计师，刘关张事务

28、所可向前任注册会计师了解（师了解（ ）。）。 (A)(A) 审计重要性水平审计重要性水平 (B)(B) 函证回函情况函证回函情况 (C)(C) 存货盘点计划存货盘点计划 (D)(D) 企业管理当局的品行企业管理当局的品行正确答案：正确答案：D D30 4 4、注册会计师在存货的审计中，由被审计单位分注册会计师在存货的审计中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出审计目标的是（类和可理解性认定不能推出审计目标的是（ ）。）。 (A) (A) 存货主要种类和估价基础已揭示存货主要种类和估价基础已揭示 (B)(B) 存货的抵押或转让已揭示存货的抵押或转让已揭示 (C)(C) 存货项目的总计数与总账一

29、致存货项目的总计数与总账一致 (D)(D) 存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类正确答案：正确答案：C C 31 5、假设未限制使用的存货被归类于非流动资产项假设未限制使用的存货被归类于非流动资产项下，那么这违反了（下，那么这违反了（ ）认定。）认定。 (A)(A) 存在或发生存在或发生 (B)(B) 权利和义务权利和义务 (C)(C) 计价和分摊计价和分摊 (D)(D) 分类和可理解性分类和可理解性正确答案：正确答案：D D32认定认定对应收账款审计时达到的具体目标对应收账款审计时达到的具体目标权利和义务权利和义务 A应收账款以其帐面价值在

30、资产负债表上列示应收账款以其帐面价值在资产负债表上列示存在和发生存在和发生 B所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司于公司完整性完整性C年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的计价和分计价和分摊摊D应收账款已恰当的按客户名称予以分类应收账款已恰当的按客户名称予以分类 截止截止E资产负债表日，所有已记录的应收账款存在资产负债表日，所有已记录的应收账款存在准确性准确性F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款账款分类分类G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备课堂作业：连线题课堂作业：连线题33本章复习思考题1 1、在财务报表审计中，管理层对财务报表的、在财务报表审计中，管理层对财务报表的责任有哪些？责任有哪些？2 2、在财务报表审计中，管理层对财务报表的、在财务报表审计中，管理层对财务报表的认定有哪些？对应的具体审计目标如何？认定有哪些？对应的具体审计目标如何？