经济学武汉大学会计系本科会计学原理PPT课件

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1、本课程目标本课程目标能掌握企业会计循环的步骤能理解企业基本业务的性质及其会计处理能分析企业会计政策选择的经济影响能读懂财务报表能分析、评价企业的经营业绩能识别与预警企业的财务风险第1页/共313页万科万科2006-20082006-2008年限制性股票激励计划年限制性股票激励计划 在公司达到一定业绩目标的前提下，按当年净利润增加额的一定比例提取激励基金。通过信托管理的方式，委托信托公司在特定期间购入本公司上市流通A股股票，经过储备期和等待期，在股价符合指定条件下，将购入的股票奖励个激励对象。 该方案的门槛是：当年净利润增长率超过15%，全面摊薄的净资产收益率超过12%，行权时股价要高于去年的价

2、格。 提取方式：当净利润增长率在15-30%之间时，以该增长率为提取比例，以净利润增加额为计提基数，计提当年的激励基金；当净利润增长率在超过30%时，以30%为提取比例；计提的激励基金不超过当年净利润的10%。第2页/共313页参考教材参考教材谢获宝主编：会计学原理，湖北人民出版社，2007年版相关辅助读物与案例第3页/共313页教学安排教学安排全书共15章内容9单元左右完成教学第4页/共313页教学方式教学方式教师讲解与同学自学相结合教师讲解重点内容同学自学重在全面并参与课堂讨论第5页/共313页课程考试课程考试会计学原理所附的主要练习题及补充的案例分析课堂表现占考试成绩的40%（考勤、提问

3、、课外案例分析作业）第6页/共313页第一章第一章 总论总论会计的基本概念会计工作规范体系会计要素与会计等式会计假设会计信息质量要求第7页/共313页会计的产生与发展会计的产生与发展 1494年意大利数学家路卡巴其阿勒在 算术、几何 及比例概要 一书中对借贷记账法作了详细系统的介绍。 借贷记账法的出现是近代会计产生的重要标志。 18541854年，苏格兰出现世界上第一个特许会计师协会 企业会计扩展到审查验证会计报表的公共会计。国际国际 “四大四大”会计公司（会计公司（PWCPWC、KPMGKPMG、DTTDTT、EYEY）！）！ 2020世纪3030年代以来, ,美国先后成立了会计程序委员会、

4、 会计原则委员会和财务会计准则委员会（FASBFASB）对 会计的基本概念和基本理论进行研究，发布了一系 列会计规范，进而使会计逐步走向规范化。第8页/共313页会计的基本职能会计的基本职能 反映：反映：会计是一个信息系统，（ Financial Accounting，对外报告会计）： 控制：控制：会计是一种管理活动（Management Accounting，内部决策与控制会计第9页/共313页会计的目标会计的目标 会计的基本目标：为财务报表使用者提供对决策有用的信息 决策有用学派与受托责任学派之争 新准则中公允价值的应用说明我国开始更重视决策有用观 财务报表的使用者包括：投资者、债权人、政

5、府有关部门、企业经营管理者、企业职工、财务分析师等 企业的利益相关者第10页/共313页 会计工作规范会计工作规范会计法会计准则其他法规第11页/共313页会计法：会计法： 会计法是会计工作的根本大法，凡是在我国境内的所有企业、行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定来办理会计事务。会计准则、会计制度和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的。 会计责任主体的确定：会计人员 企业负责人（上市公司董事会对财务报表的编制与披露、会计政策的决策与监控职责）第12页/共313页会计准则：会计准则：会计准则是规范会计信息生成、约束会计核算工作的规则，是评价会计工作质量的标准会计准则分三个层次：第一个层

6、次是基本准则；第二个层次是具体准则；第三个层次是应用指南2006年颁布了新的基本准则和38号具体准则：趋同趋同与等效与等效（2007年内地与香港，双重审计）问题会计准则的经济后果：股票期权会计处理为例欧盟委员会2004年6月公布的对中国市场经济地位的初步评估报告认为：中国在其制定的五个完全市场经济地位的标准中只有一个达标，未达标的四个中包括没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系。可见，会计准则的国际趋同直接影响我国在国际市场上的经济地位。1995年以来，我国几乎每年都是世界上遭受反倾销调查最多的国家。第13页/共313页与会计有关的其他法规：与会计有关的其他法规：公司法、证券交易法、税法、

7、票据法等会计人员职权条例、财务会计报告条例、会计档案管理办法等公开发行证券公司信息披露规则：如招股意向书、上市公告书、年度报告、中期报告等第14页/共313页会计要素与会计等式会计要素与会计等式 反映某一时点财务状况的会计要素：反映某一时点财务状况的会计要素：资产（Assets）、负债（liabilities）和所有者权益（Ownners Equity） 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产负债表编制的理论基础 恒等关系（Balance Sheet） 代表对资产的索取权，公式变形代表剩余索取权 所有者权益可能为负 企业的所有权及控制权是可以转变的（美国Delta航空2005年的重组、20

8、07年三九集团的重组 ）第15页/共313页 湖北国投：湖北国投：2005年6月底，总资产20.6亿，总负债24.8亿，净资产为4.2亿元，已通过预破产制度进行重组，现被交通银行收购 交银国信 汉唐证券：汉唐证券：截至2004年9月3日被行政托管经营日止，总资产审计清查值总额59.75亿，总负债91.21亿，净资产为31.46亿元。第16页/共313页第17页/共313页第18页/共313页第19页/共313页第20页/共313页第21页/共313页案例：李香铃控告郑百文案例：李香铃控告郑百文 2005年7月中旬，郑州李香铃女士一诉状纸，将郑州百文股份有限公司和中国证券登记结算有限公司上海分公

9、司告上法庭。请求法院判决两被告返还原告所持有的郑百文所发行的流通股1000股。理由是原告于2001年2月23日在南方证券郑州伊河路营业部以每股5.98元的价格买入的郑百文1000股流通股，在原告明确表示不同意的情况下，被郑州百文新股东强制回购。目前，尽管其股票账户上还显示该股票，但已经无法买卖。通过诉讼，李女士能否要回自己股票呢？ 尽管重组前2002年12月31日郑百文的资产负债表显示还有一些资产，但这些资产基本上不属于股东了。因为公司在欠下中国信达公司15亿元债务的情况下，净资产已是负数，即股东投入的资本，在交给管理者几年的经营后，血本无归，且债权人的财产也损耗了大部分。按现代股份有限公司的

10、立法精神，由于负债是要强制性按期还本付息的，而资本投入是不可抽还的。因此，在经营过程中，一旦企业入不敷出，出现损失，首当其冲承担损失的是股东。第22页/共313页 尽管股东与债权人都对企业注入资金，但权利与义务大不相同。股东有决策与管理权、股利分配权，但却没抽回资本的权利，且在企业解散清算时，要在债权人取回所有本息后，才有剩余分配权。而债权人尽管没有经营管理与决策权，但有按期取本拿息的权利。企业解散时，要比股东优先获得剩余财产的分配权。在组建股份公司时，你在选择做投资人还是债权人时,首先要明确自己有哪些义务与权利。一旦公司净资产出现负数，表明投资人所投入的股本已消耗殆尽，所有的财产均属于债权人

11、。因此山东三联以三亿元的代价，购买了中国信达公司15亿元的负债，从而接管了该公司所有财产，不管是从资产负债表还是从公司法的立法精神来看都有道理。当然，按法理上的要求，山东三联应以债权人方式接管企业后，先进行破产清算，再重组公司，这样于法于理均没任何障碍。但这第23页/共313页 样做的社会成本太高，故采取变相方法，以妥协手段50%的股权或1.8元回购，尽管表面看，缺了中间解散的程序，但最终结果保护了现有小股东的利益（如要解散清算，还需一笔十分巨大的开支，而这也需要由老股东承担的）。 实际上，将净资产出现负数的股票，经过评估，标出1.8元的价格本身就荒唐。这只有在公司上市还处在一种垄断控制的转型

12、经济环境下，体现出的所谓“壳资源”价值吧。学一点会计报表，理解自己在公司中的地位，大概会心平气和一些。 因此，从资产负债表看，原有小股民应该失去了对公司的所有权。此时公司自然应由债权人说了算。谁叫你买的是股票呢？所以，如果小股民去告债权人，应该说是没道理的。但如果去告骗你、诈你且经营管理不善的原有大股东或管理者，大概还有几分胜算。 第24页/共313页 反映一定时期经营成果的会计要素：反映一定时期经营成果的会计要素：收入（Revenues）、费用（Expenses）和利润（Income or Profit）利润收入费用利润收入费用 利润表的编制基础，可归结为第一个会计等式第25页/共313页第

13、26页/共313页第27页/共313页武汉中百2007年上半年营业收入、营业成本明细项项目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额增减变动增减变动1主营业务收入主营业务收入3,465,148,195.73 2,597,689,425.79 33.392其他业务收入其他业务收入194,235,233.08152,542,921.65 27.33 营业收入小计营业收入小计3,659,383,428.812,750,232,347.44 33.061主营业务成本主营业务成本3,033,777,091.132,270,752,918.73 33.602其他业务支出其他业务支出8,603,031.56

14、12,098,358.48 28.89 营业成本小计营业成本小计3,042,380,122.692,282,851,277.21 33.27第28页/共313页会计核算的基本前提：四大假设会计核算的基本前提：四大假设会计主体 （Entity）持续经营 （Going-concern）会计分期 （Accounting Period）货币计量 （Money-measurement）第29页/共313页 会计主体假设会计主体假设规定会计核算的空间范围规定会计核算的空间范围 一个会计主体与另一个会计主体之间的经济业务和事项，以及这些业务和事项背后反映的经济利益 明确界定了一个会计主体与其所有者之间的不同

15、的经济利益关系 电讯盈科电讯盈科之争之争 会计主体 = 法人主体（一般） 会计主体 法人主体（一个集团公司可以是一个会计主体第30页/共313页 持续经营假设持续经营假设规定会计核算的前提规定会计核算的前提 是权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出、历史成本计价等成立的前提 会计分期假设会计分期假设规定会计核算的时间范围规定会计核算的时间范围 实时报告体系下会消失吗？ 货币计量假设货币计量假设规定会计计量的手段规定会计计量的手段 非货币计量手段：客户资源、人力资本、品牌等第31页/共313页会计信息的质量要求会计信息的质量要求真实性原则：真实与虚幻？相关性原则明晰性原则可比性原则（同一企

16、业前后会计期间一贯、不同企业对类似经济业务的会计处理方法一致）实质重于形式原则：重经济实质而非法律形式重要性原则谨慎性原则：合理运用及时性原则第32页/共313页第二章第二章 会计循环会计循环经济业务的发生填制凭证（分录）登记帐簿账项调整结账与对账编制财务报表第33页/共313页会计循环的构成会计循环的构成三大基本步骤：编制分录 登记账簿 编制报表三种信息载体：凭证 账簿 报表三个特定问题：会计确认 会计计量 会计报告第34页/共313页填制凭证填制凭证 经济业务（交易或事件）发生（以原始凭证为证据） 分析对企业财务状况和经营成果的影响（影响的帐户、增减方向和增减金额) 编制会计分录（列示应借

17、应贷的帐户及其金额），在记账凭证中进行第35页/共313页原始凭证：原始凭证： 在经济业务发生时取得或填制的，载明经济业务的执行和完成情况的，明确经济责任的书面证明，是会计核算的原始资料。 外来原始凭证：购货时从供货方取得的增值税专用发票、工作人员差旅费发票等 自制原始凭证：材料验收单、工资单等 原始凭证的要素及其审核第36页/共313页增值税专用发票开票日期: 年 月 日 No:0018315收款人:李易 开票单位:东方厂(未盖章无效)购货购货单位单位名称名称欣欣贸易公司欣欣贸易公司纳税人登记号纳税人登记号8135798地址地址电话电话开户银行及账号开户银行及账号工商银行武汉东湖分理处工商银

18、行武汉东湖分理处0200010090891233-11商品或劳务商品或劳务名称名称计量计量单位单位数量数量单单价价金额金额税额税额十十 万万 千千百百 十十 元元角角 分分万万 千千 百百 十十 元元角角分分甲商品甲商品件件100050￥ 500 0000￥ 850000价税合计价税合计(大写大写)￥ 拾拾 伍伍 万万 捌捌 仟仟 伍伍 佰佰 零零 拾拾 零零 元元 零零 角角 零零 分分 ￥58500.00销货销货单位单位名称名称东方厂东方厂纳税人登记号纳税人登记号6138168地址地址电话电话开户银行及账号开户银行及账号中国银行武汉南湖分理处中国银行武汉南湖分理处0200019870900

19、176-15第37页/共313页企业经济业务的分类：企业经济业务的分类： 企业的四类基本经济业务：企业的四类基本经济业务： 资产权益同时增加 资产权益同时减少 资产内部一增一减，结构变化 权益内部一增一减，结构变化第38页/共313页会计科目：会计科目： 是按经济内容或用途对会计要素的进一步分类，是设置帐户的依据，登记帐簿的基础 财政部对总分类科目的名称和核算内容作了统一规定，企业可根据本企业生产经营的规模、特点及管理要求，选用总分类科目，并自行决定其他层次的科目表 进行会计核算时，必须明确一笔经济业务涉及的具体会计科目 具例说明第39页/共313页第40页/共313页第41页/共313页第4

20、2页/共313页借贷记账法借贷记账法记帐符号：“借”与“贷”帐户（T型）结构与登记方法，见P45记帐规则：有借必有贷，借贷必相等 ？第43页/共313页会计分录：会计分录： 经济业务发生时，会计人员按照记帐规则的要求，确定应列示应借应贷科目的名称及金额的一种简明记录 编制会计分录涉及四个方面的问题： 编制会计分录的依据原始凭证 涉及会计要素的具体类别会计科目 编制会计分录的载体记帐凭证 编制会计分录的方法借贷记帐法第44页/共313页记帐凭证：记帐凭证： 会计人员根据审核无误的原始凭证按设置的科目采用借贷记帐法填制的，用于确定会计分录、直接作为登记帐簿依据的凭证 专用记帐凭证：收款凭证、付款凭

21、证和转帐凭证 通用记帐凭证：中小企业采用 记帐凭证的要素（原始凭证为附件）及其审核第45页/共313页 付款凭证付款凭证贷方科目贷方科目: 银行存款银行存款 年年 月月 日日 付字第付字第 1 号号摘要摘要借方科目借方科目金额金额账页账页附附件件 2张张一级科目一级科目二级科目二级科目购货购货物资采购物资采购甲商品甲商品 40 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税 6 800 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳 : 审核审核 : 填制填制: 第46页/共313页 收款凭证收款凭证借方科目借方科目: 银行存款银行存款 年年 月月 日日 收字第收字第 1 号号摘要摘要贷方科目贷方科目金

22、额金额账页账页附附件件 2张张一级科目一级科目二级科目二级科目销货销货主营业务收入主营业务收入甲商品甲商品 50 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税 8 500 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳: 审核审核: 填制填制:第47页/共313页 转账凭证转账凭证 年年 月月 日日 转字第转字第 1 号号摘要摘要会计科目会计科目二级科目二级科目借方金额借方金额 贷方金额贷方金额账页账页附附件件 1张张商品商品入库入库库存商品库存商品甲商品甲商品40 000物资采购物资采购甲商品甲商品40 000 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳: 审核审核: 填制填制: 第48页/共313页

23、分录举例：分录举例：企业管理部门购买办公用品： 借：管理费用700 贷：银行存款 700见教材P5051第49页/共313页 登记帐簿登记帐簿账户及其分类分类账簿序时账簿（日记账）备查账簿过账第50页/共313页日记账：日记账：现金日记账银行存款日记账特种日记账第51页/共313页银行存款账户银行存款账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日11付字付字1收字收字1付字付字2期初余额期初余额购货购货销货销货支付费用支付费用58 50046 800700借借借借借借借借70 00023 20081 70081 0001231本期发生本期发生额及余额额及余额5

24、8 500 47 500借借81 000第52页/共313页分类账：分类账：总分类账明细分类账注意: :平行登记（同时间、同方向、同金额, ,见教材P42P42）第53页/共313页物资采购账户物资采购账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日付字付字1转字转字1购货购货商品入库商品入库40 00040 000借借平平40 00001231本期发生本期发生额及余额额及余额40 00040 000平平0第54页/共313页库存商品账户库存商品账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日11转字转字1转字转字2期初余额期初余

25、额商品入库商品入库成本结转成本结转40 00030 000借借借借借借30 00070 00040 0001231本期发生本期发生额及余额额及余额40 000 30 000借借40 000第55页/共313页应交税金账户应交税金账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月 日日付字付字1收字收字1购货购货销货销货6 8008 500借借贷贷6 8001 7001231本期发生本期发生额及余额额及余额6 8008 500贷贷1 700第56页/共313页实收资本账户实收资本账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日11期初余额

26、期初余额借借100 0001231本期发生本期发生额及余额额及余额00借借100 000第57页/共313页主营业务收入账户主营业务收入账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日收字收字1转字转字3销货销货结账结账50 00050 000贷贷平平50 00001231本期发生本期发生额及余额额及余额50 000 50 000平平0第58页/共313页主营业务成本账户主营业务成本账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷贷方贷方月月日日转字转字2转字转字3成本结转成本结转结账结账30 00030 000借借平平30 00001231本期

27、发生本期发生额及余额额及余额30 00030 000平平0第59页/共313页本年利润账户本年利润账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日转字转字3转字转字4结账结账结账结账20 00020 000贷贷平平20 00001231本期发生本期发生额及余额额及余额20 000 20 000平平0第60页/共313页利润分配账户利润分配账户 此处假定：该公司当年免交所得税也未分配利润此处假定：该公司当年免交所得税也未分配利润2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日转字转字4结账结账20 000贷贷20 0001231本期发生

28、本期发生额及余额额及余额020 000贷贷20 000第61页/共313页账项调整账项调整预收收入预付费用应计收入应计费用折旧摊销第62页/共313页 转转 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 转字第转字第 2 号号摘要摘要会计科目会计科目二级科目二级科目 借方金额借方金额贷方金额贷方金额账页账页 附附件件 1张张计算计算应付应付利息利息财务费用财务费用利息支出利息支出30 000应付利息应付利息甲银行甲银行30 000 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳: 审核审核: 填制填制: 第63页/共313页结账与对账结账与对账结平收入和费用类账户的本期发生额虚帐户结出资产、负债和所有者权益类

29、账户的本期发生额及期末余额 实帐户 对账（账证核对、账账核对、账实核对相符）第64页/共313页 转转 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 转字第转字第 3号号摘要摘要 会计科目会计科目二级科目二级科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 账页账页 附附件件 1张张结账结账主营业务收入主营业务收入50 000主营业务成本主营业务成本管理费用管理费用30 000700本年利润本年利润19 300 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳: 审核审核: 填制填制: 第65页/共313页 转转 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 转字第转字第 4 号号摘要摘要 会计科目会计科目二级科目二级科目借方金

30、额借方金额贷方金额贷方金额账页账页附附件件1张张结账结账 本年利润本年利润19 300利润分配利润分配未分配利润未分配利润19 300 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳: 审核审核: 填制填制:第66页/共313页编制财务报表编制财务报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表报表附注第67页/共313页资产负债表资产负债表 编制单位: 欣欣贸易公司 2003年12月31日资产资产金金 额额权益权益金额金额 货币资金货币资金81 000 应交税金应交税金1 700 存货存货40 000 实收资本实收资本100 000 未分配利润未分配利润 19 300 合计合计121 000 合计合计

31、121 000第68页/共313页利润表利润表 编制单位: 欣欣贸易公司 2003年主营业务收入主营业务收入50 000减减:主营业务成本主营业务成本 管理费用管理费用30 000700净利润净利润19 300第69页/共313页 现金流量表现金流量表编制单位: 欣欣贸易公司 2003年项目项目金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量: 销售商品收到的现金销售商品收到的现金58 500 购买商品支付的现金购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金46 800 700 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额11 000二、投

32、资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量: 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量: 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 四、现金净增加额四、现金净增加额 11 000第70页/共313页货 币 资 金 的 范 围 与 核 算货 币 资 金 的 范 围 与 核 算交 易 性 金 融 资 产交 易 性 金 融 资 产应 收 账 款 分 析 与 坏 账 准 备应 收 账 款 分 析 与 坏 账 准 备存 货 的 计 价 与 核 算存 货 的 计 价 与 核 算可 供 出 售 金 融 资 产可 供 出 售 金

33、融 资 产长 期 股 权 投 资长 期 股 权 投 资固 定 资 产固 定 资 产无 形 资 产无 形 资 产第三章第三章 资产的核算资产的核算第71页/共313页货币资金的内容货币资金的内容 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 ：已指定用途的存款，如银行汇票存款、外埠存款、信用证存款等 企业对抵押或冻结的、存放在境外的、有潜在收回风险的货币资金应在附注中单独说明 我国相应设置三个科目分别反映，但期末资产负债表上合并列示 第72页/共313页货币资金的内部控制货币资金的内部控制严格职责分工，实行内部牵制加强内部稽核和内部审计引入新的机制，如定期轮岗、强制休假制度等提高

34、现金的利用效率 “充裕的现金为奢侈浪费提供了最好的充裕的现金为奢侈浪费提供了最好的土壤土壤” Steven N.Kaplan (Chicago U.) 第73页/共313页 许多财务状况良好的企业将现金以流动性高、风险低的投资形式储存，如货币市场帐户、政府债券等；现金充裕的公司可从容进行资本运作，如并购、股份回购 1999年“申能股份”动用25亿资金回购申能集团10亿股国有法人股。2007年12月，纽交所上市的“巨人网络”宣布拟用公司储备现金回购价值2亿美元的美国存托凭证，相当于当初上市融资的四分之一。 巴菲特公司的现金余额430亿美元第74页/共313页现金与银行存款的核算现金与银行存款的核

35、算 现金收支的会计处理 银行存款收支的会计处理 见教材P6162第75页/共313页案例： G G外高桥外高桥VSVS普华永道普华永道 G外高桥于05年6月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额，与经审计的公司03年度和04年度报表明细帐上金额不符，上述资金实际已被挪用。经审计的2003年、2004年财务报表显示，G外高桥2003年年底在某证券公司存有保证金约9000万元，但实际上该帐户内仅有3000元；G外高桥2004年年底在同一证券公司存有保证金约2亿元，但实际上该帐户仅有2000多元。至今被挪用的资金无法收回。第76页/共313页 针对巨额保证金被挪用，

36、负责审计的普华永道中天却连年出具无保留意见审计报告，G外高桥发布公告称，公司5月9日以审计不尽责，即未保持应有的职业谨慎、实施有效的审计程序，使公司蒙受了巨额经济损失为由，向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道中天退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。 2003年、2004年，普华永道在对前述保证金帐户资金余额实施函证时，均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而交给G外高桥的相关人员处理；且这些询证函也不是由国海证券上海圆明园路营业部直接向普华永道回函，同样是由G外高桥的相关人员交还给普

37、华永道。询证函的发出和收回均控制在G外高桥相关人员手中。属于违背审计准则的行为。第77页/共313页其他货币资金的核算其他货币资金的核算银行汇票存款银行本票存款外埠存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款第78页/共313页对外投资的分类对外投资的分类 企业的对外投资主要有：企业的对外投资主要有： 交易性金融资产 可供出售金融资产（上市股票、债券等） 长期股权投资 持有至到期投资 分类主要看性质和企业管理当局的意图与管理方式分类主要看性质和企业管理当局的意图与管理方式 第79页/共313页交易性金融资产的内容交易性金融资产的内容 资产负债表中的“交易性金融资产”项目，反映企业购入的以交易为目的

38、（各种能随时变现、并准备随时变现的）股票、债券、基金投资。其主要目的是利用企业内部暂时的闲置资金，获取高于银行同期存款利息的投资收益，如股息、利息收入以及出售利得，当需要时可随时将投资出售以换取现金。 特点：获利性 变现性 流动性 部分交易性金融资产可视同现金等价物，列示于现金流量表第80页/共313页交易性金融资产的取得与持有收益交易性金融资产的取得与持有收益 企业取得交易性金融资产，应按公允价值入账。实际发生的手续费、佣金等各项交易费用冲减当期投资收益。但支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息应从中扣除，作为应收项目单独反映。 交易性金融资产持有期间所获股

39、利和利息，除已计入应收项目的，作为投资收益处理。 第81页/共313页 例如：2006年4月30日，甲公司以每股40元的价格购入B公司发行的普通股1000股，另支付佣金和手续费共500元。B公司同年4月20日已宣告发放股利，每股1元，至购买日尚未发放。 借：交易性金融资产股票B 成本 39 000 投资收益 500 应收股利 1 000 贷：银行存款 40 500第82页/共313页 接上例，5月20日，B公司发放于4月20日已宣告的股利，每股1元。 借：银行存款 1 000 贷：应收股利 1 000 以后年度收到股利时: 借：银行存款 1 000 贷：投资收益 1 000第83页/共313页

40、交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价 成本与市价孰低法 公允价值（交易所期末收盘价）法, ,记入公允价值变动损益 对企业财务状况和利润的影响：反映了资产的真实价值，提高了会计信息的可比性 上例中2006年底如每股市价为45元，则： 借：交易性金融资产公允价值变动 6000 贷：公允价值变动损益 6000第84页/共313页交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 例如，企业2007年2月1日将B公司股票全部出售，出售价格为46600元，另支付佣金200元。 借：银行存款 46400 贷：交易性金融资产成本 39000 交易性金融资产公允价值变动6000 投资收益 1400第85页/

41、共313页应收票据的概念与应用应收票据的概念与应用 商业票据通常包括期票和商业汇票。我国目前尚未使用期票这一概念，见票即付的各种支票、银行汇票和其他票据，应视同现金。我国的应收票据单指商业汇票。 由于具有较强的法律约束力和流动性法律约束力和流动性，在我国的应用日益广泛，钢铁、电器行业的公司应收票据规模大，如鞍钢新轧2001年应收票据余额高达24亿多，占企业总资产的24%，部分家电行业的报表如下：第86页/共313页部分家电企业部分家电企业2004年年末的资产结构年年末的资产结构企业企业名称名称资产资产2004年年12月月31日日比例比例企业企业名称名称资产资产2004年年12月月31日日比例比

42、例四四川川长长虹虹货币资金2 065 297 31113.2%深深康康佳佳A A货币资金851 762 0178.9%应收票据应收票据674 661 153674 661 1534.3%4.3%应收票据应收票据2 933 651 4252 933 651 42530.6%30.6%应收账款2 180 287 84713.9%应收账款572 145 5456.0%存货6 012 898 27238.4%存货3 580 777 40337.3%固定资产3 116 690 45019.9%固定资产1 356 476 59814.1%资产总计15 649 029 806100%资产总计9 597 84

43、5 797100%海海信信电电器器货币资金738 729 96916.9%夏夏新新电电子子货币资金390 912 3739.1%应收票据应收票据417 283 977417 283 9779.5%9.5%应收票据应收票据802 345 444802 345 44418.7%18.7%应收账款332 029 5397.6%应收账款251 777 1135.9%存货1 769 334 35440.4%存货1 806 224 56742.1%固定资产913 991 56120.9%固定资产696 531 00916.2%资产总计4 375 777 036100%资产总计4 289 227 23810

44、0%第87页/共313页 商业汇票根据承兑人不同分为银行承兑汇银行承兑汇票和商业承兑汇票票和商业承兑汇票。银行承兑汇票由债务人签发，银行承兑；商业承兑汇票由债务人签发并承兑，或由债权人签发交由债务人承兑。 在银行系统，银行承兑汇票视同现金管理，其出票、贴现和承兑在一家银行内部和银行之间应有严格的监管和复核系统。当然，银行内部人士的串谋会导致这一控制系统失效。第88页/共313页银行承兑汇票流程图出票行贴现行提示付款原持票人开具汇票保证金兑 付付款申请贴现新持票人(最终持票人)背书转让付款申请贴现第89页/共313页应收票据的形成与收回应收票据的形成与收回 某企业0707年9 9月1 1日销售产

45、品给A A公司，货已发出，价款为100 000100 000元，增值税额为17 17 000000元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面利率为10%10%。 （1）收到票据时，按面值计价： 借：应收票据 117 000 贷 ：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000第90页/共313页 （2）年度终了，计提票据利息（117 00010%412）时： 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 （3）票据到期收回货款【117 000（1+10%612）】，其中2008年利息1 950时： 借：银行存款 122 850 贷：应收票据

46、120 900 财务费用 1 950第91页/共313页应收账款的产生与周转率应收账款的产生与周转率 资产负债表中的“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。市场竞争市场竞争扩大销售扩大销售商业信用，但迅商业信用，但迅速增长预示业绩风险速增长预示业绩风险 坏账问题、现金坏账问题、现金流不足需要负债融资流不足需要负债融资 分析公司经营情况时，需要多注意分析公司的应收账款项目。 应权衡扩大销售与增加的成本（如坏账成本、收账成本、资金占用成本等），决定应收账款信用政策，以使企业的利润最大化 。第92页/共313页案例：应收账款余

47、额变动分析案例：应收账款余额变动分析迅猛增加的应收账款预示着业绩风险迅猛增加的应收账款预示着业绩风险 吉林化工2000年实现主营业务收入139亿，与99年同期相比上升26%，但净利润却为- 8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已有征兆。从中报主要资产负债项目变化可发现，该公司2000年中期，应收账款比年初上升了67%，上升为21亿多元，是资产中增长最迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增长速度均为最高。 从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加达14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流不足的压

48、力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达6亿元。 吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达近30亿元的应收账款，其坏账准备的计提更给企业业绩造成巨大压力。第93页/共313页第94页/共313页案例续案例续2 2：应收账款结构和周转分析：应收账款结构和周转分析吉林化工的资产结构吉林化工的资产结构项目项目2000年年12月月31日日比例比例货币资金货币资金228 964 2371.29%应收票据应收票据应收账款应收账款2 690 775 84515.2%其他应收款其他应收款651 999 4733

49、.68%预付账款预付账款284 937 2421.61%存货存货1 820 714 22310.3%固定资产固定资产10 348 250 97958.4%资产总计资产总计17 710 708 378100%吉林化工吉林化工20002000年应收账款周转率年应收账款周转率期初应收账款期初应收账款期末应收账款期末应收账款应收账款应收账款平均余额平均余额主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款周转率周转率12.6亿亿26.9亿亿19.8亿亿139亿亿7.02第95页/共313页案例续案例续3 3：石油加工企业资产结构：石油加工企业资产结构部分石油加工企业部分石油加工企业20042004年年末的资产结

50、构年年末的资产结构企业资产2004年12月31日比例企业资产2004年12月31日比例上上海海石石化化货币资金1 694 500 0005.9%扬扬子子石石化化货币资金1 169 169 7087.1%应收票据1 708 792 0005.9%应收票据2 356 233 41214.3%应收账款应收账款602 597 000602 597 0002.1%2.1%应收账款335 909 5152.0%其他应收款619 281 0002.2%其他应收款8 262 3250.05%预付账款260 736 0000.9%预付账款128 019 1250.8%存货3 727 749 00013.0%存货

51、2 842 301 80517.3%固定资产17 464 227 00060.7%固定资产8 461 053 96251.4%资产总计28 757 089 000100%资产总计16 448 585 968100%齐齐鲁鲁石石化化货币资金9 565 0000.1%锦锦州州石石化化货币资金18 884 8950.64%应收票据308 771 0003.1%应收票据500 0000.02%应收账款165780000.17%应收账款69 162 4942.35%其他应收款3 869 0000.04%其他应收款78 214 4542.66%预付账款65 414 0000.66%预付账款11 023 7

52、580.37%存货732 315 0007.3%存货1 537 512 31152.2%固定资产8 321 487 00083.4%固定资产1 228 135 90441.7%资产总计9 979 756 000100%资产总计2 944 596 519100%第96页/共313页案例续案例续4 4：部分石油加工企业部分石油加工企业2004年应收账款周转率年应收账款周转率企业名称企业名称期初应收账期初应收账款款期末应收账期末应收账款款应收账款应收账款平均余额平均余额主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款周转率周转率上海石化上海石化597 508 000602 597000600 0525003

53、9 402 53300065.67扬子石化扬子石化157 802 622335 909515246 85606831 773 577771128.71齐鲁石化齐鲁石化45 526 00016 578 00031 052 0009 841 748 000316.94锦州石化锦州石化120 58432469 162 49494 873 40915 038 301174158.51第97页/共313页应收账款的计价应收账款的计价 商业折扣：商业折扣：数量折扣 实际成交金额 现金折扣：现金折扣：信用折扣 总额法和净额法 举例：甲公司为一般纳税人（适用增值税率为17%），赊销商品一批，标价为 10万元，

54、商业折扣率为 10%，现金折扣为 210、N30。按总价法核算，甲企业应收账款的入账金额为： A89100 B 117000 C 100000 D 105300 确认的主营业务收入确认的主营业务收入=？第98页/共313页 坏账准备的计提坏账准备的计提 会计上管理商业风险的手段 计提方法计提方法：账龄分析法账龄分析法 减值测减值测试试 注意：注意：新准则规定，所有应收款项均须在资产负债表日进行减值测试，有客观证据表明该金融资产发生减值的（如债务人发生严重财务困难、违法了合同条款偿付利息或本金违约或逾期等），应确认资产减值损失，计提坏帐准备。单项金额重大的应收款项应单独进行减值测试。如“东风汽车

55、”2006年底对控股股东东风汽车有限公司的应收账款168,682,623.29 元，按0.3%计提坏账准备。第99页/共313页注意注意：识别企业利用坏账准备调节利润：识别企业利用坏账准备调节利润坏账是个好东西 ？业绩不好时调低计提范围和比例，产生转回效应，增加利润周期性强的公司进行利润平滑的手段。如ST嘉瑞2006年转回坏账准备2.9亿元，而公司当年净利润仅1405万元。Cookie Jar or Big-Bath：上市公司操纵利润的手段 坏账确认的条件 确认后的控制（保留债权、积极收款）第100页/共313页其他应收款的分析与管理其他应收款的分析与管理 资产负债表中的“其他应收款”项目，反

56、映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额，主要源于企业的非经营性事项。 我国一些企业高额其他应收款的主要成因： 大股东或其他关联方占用资金（恶意侵占、关联方交易， 上市公司14%14%的比重的比重，今年为中国证监会“解决清欠年”） 插在企业身上的插在企业身上的“吸血管吸血管” 更严重的是，隐形投资、转移资产（帐户余额长期不动），最后往往伴随巨额冲销第101页/共313页 预付账款的产生与核算预付账款的产生与核算 预付账款是企业按购货合同规定预先支付给供应商的款项。 预付账款的规模取决于企业的经营模式及市场环境。在卖方市场中，商品供不应求，价格持续上升，企业倾向于预

57、付供应商货款，以锁定采购商品的价格和数量。分析预付账款的结构和趋势应结合采购商品或劳务的市场供求动态，以认识预付账款的价值和风险。 预付账款的主要风险是债务人信用问题。账龄在1年以内正常，一般在3个月以内，超过1年的预付账款很可能异常，发现资产负债表上存在超过1年的预付账款应警惕，因这种情况的发生往往表示公司的资金以预付的名义而被长期不当占用。第102页/共313页存货的内容与管理存货的内容与管理 制造业企业：制造业企业：原材料（原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装材料）、 在产品、自制半成品、产成品、周转材料、委托加工物资 商品流通企业：商品流通企业：库存商品、委托加

58、工商品、委托代销商品、周转材料等 存货管理的目标：存货管理的目标：尽力在各种存货成本与存货效益（或缺货成本）之间做出权衡，以使企业的利润最大化。日本丰田汽车公司的JIT生产制、Nokia天津公司第103页/共313页案例：存货变动分析案例：存货变动分析存货变化揭示产销矛盾存货变化揭示产销矛盾 康佳集团的存货以电视机为主，从19952001年公司存货变化中可以分析其随销售情况变化的存货策略调整（万元）。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货较大，于是96、97年公司加大了存货投资，97年底存货账面金额比95年翻了一番多，明显高于销售收入增长。由于存货政策的惯性，企业无法及时根据销售市

59、场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下，存货规模仍以42%的速度增加。2000年公司虽开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已转为负增长，而存货仍在积累。结果，这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营陷入困境。为渡过难关，公司在2001年对存货进行大清理，直接造成2001年度报表巨亏。虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段，但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的。年份年份19951996199719981999200020012001存货存货111217150529263028331209472709497754282593282593增

60、长率增长率12.6%35.4%74.7%25.9%42.7%5.3%-43.2%-43.2%主营业务主营业务收入收入361022500632634337857 3891012710901273674812增长率增长率51.3%38.7%26.7%35.2%18.1%-11.0%-25.1%第104页/共313页案例1续1：存货结构和周转分析深康佳深康佳A A存货结构存货结构（单位：万元）（单位：万元）1997年末年末1998年末年末1999年末年末2000年末年末存货存货263 028331 209472 709497 754资产总计资产总计538 598718 332976 941100 6

61、301存货存货/资产总计资产总计48.8%46.1%48.4%49.5%深康佳深康佳A A存货周转率存货周转率（单位：万元）（单位：万元）1998年年1999年年2000年年主营业务成本主营业务成本695 087783 364752 602存货平均余额存货平均余额297 119401 959485 232存货周转率存货周转率2.341.951.55第105页/共313页案例案例1续续2：家电企业存货周转率：家电企业存货周转率部分家电企业部分家电企业2004年存货周转年存货周转企业名称企业名称期初存货期末存货存货平均余额主营业务成本存货周转率四川长虹四川长虹7 005 589 9326 012

62、898 2726 509 244 1029 886 619 8281.521.52深康佳深康佳A3 170 081 1103 580 777 4033 375 429 25711 391 675 0973.373.37海信电器海信电器1 278 440 4621 769 334 3541 523 887 4086 436 814 3134.224.22夏新电子夏新电子1 502 848 4261 806 224 5671 654 536 4973 997 026 5702.422.42夏华电子夏华电子759 928 770732 855 200746 391 9853 783 558 3665

63、.075.07科龙电器科龙电器1 945 617 6372 996 855 3382 471 236 4886 612 276 4732.682.68春兰股份春兰股份834 511 004779 251 672806 881 3382 678 135 3283.323.32小天鹅小天鹅A407 204 773506 961 970457 083 3721 960 846 1574.294.29格力电器格力电器1 196 455 7713 526 373 7902 361 414 78111 549 249 3344.894.89美的电器美的电器2 067 943 1783 771 674 13

64、22 919 808 65515 619 782 8365.355.35美菱电器美菱电器196 307 651245 774 944221 041 2981 149 923 1015.205.20青岛海尔青岛海尔602 001 164851 206 918726 604 04113 276 840 22518.2718.27第106页/共313页存货的入帐价值存货的入帐价值 外购存货的成本外购存货的成本 购买价款（总价法）+相关税费+进货费用 获得的现金折扣冲减财务费用 一般纳税人存货成本中不含进项税额 进货费用的直接记入或间接分摊 加工存货的成本加工存货的成本直接材料+加工成本（直接人工、制

65、造费用），成本项目的确定要考虑内部管理的需要（如铁合金企业的用电）第107页/共313页存货的盘存制度存货的盘存制度 永续盘存制永续盘存制 Perpetual Inventory ：账面盘存制，指企业通过设置存货明细账，逐笔逐日登记各种存货的收入、发出和结存数量。可及时、完整地反映出各存货的变动情况，有利于加强对存货的控制和管理。有利于加强实物管理，并提高存货及发出信息的质量，应用日益广泛（利用条形码和计算机）；也须定期或不定期进行实物盘点。 实地盘存制实地盘存制 Physical Inventory ：定期盘存制，指企业在会计期末通过对所有存货的实地盘点确定各存货项目的结存数量，分别乘以各自

66、的单价，计算得出期末存货的金额，再倒算出本期发出存货的成本。 本期发出期初结存本期收入期末结本期发出期初结存本期收入期末结存存第108页/共313页存货发出和结存成本的计价存货发出和结存成本的计价个别计价（Specific Identification）先进先出（First-In，First-Out ， FIFO）后进先出（Last-In ，First-Out ， LIFO）加权平均（Weighted Average）移动加权平均（Moving Weighted Average）第109页/共313页个别计价法：个别计价法： 即分批实际法。各项发出存货及结存存货的单位成本以该项存货入库时的实际单位成本计价，成本流动假设与实物流动完全一致。要求对每一存货项目的品种规格、购进时间、存放地点、单位成本等信息作详细记录，以便具体辨认各发出及结存存货的实际单位成本。用于单价高、数量少且容易辨认的存货，如高档轿车、轮船、珠宝、名画、房屋等；不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货。 它将成本流与实物流统一，计算出的发出及库存成本较合理、准确，但管理层可通过选择不同单位成本的同质存货来