中级会计实务存货考试复习资料

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1、第二章存货存货这章作为独立的知识点来考察，常以选择、判断等客观题出现，一般不会单独出大题。存货是基础知识，经常与非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、合并报表等相结合出综合题。存货这章很多知识都是为后面打基础的。从近几年出题情况看，每年的考试分值为23分，因此，本章不太重要。 近5年考情分析单选题多选题判断题总分2011年1题2分影响材料可变现净值的因素1题1分减值转回的表述3分2010年1题1分委托加工物资成本的计算1题1分可变现净值的计算原则2分2009年1题1分可变现净值的概念理解1题2分存货的会计处理原则3分2008年0分2007年1题1分委托加工物资成本的计算1题1分商品流通企业

2、进货费用的处理2分知识点1：存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。注意：工程物资不是存货。受托代销商品不符合存货的确认条件。（二）存货的内容1.“存货”包括7个项目：在途物资（或材料采购）；原材料（含材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（即在产品。注意：在产品的价值，期

3、末反映在生产成本科目中）；库存商品；发出商品（含委托代销商品）； 委托加工物资。注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。2.“受托代销商品”注释注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。“受托代销商品” 非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业（代销方）的资产，但是为了让企业加强对代销商品的管理，我国要求设置“受托代销商品”账户，用来核算代销商品。换句话来说，这个账户核算并不是自己的资产，而是别人的资产。那么，期末编制报表的时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢？当然不能，不是自己的资产怎么能进报表呢。所以，受托代销商品是一个登记

4、在账簿上，却进不了报表的账户。这叫做入账不入表。二、存货的初始计量（一）外购的存货1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。2.不构成采购成本的内容（1）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况）（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用）此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。3.增值税原理增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。例

5、如：一个家具厂从一个林场购买10 000元木材，支付增值税进项税额1 700元（10 00017%），这批木材买回来后，加工成桌子，桌子卖给一个学校，售价30 000元，同时收取学校的增值税销项税额5 100元 （30 00017%），期末，家具厂上交税务局税款3 400元（5 100元销项税额1 700元进项税额）。【思考】家具厂上交的税款3 400元，是不是用自己的钱来交税呢？【答案】不是，上交的税款3 400元，加上他采购木材时支付的进项税额1 700元，都可以从购买桌子的那家学校收取，换句话说，家具厂自己一分钱税也没有承担。家具厂购买木材时支付的增值税进项税额，后来都得到了抵扣，因此，

6、不应该把增值税计入存货成本。在会计处理上，增值税可以抵扣的话，就应该借记应交税费应交增值税（进项税额）。【思考】家具厂没有实际承担增值税，那增值税最终由谁承担呢？【答案】应该是由这个学校，因为学校使用这批桌子，一直到报废，不会再拿去卖了，因此不可能再从别人手上收回买桌子时支付的进项税额5 100元，这5 100元已经无法抵扣了，所以学校就是增值税最终承担者。可见，增值税最后是由消耗货物的人承担，谁把货物消耗掉了，谁就得承担这个税赋。注意：在会计处理上，增值税进项税额不能抵扣的话，就不可以借记应交税费应交增值税（进项税额），而要把税额计入购入存货的成本。【思考】家具厂上交的税款3 400元，他是

7、怎样形成的？【答案】桌子的价值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 00017%刚好等于3 400元，所以说，这税款3 400元就是对木材增值部分征收的，这就是增值税的征税原理。4.运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。例如：北京一家酒店从大连买了1 000只螃蟹，每只10元，买价一共是10 000元，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9 000元还是10 000元呢？应该

8、还是10 000元，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。 5.途中不合理损耗的处理途中不合理损耗，比照存货盘亏。6.商品流通企业进货费用的处理商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本或计入期末库存存货成本。注意与制造业企业的区别。7.外购存货的账务处理（1）采购环节采购时会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。入库时会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录

9、。（两种传递方式） （2）账务处理采购时（收到发票时）借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库时（收到仓库转来的外购收料凭证时）对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。【课堂练习1计算题】2009年6月8日，某工业企业购入A材料1 000公斤，单价20元，

10、取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末A材料的单位平均成本。（1）6月 8日采购时 采购成本20 00093017021 100（

11、元）账务处理应该这样做：借：在途物资 21 100应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 24 500 （2）6月12日材料入库 合理损耗的20公斤也构成成本，不合理损耗的30公斤应该剔除，所以：原材料入账价值21 100302020 500（元）入库的账务处理应该这样做： 借：原材料 20 500 贷：在途物资 20 500 （3）不合理损耗的会计处理非正常损失的材料600 （30公斤单价20）元，连同相应的增值税进项税额60017%102，一同转销。账务处理这样做： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702贷：在途物资 600应交税费应交增值税（进项税额转出） 102报经

12、有关主管部门批准后，再做这笔分录：借：管理费用 702贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702（4）月末暂估入库暂估入库5502011 000（元）借：原材料11 000 贷：应付账款 11 000 7月1日红字冲销这笔分录。（5）计算材料单位成本单位成本总成本/总数量总成本20 50011 00031 500（元）总数量9505501 500（元）单位成本31 500/1 50021（元）【2006年考题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺

13、10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【正确答案】D【答案解析】外购原材料成本买价6 000运杂费350入库前挑选整理费1306 480（元），运输途中合理损耗也是外购存货成本的组成部分，即途中损耗掉的20（20010%）公斤原材料的成本不从中扣除。实际入库数量200（110%）180（公斤），所以乙企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货（1）委托加工物资入账价值委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：原材料成

14、本、加工税费、运杂费。注：“加工税费”对于一般纳税人通常不含增值税，但可能包含消费税。消费税是重要的考点，重点掌握。应税消费品是指应该缴纳消费税的产品。目前我国缴纳消费税的税目有14个，如：烟、酒、化妆品、金银首饰、鞭炮焰火、汽油柴油、小轿车等等，主要是一些奢侈品、不可再生资源产品，总之都是一些国家不鼓励消费的产品。与增值税的区别：消费税一般是在生产商出售时一次性征收，以后流通环节就不再征税，这点和增值税不一样，增值税是每一次转手都得征税。消费税是一种价内税，即税款计入产品价格之内，这和增值税也不一样，增值税是价外税。（2）委托加工应纳消费税的处理若是加工应纳消费税的存货，则由加工方代收消费税

15、，应分别以下情况处理：存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税税额计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目 。存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税税额按规定准予抵扣，不计入委托加工存货成本，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）委托加工存货的账务处理【例题计算题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品，比如烟丝）。原材料（比如烟叶）成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原

16、材料，则甲企业的账务处理应区分收回后用于连续生产和收回后直接用于对外销售等两种情况。情形一：收回后用于连续生产 消费税的计算 消费税烟丝的价格烟丝的税率计税价格的计算公式：计税价格（原材料成本加工费）/（1消费税税率）在本题中，消费税组成计税价格（原材料成本20 000加工费7 000）/（1税率10%） 30 000（元）消费税税额30 00010% 3 000（元）如果甲企业收回的烟丝用于生产成品卷烟，而成品卷烟也是应税消费品，甲企业对外销售成品卷烟时，必须全额缴纳消费税。假设这批烟丝加工的成品卷烟价值为100 000元，成品卷烟的税率为10%，增值税17%，甲企业对外销售成品卷烟时的账务

17、处理为：借：银行存款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：营业税金及附加10 000（100 00010%）贷：应交税费应交消费税 10 000即，这批成品卷烟应交消费税10 000元。【思考】烟丝的价值27 000元包含在卷烟价值的100 000元里面，但烟丝已在加工环节交过了一次消费税，等到卷烟出售时，又被计算了一次消费税，这不就重复计税了吗？为了避免重复计税，税法规定，这种情况下加工环节支付的消费税准许抵扣，所以，加工环节支付消费税的账务处理为：借：应交税费应交消费税3 000贷：银行存款 3 000这里的借记应交消费税3 000元

18、，将来可以和卖卷烟时贷记应交消费税10 000元进行抵销，只需将差额7 000元上缴税务局，这样就达到了抵扣目的。情形二：收回后直接出售 出售时消费税的处理 如果甲企业收回的烟丝直接用于对外销售，则销售时烟丝无需再缴纳消费税。假设这批烟丝销售价格为50 000元，消费税税率10%，增值税17%，甲企业的账务处理为：借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500出售这批烟丝时无需缴纳消费税。【2010年考题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售

19、。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元，增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252 B.254.04C.280D.282.04【正确答案】C【答案解析】委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本；二是加工税费；三是运杂费。甲公司支付增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。由于委托加工物资收回后直接用于对外销售，因此，加工环节支付的消费税计入委托加工物资的成本。 甲公司收回委托加工物资的入账价值 24012282

20、80（万元）。【2007年考题单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 【正确答案】A【答案解析】委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本；二是加工税费；三是运杂费。甲公司支付增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。由于委托加工物资收回后直接用于连续生产应

21、税消费品，因此，加工环节支付的消费税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 甲企业收回应税消费品的入账价值1404144（万元）。 2.自行生产的存货产品成本由三部分构成：直接材料、直接人工和制造费用。直接材料也就是原材料；直接人工是指车间生产人员工资；制造费用，是指车间发生的无法直接归属于某一批产品的生产费用，比如：机物料消耗（车间领用润滑油，润滑油是一种低值易耗品，一旦被领用，他的价值就转化成了制造费用），车间管理人员工资、生产设备折旧费、车间的水电费办公费等等。这些费用需要采用一定方法进行分配，间接计入产品成本。（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货按照投资合同价或协议价确定成本，不

22、公允的除外。2.接受捐赠取得的存货应当按以下三种顺序确定实际成本：（1）凭据金额；（2）市场价格；（3）未来现金流量的现值【课堂练习2计算题】甲公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10 000元，增值税1 700元。甲公司支付运杂费1 000元。【正确答案】原材料成本10 0001 00011 000（元）借：原材料11 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 1 000营业外收入11 700知识点2：存货的期末计量第二节存货的期末计量 一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本，是指期末存货的实际成本，也就是

23、历史成本或账面余额。存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.表明存货的可变现净值低于成本的情况（1）持续下跌，无望回升；（2）产品的成本大于售价；（3）转产产品的原材料，且本身减值；（4）产品市价逐渐下跌；（5）其他情形。2.表明存货的可变现净值为零的情况（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价值；（3）不需要且已无价值；（4）其他情形。（二）可变现净值的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值

24、的决定因素。1.存货的分类要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。（1）用于出售的存货用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。（2）用于生产耗用的存货用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。 2.可变现净值的计算公式下面公式中，用“产品”代表“用

25、于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。产品的可变现净值产品的估计售价产品的销售税费 材料的可变现净值产品的估计售价尚需投入的加工成本产品的销售税费 【解释】 产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品还需要投入的加工成本，即直接人工与制造费用的统称。【2011年考题多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各

26、项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【正确答案】BCD【答案解析】需加工的在产品，和原材料一样，其本身不直接用于出售，因此，其价值需要通过所生产的产品来体现：可变现净值产品的估计售价尚需投入的加工成本产品的销售税费 3.估计售价的确定在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，未签订合同的部分，按市价计量。如果企业

27、持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例题1计算题】 2009年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。2009年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。【正确答案】A型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费就可以了，由于没有签订销售合

28、同，因此，售价就是市价。A型机器的可变现净值售价12200 000销售税费。【例题2计算题】 2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售，2009年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。【正确答案】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值就是自身的售价扣除销售税费。可变现净值售价1060 000

29、销售税费50 000550 000（元）【例题3计算题】2009年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。【正确答案】先讲一个题外话：产品成本1 400 000的构成？产品成本1 400 000材料成本600 000加工成本800 000根

30、据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用公式：钢材的可变现净值C型机器的售价1 350 000尚需投入的加工成本800 000C型机器的销售税费50 000500 000（元）钢材的成本为600 000元，按成本与可变现净值孰低计量，钢材的账面价值应为500 000元，即减值了100 000元。注意：C型机器的可变现净值 C型机器的售价1 350 000C型机器的销售税费50 0001 300 000元C型机器的成本为1 400 000元，也就是说，C型机器减值了100 000元。前面材料减值了100 000，这

31、里的产品也减值了100 000，二者的减值相等，这是巧合呢还是有什么内在规律呢？大家先思考一下。【例题4计算题】2008年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2008年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元。2008年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。 【正确答案】销售合同约定的产品数量10台，而年末库存只有8台，因此，这8台的售价全按合同单价200 000元/台计算，而不按市价计算。

32、【例题5计算题】2008年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2008年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。正确答案销售合同约定的产品数量10台，而年末库存12台，那么，这12台中，10台有销售合同的按合同价180 000元/台计算，剩下两台没有合同的就按市价200 000元/台计算。 小结：确定售价的核心精神：有销售合同的按合同价，没有销

33、售合同的按市价。【例题5计算题】改编沿用上例，假设2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为150 000元/台。且每台C型机器（含合同部分）的销售费用为10 000元。其他资料不变。则甲公司应对库存C型机器计提的跌价准备为多少？【正确答案】必须分为有合同和没合同两个项目来处理。有合同10台的可变现净值10180 0001010 0001 700 000（元），成本10160 000 1 600 000（元），可变现净值成本，无需计提跌价准备。没合同2台的可变现净值2150 000210 000280 000（元），成本2160 000320 000（元），跌价准备320 000280

34、00040 000（元）。即，2008年末甲公司应对库存的C型机器（12台）计提跌价准备40 000元。不能将12台机器视为一个项目处理：12台的可变现净值（10180 0002150 000）1210 0001 980 000（元），12台的成本12160 0001 920 000（元），可变现净值成本，无需计提跌价准备。结果截然不同。【2010年考题判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）【正确答案】【答案解析】确定售价的核心精神，就是有销售合同的按合同价，没有销售合同的按市价。因此，持有存货的数量多于销售合同订购

35、的数量，超出部分的存货可变现净值，应以其市场价格作为计量基础。【2009年考题单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【正确答案】D【答案解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。选项ABC均不正确。【课堂练习3计算题】2010年末，甲公司D材料的账面余额为1 000 000元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。2010年末，Y产

36、品市场售价为170 000元件。将该批D材料加工成Y产品尚需投入加工成本800 000元。即Y产品成本为1 800 000 （1 000 000800 000）元。估计销售每件Y产品的相关税费为10 000元。期末市场上D材料售价为110 000元吨，估计销售每吨D材料尚需发生相关税费5 000元。则期末D材料的可变现净值为多少？【正确答案】D材料的可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本产品的销售税费10170 000800 0001010 000800 000（元）D材料成本为1 000 000元，即D材料减值200 000 （800 0001 000 000）元。问：Y产品

37、是否减值？减值多少？Y产品可变现净值售价销售税费10170 0001010 0001 600 000Y产品减值1 800 0001 600 000200 000元D材料减值（巧合？） 再结合前面的例题：原材料（钢材）的减值产品 （C型机器）的减值100 000（元） 结论：材料的减值产品的减值材料的可变现净值产品的估计售价尚需投入的加工成本产品的销售税费产品的可变现净值尚需投入的加工成本移项可得：尚需投入的加工成本产品的可变现净值材料的可变现净值产品的成本材料的成本尚需投入的加工成本移项可得：尚需投入的加工成本产品的成本材料的成本于是：产品的可变现净值材料的可变现净值产品的成本材料的成本移项可

38、得：材料的成本材料的可变现净值产品的成本产品的可变现净值即：材料的减值产品的减值结论应用一、若产品不减值，则原材料也不减值。即，如果产品不减值，则该原材料应按成本计量。二、若产品减值，则原材料也必定减值。即，如果产品减值，则该原材料按可变现净值计量。而且，材料减值的金额等于产品减值的金额。结论的前提：计入产品成本的材料成本，与期末材料的成本（指单位成本）相同。做选择题时，可以通过计算产品的减值，得到材料的减值。产品减值的计算要简单得多，快得多，有助于节省考试时间。（三）存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该计提存货跌价准备。

39、存货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目来计提；量多价低的存货可按类别计提；类似的存货可以合并计提。注意：后两种是特殊情况，特定范围内使用，单项计提才是常态。同一项存货存在两类估计售价，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。2.存货跌价准备的转回 存货发生减值后价值又得到回升的，可以在原计提减值金额的范围内转回，即转回的金额将存货跌价准备的余额冲减至零为限。【2011年考题判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）【正确答案】【答案解析】存货计提的跌价准备可以在原计提金额的范围内转回。3.存货跌价准备的结转存货转出企业（出

40、售、在建工程、非货币性资产交换、投资、债务重组等）时，结转存货账面价值的同时，要按比例结转存货跌价准备。【例题6计算题】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。 【正确答案】按照单项比较，企业对A、B两种存货计提跌价准备20 000元。如果按照合并计提的话，那么两种存货的成本为510 000（300 000210 000），可变现净值为530 000（280 000250 000），那就不需要计提跌价准备了。可见，比较方法对跌价

41、准备的计提影响很大。【例题7计算题】丙公司2008年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 00095 000）。【续编】丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2009年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，2009年末A存货的可变现净值为97 000元； 2010年末A存货的可变现净值为 110 000元。要求：编制存货期末计量的会计处理。【正确答案】（1）2008年末的账务处

42、理借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000计提减值准备之后，应注意账面价值与账面余额的区别：账面价值95 000账面余额100 000减值准备5 000 （2）2009年末的账务处理计算过程应该分为两步：第一步，计算应保持的跌价准备余额成本100 000可变现净值97 0003 000（元）；第二步，计算应补提的跌价准备金额应保持的余额3 000原有余额5 0002 000（元）。借：存货跌价准备2 000贷：资产减值损失2 000补提金额算出来是正数，表示应补提；如果是负数，表示应冲减。也可以用T型账户来计算：（3）2010年末的账务处理计算过程应该分为两步：第一步，计算应

43、保持的跌价准备余额成本100 000可变现净值110 0000（以零为限）；第二步，计算应补提的跌价准备金额应保持的余额0原有余额3 0003 000（元）。补提金额算出来是正数，表示应补提；如果是负数，表示应冲减。借：存货跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000也可以用T型账户来计算：【2009年考题多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本【正确答案】

44、ABD【答案解析】运输途中合理损耗是存货采购成本5个组成项目之一，选项A正确；存货跌价准备一般情况下应按单个项目来计提，量多价低的存货可按类别计提，类似的存货可以合并计提，选项B正确；存货转出企业（出售、在建工程、非货币性资产交换、投资、债务重组等）时，结转存货账面价值的同时，要按比例结转存货跌价准备，选项C错误；存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本，选项D正确。【课堂练习4单选题】2008年12月31日， 甲公司A材料的账面成本为10万元/件，数量为12件，该材料专门用于生产12件C型机器，将每件A材料加工成C型机器尚需投入加工成本7万元，C型机器的单位成本为17万元/台。

45、2008年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年2月15日，甲公司应按18万元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为20万元/台，估计销售每件C型机器的相关税费为2万元。2008年12月31日，市场上A材料售价为10万元件，估计销售每件A材料尚需发生相关税费1万元。则2008年12月31日甲公司应对A材料确认减值损失（）万元。A.0 B.8 C.10 D.12【正确答案】C【答案解析】（1）有合同的10件A材料：可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本产品的销售税费101810710290（万元

46、）。A材料成本为100（1010）元，即A材料减值10 （90100）万元。（2）没有合同的2件A材料：可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本产品的销售税费220272222（万元）。A材料成本为20（210）万元，即，A材料没有减值 （可变现净值22成本20）。应分类分别确认减值损失，因此，应对A材料确认减值损失10万元。本章小结本章重点有三个：一是外购存货的成本，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和其他税费等5个项目，不包括增值税进项税额、采购人员的差旅费、入库后的仓储费等3个项目。二是委托加工物资成本，包括原材料成本、加工税费和运杂费等3个项目。重点

47、注意消费税，收回后用于连续生产应税消费品的，支付的消费税可以抵扣，不计入委托加工物资成本，借记应交税费应交消费税；收回后用于直接对外销售的，支付的消费税计入委托加工物资成本，借记委托加工物资。三是期末计量。存货分为用于出售的存货和用于生产耗用的存货。产品的可变现净值产品的估计售价产品的销售税费 材料的可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本产品的销售税费 存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：1.签订了销售合同的部分，按合同价格；2.未签订合同的部分，按市价计量。同一项存货数量多于销售合同的数量，应区分有销售合同和没有销售合同等两类存货，分别确定其可变现净值，分别确定存货跌价准备

48、。第三章固定资产前言固定资产这章比较重要，可以单独出大题，同时，它也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。近5年考情分析单选题判断题计算题总分2011年1题1分弃置费用的核算1题1分环保设备的确认2分2010年1题1分外购固定资产初始计量1题1分终止确认的条件2分2009年1题1分自行建造固定资产的核算1题1分租赁的分类2分2008年1题1分弃置费用的核算1题10分自行建造固定资产的核算11分2007年1题1分弃置费用的核算1分知识点1：固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形

49、资产。固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用于出租的建筑物不是固定资产，而是投资性房地产。（二）固定资产的确认条件固定资产的确认条件有两个：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。所有资产都是这两个确认条件。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重

50、要性原则的体现。【2011年考题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【正确答案】【答案解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。组成部分确认为单项固定资产构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确

51、认各单项资产的账面价值。【课堂练习1多选题】下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的有（）。A.以经营租赁方式租出的设备B.以融资租赁方式租入的设备C.购入的环保设备D.可以独立提供经济利益的飞机引擎【正确答案】ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（三）租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还

52、是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。【2010年考题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【正确答案】B【答案解析】机器设备的增值税进项税额510

53、万元可以抵扣，不计入固定资产成本。运杂费等应构成固定资产成本。甲公司该设备的初始入账价值3 000+15+53 020（万元）。【课堂练习2计算题】2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。该设备预计使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售价为120万元（不含增值税）。假定不考虑其他因素。要求：完成固定资产的相关会计处理。【正确答案】（1）2009年1月1日购入设备借：固定资产1 005 000应交税费应交增值税（进项税额）1

54、70 000贷：银行存款1 175 000（2）2010年1月10日出售设备转销账面价值借：固定资产清理904 500累计折旧100 500（折旧期09年2月次年1月）贷：固定资产1 005 000收到出售价款借：银行存款1 404 000贷：固定资产清理1 200 000应交税费应交增值税（销项税额）204 000注：销项税额1 200 00017%204 000（元）结转处置净损益借：固定资产清理295 500贷：营业外收入295 5002.需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：购买设备；安装；固定资产入账。买设备：按买价、相关税费之和，借记“在建工程”科目，同时借记“应交税费应交

55、增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。安装：按发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料（无需进项税额转出）”等科目。固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【课堂练习3计算题】2010年7月8日，甲公司购入需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票上的价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项均以银行存款支付。 2010年7月20日，设备开始安装，安装过程中领用一批原材料，该批原材料成本30 000元，未计提减值准备，购入材料支付

56、的增值税进项税额为5 100元，另支付本公司安装人员工资6 000元。 2010年8月1日，该设备达到预定可使用状态，当即交付使用。【正确答案】（1）2010年7月8日购入设备第一步，购入设备。设备成本包括买价800 000元和装卸费8 000元，先计入在建工程。增值税进项税额136 000元可以抵扣。借：在建工程808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款944 000（2）发生安装费第二步，发生安装费。在建工程领用原材料，是企业自己使用原材料，不视为销售，不确认销售收入，直接转销原材料的账面价值，原材料包含的增值税进项税额不需要转出，因为机器设备和存货的增值税处理

57、原则相同，就相当于把原材料用去生产产品，无需把增值税转出。借：在建工程36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬 6 000（3）达到预定可使用状态第三步，达到预定可使用状态。达到预定可使用状态时，确认固定资产，入账价值808 00036 000844 000（元）借：固定资产844 000贷：在建工程844 000要注意“达到预定可使用状态”这个词，达到预定可使用状态是确认固定资产的标志，这个标志既不是工程完工，也不是竣工结算。（二）自行建造固定资产工程物资盘亏盘盈建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”

58、；盘盈计入“营业外收入”。工程完工前单项工程因正常原因毁损，净损失计入工程成本；非正常原因毁损，净损失计入营业外支出。相关税费达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。试运行在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记“库存商品”科目，贷记“在建工程”科目；如果产品直接对外销售，那就借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目，不能确认主营业务收入。暂估入账固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理

59、竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。当工程物资入账价值包含增值税时，需要进行价税分离：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资当工程物资入账价值不包含增值税时，不需进行价税分离：借：原材料贷：工程物资【2009年考题单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账