企业所得税税前扣除各项费用明细表

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1、最新企业所得税税前扣除各项费用明细表费用类别扣除标准/ 限额比例说明事项标准、限 额比例的计算基数 等政策依据以前年度实际发生 的、应扣而未扣或者 少扣的支出专项申报及说明后， 准予追补至该项目发 生年度计算扣除，但 期限/、得超过5年国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额假设干税 务处理问题的公告国家税 务总局公告 2012 年第15 号第六条当年度实际发生的相 关成本、费用未能及时取得该成 本、费用的有效凭证 的，预缴季度所得税 时，可暂按账面发生 金额进行核算；在汇 算清缴时，应补充提 供该成本、费用的有 效凭证国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告 国 家税务总局公告 2011年

2、第34号第六条职工工资据实扣除任职或受雇，合理企业所得税法实施条例 第 三十四条加计100%扣除支付残疾人员的工资企业所得税法第三十条企业所得税法实施条例 第九1八,条财政部、国家税务总局关于 安置残疾人员就业有关企业 所得税优惠政策问题的通知财税200970 号职工福利费14%工资薪金总额企业所得税法实施条例第四十条国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问 题的通知（国税函2009 3号）职工教育经费2.5%工资薪金总额：超过 部分，准予在以后纳 税年度结转扣除企业所得税法实施条例 第 四十二条8%经认定的技术先进型 服务企业财政部、国家税务总局、商 务部、科技部、国家发展改革 委关

3、于技术先进型服务企业 有关企业所得税政策问题的 通知财税201065号全额扣除软件生产企业的职工 培训费用财政部、国家税务总局关于 企业所得税假设干优惠政策 的通知财税20081号职工工会经费2%工资薪金总额；凭工 会组织开具的工会 经费收入专用收据 和税务机关代收工会 经费凭据扣除企业所得税法实施条例 第 四条关于工会经费企业所得税 税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2010年第24号关于税务机关代收工会经 费企业所得税税前扣除凭据 问题的公告国家税务总局 公告2011年第30号雇用季节工、临时工、 实习生、返聘离退休 人员以及接受外部劳 务派遣用工所实际发 生的费用据实扣除应区分为工资

4、薪金支 出和职工福利费支 出，属于工资薪金支 出的，准予计入企业 工资薪金总额的基 数，作为计算其他各 项相关费用扣除的依 据企业所得税法实施条例 第 三十四条国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额假设干税 务处理问题的公告国家税 务总局公告 2012 年第15 号第一条业务招待费60% , 5%o发生额的60%，且不 超过销售或营业收入 的5%0 ;股权投资业 务企业分回的股息、 红利及股权转让收入 可作为收入计算基数企业所得税法实施条例第四十三条关于贯彻落实企业所得税 法假设干税收问题的通知国税函201079号广告费和业务宣传费15%当年销售营业收 入，超过部分向以后 结转企业所得税法实

5、施条例 第 四十四条30%当年销售营业收 入；化装品制作、医 药制造、饮料制造不 含酒类制造企业。 签订分摊协议一方发 生的不超过当年销售营业收入税前扣 除限额比例内的广告 费和业务宣传费支出 可以在本企业扣除， 也可以将其中的部分 或全部按照分摊协议 归集至另一方扣除财政部、国家税务总局关 于广告费和业务宣传费支出 税前扣除政策的通知财税201248号注：该文 件自2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行不得扣除烟草企业的烟草广告 费同上捐赠支出12%年度利润会计利润 总额；公益性捐赠；企业所得税法第九条企业所得税法实施条例 第利息支出 向企业借款有捐赠票据，名单内 所属年度内可

6、扣，会 计利润0不能算限 额五十三条关于公益性捐赠税前扣除 有关问题的通知财税2008160号、关于公 益性捐赠税前扣除有关问题 的补充通知财税2010 45号、国家税务总局关于 企业所得税执行中假设干税 务处理问题的通知国税函2009202号、财政部、 海关总署、国家税务总局关于 支持玉树地震灾后恢复重建 有关税收政策问题的通知财税201059号和财 政部、海关总署、国家税务总 局关于支持舟曲灾后恢复重 建有关税收政策问题的通知财税2010107号。目 前为止，企业只有发生为汶川 地震灾后重建、举办北京奥运 会、上海世博会和玉树地震、 甘肃舟曲特大泥石流灾后重 建等五项特定事项的捐赠，可 以

7、据实在当年企业所得税前 全额扣除对玉树、舟曲分别 是从2010年4月14日起、 2010年8月8日起执行至 2012年12月31日止，下 同。其他公益性捐赠一律按 照规定计算扣除。据实非关联企业向 金融企业借款非金融向金融借款的 利息支出、金融企业 的各项存款利息支出 和同业拆借利息支 出、企业经批准发行 债券的利息支出企业所得税法实施条例 第三十八条第一项国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告 国 家税务总局公告201134 号同期同类范围内可扣 除非关联企业间借 款非金融向非金融，不 超过按照金融企业同 期同类贷款利率计算 的数额可扣除。并提 供金融企业的同期 同类贷款利率情况说 明”

8、本省任何一家金 融企业提供同期同类企业所得税法实施条例 第三十八条第二项国家税务总局关于企业向 自然人借款的利息支出企业 所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告国贷款利率情况；利 率，既可以是金融企 业公布的同期同类平 均利率，也可以是金 融企业对某些企业提 供的实际贷款利率家税务总局公告2011年第34号第一条权益性投资5倍或2 倍内可扣除关联企 业借款金融企业债权性投资 不超过权益性投资的 5倍内，其他行业 2 倍内企业所得税法第四十六条企业所得税法实施条例 第一百T九条财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策

9、问题的 通知财税2008121号特别纳税调整实施方法试 行国税发20092号据实扣除关联企业 付给境内关联方的利 息提供资料证明交易符 合独立交易原则或企 业实际税负小局于境 内关联方企业所得税法第四十六条企业所得税法实施条例 第一百T九条财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策问题的 通知财税2008121号特别纳税调整实施方法试 行国税发20092号同期同类范围内可扣险 中神乏同期同类可扣除并签 订借款合同企业月一 一k 八 5斤得税法实施条例 第限总务总局关于企业向3款的利息支出企业际尢人耿人小J- 1八月国家无 自然人4 所得税无国税山为前扣除问题的通知回

10、2009777 号权益性投资5倍或2 倍内可扣除有关联 关系自然人企业所得税法第四十六条企业所得税法实施条例 第一百T九条财政部、国家税务总局关于 企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策问题的 通知财税2008121号特别纳税调整实施方法试 行国税发20092号据实扣除有关联关 系自然人能证明关联交易符合 独立交易原则同上利息支出规定期限 内未缴足应缴资本额 的部分不得扣除不得扣除的借款利息 =该期间借款利息额 X该期间未缴足注册国家税务总局关于企业投 资者投资未到位而发生的利 息支出企业所得税前扣除问资本额+该期间借款 额题的批复国税函2009312 号非银行企业内营业机 构间支付利息

11、不得扣除企业所得税法实施条例 第 四十九条住房公积金据实扣除规定范围内企业所得税法实施条例 第 三三条罚款、罚金和被没收 财物损失不得扣除企业所得税法实施条例 第 十条税收滞纳金不得扣除企业所得税法实施条例 第 十条赞助支出不得扣除企业所得税法实施条例 第 十条各类基本社会保障性 缴款据实扣除规定范围内阻出- 金”：基本养老保险 费、基本医疗保险费、 失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等 基本社会保险费和住 房公积金补充养老保险5%工资总额企业所得税法实施条例 第 三三条财政部、国家税务总局关于 补充养老保险费、补充医疗保 险费有关企业所得税政策问 题的通知财税200927 号补充医疗保险5

12、%工资总额同上与取得收入无关支出不得扣除企业所得税法实施条例 第 十条不征税收入用于支出 所形成费用不得扣除包括不征税收入用于 支出所形成的财产， 不得计算对应的折 旧、摊销扣除企业所得税法实施条例 第 二十八条环境保护、生态保护 等专项资金据实扣除按规提取，改变用途 的不得扣除企业所得税法实施条例 第 四十五条财产保险据实扣除企业所得税法实施条例 第 四十六条特殊工种职工的人身 安全险可以扣除企业所得税法实施条例 第 二1八,条其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主 管部门规定可以扣除 的除外企业所得税法实施条例 第 二1八,条租入固定资产的租赁 费按租赁期均匀扣除经营租赁租入企业所得税法实

13、施条例 第 四十七条分期扣除融资租入构成融资租 入固定资产价值的部 分可提折旧企业所得税法实施条例 第 四十七条劳动保护支出据实合理企业所得税法实施条例 第 四十八条企业间支付的管理费如上缴总机构管理 费不得扣除企业所得税法实施条例 第 四十九条企业内营业机构间支 付的租金不得扣除企业所得税法实施条例 第 四十九条企业内营业机构间支 付的特许权使用费不得扣除企业所得税法实施条例 第 四十九条向投资者支付的股 息、红利等权益性投 资收益不得扣除企业所得税法实施条例 第 十条所得税税款不得扣除企业所得税法实施条例 第 十条未经核定提取的准备 金不得扣除企业所得税法实施条例第十条财政部、国家税务总局

14、关于 证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有关问题的通 知财税200933号财政部、国家税务总局关于 保险公司准备金支出企业所 得税税前扣除有关问题的通 知财税200948号财政部、国家税务总局关于 中国银联股份特别风险准备 金税前扣除问题的通知财税201025 号关于金融企业贷款损失准 备金企业所得税税前扣除政 策的通知财税20125 号关于证券行业准备金支出 企业所得税税前卸除有关政策问题的通知财税201111号注：以上文件执行至 2010 年12月31日止，目前尚无 新的政策规定固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得税法一条企业所得税法实施条例 第五十七至T计条生产性物资

15、产折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3 年企业所得税法实施条例 第 六十二至六十四条无形资产摊销不彳氐于10年分摊一般无形资产企业所得税法第十二条企业所得税法实施条例 第六十五至六f七条无形资产摊销不口扣除自创商誉；外购商誉 的支出，在企业整体 转让或清算时扣除企业所得税法第十二条企业所得税法实施条例 第八七条不口扣除与经营活动无关的无 形资产企业所得税法第十二条长期待摊费用限额内可扣除1、已足额提取折旧 的房屋建筑物改建支 出，按预计尚可使用 年限分摊企业所得税法第十三条企业所得税法实施条例 第六十八条2、租入房屋建筑物 的改建支出，按合同 约定的剩余租赁期分 摊企业所得税法第十三条企业所

16、得税法实施条例 第六十八条3、固定资产大修理 支出，按固定资产尚 可使用年限分摊企业所得税法第十三条企业所得税法实施条例 第八十九条4、其他长期待摊费 用，摊销年限不低于3年企业所得税法第十三条企业所得税法实施条例 第七十条资产损失实际资产 损失法定资产 损失清单申报和专项申报 两种申报形式申报扣 除企业所得税法第八条企业所得税法实施条例第T二条财政部、国家税务总局关于 企业资产损失税前扣除政策 的通知财税200957 号国家税务总局关于发布 企 业资产损失所得税税前扣除 管理方法的公告国家税 务总局公告 2011 年第25 号开办费可以扣除开始经营当年一次性 扣除或作为长期待摊 费用摊销国家

17、税务总局关于企业所 得税假设干税务事项衔接问 题的通知国税函200998号筹建期间，发生的与 筹办活动有关的业务 招待费支出，广告费招待费按实际发生额 的60%计入企业筹 办费；广告费和业务国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额假设干税 务处理问题的公告国家税和业务宣传费宣传费，按实际发生 额计入企业筹办费。 并按有美规定在税前 扣除务总局公告 2012 年第15 号第五条低值易耗品摊销:据实股权投资发生的损失一次性在经确认的损失发生 年度，作为企业的损 h次性扣除国家税务总局关于企业股 权投资损失所得税处理问题 的公告国家税务总局公告2010年第6号审计及公证费;据实研究开发费用加计扣除未

18、形成无 形资产的，据被扣附 后基础上按研发费用 的50%加计扣除；形 成无形资产的，按成 本的150%摊销从事国家规定项目的 研发活动发生的研发 费，年度汇算时向税 务局申请加扣企业所得税法第三十条企业所得税法实施条例 第九十五条企业研究开发费用税前扣除管理方法试行国税发2008116 号税金可以扣除所得税和增值税不得 扣除咨询、诉讼费;据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实 的材料工作服饰费用据实根据工作性质和特 点，企业统一制作并 要求职工工作时统一 着装所发生的工作服 饰费用可扣除企业所得税法实施条例 第二十七条国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告国家税务总局公告 2011年第

19、34号第二条运输、装卸、包装费 等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费;据实邮电费据实租赁费据实水电费;据实取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴， 福利费超标需调增公杂费；据实车船燃料费据实交通补贴及职工交通 费用08年以前并入工资，08年以后的并入福 利费算限额2008 年以前计入工 资总额同时缴纳个 税；2008年以后的 则作为职，福利费列支电子设备转运费:据实修理费据实证券、期货、保险代 理等企业向经纪人、 代办商支付手续费佣 金据实为取得该类收入而实 际发生的手续费及佣 金支出等营业成本国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额假设干税 务处理问题的公告国家税 务总局公告 2

20、012 年第15 号第三条电信企业向经纪人代 办商支付的手续费、 佣金据实不超过企业当年收入 总额5%的部分国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额假设干税 务处理问题的公告国家税 务总局公告 2012 年第15 号第四条安全防卫费:据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣金支出5% 一般企业按服务协议或合同确认的收入金额的 5% 算限额，企业须转账 支付，否则/、可扣财政部、国家税务总局关于 企业手续费及佣金支出税前 扣除政策的通知财税200929 号15% 财产保险企 业按当年全部保费收入 扣除退保金等后余额 的15%算限额同上10% 人身保险企 业按当年全部保费收入 扣除退保金等后余额 的1

21、0%算限额同上不得扣除为发行权益性证券支 付给有关证券承销机 构的手续费及佣金同上证券投资者保护基金0.5% 5%营业收入的0.5%5%财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有关问题的通 知财税200933号该文执行至 2010 年12 月财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有美政策问题 的通知财税201211 号2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行期货投资者保障基金千万分之五至千万分 之十收取的交易手续费中 按代理交易额财政部、国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所期货公司风险准备金5%收取的交易手续费收得税税前扣除有

22、美政策问题入减去应付期货交易 所手续费后的净收入的通知财税201211号注：2011年1月1日起至 2015年12月31日止执行农业巨灾风险准备金 保险公司25%财政给予保费补贴的 种植业险种，不超过 本年补贴险种保费收 入白2 25%财政部、国家税务总局关于 保险公司提取农业巨灾风险 准备金企业所得税税前扣除 问题的通知财税2009 110号注：该文件执行至 2010年12月31日止财政部、国家税务总局关于 保险公司农业巨灾风险准备 金企业所得税税前扣除政策 的通知财税201223 号注：2011年1月1日 起至2015年12月31日止 执行贷款损失准备金 金融企业1%贷款资产余额的1% ;

23、允许从事贷款 业务，按规定范围提 取财政部、国家税务总局关于 金融企业贷款损失准备金企 业所得税税前,扣除有关问题 的通知财税200964 号注：该文件执行至2010年 12月31日止，目前尚无新 的政策规定不得扣除委托贷款等不承担风 险和损失的资产不得 提取贷款损失准备金 在税前扣除同上按比例 扣除 关注类 贷款2% 次级类 贷款25% 可疑类 贷款50% 损失类 贷款100%涉农贷款和中小企业 年销售额和资广总额均不超过2亿元 贷款财政部、国家税务总局关于 金融企业涉农贷款和中小企 业贷款损失准备金税前扣除 政策的通知财税2009 99号财政部、国家税务总局关于 延长金融企业涉农贷款和中

24、小企业贷款损失准备金税前 扣除政策执行期限的通知财税2011104 号注： 该文件将财税200999号 规定的执行期限至 2013 年 12月31日止财政部、国家税务总局关于 金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知财税20125号注：2011 年1月1日起至2013 年12月31日止执行保险保障基金据实1 .非投资型财产保 险，不超过保费收入 0.8%投资型财产保险，有 保证收益，不得超过业务收入0.08% ;无 保证收益，不得超过 业务收入0.05%2 .人寿保险业务，有 保证收益，不超过业 务收入0.15% ;无保 证收益，不超过业务 收入的0.05%3 .短期健康保险业 务，

25、不超过保费收入 的0.8% ;长期健康 保险业务，不超过保 费收入的0.15%4 .非投资型意外伤害 保险，不超过保费收 入白0.8%投资型意外伤害保 险，有保证收益的， 不超过业务收入的 0.08% ;无保证收益 的，不超过业务收入0.05%财政部、国家税务总局关于 保险公司准备金支出企业所 得税税前扣除有美政策问题 的通知财税201245 号注：本通知自2011年1月 1日至2015年12月31日 执行交易所会员年费据实票据交易席位费摊销按10年分摊同业公会会费据实票据担保赔偿准备中小 企业信用担保机构1%当年年末担保责任余 额；同时将上年度计提的 担保赔偿准备余额转 为当期收入财政部、国

26、家税务总局关于 中小企业信用担保机构有关 准备金税前扣除问题的通知财税200962号注： 该文件执行至2010年12月 31日止财政部、国家税务总局关于 中小企业信用担保机构有关 准备金企业所得税税前扣除 政策的通知财税2012未到期责任准备中 小企业信用担保机 构50%当年担保费收入； 同时将上年度计提的 担保赔偿准备余额转 为当期收入25号注：本通知自 2011年1月1日起至2015年12月31日止执行煤矿企业维简费支出 局危行业企业安全生 产费用支出实际发生扣除，预提 不得在税前扣除属于收益庄支出的， 可直接作为当期费用 在税前扣除；属于资 本性支出的，应计入 有关资产成本，并按 企业所得税法规定计 提折旧或摊销费用在 税前扣除国家税务总局关于煤矿企 业维简费和高危行业企业安 全生产费用企业所得税税前 扣除问题的公告国家税务 总局公告2011年第26号信息披露费据实公告费据实其他视情况而定