财务会计学收入费用利润学习教案

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1、会计学1财务会计学收入财务会计学收入(shur)费用利润费用利润第一页，共73页。2u狭义收入：狭义收入：u销售商品销售商品(shngp(shngpn)n)u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权第1页/共73页第二页，共73页。3第2页/共73页第三页，共73页。4确认(qurn)条件第3页/共73页第四页，共73页。5第4页/共73页第五页，共73页。6第5页/共73页第六页，共73页。7第6页/共73页第七页，共73页。8第7页/共73页第八页，共73页。9第8页/共73页第九页，共73页。10第9页/共73页第十页，共73页。11第10页/共73页第十一页，共73页。20005

2、现值为8000的折现率为7.93%。12第11页/共73页第十二页，共73页。 应收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额2000200080008000100001000013第1

3、2页/共73页第十三页，共73页。14第13页/共73页第十四页，共73页。15第14页/共73页第十五页，共73页。16第15页/共73页第十六页，共73页。17第16页/共73页第十七页，共73页。第17页/共73页第十八页，共73页。第18页/共73页第十九页，共73页。20第19页/共73页第二十页，共73页。nn21第20页/共73页第二十一页，共73页。22第21页/共73页第二十二页，共73页。23第22页/共73页第二十三页，共73页。24第23页/共73页第二十四页，共73页。25第24页/共73页第二十五页，共73页。26第25页/共73页第二十六页，共73页。27第26页

4、/共73页第二十七页，共73页。28第27页/共73页第二十八页，共73页。29第28页/共73页第二十九页，共73页。30第29页/共73页第三十页，共73页。31第30页/共73页第三十一页，共73页。32第31页/共73页第三十二页，共73页。33确认递延税款确认递延税款(shu kun)的必要性：的必要性：例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2004年年预计了预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生于实际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处

5、理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 第32页/共73页第三十三页，共73页。34如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计预计(yj)保修费用保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264) 净利润净利润 604 736 第33页/共73页第三十四页，共73页。35如果确认递延税款如果确认递延税款,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计预计(yj)保修费用保修费用 200 (200)

6、应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 当期所得税费用当期所得税费用 (396) (264) 递延所得税费用递延所得税费用 66 (66) 净利润净利润 670 670 当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计(yj)转回期间的税率转回期间的税率第34页/共73页第三十五页，共73页。36第35页/共73页第三十六页，共73页。37第36页/共73页第三十七页，共73页。38第37页/共73页第三十八页，共73页。39（一）、（二）资产、负债的账面价值与计税基础（一）、

7、（二）资产、负债的账面价值与计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指按照指按照(nzho)税法规定税法规定,该项资产该项资产在未来使用或最终处置时在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税允许作为成本或费用于税前列支的金额前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额第38页/共73页第三十九页，共73页。401.交易性金融资产交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失例：企业

8、持有的一项交易性金融资产，取得成本为例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该万元，该时点的计税基础为时点的计税基础为100万元，即可作为成本费用自未来流入企业万元，即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为的经济利益中扣除的金额为100万元。万元。会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为90万元，会计确认万元，会计确认(qurn)账面价值账面价值为为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元万元第39页/共73页第四十页，共73页。412.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧会计：实际成本累计折旧(zhji)减

9、值准备减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧(zhji)例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为20年，会计处年，会计处理时按照直线法计提折旧理时按照直线法计提折旧(zhji)，税收处理允许加速折旧，税收处理允许加速折旧(zhji)，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧(zhji)，净残值为，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧年的折旧(zhji)后，会计期末，后，会计期末，企业对该项固定资产计提了企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时万元的固定资产减值准

10、备，则该时点上其账面价值为点上其账面价值为1000505080820万元万元其计税基础为其计税基础为100010090810万元，该金额为按照税法规定万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额第40页/共73页第四十一页，共73页。423.无形资产无形资产会计上一般：账面价值实际成本累计摊会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准备销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形

11、资产的概念税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限，一般会人为规定其摊销年限例：某项无形资产取得例：某项无形资产取得(qd)成本为成本为160万元万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于税法规定按不短于10年的期限摊销。取得年的期限摊销。取得(qd)该项无形资产该项无形资产1年后，年后，账面价值账面价值160万元，计税基础万元，计税基础144万元万元第41页/共73页第四十二页，共73页。43负债的计税基础负债的计税基础(jch),指其账面

12、价值减去该指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额负债在未来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础(jch)=账面价值账面价值-未来可税未来可税前列支的金额前列支的金额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异构成会计与税收的差异第42页/共73页第四十三页，共73页。44预计负债预计负债会计会计: :按或有事项准则按或有事项准则(zhnz)(zhnz)判断判断,

13、 ,对估计将支付的对估计将支付的金额确认预计负债金额确认预计负债税收税收: :因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除, ,取取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关动相关第43页/共73页第四十四页，共73页。45例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接务等与取得经营收入直接(zhji)相关的费用于实际相关的费用于实际发生时允许税前列支。

14、假定企业在确认预计负债的发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：预计负债的账面价值：100万元万元预计负债的计税基础账面价值预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经万可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额100万万0第44页/共73页第四十五页，共73页。46（三）暂时性差异（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 1.会计与税收差异分析会计与税收差异分析 (1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分为永分为永久性差异与时间性差异久性差异与时间性差异(2

15、)所得税准则主要所得税准则主要(zhyo)是从资产负债表出发是从资产负债表出发,比比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异其他视同暂时性差异处理的项目其他视同暂时性差异处理的项目 第45页/共73页第四十六页，共73页。47 视暂时性差异视暂时性差异(chy)对未来期间应税所得的影响对未来期间应税所得的影响，分为应，分为应 纳税暂时性差异纳税暂时性差异(chy)和可抵扣暂时性差异和可抵扣暂时性差异(chy) 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(chy)：将导致未来期间应税：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加所

16、得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异(chy)：将导致未来期间应税：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少所得和应交所得税的减少第46页/共73页第四十七页，共73页。48 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异: :将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少(jinsho)(jinsho)应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异: :将导致将导致(dozh)(dozh)在销售或使用在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产(zchn

17、)递延所得税负债递延所得税负债第47页/共73页第四十八页，共73页。49 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税应纳税(n shu)暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税应纳税(n shu)暂时性差暂时性差异异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)第48页/共73页第四十九页，共73页。50（四）递延所得税资产和负债的确认（四）递延所得税资产和负债的确认1.递延所得税负债的确认递延所得税

18、负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所均应确认相关的递延所得税负债得税负债,某些特殊情况除外某些特殊情况除外(chwi)例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备，会计上采用日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为本为200万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在在2004年资产负债表日，按照

19、会计准则规定计提的折旧额年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为为20万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点万元，则该时点上该项固定资产的账面价值上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础万元与其计税基础160万元万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认，应确认6.6万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。第49页/共73页第五十页，共73页。512.递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得(hud)的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产

20、估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得第50页/共73页第五十一页，共73页。52（五）所得税的确认与计量（五）所得税的确认与计量所得税包括所得税包括(boku)当期所得税和递延所得税两当期所得税和递延所得税两个部分，其中：个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率预计转回期间的税率第51页/共73页第五十二页，共73页。53例：某公司例：某公司2002年、年、2

21、003年和年和2004年，每年当期应交所得年，每年当期应交所得税均为税均为16,000(假定适用税率为假定适用税率为40%);于于2002年计提资产年计提资产(zchn)减值准备减值准备30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的当年计提的减值准备中减值准备中,预计于预计于2003年实际发生年实际发生20,000,于于2004年实际发年实际发生生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回准则规定允许转回)第52页/共73页第五十三页，共73页。542002年：年：（一）计算（一）计算(j sun)暂时

22、性差异产生的递延所得税暂时性差异产生的递延所得税资产资产 2002年年 2003年年 2004年年可抵减暂可抵减暂时性差异时性差异 30000 10000 0税率税率 40 40 40递延所得税递延所得税资产资产 12000 4000 0第53页/共73页第五十四页，共73页。552002年年:（二）计算（二）计算(j sun)2002年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 12000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 02002年递延所得税收益：年递延所得税收益： （12000）2002年应交所得税：年应交所得税： 160002002年所得税费用年所得税费

23、用 4000第54页/共73页第五十五页，共73页。562002年年:（三）确认（三）确认2002年所得税费用年所得税费用(fi yong)： 借：所得税费用借：所得税费用(fi yong) 4000 递延所得税资产递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16000第55页/共73页第五十六页，共73页。572003年年:计算计算2003年所得税费用年所得税费用(fi yong)：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 4000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 120002003年递延所得税费用年递延所得税费用(fi yong)： 80002003年

24、应交所得税：年应交所得税： 160002003年所得税费用年所得税费用(fi yong) 24000第56页/共73页第五十七页，共73页。582003年年: 确认确认2003年所得税费用年所得税费用(fi yong)： 借：所得税费用借：所得税费用(fi yong) 24000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 8000 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 16000第57页/共73页第五十八页，共73页。592004年年:确认确认(qurn)2004年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 20000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得

25、税应交税费应交所得税 16000第58页/共73页第五十九页，共73页。60 2002 2003 2004当期所得税费用(fi yong) 16000 16000 16000递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用(fi yong) 4000 24000 20000 第59页/共73页第六十页，共73页。61第60页/共73页第六十一页，共73页。62第61页/共73页第六十二页，共73页。63第62页/共73页第六十三页，共73页。64项项 目目 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本

26、）减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 利润总额利润总额 减：所得税减：所得税净利润净利润利润总额及净利润第63页/共73页第六十四页，共73页。65账结法：每月月末将所有损益类账结法：每月月末将所有损益类科目的余额科目的余额(y )转入转入“本年本年利润利润”科目：借记所有收入科目：借记所有收入类科目，贷记类科目，贷记“本年利润本年利润”科目；借记科目；借记“本年

27、利润本年利润”科科目，贷记所有费用类科目。目，贷记所有费用类科目。表结法：各月月末不结转表结法：各月月末不结转本年利润，只有在年末才本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额将所有损益类科目的余额转入转入“本年利润本年利润”科目。科目。第64页/共73页第六十五页，共73页。66第65页/共73页第六十六页，共73页。所得税3.3万元，当年的税后利润(lrn)6.7万元可以用来弥补亏损。用税后利润(lrn)弥补亏损以后，仍有亏损2.3万元（96.7）没有弥补。“盈余公积”科目的贷方余额为110万元，用于弥补亏损2.3万元。n借：盈余公积23000n贷：利润(lrn)分配盈余公积补亏23000

28、67所得税法规定，企业某年度所得税法规定，企业某年度(nind)(nind)发生的亏损，在其后发生的亏损，在其后5 5年内可以用税前年内可以用税前利润弥补，从其后第利润弥补，从其后第6 6年开始，只能用税后利润弥补。如果税利润年开始，只能用税后利润弥补。如果税利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补。还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补。第66页/共73页第六十七页，共73页。68第67页/共73页第六十八页，共73页。69第68页/共73页第六十九页，共73页。70第69页/共73页第七十页，共73页。第70页/共73页第七十一页，共73页。7250000335330 年初年初(ninch)余额余额本年利润本年利润(lrn)转入转入333533 利润分配转入利润分配转入(zhun r)51797 利润分配未分配利润利润分配未分配利润第71页/共73页第七十二页，共73页。73第72页/共73页第七十三页，共73页。