账户和借贷记账法的运用实用教案

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1、会计学1账户和借贷账户和借贷(jidi)记账法的运用记账法的运用第一页，共159页。一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度从会计信息处理过程角度(jiod)分类分类初始确认、初始确认、再确认再确认会计会计(kui j)记录记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者( (账户账户) )( (财务报表财务报表) )初始确认初始确认再确认再确认第1页/共159页第二页，共159页。一、会计确认一、会计确认(qurn)（二）会计确认（二）会计确认(qurn)的分类的分类 2.从确认从确认(qurn)对象角度分类对象

2、角度分类初始确认初始确认(qurn)、后续确认、后续确认(qurn)、终止确认、终止确认(qurn) 以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备使用使用(shyng)机器设备机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认第2页/共159页第三页，共159页。一、会计确认一、会计确认（三）会计确认的基本标准（三）会计确认的基本标准1.1.可定义性（可定义性（definitiondefinition） 被确认的项目符合某一要素的定义被确认的项目符合某一要素的定义2.2.可计量性（可计量性（measurabilitymeasurability） 具有可

3、靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.3.相关性（相关性（relevancerelevance） 实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为4.4.可靠性（可靠性（reliabilityreliability） 如实反映经济活动，并且如实反映经济活动，并且(bngqi)(bngqi)可验证和不偏不倚可验证和不偏不倚第3页/共159页第四页，共159页。n（二）会计确认的种类n现金收付基础收付实现制n应计基础权责发生制第4页/共159页第五页，共159页。对象对象(duxing) 收入与费用的确认收入与费用的确认条件条件 收入的取得和费用的形

4、成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据 会计期间假设会计期间假设20年年6月月12日销售商品日销售商品(shngpn)80万元，万元，7月月20日收到货款日收到货款。这是。这是6月的收入还是月的收入还是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的报刊杂日支付下一年的报刊杂志费。这是志费。这是20年年的费用还是下一年的费用的费用还是下一年的费用呢？呢？第5页/共159页第六页，共159页。n凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；n凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期

5、的收入处理。n适应范围：n非盈利行的机关、事业和团体(tunt)单位。第6页/共159页第七页，共159页。(yn cn)本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。n凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。n按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。第7页/共159页第八页，共159页。n益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。第8页/共159页第九页，共159页。现金收付制现金收付制（cash basis）（1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以

6、收到现金的时间(shjin)为标准为标准（2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间以支付现金的时间(shjin)为标准为标准四、两种会计确认基础运用比较四、两种会计确认基础运用比较第9页/共159页第十页，共159页。第10页/共159页第十一页，共159页。交易交易序号序号现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7) 100 100

7、合计合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利润利润59 80059 8004 9004 900第11页/共159页第十二页，共159页。过程。”第12页/共159页第十三页，共159页。n公允价值历史成本历史成本(chngbn)也称也称“实际成本实际成本(chngbn)”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本历史成本(chngbn)是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。是会计计量中最重要和最

8、基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是现值是“未来现金

9、流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第13页/共159页第十四页，共159页。原材料原材料现金现金(xinjn)产成品产成品供应供应(gngyng)过程过程生产过程生产过程销售过程销售过程第14页/共159页第十五页，

10、共159页。投资投资(tu z)活动活动筹资活动筹资活动(hu dng)经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）第15页/共159页第十六页，共159页。企业企业(qy)资金资金(zjn)投资者投资者债权债权人人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源第16页/共159页第十七页，共159页。n按照投入资本的不同物质形态n

11、货币投资n实物投资n证券投资n无形资产投资第17页/共159页第十八页，共159页。n以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。n需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失(snsh)，不得直接增减投入资本。第18页/共159页第十九页，共159页。 借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000 固定资产固定资产 600 000 600 000 贷：实收贷：实收(sh shu)(sh shu)资本资本 950 950 000000第19页/共159页第二十页，共159页。(yngt)使用，按期支付利息和按期归还。n短期借款属于企业的流动负债，

12、短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。第20页/共159页第二十一页，共159页。 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期贷：短期(dun q)(dun q)借款借款 60 000 60 000第21页/共159页第二十二页，共159页。第四节第四节 供应过程账户设置供应过程账户设置(shzh)及其运及其运用用企业企业(qy)供应商供应商仓仓 库库第22页/共159页第二十三页，共159页。第四节第四节 供应供应(gngyng)过程账户设置及其过程账户设置及其运用运用供应方供应方企业企业(qy)材料材料（或货物）（或货物）现金、银行存现金、银行

13、存款等款等第23页/共159页第二十四页，共159页。n原材料第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设账户设置及其运用置及其运用第24页/共159页第二十五页，共159页。n明细账户设置：按照材料的品质种设置第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设置及账户设置及其运用其运用第25页/共159页第二十六页，共159页。第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设置账户设置及其运用及其运用材料采购材料采购借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额： 在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采

14、购费用采购费用本期减少额：本期减少额： 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期贷方发生额本期贷方发生额第26页/共159页第二十七页，共159页。的款项。n结构：（见下页）n明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节第四节 供应过程账户设置供应过程账户设置(shzh)及其及其运用运用第27页/共159页第二十八页，共159页。第四节第四节 供应供应(gngyng)过程账户设过程账户设置及其运用置及其运用应付账款应付账款借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付

15、给供货单位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款第28页/共159页第二十九页，共159页。n结构：（见下页）第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设置及账户设置及其运用其运用第29页/共159页第三十页，共159页。第四节第四节 供应过程账户供应过程账户(zhn h)设置及其设置及其运用运用应付票据应付票据借（借（- -）

16、 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息第30页/共159页第三十一页，共159页。号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。n应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐

17、笔注销。第四节第四节 供应过程账户供应过程账户(zhn h)设置设置及其运用及其运用第31页/共159页第三十二页，共159页。n结构：n明细账户的设置：按照税金费的种类第四节第四节 供应供应(gngyng)过程账户设过程账户设置及其运用置及其运用应交增值税应交增值税第32页/共159页第三十三页，共159页。n增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设账户设置及其运用置及其运用第33页/共159页第三十四页，共159页。第四节第四节 供应过程账户供应过程账户(zhn h)设置及其设置及其运用运用供应过程

18、供应过程(guchng)（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额第34页/共159页第三十五页，共159页。第四节第四节 供应供应(gngyng)过程账户设过程账户设置及其运用置及其运用应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额第35页/共159页第三十六页，共159页。第四节第四

19、节 供应过程账户供应过程账户(zhn h)设置设置及其运用及其运用银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购(shgu)2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413第36页/共159页第三十七页，共159页。借：材料借：材料(cilio)(cilio)采购采购 甲材料甲材料(cilio) (cilio) 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446第四节第四节 供应过程账户供应过程账户(zhn

20、h)设置设置及其运用及其运用现购现购第37页/共159页第三十八页，共159页。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方北方(bifng)(bifng)工厂工厂 7 020 7 020第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设置及账户设置及其运用其运用赊购赊购第38页/共159页第三十九页，共159页。借：应付账款借：应付账款 北方北方(bifng)(bifng)工厂工厂 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020

21、第四节第四节 供应过程账户设置供应过程账户设置(shzh)及及其运用其运用偿还货款偿还货款第39页/共159页第四十页，共159页。第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设置及账户设置及其运用其运用第40页/共159页第四十一页，共159页。借：材料借：材料(cilio)(cilio)采购采购 乙材料乙材料(cilio) 500(cilio) 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500第四节第四节 供应过程账户设置供应过程账户设置(shzh)及及其运用其运用【例例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费元，运费500

22、元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 5006 500第41页/共159页第四十二页，共159页。贷方贷方(difng)科目科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料第42页/共159页第四十三页，共159页。第四节第四节 供应过程供应过程(guchng)账户设置账户设置及其运用及其运用采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材

23、料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率第43页/共159页第四十四页，共159页。第四节第四节 供应供应(gngyng)过程账户设置及过程账户设置及其运用其运用采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料借：材料(cilio)(cilio)采购采购 甲材料甲材料(cilio) 400(cilio) 400 乙材料乙材料(cilio) 600(cilio) 600 贷

24、：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000第44页/共159页第四十五页，共159页。n（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。n（3）验收后，材料按实际成本转账。n（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。n（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。n（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。n（7）上述材料按实际成本转账。第四节第四节 供应过程账户供应过程账户(zhn h)设置设

25、置及其运用及其运用第45页/共159页第四十六页，共159页。劳动对象劳动对象(lodng duxing)：材料：材料劳动资料劳动资料(lodng zlio)：固定资产等固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费第46页/共159页第四十七页，共159页。加工加工(ji gng)车车间间原材料仓库原材料仓库(cngk)产成品仓库产成品仓库第47页/共159页第四十八页，共159页。n有关(yugun)活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；n其他纯货币支出，如水电费；等等。第48页/共159页第四十九页，共159页。n直接人工费n制造费用第49页/共159页第五十页

26、，共159页。直接投入直接投入(tur)的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲第50页/共159页第五十一页，共159页。n涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。第51页/共159页第五十二页，共159页。制设备等所发生的各项费用。n结构：n明细科目的设置：按生产的产品分类第52页/共159页第五十三页，共159页。生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产

27、品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第53页/共159页第五十四页，共159页。n如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。n结构：n明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第54页/共159页第五十五页，共159页。制造费用制造费用借（借（+ +

28、） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用材料、间接人工其他间接费用本期减少额：本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的分配计入有关成本计算对象的间接费用间接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 期末一般无余额期末一般无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额第55页/共159页第五十六页，共159页。nn明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。第56页/共159页第五十七页，共159页。库存商品库存商品借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额

29、：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产成品生产成本本期减少额：本期减少额： 发出产品的生产成本发出产品的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额第57页/共159页第五十八页，共159页。n二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第58页/共159页第五十九页，共159页。制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接间接

30、(jin ji)费用费用费用费用(fi yong)分分配配4第59页/共159页第六十页，共159页。第60页/共159页第六十一页，共159页。材料材料(cilio)生产生产(shngchn)车间生产车间生产(shngchn)产品产品生产车间生产车间(chjin)一般耗一般耗用用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材

31、料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料第61页/共159页第六十二页，共159页。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品(chnpn) 2 000(chnpn) 2 000 B B产品产品(chnpn) 4 400(chnpn) 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060第62页/共159页第六十三页，共159页。应付应付(yng f)职职工薪酬工薪酬生产生产(shngchn)车车间生产间生产(shngchn)工人工资工人工资生产车间生产车间(chjin)管理管理人员工资人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门

32、销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程第63页/共159页第六十四页，共159页。管理人员工资）销售费用(fi yong) （企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬第64页/共159页第六十五页，共159页。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制

33、造费用制造费用 300 300 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬 2 000 2 000第65页/共159页第六十六页，共159页。 借：应付借：应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000第66页/共159页第六十七页，共159页。工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。 固定资产在生产固定资产在生产(shngchn)过程中因使用而逐渐损耗过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。组成部分

34、。 会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算第67页/共159页第六十八页，共159页。累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额： 固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值本期增加额：本期增加额： 本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值期末余额：期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值第68页/共159页第六十九页，共159页。固定资产固定资产期初余额：期初余额： 增加数增加数 （原始价值）（原始价值） 减少数减少数 （原始价值）（原始价值）期

35、末余额：期末余额：累计折旧累计折旧 结转数结转数前期提取数前期提取数（价值损耗）（价值损耗） 生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用期末余额：期末余额： 折旧提取折旧提取数数制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始(yunsh)价值价值损耗价损耗价值值 “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产类资产类账账户（反映的经济内容与资产有关）。户（反映的经济内容与资产有关）。 两个账户结构相反，是为了便于比较，两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。计算固定资净值。 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定固定资产折旧资产折旧第69页/共159页第七十页，共159

36、页。户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接(zhji)记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第70页/共159页第七十一页，共159页。累计累计(li j)折旧折旧生产生产(shngchn)使用使用的机器设备的机器设备非生产使用非生产使用(shyng)的固的固定资产定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固

37、定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算制造费用制造费用管理费用管理费用第71页/共159页第七十二页，共159页。3.固定资产的折旧固定资产的折旧(zhji)【例【例4】企业计提制造部门固定资产折旧】企业计提制造部门固定资产折旧(zhji)费费700元。元。 借：制造费用借：制造费用 700 700 贷：累计贷：累计(li j)(li j)折旧折旧 700 700第72页/共159页第七十三页，共159页。4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配(fnpi)间接投入间接投入(tur)的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本AA生产成本生

38、产成本BB生产成本生产成本第73页/共159页第七十四页，共159页。4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配(fnpi)制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过际工作中，是通过“制造

39、费用制造费用”科目进行归集的。科目进行归集的。第74页/共159页第七十五页，共159页。4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配(fnpi)制造费用的分配制造费用的分配(fnpi)分配分配(fnpi)的标准：的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配分配(fnpi)的公式：的公式：制造费用制造费用 分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用 分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明

40、细账资料明细账资料(zlio)汇总而来汇总而来第75页/共159页第七十六页，共159页。4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例【例5】月末按照】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费产品生产工人工资比例分配制造费用。用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧计提折旧(zhji)：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工产品生产工人工资资1000借：生产成本借：生产成

41、本 A A产品产品(chnpn) 2 000(chnpn) 2 000 B B产品产品(chnpn) 4 400(chnpn) 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：借：制造费用制造费用 办公费办公费 190190 水电费水电费 200200 贷：

42、贷： 银行存款银行存款 390390第76页/共159页第七十七页，共159页。4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例【例5】月末】月末(yum)按照按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费产品生产工人工资比例分配制造费用。用。制造费用制造费用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品(chnpn) 1 050(chnpn) 1 050 B B产品产品(chnpn) 1 500(chnpn) 1 50

43、0 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 550第77页/共159页第七十八页，共159页。直接投入直接投入(tur)的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造费用制造费用第78页/共159页第七十九页，共159页。5.生产成本的计算生产成本的计算(j sun)与产成品的结转与产成品的结转生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、

44、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用=本期完工产本期完工产品成本品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用月末在产月末在产品成本品成本第79页/共159页第八十页，共159页。5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成

45、品的结转【例【例6】企业本月】企业本月(bn yu)期初无在产品，全月投产期初无在产品，全月投产A产品产品50件，已全部完工，并已验收入库。件，已全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本AA借：生产成本借：生产成本 A A产品产品(chnpn) 2 000(chnpn) 2 000 B B产品产品(chnpn) 4 400(chnpn) 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2

46、0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料 ： 2000直接人工直接人工 ： 700制造费用制造费用 ： 1050借方发生额借方发生额 ： 3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品AA借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 7503 750第80页/共159页第八十一页，共159页。5.生产

47、成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例【例6】企业本月期初无在产品，全月投产】企业本月期初无在产品，全月投产A产品产品50件，已全部件，已全部完工，并已验收完工，并已验收(ynshu)入库。入库。生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品 完工产品：完工产品：50件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费10501050例例6结转完工产品成本结转完工产品成

48、本200070010503750第81页/共159页第八十二页，共159页。5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例【例7】企业本月期初】企业本月期初B产品产品(chnpn)在产品在产品(chnpn)20件，成本件，成本1060元，月末完工元，月末完工B产品产品(chnpn)100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本BB 1060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品(chnpn) 2 000(chnpn) 2 000 B B产品产品(chnpn) 4 400(chnpn) 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原

49、材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料 ： 4400直接人工直接人工 ： 1000制造费用制造费用 ： 1500借方发生额借方发生额 ： 6900B产品生产品生产成本产成本=期初在产品期初在产品1060+直接材料直接材料4400+直接人工直接人工1000+

50、制造费用制造费用1500= 7960库存商品库存商品BB借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7 9607 960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 9607 960第82页/共159页第八十三页，共159页。5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例【例7】企业本月期初】企业本月期初B产品在产品产品在产品20件，成本件，成本1060元，月末元，月末完工完工(wn n)B产品产品100件，并已验收入库。件，并已验收入库。生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：B产品产品 完工产品：完工产品：100件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月

51、日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6003421181060例例1分配原材料分配原材料44004400例例2分配工资分配工资10001000例例5分配制造费分配制造费15001500例例7结转完工产品成本结转完工产品成本5000134216187960第83页/共159页第八十四页，共159页。n2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间(chjin)水电费700元，企业管理部门水电费300元。n3. 领用材料6 000元，其中车间(chjin)一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。n4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间(

52、chjin)管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。第五节第五节 生产过程生产过程(guchng)(guchng)账户的设置账户的设置及其运用及其运用第84页/共159页第八十五页，共159页。管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。n7. 假定上述车间发生的间接费 用 是 为 了 管 理 和 组 织(zzh)A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时。n三 、要求：根据资料编制会计分录。第五节第五节 生产过程账户生产过程账户(zhn h)(zhn h)的设置及其

53、的设置及其运用运用第85页/共159页第八十六页，共159页。一、销售过程一、销售过程(guchng)核算的任务核算的任务销售过程销售过程(guchng)原材料原材料现金现金(xinjn)产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第86页/共159页第八十七页，共159页。一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。是资金收回阶段也

54、是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本(chngbn)和销售利润或亏损。和销售利润或亏损。第87页/共159页第八十八页，共159页。二、销售二、销售(xioshu)过程的会计核算过程的会计核算购买方购买方企业企业(qy)产品产品现金、票据现金、票据等等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用第二是与销售收入配比

55、的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。等资金的耗费。第88页/共159页第八十九页，共159页。二、销售过程二、销售过程(guchng)的会计核算的会计核算所需账户的设置所需账户的设置主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本第89页/共159页第九十页，共159页。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置 1.主营业务收入主营业务收入（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品）用途：用来核算和监督企业销售产品(chnpn)和提供和提供劳务所取得的收入。劳务所取得的收入。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设

56、置：按照产品）明细账户的设置：按照产品(chnpn)类别设置明细账类别设置明细账。第90页/共159页第九十一页，共159页。主营业务收入主营业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务收入的主营业务收入本期增加额：本期增加额： 本期取得的产品销售或提供本期取得的产品销售或提供劳务的收入劳务的收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额第91页/共159页第九十二页，共159页。二、销售过程二、销售过程(guchng)的会计核算的会计核算所需账户的设置所需账户的设置 2.主营业务成本主营业务成本（1）

57、性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。生的实际成本。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第92页/共159页第九十三页，共159页。主营业务成本主营业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的产品销售或提供本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本劳务的实际成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务成本的主营业务成本本期借方发生额本期借方发

58、生额本期贷方发生额本期贷方发生额第93页/共159页第九十四页，共159页。销售成本销售成本(chngbn)的确认的确认销售收入的确认销售收入的确认(qurn)二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结期末结转数转数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转数期末结转数第94页/共159页第九十五页，共159页。二、销售二、销售(xioshu)过程的会计核算过

59、程的会计核算【例【例1】企业销售】企业销售(xioshu)A产品产品20件，每件售价件，每件售价300元，按规定计算元，按规定计算应交增值税应交增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur) 6 000(shur) 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 1 020【例例2】结转结转A产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的产品的单位平均成本为单位平均成本为23

60、0 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600 4 600第95页/共159页第九十六页，共159页。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例【例3】企业采用托收承付结算方式】企业采用托收承付结算方式(fngsh)销售销售B产品产品40件，每件售价件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税元，按照规定计算应交增值税1700元，产元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款(zhn kun) 11 700(zhn kun) 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收

61、入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700【例例4】结转结转B产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算B产产品的单位平均成本为品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 000第96页/共159页第九十七页，共159页。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例【例5】企业】企业(qy)收回销售收回销售B产品的货款产品的货款11700元。元。借：银行存款借：银行存款 11 70

62、0 11 700 贷：应收账款贷：应收账款(zhn kun) 11 700(zhn kun) 11 700第97页/共159页第九十八页，共159页。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例【例6】企业销售】企业销售A产品产品30件，每件售价件，每件售价300元，按规定计算应交增值元，按规定计算应交增值税税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑(chn du)的商业的商业汇票一张。汇票一张。借：应收票据借：应收票据(pio j) 10 530(pio j) 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 应交税费应交

63、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530 1 530【例例7】结转结转A产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 900第98页/共159页第九十九页，共159页。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例【例8】60天后，企业到银行天后，企业到银行(ynhng)兑现销售兑现销售A产品收到的商业产品收到的商业汇票汇票10530元。元。借：银行存款借：银行存款 10

64、530 10 530 贷：应收票据贷：应收票据(pio j) 10 530(pio j) 10 530第99页/共159页第一百页，共159页。二、销售二、销售(xioshu)过程的会计核算过程的会计核算销售销售(xioshu)过程账务处理过程账务处理借方科目借方科目(km)根根据结算情据结算情况选择况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

65、成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第100页/共159页第一百零一页，共159页。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算预收预收(y shu)销售订金的销售过程的核算销售订金的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12第101页/共159页第一百零二页，共159页。借：银行存款借：银行存款 5 850 5 850 贷：预收贷：预收(y shu)(y shu)账款账款南方公司南方公司 5 850 5 850二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例【例

66、9】根据】根据(gnj)合同规定，预收南方公司购买合同规定，预收南方公司购买B产品价税产品价税款款5850元存入银行。元存入银行。第102页/共159页第一百零三页，共159页。二、销售二、销售(xioshu)过程的会计核算过程的会计核算【例【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品产品10件，每件，每件售价件售价250元，按规定计算应交增值税元，按规定计算应交增值税425元，价税合计元，价税合计2925元元。借：预收账款借：预收账款南方南方(nnfng)(nnfng)公司公司 2 925 2 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 2 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425 425【例例11】结转结转B产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000第103页/共159页第一百零四页，共15