浅析我国企业内部控制

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1、 . . . 浅析我国企业部控制摘要：企业部控制制度建设对企业管理来说是非常关键的，企业部控制未能有效地执行，很可能造成企业的资产的流失、腐败的滋生、责任的推诿等一系问题，导致经营效益日益下降，企业将难以为继。文章针对目前企业在部控制制度方面存在的没有部控制、对部控制认识的片面性、缺乏有效监督机制等相关问题与现状，提出了如何加强部控制等相关对策关键字：企业 部控制 容 现状 措施目录前言11.部控制的基本理论与主要作用 21.1部控制的基本理论21.2部控制的主要作用 32.结合中航油集团分析我国部分企业部控制的现状与问题52.1企业部控制风险意识淡薄,管理当局风险管理意识差52.2公司治理结

2、构不完善，缺乏权力制衡52.3部审计形同虚设62.4缺乏良好的人事政策73.中航油事件对我国企业部控制建设的思考 83.1优化控制环境83.2增强意识，控制风险83.3深化改革，健全机制93.4健全单位部控制制度 103.5强化部审计103.6管理当局应对会计信息的真实性负责11结论 12参考文献 1312 / 13前言部控制的雏形有着悠久的历史，其容的丰富和发展，则是基于规模日益庞大的企业对加强管理，对外满足社会需要以与理论研究的不断深入。部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）于1992年9月发布的，是至今对部控制最为全面的描述。报告对部控制定义为：“一种管

3、理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。”良好的部控制旨在达到下列目标，借以发挥其相应的作用：保护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误；保证会计记录正确可靠；与时提供可靠的财务信息，以满足企业管理人员和外部利益关系人决策需要；保证增加盈利和减少不必要的开支；规避风险；防错防弊，避免或减少因错误和不正常现象造成损失；保证授权职责明确并被认真履行；保证管理当履行其法律责任；降低审计费用。基于部控制所具有的重要作用，加强部控制成为企业提高经营管理效率、在竞争中取胜的前提条件。随着我国

4、社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，我国企业部控制的薄弱已暴露无疑，企业部控制不健全、不合理;部控制执行不严，形同虚设等等问题摆在企业的面前。部控制的薄弱已影响到企业的生存与发展。加强企业的部控制，制约不正当的行为,已刻不容缓。 11.部控制的基本理论与主要作用1.1部控制的基本理论企业部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需要有相应的部控制制度。部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业经营管理的重要手段。部

5、控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（coso）于1992年9月发布的，是至今对部控制最为全面的描述。报告对部控制定义为：“一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。”报告认为，一个合适、有效的部控制综合框架包括以下五个部分：（一）控制环境。是由管理层倡导一种宣传管理宗旨、经营方式和人力资源政策，使职员自觉管理其活动和履行他们的责任。管理部门应通过文字描述和例以与采取相应的监控措施来影响全体职员，以提高他们的职业水准。（二）风险评估。即管理当局应对目标

6、完成期间与企业相关的风险进行识别和预见，并采取相应避险措施的管理控制。风险评估应测定：风险对货币项目与对会计主题形象或信誉方面的重要性；风险发生的概率；如何减轻风险至可以承受的水平。（三）控制活动。是为实现部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规定。它包括：营业性控制，用于指导会计主体的经营管理活动；财务信息控制，用以保证财务信息的安全可靠和保护会计主体的财产。 （四）信息传递。是对关系企业部和外部的事件或活动、有关的财务或非财务信息都应当加以识别，并与时有序地传递给决策者和职责履行者。它包括信息资料的传递程序和传递围。（五）检查和评估。是为保证部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期

7、监督、检查。 21.2部控制的主要作用目前企业其治理结构的规往往是形式上的规,需要落实到操作层面,真正实现完善的企业治理机制,需要健全有效的部控制制度的保障.企业作为推动社会经济发展的主要生力军,有着旺盛的生命力和不可预料的发展潜力.随着我国加入WTO和改革开放的深入,我国业将面临史无前例的挑战。部控制制度作为企业发展和进步的生命线,可以确保企业在当今竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟。更多的中小型企业能够意识到部控制制度的不可或缺性,不断建立完善企业的部控制体系,让部控制制度为社会主义市场经济更加健康有序的发展保驾护航,发挥出中小企业的应有作用,促进我国经济进一步的发展.除此之外，保证单位财务活动

8、的合法性也是部控制的重要作用。企业经营的失败、会计信息的失真、经营等情况在很大程度上都可以归结为企业部控制的缺失或失效，下面本人就结合中航油事件进行分析 ：中国航油（新加坡）股份公司于1993年在新加坡成立，是由中央直属大型国有企业中国航空油料集团公司的海外控股公司，石油类跨国企业。公司成立之初经营十分困难，一度濒临破产，后在总裁久霖的带领下，一举扭亏为盈，从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板挂牌上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。短短几年间，其净资产增长了700多倍，股价也是一路上扬，市值增长了4倍，一时成为资本市

9、场的明星。公司经营的成功为其赢来了一连串声誉，公司总裁久霖被世界经济论坛评选为“亚洲经济新领袖”。然而就是这样一个2004年公司被评为最具透明度的上市公司，却因从事投机行为造成5.54亿美元的巨额亏损，并被迫于2004年12月1日宣布向法庭申请破产保护令，消息震惊国外市场。 3 33经国家有关部门批准，新加坡公司在取得中国航油集团公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。在此期间，擅自扩大业务围，从事石油衍生品期权交易。2004年第一季度，中航油在油价涨到每桶30美元以上开始做空；在7月份左右，也就是国际原油价格在每桶40美元，航煤接近每吨350美元的时候，中航油总裁久霖做出了错误的判断

10、，认为原油价格已经从2003年5月的每桶25美元开始上涨，且涨幅已经超过60%，应该不会继续升高，因此决定做空石油看涨期权5200万桶。直到2004年10月中下旬，估计原油价格一度达到每桶56美元，行权价格低于市场价格，投资者要求行权，从而使期权卖出方（中航油）在油价每桶50美元以上被迫强行平仓，产生巨额亏损约5.5亿美元。由于公司的期货交易大多使用银行借款，与此同时，法国兴业银行等多家债权人上门逼债。至11月30日，逼迫公司向新加坡提出破产保护。中航油事件发生的原因何在？国资委一位重要人士认为，“中航油部不是没制度，但是执行不力。”检查岗位设置是否合理、科学，是否存在不相容职务的混岗现象；对

11、外投资的授权批准手续是否齐全，是否存在越权审批等违规行为；检查对外投资决策过程是否符合规定程序；投资期间获得的投资收益是否与时进行会计处理，有关情况是否得到记录；检查会计记录是否真实完整。而从中航油的情况来看，久霖所从事的期权投资行为，集团作为大股东一点不知；党委书记在新加坡两年多，也一直不知道久霖从事场外期货投机交易，整个期权投资行为都有久霖一个人任意操作，本该发挥控制作用的授权审批等牵制制度都形同虚设。对于期权投资的可行性、风险的评估，似乎也是没有按制度办事，由于没有执行严格的投资风险分析，对国际走势错误的判断，使中航油走向毁灭的深渊。除此之外，中航油早在2002年时，在外部审计师的协助下

12、，制定了风险管理手册。根据中航油部控制规定，损失20万美元以上的交易，都要提交给公司的风险管理委员会评估；而累计损失超过35万美元的交易，必须得到总裁的同意才能继续；而任何将导致50万美元以上损失的交易，将自动平仓。中航油共有10位交易员，也就是说，损失的最大上限也只是500万美元，这与总计达5.5亿美元的损失很不相符。很明显，当中航油在市场上惨败时，公司部的风险控制机制也完全没有启动。如果中航油能够很好地按照有关部控制制度的规定严格执行，如果事后监督能迅速发现问题，这样的事件是完全可以避免的。这说明了，事件的根本原因可归结于其部控制机制的失灵和形同虚设。 4 52.结合中航油事件分析我国部分

13、企业部控制的现状与问题：2.1我国企业部控制风险意识淡薄，管理当局风险管理意识差我国企业面临的外部环境日益复杂化，企业间的竞争日益激烈，经营风险不断提高，如何控制与防风险是我国企业能否成功的重要因素之一，企业的风险评估就是按照公司规定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出风险点并采取适当的方法降低风险。我国企业风险意识淡薄的现象相当普遍。大部分企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识不足，从制度上缺乏应有的风险评估，使企业时常处于风险经营的境地。因此，我国企业在应对突发事件方面的能力亟待加强。导致中航油事件发生的导火索完全是由于久霖作为管理者本本身薄弱的风险意识而做了不合常识的操作

14、，输给了国际金融市场上的竞争对手。当国际原油价格在每桶40美元，航煤接近每吨350美元的时候，总裁久霖做错误的认为原油价格已经从2003年5月的每桶25美元开始上涨，且涨幅已经超过60%，应该不会继续升高，因此决定做空石油看涨期权5200万桶。仅从单纯价格上涨了超过60%这个原因而轻易作出看空5200万桶的决定，似乎显得极为草率。没有通过严格的风险分析，没有评估如果失败将给公司带来的后果，任凭个人的知觉，这样的经营风格不能不称之为“豪放”。由于原先久霖对于中航油前期的巨大贡献，也使其放松了自己原有的谨慎的职业态度，变得有点急功近利，轻视了潜在风险给公司带来的严重后果。2.2公司治理结构不完善，

15、缺乏权力制衡。5监督机制弱化，是部控制失效者不能产生压力。我国很多企业建立的部控制存在着容不完整、设计不合理的问题。有些企业只具有基本的部控制操作，还没有形成一个完整的部控制系统，如财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全等。大多数企业的部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉与，比较重视对实物的控制而忽视对行为者的控制。同时，公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩,这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业,而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的

16、监督。很多公司要么没有部审计机构,要么建立的部审计机构不能发挥有效的监督作用。还有些企业在设计部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的部控制不切实际，偏离控制中心。 中航油事件所暴露的是我国国有大中型企业普遍存在的问题。中航油作为中国航油集团在海外的控股子公司，由中国航油集团向中航油董事会派驻了四名成员，而久霖也是以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁。实际上，集团公司出于对久霖的信任，使他在实质上成为了集团公司派驻中航油的全权代表和实际监管者，中航油基本上是久霖一人的“天下”，正所谓“将在外，军令有所不受”，为久霖的为所欲为埋下了伏笔。在他的独裁领导下，无

17、视其违规投机行为将会给国企的所有人即国家带来巨大损失的严重后果，在其所从事的期货行为所带来的损失初期并没有立即停止，一意孤行，以致中航油新加坡公司走向无法收拾的地步。此外，审计委员会本该监督会计报表的编制、部审计工作，但始终没有发挥作用。可以看出，审计委员会丧失了原有的独立性，也完全听命于久霖的独裁了。如此的“部人控制”信手可拈，成为企业经营决策中挥之不去的阴影。2.3部审计形同虚设部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。企业部通常没有建立相应的部审计机构，有的企业虽然建立了部审计机构，企业的负责人“家长式”、“一言谈”的工作作风，认为该机构的职责就是找“茬”，

18、因此受到很多方面的制约，很难公平、公正的开展工作，无法真正发挥监督的职能。首先，我国部审计职责定位模糊，部审计人员对审工作认识不足。部审计既要监督企业管理当局的行为，配合外部审计人员工作，又要为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使审人员进退两难，进而造成其对部审计职责不明，部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。目前，企业大多存在着重视生产经营轻视部深层次管理的弊端，管理意识不到位，这也极限制了部审计在企业中的准确定位。部审计的关键是独立评价。传统部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点放在财务审计上。但是，随着市场竞争日趋激烈的严峻经营环境的挑战，部审计应时代以与现实的需

19、要已逐步将工作容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。在这么一个资产庞大，业务繁忙的偌大的一个中航油公司，部审计却没有发挥很好的作用。62.4缺乏良好的人事政策其一，中航油参与此次交易、掌握交易核心的交易员，均是外籍人，来自澳大利亚、日本、国等国。像这种核心被外籍人士掌握和运作，即使在美国这样的国家也是很少出现的。作为大型国有企业，这种数额巨大的投资操作，至少应该有本国人参与才是合情合理的。可见中国航油这样的人事安排颇为不当。其二，部控制强调“以人为本”，它既是对人的控制，又需要由人来控制，因此，企业员工的胜任能力对部控制的效果产生直接而重要的影响。一个良好的人力资源政策，从聘用到后续培训

20、以与激励等，都要有利于规职工的职业道德和自律意识。然而中航油自2003年开始从事期权投机至2004年底被暴露，长达2年的时间里，始终没有人指出其性。没有不透风的墙，且不论普通职员，高层的管理人员难道一个都不知道吗？至于通过“粉饰”账面数字，达到隐瞒的目的，公司会计都被蒙在鼓里吗？其三，激励机制不当。从公开资料看到久霖的薪水根据协议公司盈利超过一定金额后将获得盈利的接近10%。根据公司协议，久霖去年的个人薪酬为490万坡元。其中，利润分成430万元是从集团盈利1200万元以上按比例提成的。490万新加坡元折合人民币为23.50万元。这样高的薪酬水平，无论是在中国还是在海外的中资企业里，可能都是绝

21、无仅有的。可以想象，一家企业的管理层可以分享它在投机活动中所赢来的钱，那么，这些人哪有不死命一搏之理？反正赚多了就多分，输了只是亏掉企业的钱。可见，这个激励机制也是间接导致久霖铤而走险的因素。因此，在公司管理方面，激励与制衡机制必须要相得益彰。 7 973.中航油事件对我国企业部控制建设的思考良好的企业经济秩序是建立在一套严密的规章制度的基础之上的，并使之能够得到执行。然而，中航油并不是没有部控制制度，但不幸的是部控制制度仍然流于形式，是造成其申请破产保护的惨淡收场的直接原因。近几年来，从红光实业到麦科特、银广厦，我国股市可谓风波不断，上市公司频繁发生会计造假案件，金额越来越大，影响面也越来越

22、广，企业部控制失控现象层出不穷。究其原因，控制环境的问题始终是不可忽视的症结。中航油事件只是目前我国企业普遍存在的部控制问题的一个缩影。找出了控制环境的症结所在，我们所期待的是怎样更好的完善控制环境，使企业部控制得到更好地执行，达到设置部控制的初衷目的。3.1优化控制环境一个企业的部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力与忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择与其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为部控制系统的组成部分

23、。部环境主要包括两方面的因素：3.1.1企业管理层对部控制的重视程度他们是否强调和宣传部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行与科学评价等。3.1.2制度执行者的态度与素质执行部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识部控制的重要性、各自工作岗位的重要性与对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。3.2增强意识，控制风险 风险是未能实现目标的可能性，因而对预先设定的目标进行风险评估是设计部控制的前提。提

24、高企业风险管理意识8企业的风险管理要以预防为主，“防患于未然”即通过增加、补充或规各部控制环节来减轻可能面临的风险；其次，要建立部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，与时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业部控制的全过程。为了实现部控制管理的目标,企业应按照部控制风险管理框架的要求,运用风险控制的具体方法,对管理活动中的各种风险与时识别，对企业的部控制进行评价,以便与时发现部控制的缺陷和薄弱环节，有针对性地提出改进意见和建议,以保证企业的管理活动按照预期的经营目标进行，从而促进单位部控制的进一步加强和完善。管理阶层在设计部控制

25、时，要密切关注并处理企业所面临的风险，要对有风险的业务加以分类、辨认，认识关键的风险控制点，有针对性地对该业务设计其部控制制度，并要采用一定的技术方法来分析风险发生后的实际情况与目标的差异，进而提出改进风险管理的措施，使风险控制更臻完善。 在市场经济的环境中，每个企业都会面临各种风险。企业管理者首先要增强防风险的意识，以预防为主，既通过增加、补充或规各部控制环节来减轻可能面临的风险，要建立部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，与时发现已存在的或潜在的风险；并善于转嫁风险。 3.3深化改革，健全机制 3.3.1完善现代法人治理结构，建立现代企业制度对经营者的控制不但要有以资本市场、产品市场以与

26、法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要有以董事会、监事会、审计委员会为主体的部控制机制。董事会是部控制的最高层，拥有最高的权力。董事会只有具有相应的能力和作用，才能充分发挥监控、引导和监督的职责；必须明确界定董事会、审计委员会和高级管理当局的责任。 3.3.2改善人力资源的管理机制，提高企业管理者和员工的素质 9现代企业间的竞争就是企业人才的竞争。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行部控制有很大的帮助。因此，我国企业的管理者和员工必须依靠人才市场，引入竞争机制来配置。管理者的素质在企业经营管理中起着非常重要的作用，管理者的素质不同，对企业发展的影响也不一

27、样。管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业部控制的效率和效果，应尽快提高企业管理者的素质。 3.3.3强化风险意识，提高风险管理水平 现代社会是一个竞争激烈的社会，每一个企业都面、临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业的管理的主要容之一。风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以与在市场上的声誉和形象。我国企业的风险意识从总体上来说比较低，采取各种经营决策时，往往很少考虑可能存在的风险。面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，只有企业意识到风险，才会主动采取措施，加强部控制。 3.4健全单位部控制制度部控制制度是公司管理制度的重要组成部分,

28、公司管理制度建设必然会促进部控制制度的建设。中小企业应在遵守法律法规的前提下,结合实际情况,健全部管理制度,制定规严密的公司章程,设置科学高效的管理和监督机构,订立科学严密的管理制度和操作规程,使部控制工作有得力的组织和制度保障。组织制度是为防风险、保护投资者的利益,为投资者服务的,与企业的产权结构相对应,通过建立适当的委托、代理契约关系,保证企业外部投资人的利益能够得到企业部代理人的有效维护。管理制度是为管理者服务的,是帮助管理者完成委托人交给的管理责任,同时证明自己有效履行了受托责任,应对开发、维护和评价部控制制度负责。层次化的部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体

29、或个人的行为都处在他人的监督和控制之下,避免出现控制的真空地带或控制盲点，而使控制流于形式,难收成效。3.5强化部审计 10部控制系统是需要被监督的，作为控的监督最主要且重要的形式便是部审计。应在企业部建立一个不依附于任何职能部门的并且相对独立的部审计机构，来统一管理企业的部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作， 独立的行使审计监督权，并为改进部控制提出建设性意见。部审计机构的人员应由独立于业务会计人员之外的会计人员组成。在我国，部审计的主要目标除了核查企业会计账目外，还包括对部控制制度执行情况进行检查，监督单位部各项规定的落实和执行情况，帮助管理当局监督和评估控制政策和程序的有效性，发现存

30、在的问题并与时反馈，为改进单位部控制提供建设性意见。3.6管理当局应对会计信息的真实性负责如果披露虚假会计信息，管理当局应承担相应的责任。因其有责任建立部控制，并保证部控制的有效运行。如果出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，就说明没有履行部控制制度的责任，也应承担责任。如果经营活动都经过授权而出现虚假会计信息，那管理当局就应当承担相关的法律责任，明确管理当局对部控制的责任，为其对会计信息真实性负责提供了必要的保证。同时，从外部，加大对上市公司制造虚假制度与会计信息的处罚力度，增加制造虚假会计信息的成本，以约束上市公司审慎行事，不敢轻易造假。同时要加大对会计师事务所的处罚力度，使得注册会计

31、师更为谨慎执业，保持其执业的规性和独立性，形成一种拒绝虚假会计信息的机制。 11结论在我国加入WTO后，人民币对美元升值与世界金融危机的大背景下，机会与挑战并存，企业应根据自身的特点和发展的目标相结合，找出需要解决的关键问题，各企业只有重视部会计控制制度建设，按照有效的部控制制度标准并不断对其进行效益评价和修改，分析原因，总结经验，结合自身特点来开展工作，建立与健全适合自身发展的部控制制度，才能推进企业的发展，增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，才能在激烈竞争的市场经济中占有一席之地。参考文献：1 中国注册会计师协会：公司战略与风险管理，经济 科学 2 中国注册会计师协会：审计，经济科学3龚杰， 方时雄：企业部控制：理论、方法与案例，大学4部控制环境研究；学位论文，首都经济贸易大学 5永尧：部控制案例分析，中国时代经济6朱荣恩：部控制案例，复旦大学127曾宪新.论会计信息质量的部控制.中国审计，2006。8继云.COSO报告与部控制研究9薛祖云.会计信息市场与信息管制.：暨南大学， 2005. 10少华.部会计控制.：大学，2004. 11中国部审计协会.中国部审计准则.2006. 12王光远 .制度基础审计学:审计测试、审计风险、审计决策.湖 北科学技术 13 录强.部控制制度存在的问题与其对策.财会通讯， 2007 14 凤鸣.部控制学.大学，2007.