2016.5.11——财税201649号文

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1、软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题财税 201649 号各省、自治区、 直辖市、 计划单列市财政厅 （局）、国家税务局、 地方税务局、 发展改革委、 工业和信息化主管部门：按照国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定 （国发 2015 11 号） 和国务院关于取消非行政许可审批事项的决定（国发 201527 号）规定，集成电路生产企业、 集成电路设计企业、 软件企业、 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企 业（以下统称软件、 集成电路企业） 的税收优惠资格认定等非行政许可审批已经取消。 为做 好财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的

2、通 知（财税 2012 27 号）规定的企业所得税优惠政策落实工作，现将有关问题通知如下：一、享受财税 2012 27 号文件规定的税收优惠政策的软件、集成电路企业，每年汇算清 缴时应按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告 （国家 税务总局公告 2015年第 76号）规定向税务机关备案， 同时提交 享受企业所得税优惠政策 的软件和集成电路企业备案资料明细表 （见附件）规定的备案资料。 为切实加强优惠资格认定取消后的管理工作， 在软件、 集成电路企业享受优惠政策后， 税务 部门转请发展改革、 工业和信息化部门进行核查。 对经核查不符合软件、 集成电路企业条件 的，由税务部门

3、追缴其已经享受的企业所得税优惠，并按照税收征管法的规定进行处理。二、财税 2012 27 号文件所称集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电 路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件的企业：（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册并在发展改革、工业和信息化部门备 案的居民企业；（二）汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工 总人数的比例不低于 40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；（三）拥有核心关键技术， 并以此为基础开展经营活动， 且汇算清缴年度研究开发费用总额 占企业销售（营业）收入（主营业务收入与其他业

4、务收入之和，下同）总额的比例不低于 5%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；（四）汇算清缴年度集成电路制造销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%；（五）具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证（包括ISO质量体系认证）；（六）汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。三、财税 2012 27 号文件所称集成电路设计企业是指以集成电路设计为主营业务并同时符合下列条件的企业:（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；（二）汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总

5、人数的比例不低 40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%;（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%;其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%。（四）汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；（五）主营业务拥有自主知识产权；（六）具有与集成电路设计相适应的软硬件设施等开发环境（如EDA工具、服务器或工作站等）；（七）汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故

6、或严重环境违法行为。四、财税201227号文件所称软件企业是指以软件产品开发销售（营业）为主营业务并 同时符合下列条件的企业：（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；（二）汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于 40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20% ；（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%;其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；（四）汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）

7、收入占企业收入总额的比例不低于50% （嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40% （嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）;（五）主营业务拥有自主知识产权；（六）具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等）；（七）汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。五、财税201227号文件所称国家规划布局内重点集成电路设计企业除符合本通知第三 条规定，还应至少符合下列条件中的一项：（一）汇算清缴年度集成

8、电路设计销售（营业）收入不低于 2亿元，年应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占月平均职工总数的比例不低于25%;（二）在国家规定的重点集成电路设计领域内，汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2000万元，应纳税所得额不低于 250万元，研究开发人员占月平均职工总数的比 例不低于35%,企业在中国境内发生的研发开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%。六、财税201227号文件所称国家规划布局内重点软件企业是除符合本通知第四条规定， 还应至少符合下列条件中的一项：（一）汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于2亿元，应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占

9、企业月平均职工总数的比例不低于25%；（二）在国家规定的重点软件领域内，汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于5000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%；（三）汇算清缴年度软件出口收入总额不低于800万美元，软件出口收入总额占本企业年度收入总额比例不低于 50%，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%。七、国家规定的重点软件领域及重点集成电路设计领域，由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局根据国家产业规划和布局确定，并实行动态调整。八、

10、 软件、集成电路企业规定条件中所称研究开发费用政策口径，2015年度仍按国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知（财税201370号）的规定执行，2016年及以后年度按照财政部国家税务总局科技部关于完 善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）的规定执行。九、软件、集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期。如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、 集成电路企业条件的年度起， 在其优惠期的剩余年限内享 受相应的减免税优惠。十、省级（自治区、直辖市、

11、计划单列市，下同）财政、税务、发展改革和工业和信息化部门应密切配合，通过建立核查机制并有效运用核查结果，切实加强对软件、 集成电路企业的后续管理工作。（一）省级税务部门应在每年 3月20日前和6月20日前分两批将汇算清缴年度已申报享受 软件、集成电路企业税收优惠政策的企业名单及其备案资料提交省级发展改革、工业和信息化部门。其中，享受软件企业、集成电路设计企业税收优惠政策的名单及备案资料提交给省 级工业和信息化部门，省级工业和信息化部门组织专家或者委托第三方机构对名单内企业是 否符合条件进行核查；享受其他优惠政策的名单及备案资料提交给省级发展改革部门，省级发展改革部门会同工业和信息化部门共同组织

12、专家或者委托第三方机构对名单内企业是否 符合条件进行核查。2015年度享受优惠政策的企业名单和备案资料，省级税务部门可在2016年6月20日前一次性提交给省级发展改革、工业和信息化部门。（二）省级发展改革、工业和信息化部门应在收到享受优惠政策的企业名单和备案资料两个月内将复核结果反馈省级税务部门（第一批名单复核结果应在汇算清缴期结束前反馈）。（三）每年10月底前，省级财政、税务、发展改革、工业和信息化部门应将核查结果及税收优惠落实情况联合汇总上报财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部。如遇特殊情况汇算清缴延期的，上述期限可相应顺延。（四）省级财政、税务、发展改革、工业和信息化部门可以

13、根据本通知规定，结合当地实际，制定具体操作管理办法，并报财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部备案。十一、国家税务总局公告 2015年第76号所附企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年版）第38、41、42、43、46项软件、集成电路企业优惠政策不再作为“定期减免税优 惠备案管理事项”管理，本通知执行前已经履行备案等相关手续的，在享受税收优惠的年度仍应按照本通知的规定办理备案手续。十二、本通知自2015年1月1日起执行。财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和 集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）第九条、第十条、第一条、第十三条、第十七条、第十八条、第十九条和

14、第二十条停止执行。国家税务总局公告2015年第76号所附企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年版）第38项至43项及第46至48项软件、集成电路企业优惠政策的 “备案资料”、“主要留存备查资料”规定停止 执行。附件：享受企业所得税优惠政策的软件和集成电路企业备案资料明细表 财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部2016年5月4日 关于软件和集成电路产业企业所得税优惠征收管理有关问题解答发布日期： 2016 年 05 月 10 日来源：国家税务总局办公厅日前，财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部联合发布了关于软件和集成 电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税 2016 4

15、9 号，以下简称通知 ），现就软件和集成电路企业享受企业所得税优惠有关征收管理问题解答如下：1. 通知出台的背景是什么？ 答：党的十八大以来，党中央、国务院深入推进简政放权、放管结合、优化服务，先后 制发了国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定（国发 201511 号）和国务院关于取消非行政许可审批事项的决定 （国发 2015 27 号），将工业和信息化部 门与发展改革部门对软件和集成电路企业资格认定作为非行政许可审批予以取消。 资格认定 取消后， 亟需研究出台既符合行政审批制度改革要求， 又能有效落实企业所得税优惠政策的 替代办法，并建立长效机制。在此背景下，财政部、税务总局、国家

16、发展改革委、工业和信 息化部积极调研，反复研究，共同制订并下发了通知 。当前， 软件和集成电路产业创新活跃， 向其他领域的辐射渗透作用日益显著， 已成为国 民经济转型发展的重要支撑。 通知的出台，不仅是新形势下继续落实企业所得税优惠政 策的需要， 也是完善优化软件和集成电路产业政策体系， 加快推动我国软件和集成电路产业 发展的需要。据统计， 2014 年度全国软件和集成电路企业享受企业所得税减免税 306.96 亿 元， 2015年度仅预缴申报环节减免税额 134.82 亿元。税收优惠政策的贯彻落实，对促进我 国软件和集成电路产业的快速发展发挥了重要作用。2. 软件和集成电路企业资格认定取消后

17、，企业应如何享受企业所得税优惠政策？ 答：软件和集成电路企业资格认定取消后，企业可根据通知的规定，自行判断是否 符合享受软件和集成电路企业税收优惠政策的条件。凡享受 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税 201227 号）文件规定的税收优惠政策的， 企业每年汇算清缴时应按照 国家税务总局关于发布 企业所得税优 惠政策事项办理办法的公告 （国家税务总局公告 2015 年第 76 号）的规定向主管税务机 关备案，同时提交通知规定的备案资料。3. 软件和集成电路企业资格认定取消后， 有关部门如何加强对软件和集成电路企业的后 续管理？答：由于软件和集成电

18、路企业的资格条件涉及很多技术性指标， 在软件和集成电路企业 自行申报享受税收优惠政策后，需要财政、税务、发展改革、工业和信息化部门密切配合，建立核查机制并有效利用核查结果， 加强对软件和集成电路企业的后续管理。具体为： 由省级税务部门将企业备案资料转请省级发展改革、 工业和信息化部门进行核查。 对经核查不符 合软件和集成电路企业条件的， 由税务部门追缴其已经享受的企业所得税优惠， 并按照税收 征管法的规定进行处理。4. 与以往资格认定管理方式相比， 通知在政策规定和管理方式上有什么特点？答：一是体现优惠政策稳定性和连续性的要求。 通知在保持财税 2012 27 号文件 规定的优惠政策不变的基础

19、上，取消了“经认定”方可享受税收优惠政策的前置审批条件， 通过财税部门与发展改革、 工业和信息化部门的密切配合， 规定了既符合行政审批制度改革 要求，又能有效落实企业所得税优惠政策的替代办法。二是体现政府转变职能和提升服务能力的要求。 通知充分体现了党中央、国务院关 于转变政府职能、深化行政审批制度改革的要求。 通知明确企业每年汇算清缴时按规定 备案即可， 不存在任何形式的事前审批环节， 简化了企业的申报流程， 便于企业享受税收优 惠政策。通知 规定在软件和集成电路企业享受税收优惠政策后，税务部门转请发展改革、工业和信息化部门进行核查， 由原来的资格认定事前审批转变为事后管理， 规范了服务流程

20、， 提高了服务质量，还权还责于纳税人。5. 与财税 2012 27 号文件相比，通知规定的软件和集成电路企业条件有何变化？ 答：通知在财税 201227 号文件规定条件的基础上，对软件企业、集成电路设计 企业、 集成电路生产企业的条件进行了完善， 关键指标保持不变， 企业开发环境等要求得以 简化， 相关指标所属时间予以明确。 调整后的条件规定更具有确定性和可操作性， 便于企业 自行判断和准确把握。通知明确了国家规划布局内的重点软件、 集成电路设计企业的条件。在此前采取资 格认定时， 国家规划布局内的重点软件、 集成电路设计企业是由发展改革委、 工业和信息化 部、财政部、 税务总局等部门根据国家

21、规划布局支持领域的要求，实行总量控制、 择优认定，有些认定条件并不十分明确。 取消资格认定后， 对此类企业规定了更加明确的条件， 便于企 业对照标准，享受优惠政策。6. 税务部门转请发展改革、工业和信息化部门进行核查的程序性规定是什么？ 答：每年 3月 20日前和 6月 20日前，省级税务部门分两批将汇算清缴年度已申报享受 软件和集成电路企业税收优惠政策的企业名单及其备案资料提交省级发展改革、 工业和信息 化部门。 省级发展改革、 工业和信息化部门在收到享受优惠政策的企业名单和备案资料两个 月内将核查结果反馈省级税务部门（第一批名单核查结果应在汇算清缴期内反馈） 。考虑到通知出台时间较晚，对于

22、 2015 年度享受优惠政策的企业名单和备案资料， 省级税务部门可在今年 6 月 20 日前一次性提交给省级发展改革、工业和信息化部门进行核 查。7. 对经核查不符合软件和集成电路企业条件的，如何进行处理？ 答：软件和集成电路企业资格认定取消后， 由企业自行判断其是否符合享受软件和集成 电路企业税收优惠政策条件， 享受税收优惠政策， 并向税务部门办理备案手续。 对经核查不 符合软件和集成电路企业条件的， 由税务部门追缴其已经享受的企业所得税优惠， 并按照税 收征管法的规定进行处理。为尽可能帮助企业降低涉税风险， 通知将后续管理关口进行了适当前移，规定税务 部门每年 3月20日前和 6月 20日

23、前分两批将汇算清缴年度已申报享受软件和集成电路企业 税收优惠的企业名单及其备案资料提交核查机构，其中 3月 20日前提交名单的核查结果将 在汇算清缴期内反馈至税务部门， 税务部门将依据核查结果及时进行处理， 从而有效避免和 减少加收滞纳金的情形。 建议对自身条件判断没有把握的企业尽可能提前履行备案手续， 列 入税务部门 3 月 20 日前第一批提交核查的名单当中。如经核查不符合减免税条件的，可在 汇算清缴期内补缴税款，避免加收滞纳金。8. 享受定期减免税的软件和集成电路企业需要每年备案吗？ 答：为便于税务部门及时进行后续管理， 软件和集成电路企业的定期减免税优惠不再作 为国家税务总局公告 20

24、15 年第 76 号规定的 “定期减免税优惠备案管理事项” 管理。 享受定 期减免税优惠的企业需在每年汇算清缴时按照国家税务总局公告2015年第 76号的规定向税务部门备案，同时提交通知规定的备案资料。9. 以前年度已履行备案手续的软件和集成电路企业，如继续享受定期减免税的，是否还 需要办理备案手续？答：为加强后续管理，保证核查机制常态化、规范化运行，在通知执行前已经履行 备案等有关手续的软件和集成电路企业， 在今后享受定期减免税优惠的年度仍应按照 通知 的规定办理备案手续，并提交备案资料。10. 软件和集成电路企业在预缴时可以享受相应的税收优惠吗？ 答：根据国家税务总局公告 2015 年第

25、76 号的规定，软件和集成电路企业在预缴时可以 自行享受相应的税收优惠。 年度终了后， 应在年度汇算清缴纳税申报时按规定办理备案手续。11. 软件和集成电路企业规定条件中所称研究开发费用的口径是什么？答：由于财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税 2015119 号）自 2016 年 1 月 1 日起执行，按照实体从旧的原则，软件和集成电 路企业规定条件中所称研究开发费用口径， 2015 年度仍按 国家税务总局关于印发 企业研 究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发 2008116 号）和财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通

26、知（财税 201370 号）的规定执行， 2016 年及以后年度按照财税 2015 119 号文件的规定执行。12. 软件和集成电路企业在获利年度不符合税收优惠条件，以后年度符合的，应如何享 受税收优惠政策？答：软件和集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期。 如获利年度不 符合优惠条件的， 应自首次符合软件和集成电路企业条件的年度起， 在其优惠期的剩余年限 内享受相应的减免税优惠。例如，某软件企业的获利年度为 2015 年，应自 2015 年开始计 算两免三减半的优惠期。但如 2015 年当年不符合软件和集成电路企业税收优惠条件，则当 年不得享受定期减免税优惠。如该企业在 2016 年度符合优惠条件，则可以自 2016 年开始 计算享受剩余的“一免三减半”企业所得税优惠。相关链接 关于软件和集成电路产业企业所得税优惠征收管理有关问题解答